Справа № 819/2888/15
Суддя: Мартиць О.І.
Дата ухвалення: 2015-10-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/2888/15

15 жовтня 2015 р.м. Тернопіль
Тернопільський окружний адміністративний суд, в складі:

головуючого судді Мартиць О.І.

секретарі судового засідання Косюк О.П.

за участю: представників позивача - товариства з обмеженою відповідальністю "Тернопіль Мостобуд" директора ОСОБА_1, ОСОБА_2, довіреність від 14.09.2015 року, ОСОБА_3, довіреність від 02.01.2015 року

представників відповідача - Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області ОСОБА_4, довіреність від 27.07.2015 року № 26756/7/10-16/944, ОСОБА_5, довіреність від 29.04.2015 року № 15848/7/10-16/580

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду в місті Тернополі адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Тернопіль Мостобуд" до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області про скасування податкових повідомлень -рішень, -

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Тернопіль Мостобуд" звернулося до Тернопільського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області про скасування податкового повідомлення - рішення форми "В4" № НОМЕР_1 від 31 липня 2015 року про зменшення від'ємного значення податку на додану вартість у розмірі 630088,00 грн., податкового повідомлення - рішення форми "Р" № НОМЕР_2 від 31 липня 2015 року про нарахування грошового зобов'язання за основним платежем податку на додану вартість у розмірі 551070,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 275535,00 грн., податкового повідомлення - рішення форми "Р" № НОМЕР_3 про нарахування грошового зобов'язання за основним платежем податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 1239935,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 619967,50 грн., як такі, що не відповідають дійсним обставинам та нормам чинного законодавства України і підлягають скасуванню.

В обґрунтування позовних вимог зазначено, що відповідачем на підставі наказу Тернопільської ОДПІ №1012 від 18.05.2015 року проведена документальна планова виїзна перевірка ТзОВ "Тернопіль Мостобуд" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2012 року по 31.12.2014 року. За результатами перевірки складено акт від 20.07.2015 року № 4491/2201/36404316, в якому встановлено допущення товариством порушення податкового законодавства, а саме: заниження податку на прибуток за 2014 рік на суму 1239935 грн.; заниження податку на додану вартість на загальну суму 747592,00 грн. (551069,26 грн. + 196522,74 грн.) та завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду за грудень 2014 року в сумі 630088,00 грн.

Не погоджуючись з висновками податкової служби товариством подано до акта документальної планової перевірки заперечення, що не було взято до уваги, а відповідачем 31.07.2015 року винесені спірні податкові повідомлення - рішення, скаргу на які рішенням Головного управління ДФС у Тернопільській області від 25.08.2015 року 3 1350/10/19-00-10-01-06/8489 залишено без задоволення. Податкові повідомлення - рішення від 31 липня 2015 року № НОМЕР_3, № НОМЕР_2, № НОМЕР_1 вважають необґрунтованими та незаконними, виходячи з наступного.

За результатами вищевказаної перевірки встановлено, що на підставі наданих первинних документів, та проведених заходів щодо наявності здійснення фінансово господарської діяльності ТзОВ "Тернопіль Мостобуд" та його постачальників, не підтверджено фактичного постачання послуг на адресу ТзОВ "Тернопіль Мостобуд", що свідчить про відсутність взаєморозрахунків ТзОВ "Тернопіль Мостобуд" з ТзОВ "Денікс Груп", ТзОВ "Сейв Тайм", ТзОВ "А-Альтум", а тому підтвердження факту наявності фактичного руху активів відсутнє і таким чином, за відсутності придбання активів, відсутні підстави для податкового обліку.

Однак, позивач не погоджується із такими висновками, оскільки відповідно до вимог чинного законодавства, господарські операції між ТзОВ "Тернопіль Мостобуд" та ТзОВ "Денікс Груп", ТзОВ "Сейв Тайм", ТзОВ "А-Альтум" є такими, що фактично відбулися та спрямовані на реальне настання правових наслідків, що підтверджується наданими під час проведення перевірки документами, а саме: договори, видаткові накладні, акти, податкові накладні, подорожні листи та товарно транспортні накладні. Проте податковим органом не було взято до уваги вищевказані документи та доводи.

Крім того, звернули увагу суду на те, що платник податків не може нести відповідальність за невиконання чи неналежне виконання щодо сплати податків, зборів (обовязкових платежів) іншими платниками податків.

В судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали в повному обсязі, з мотивів, викладених у заяві та, посилаючись на судову практику, просять позов задовольнити.

Представники відповідача в судовому засіданні проти позову заперечили, свою позицію виклали в письмових запереченнях, долучених до матеріалів справи. Суду пояснили, що оскаржені податкові повідомлення рішення № НОМЕР_3, № НОМЕР_2, № НОМЕР_1 від 31 липня 2015 року прийнятті на підставі акту перевірки від 20.07.2015 року № 4491/2201/36404315 у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, є законними і скасуванню не підлягають. Просять у задоволенні позову відмовити.

Дослідивши матеріали справи та оцінивши подані докази в їх сукупності, заслухавши пояснення сторін по справі, суд встановив такі обставини.

Товариство з обмеженою відповідальністю "Тернопіль Мостобуд" зареєстроване як юридична особа 21.05.2009 року та перебуває на обліку в Тернопільській ОДПІ ГУ ДФС у Тернопільській області як платник податків з 25.05.2009 року.

Відповідно до п.75.1. ст.75 Податкового кодексу України (далі ПК України) контролюючі органи мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Судом встановлено, що з 29.05.2015 року по 13.07.2015 року (термін перевірки продовжувався з 30.06.2015 року по 13.07.2015 року на підставі наказу від 26.06.2015 року № 1245) працівниками Тернопільської ОДПІ на підставі наказу від 18.05.2015 року № 1012 було проведено документальну планову виїзну перевірку ТзОВ "Тернопіль Мостобуд" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2012 року по 31.12.2014 року. Перевірка проводилась з відома директора ТОВ "Тернопіль Мостобуд" ОСОБА_1 та в присутності головного бухгалтера ОСОБА_6

За результатами перевірки складено акт від 20.07.2015 року № 4491/2201/36404315, у якому встановлено наступні порушення:

- п. 138.2 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України, а саме встановлено заниження податку на прибуток за 2014 рік на суму 1239935 грн.;

- п.44.1 ст.44, п.185.1 ст.185, п.188.1 ст.188, п.198., п.198.3, п.198.6 ст.198, п.201.1 ст.201, а саме встановлено заниження на загальну суму 747592 грн., в тому числі по періодах: за липень 2014 р. на суму 98261 грн., за серпень 2014 р. на суму 98261 грн., за вересень 2014 р. на суму 101016 грн., за жовтень 2014 р. на суму 302287 грн. та за грудень 2014 р. на суму 147767 грн. та встановлено завищення відємного значення різниці між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду за грудень 2014 р. в сумі 630088 грн.;

- п.п. "б" п.176.2 ст.176 розділу ІV ПК України, п.1.1 та п.1.2 розділу І, п.3.2, п.3.3, п.3.6 розділу ІІІ Наказу ДПА України № 1020 від 24.12.2010 р. "Про затвердження форми Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (форма № 1ДФ) та Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, а саме встановлено, що податкові розрахунки сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків, і сум нарахованого та утриманого з них податку за ІІ - ІІІ кв. 2014 р. подані ТзОВ "Тернопіль Мостобуд" до Тернопільської ОДПІ з недостовірними відомостями, що призвели до зменшення податкових зобовязань платників податків (у ІІ кв. 2014 р. р.н.о.к.п.п. НОМЕР_4 за ознакою доходу "157" відсутній; у ІІІ кв. 2014 р. р.н.о.к.п.п. НОМЕР_5 за ознакою доходу "157" відсутній).

Акт перевірки підписаний позивачем та було подано заперечення до акту документальної планової виїзної перевірки від 20.07.2015 року № 4491/2201/36404315.

Однак, комісією прийнято рішення від 30.07.2015 року № 27272/22-01 про залишення висновків акту документальної планової виїзної перевірки без змін, а заперечення без задоволення.

На підставі акта перевірки Тернопільською ОДПІ 31.07.2015 року було винесено наступні податкові повідомлення рішення:

- форми "В4" № 000425220, яким зменшено відємне значення з податку на додану вартість за грудень 2014 року на 630088 грн.;

- форми "Р" № НОМЕР_2, яким визначено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість в розмірі 826605 грн. в тому числі 551070 грн. за основним платежем та 275535 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами);

- форми "Р" № НОМЕР_3, яким визначено суму грошового зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств в розмірі 1859902,50 грн., в тому числі 1239935 грн. за основним платежем та 619967,50 грн. за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами).

Не погодившись із прийнятими вищевказаними податковими повідомленнями рішеннями позивач звернувся у відповідності до ст.56 ПК України до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд оскаржуваних податкових повідомлень рішень.

Згідно рішення від 25.08.2015 року № 1350/10/19-00-10-01-06/8489 прийнятого Головним управлінням ДФС у Тернопільській області, скарга позивача від 07 серпня 2015 року № 97 залишена без задоволення, а податкові повідомлення рішення № НОМЕР_2, № НОМЕР_3, № НОМЕР_1 від 31 липня 2015 року без змін.

Не погоджуючись із вищевказаними податковими повідомленнями рішеннями позивач звернувся з позовом у суд.

Визначаючись щодо позовних вимог, суд виходить з того, що відповідно до частини третьої статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Як видно з матеріалів справи, перевіркою встановлено відображення в обліку TзOB "Тернопіль Мостобуд" операцій з придбання у TзOB "Денікс-Груп", TзOB "Сейв Тайм", TзOB "А-Альтум".

Відповідно до умов договорів оренди від 01.07.2014 р. №1/07/14, від 01.08.2014 р. №1/08/14 та від 01.09.2014 р. №1/09/14 TзOB "Денікс Груп" (юридична адреса 01004 м. Київ, вул. Крутий Узвіз, буд.6/2, офіс, 1) - орендодавець, зобов'язується передати TзOB "Тернопіль Мостобуд" - орендарю в строкове платне користування майно, перелік якого визначено в Специфікаціях (Додатки до Договору є його невід'ємною частиною), а орендар зобов'язується прийняти майно та сплачувати орендодавцю орендну плату. Комплектність майна погоджується між сторонами відповідним актом приймання - передачі. Розмір орендної плати визначається сторонами у Додатках до договору.

Виконання умов договорів оформлено актами здачі - приймання послуг з оренди опалубки та податковими накладними від 31.07.2014 р., 31.08.2014 р., 30.09.2014 р. на загальну суму 1768704,66 грн., в тому числі ПДВ в розмірі 294784,11 грн.

Оплата вартості послуг здійснено через установу банку на суму 666212,22 грн. та відповідно до договору переведення боргу від 01.11.2014 р. №1/11/14, укладеного між TзOB "Тернопіль Мостобуд", TзOB "Денікс Груп" та TзOB "АНБ ОСОБА_6", TзOB "Тернопіль Мостобуд" заборгованість в сумі 1119142,84 грн. перед TзOB "Денікс Груп" зобов'язується перерахувати на розрахунковий рахунок TзOB "АНБ ОСОБА_6". На виконання умов договору TзOB "Тернопіль Мостобуд" в грудні 2014 року перераховано кошти в розмірі 1119142,84 грн.

Транспортування орендованої опалубки оформлено товарно-транспортною накладною від 01.07.2014 р. б/н, відповідно до якої перевізник, замовник, вантажоодержувач - TзOB "Тернопіль Мостобуд", вантажовідправник - TзOB "Денікс Груп", пункт навантаження - м. Київ, пункт розвантаження - КМ 228+230 А/дорога Київ - Харків - Довжанський. В товарно-транспортній накладній не заповнено реквізит стосовно супровідних документів на вантаж та навантажувально - розвантажувальні операції та не зазначено фактичне місцезнаходження вантажу, конкретний пункт навантаження відсутній. В подорожному листі вантажного автомобіля за період з 14.06.2014 р. по 01.07.2014 р. № 064 серії ААК на автомобіль НОМЕР_6, водій - ОСОБА_7, не заповнено пробіг, фактичний час, марку пального, код марки пального, не коректно заповнено завдання водієві.

Відповідно до інформації баз даних органів ДФС, TзOB "Денікс Груп" () зареєстровано Головним управлінням юстиції у м. Києві від 22.09.2011 р. за номером 0044629. Місцезнаходження TзOB "Денікс Груп" відповідно до свідоцтва про державну реєстрацію: 03039 м. Київ, Голосіївський вул. Байкова, буд. 7. Основний вид діяльності неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90). За період з 01.06.2014 р. по 31.08.2014 р. встановлено, що чисельність працюючих - 1 особа., інформація щодо основних засобів, які використовує TзOB "Денікс Груп" у своїй діяльності, відсутня. Статутний капітал - 1000,00 грн. Засновник, директор, бухгалтер в одній особі.

Перевіркою інформації наявної в Реєстрах виданих та отриманих податкових накладних встановлено, що TзOB "Денікс Груп" виписало 51 шт. податкових накладних за період з 01.06.2014 р. по 31.08.2014 р. на загальну суму 5533110,01 грн.: в тому числі ПДВ - 921775,04 грн.

Згідно з актом ДПІ в Печерському районі м. Києва від 01.09.2014 р. №2623/26-55-22-07/37882958 "Про неможливість проведення зустрічної звірки TзOB "Денікс Груп" щодо підтвердження господарських відносин з платниками податків за період з 01.06.2014 р. по 31.08.2014 р." правочини, укладені TзOB "Денікс Груп" з контрагентами порушують публічний порядок, суперечать інтересам держави та суспільства, вчинені удавано з метою ухилення від сплати податків третіх осіб та на порушення вимог п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України завищено податкові зобов'язання з податку на додану вартість за період з 01.06.2014 р. по 31.08.2014 р.

Аналізом даних АІС "Єдиний реєстр податкових накладних" встановлено невідповідність придбаного та реалізованого товару, а саме встановлено придбання наступних товарів та послуг: свинина півжирна, жир свинний кишковий, черева свинні, печінка свиняча у залізних банках, ананас свіжий, виноград свіжий, плита газова чотирипальникова, томати, ананаси консервовані шматочками, перець солодкий, абрикос свіжий, помідор, лимон свіжий, ківі, нектарин свіжий, черешня, стіл вбудований, та реалізовано товари і послуги, а саме: термопар, манометр, керамзіт, науково-технічна продукція, роботи з влаштування покриття з фігурних елементів мощення, загальнобудівельні роботи.

Таким чином, у TзOB "Денікс Груп" відсутні матеріальні та трудові ресурси, при цьому не встановлено придбання послуг по оренді опалубки TзOB "Денікс Груп" у інших контрагентів.

Перевіркою, на підставі наданих первинних документів та проведених заходів щодо наявності здійснення фінансово-господарської діяльності TзOB "Тернопіль Мостобуд" з TзOB "Денікс Груп", не підтверджено фактичного постачання послуг на адресу TзOB "Тернопіль Мостобуд", а тому відсутні підстави для відображення їх в податковому обліку підприємства.

Крім цього, відповідно до податкової та видаткової накладних від 29.08.2014 р. № 298 та № РН-0000120 на загальну суму 16650,40 грн. з ПДВ (сума ПДВ - 2755,07 грн.), TзOB "Денікс Груп" реалізувало TзOB "Тернопіль Мостобуд" Блок БС-1 - 5 шт. та Блок БС-4 - 1 шт. В податковій накладній не заповнений обов'язковий реквізит "вид цивільно-правового договору" та для перевірки не було надано угоди, документи, що підтверджували б відповідність (якість) поставленої продукції та транспортування.

TзOB "Тернопіль Мостобуд" по операціях з TзOB "Денікс Груп" віднесено 1487816,00 грн. до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток та до складу податкового кредиту 297538,00 грн. по податку на додану вартість, а саме: за липень 2014 року на суму 98261,00 грн., за серпень 2014 року на суму 98261,00 грн. та за вересень 2014 року на суму 101016,00 грн.

Відповідно до умов договору оренди від 01.10.2014 р. №1/10/14 TзOB "Сейв Тайм" (юридична адреса: 01004, м. Київ, вул. Маяковського, буд. 6) - орендодавець зобов'язується передати TзOB "Тернопіль Мостобуд" - орендарю в строкове платне користування майно, перелік якого визначено в Специфікаціях (Додатки до Договору є його невід'ємною частиною) та власними силами та засобами влаштувати шпунтове огородження з передачею його в строкове зберігання (оренду), а орендар зобов'язується прийняти майно та сплачувати орендодавцю орендну плату. Комплектність майна погоджується між сторонами відповідним актом приймання - передачі. Розмір орендної плати визначається сторонами у Додатках до договору.

Виконання умов договору оформлено актами здачі - приймання послуг з оренди опалубки та оренди і влаштування шпунтового огородження та податковими накладними від 31.10.2014 р. на загальну суму 1813723,42 грн., в тому числі податок на додану вартість в розмірі 302287,24 грн. Оплата вартості послуг проведена через установу банку. Транспортування орендованої опалубки оформлено товарно - транспортною накладною від 01.10.2014 р. Перевізник, замовник, вантажоодержувач - TзOB "Тернопіль Мостобуд", Вантажовідправник - TзOB "Сейв Тайм", пункт навантаження - м. Київ, Пункт розвантаження - КМ 188+100 А/дорога Київ - Харків - Довжанський. В товарно-транспортній накладній не заповнено реквізит стосовно супровідних документів на вантаж та вантажно-розвантажувальні операції та не зазначено фактичне місцезнаходження багажу. В подорожному листі вантажного автомобіля за період з 01.10.2014 р. по 16.10.2014 р. № 83 серії ААК на автомобіль НОМЕР_7, водій - ОСОБА_8 не заповнено пробіг, фактичний час, марку пального, код марки пального, некоректно заповнено завдання водієві.

TзOB "Сейв Тайм" () зареєстровано 11.09.2013 року Головним управлінням юстиції у м. Києві, основний вид діяльності - будівництво житлових і нежитлових будівель (КВЕД 41.20). Відповідно до інформації баз даних органів ДФС наймані працівники відсутні. Директор, бухгалтер, засновник в одній особі (з 21.08.2014 по 24.02.2015 - ОСОБА_9В.). Згідно з отриманою в ході перевірки інформацією (довідка відділу боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом, ГУ ДФС у Тернопільській області від 16.07.2015 №2168/7/19-00-16-00-07/7257), ГУ ДФС у м. Києві встановлено підприємство з ознаками "фіктивності" - TзOB "Сейв Тайм", яке надає послуги підприємствам реального сектору економіки в частині формування незаконного податкового кредиту з ПДВ, витрат та переведення безготівкових коштів у готівку. В ході відпрацювання цього підприємства встановлено: відсутність його за податковою адресою, відповідно до фінансового звіту TзOB "Сейв Тайм" не має у власності основних фондів, разом з тим, відповідно до інформації баз даних, за період з 01.01.2014 р. по 31.12.2014 р. TзOB "Сейв Тайм" не орендувало та не придбавало основні засоби (в тому числі і опалубку та шпунтове огородження). Аналіз даних ІАС "Єдиний реєстр податкових накладних" свідчить про придбання товарів та послуг (матеріали, харчові продукти та інше), що не пов'язані з опалубкою.

Крім цього, працівниками ОУ ГУ ДФС у м. Києві 10.02.2015 р. отримано пояснення у громадянина ОСОБА_9 (на момент здійснення взаємовідносин був зареєстрований - керівником та головним бухгалтером в одній особі, про що свідчать первинні документи), в якому він зазначив, що зареєстрував підприємство TзOB "Сейв Тайм" за грошову винагороду без мети здійснення фінансово-господарської діяльності. Йому не відомо чим займається підприємство, де воно знаходиться, не відомо місцезнаходження реєстраційних, статутних, бухгалтерських документів та печатки даного підприємства. Ніякого відношення до ведення фінансово - господарської діяльності TзOB "Сейв Тайм" (код за ) він не має, внески в статутний фонд не здійснював, не укладав договорів від імені даного підприємства, не складав бухгалтерські та податкові документи, не роздруковував їх та не підписував, не складав фінансову та податкову звітність підприємства та не надавав її до ДПІ та інших контролюючих органів, та нікого на це не уповноважував. На роботу нікого не приймав, грошові кошти з рахунків підприємства не перераховував та не знімав (лист вих. 6443/09-02 від 15.10.2015 року).

Перевіркою, на підставі наданих первинних документів та проведених заходів щодо наявності здійснення фінансово-господарської діяльності TзOB "Тернопіль Мостобуд", з TзOB "Сейв Тайм", не підтверджено фактичного постачання послуг на адресу TзOB "Тернопіль Мостобуд", а тому відсутні підстави для відображення їх в податковому обліку підприємства.

Крім, цього враховуючи не підтвердження факту підписання ОСОБА_9 податкових накладних TзOB "Сейв Тайм", перевіркою зроблено висновок, що в порушення вимог п.198.6 ст.198 ПК України, TзOB "Тернопіль Мостобуд" включено до складу податкового кредиту суми ПДВ на підставі податкових накладних, які не відповідають вимогам п.201.1. ст.201 ПКУ (уповноваженою особою ОСОБА_9 (згідно установчих документів), не були підписані будь-які первинні документи, в тому числі і податкові накладні, що в подальшому були включені TзOB "Тернопіль Мостобуд" до складу податкового кредиту з ПДВ у відповідних податкових періодах).

TзOB "Тернопіль Мостобуд" по операціях з TзOB "Сейв Тайм" віднесено 1511436 грн. до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток та до складу податкового кредиту за жовтень 2014 року 302287 грн. податку на додану вартість.

Слід також зазначити, що Залізничним районним судом м. Львова винесено вирок від 18.09.2015 року відносно ОСОБА_9, 1971 р. н. (на момент здійснення взаємовідносин був зареєстрований - керівником та головним бухгалтером в одній особі TзOB "Сейв Тайм"), засудженого за ч.1 ст.205 КК України, тобто за фіктивне підприємництво.

Відповідно до умов договорів підряду від 29.10.2014 р. №ТМБ-03-29/10 та від 04.11.2014 р. №ТМБ-04-04/11 TзOB "Тернопіль Мостобуд" (Замовник) доручає, а TзOB "А-Альтум" (Підрядник) зобов'язується на власний ризик, власними та/або залученими силами, засобами, матеріалами виконати та здати замовнику роботи по демонтажу залізобетонних та металевих елементів моста, а замовник - прийняти та сплатити вартість виконаних підрядником, робіт та використаних ним при цьому матеріалів, комплектуючих виробів, за винятком наданих замовником, відповідно до умов договору. Виконання умов договорів оформлено актами приймання виконаних будівельних робіт за грудень 2014 року, актами надання послуг, довідками про вартість виконаних будівельних робіт та витрати за грудень 2014 року та податковими накладними від 26 та 29 грудня 2014 року на суму 3397127,2 грн., в тому числі податок на додану вартість в розмірі 566187,87 грн.

Відповідно до договору оренди від 31.10.2014 р. №ОР/ТМБ-01 TзOB "А-Альтум" (Орендодавець) передає TзOB "Тернопіль Мостобуд" (Орендар) приймає в тимчасове оплатне користування обладнання. Орендар використовує отримане за цим договором обладнання у власній господарській діяльності. Орендар сплачує орендну плату, яка визначається Специфікацією. Виконання умов договорів оформлено актами надання послуг та податковими накладними на послуги з оренди металевих риштувань для монолітного тротуару та збирання розбирання металевих риштувань та мостових інвентарних конструкцій (стійкових) (МІК-с) для нарощення ригелів і насадок опор - 28 тон від 22.12.2014 на загальну суму 1270000 грн., в тому числі податок на додану вартість в розмірі 211667,17 грн.

Транспортування орендованого обладнання оформлено товарно - транспортними накладними від 12.11.2014 р. б/н та від 22.11.2014 р., в яких перевізник, вантажоодержувач, замовник - TзOB "Тернопіль Мостобуд", а вантажовідправник - TзOB "А-Альтум", пункт навантаження - м. Київ, пункт розвантаження - відповідно 211 км та 228км А/дорога Київ - Харків - Довжанський. В цих товарно - транспортних накладних не заповнено реквізити щодо супровідних документів на вантаж і не зазначено фактичне місцезнаходження ватажу, не забезпечено записи стосовно вантажно-розвантажувальних робіт. В подорожних листах вантажного автомобіля за період з 15.11.2014 р. по 30.11.2014 р. № 241 серії ААК та за період з 01.11.2014 р. по 15.11.2014 р. № 186 серії ААК на автомобіль НОМЕР_8, водії - ОСОБА_8 та ОСОБА_10 не заповнено пробіг, марку пального, код марки пального, некоректно заповнено завдання водієві.

Оплата послуг по договорах від 29.10.2014 р. № ТМБ-03-29/10, від 04.11.2014 р. № ТМБ-04-04/11 та від 31.10.2014 р. №ОР/ТМБ-01 не проведено, станом на 31.12.2014 р. наявна кредиторська заборгованість TзOB "Тернопіль Мостобуд" перед TзOB "А-Альтум" в розмірі 4667127,20 грн.

TзOB "А-Альтум" () зареєстровано 31.03.2014 р. Головним управлінням юстиції у м. Києві. Основний вид діяльності неспеціалізована оптова торгівля (КВЕД 46.90). Директор і бухгалтер в одній особі. Відповідно до інформації баз даних органів ДФС наймані працівники відсутні. Аналіз податкової та фінансової звітності свідчить, що TзOB "А-Альтум" не має у власності основних фондів, разом з тим, за період з 31.03.2014 р. по 31.12.2014 р. TзOB "А-Альтум" не орендувало та не придбавало основні засоби (в тому числі металеві риштування і мостові інвентарні конструкції). Статутний фонд становить 10000 грн.

Крім цього, ОУ ГУ ДФС у м. Києві 25.06.2015 р. отримано пояснення у громадянина ОСОБА_11 (керівник та головний бухгалтер в одній особі TзOB "А-Альтум"), в якому він зазначив, що йому стало відомо про те, що він є засновником, директором та головним бухгалтером TзOB "А-Альтум" (код за ) від працівників податкової міліції. В листопаді 2014 року ним було загублено паспорт, про що повідомлено органи МВС. Ніякого відношення до ведення фінансово-господарської діяльності TзOB "А-Альтум" він не має. Внески до статутного фонду підприємства не здійснював, договори від імені даного підприємства не укладав, бухгалтерські та податкові документи не складав, не роздруковував їх та не підписував, не складав фінансову та податкову звітність підприємства та не надавав її до ДПІ та інших контролюючих органів, та нікого на це не уповноважував. На роботу працівників не приймав, грошові кошти з рахунків підприємства не перераховував та не знімав. Контрагенти підприємства не відомі, не відомо, чим займалося підприємство, де воно знаходиться, місцезнаходження реєстраційних, статутних, бухгалтерських документів та печатки даного підприємства (лист вих. 6443/09-02 від 15.10.2015 року).

Перевіркою, на підставі наданих первинних документів, та проведених заходів щодо наявності здійснення фінансово-господарської діяльності TзOB "Тернопіль Мостобуд" з TзOB "А-Альтум" не підтверджено фактичного постачання послуг на адресу TзOB "Тернопіль Мостобуд", а тому відсутні підстави для відображення їх в податковому обліку підприємства.

Крім, цього, враховуючи не підтвердження факту підписання ОСОБА_11 податкових накладних TзOB "А-Альтум", перевіркою зроблено висновок, що в порушення вимог п.198.6 ст.198 ПКУ, TзOB "Тернопіль Мостобуд" включено до складу податкового кредиту суми ПДВ на підставі податкових накладних, які не відповідають вимогам п.201.1. ст.201 ПКУ (уповноваженою особою ОСОБА_11 (згідно установчих документів), не були підписані будь-які первинні документи, в тому числі і податкові накладні, що в подальшому були включені TзOB "Тернопіль Мостобуд" до складу податкового кредиту з ПДВ у відповідних податкових періодах).

TзOB "Тернопіль Мостобуд" по операціях з TзOB "А-Альтум" віднесено 3889273 грн. до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на прибуток, та до складу податкового кредиту за грудень 2014 року 777855 грн. податку на додану вартість.

Таким чином, відсутність трудових та матеріальних ресурсів, виробничої бази, складських приміщень TзOB "Денікс-Груп", TзOB "Сейв Тайм", TзOB "А-Альтум", унеможливлює здійснення господарської операцій з надання послуг оренди та демонтажних робіт, з урахуванням часу, місця знаходження майна та обсягу матеріальних ресурсів, економічно необхідних для здійснення діяльності, нездійснення особою, яка значиться постачальником таких послуг через відсутність необхідних умов для досягнення результатів відповідної діяльності з поставки послуг, економічної діяльності через відсутність управлінського, технічного та іншого персоналу, основних фондів, виробничих активів, складських приміщень, транспортних засобів через здійснення веденням обліку для цілей оподаткування тільки операцій з фінансово-грошовими потоками, які відображені тільки в податковому обліку де зазначено реквізити правочинів, товарний характер яких наявними документами не підтверджено та засвідчує проведення транзитних фінансових потоків, спрямованих на здійснення операцій надання податкової вигоди переважно з контрагентами, які не виконують свої податкові зобов'язання, зокрема, у випадках, коли операції здійснюються через посередників з метою штучного формування витрат та податкового кредиту.

Враховуючи не підтвердження фактичного постачання товарів та послуг на адресу TзOB "Тернопіль Мостобуд" його контрагентами, перевіркою зроблено висновок про порушення платником при відображенні в податковому обліку операцій з придбання у TзOB "Денікс-Груп", TзOB "Сейв Тайм", TзOB "А-Альтум" вимог п.138.2 ст.138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, в результаті чого завищено показник рядка 05 Декларацій "Витрати операційної діяльності", як наслідок, витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування декларації за 2014 рік на 6888530,00 грн., що спричинило заниження податку на прибуток на 1239935,00 грн., та вимог п.44.1 ст.44, п.п.198.1, 198.3, 198.6 ст.198 Податкового кодексу України, що спричинило завищення податкового кредиту з податку на додану вартість на 1377680 грн.

Згідно із вимогами статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1992 року № 996-XIV (далі Закон № 996-XIV), бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, ще використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку. Метою ведення бухгалтерського обліку і складання фінансової звітності є надання користувачем для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства.

Статтею 9 Закону № 996-XIV встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Необхідність підтвердження господарських операцій первинними документами визначена пп.1.2, п.1, пп.2.1, п.2 "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 р. № 88, зареєстрованого Міністерством юстиції України від 05.06.1995 р. за №168/704, первинні документи - це письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи дозволи та розпорядження адміністрації на їх проведення.

Відповідно до п.44.1 ст.44 ПК України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством. Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з п.п.14.1.36 п.14.1 ст.14 ПК України господарська діяльність - це діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

Пунктом 138.2 ст.138 ПК України визначено, що витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Відповідно до пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 ПК України, в редакції, що діяла на момент здійснення операцій не включаються до складу витрат, зокрема, витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Відповідно до п.198.1 ст.198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає, зокрема, у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно з п.198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом 198.6 ст.198 ПК України визначено, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до п.123.1 ст.123 ПК України, у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, - тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування - тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до вимог ст.3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва -підприємцями.

Згідно із ст.ст.626,627 Цивільного кодексу України договором є домовленість двох або більше сторін, спрямована на встановлення, зміну або припинення цивільних прав та обов'язків. Сторони є вільними в укладенні договору, виборі контрагента та визначенні умов договору з урахуванням вимог цього Кодексу, інших актів цивільного законодавства, звичаїв ділового обороту, вимог розумності та справедливості.

Разом з тим, згідно з ухвалами Вищого адміністративного суду України від 12.02.2014 р. № К/9991/48350/12, від 12.02.2014 р. № К/800/42298/13, від 26.03.2014 р. № К/9991/26540/11, листом ВАСУ від 02.06.2011 р. №742/11/13-11 підставою виникнення у платника права на податковий кредит є реальне здійснення операцій з придбання товарів (робіт, послуг) з метою їх використання в оподатковуваних операціях, а також оформлення зазначених операцій необхідними документами первинного обліку, що містять достовірні відомості про обсяг та зміст господарської операції. При цьому як відомості, що містяться у податкових накладних, так і дані первинних документів, що складаються при здійсненні господарської операції та подаються платником до контролюючого органу, мають відповідати установленим вимогам та містить достовірну інформацію про обставини, з якими законодавством пов'язує реалізацію права платника на податковий кредит та на формування валових витрат. Слід зазначити, що обов'язок підтвердити правомірність та обґрунтованість сформованого податкового кредиту належними документами первинного обліку покладається на платника-покупця товарів (робіт, послуг), позаяк саме він є суб'єктом, який зменшує суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість, що підлягає перерахуванню до бюджету, на суму податкового кредиту, визначеного постачальником.

Відповідно до статей 11, 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно статті 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

За таких встановлених обставин, суд приходить до висновку, що Тернопільською ОДПІ ГУ ДФС у Тернопільській області на підставі акту перевірки від 20.07.2015 року № 4491/2201/36404315 податкові повідомлення рішення № НОМЕР_2, № НОМЕР_3, № НОМЕР_1 від 31 липня 2015 року винесені правомірно на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Таким чином позовні вимоги про скасування податкового повідомлення - рішення форми "В4" № НОМЕР_1 від 31 липня 2015 року про зменшення від'ємного значення податку на додану вартість у розмірі 630088,00 грн., податкового повідомлення - рішення форми "Р" № НОМЕР_2 від 31 липня 2015 року про нарахування грошового зобов'язання за основним платежем податку на додану вартість у розмірі 551070,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 275535,00 грн., податкового повідомлення - рішення форми "Р" № НОМЕР_3 про нарахування грошового зобов'язання за основним платежем податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 1239935,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 619967,50 грн. до задоволення не підлягають.

Керуючись ст.ст. 2,6,11,122,158-167,186,254 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю "Тернопіль Мостобуд" до Тернопільської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області про скасування податкових повідомлень-рішень від 31 липня 2015 року:

- форми "Р" № НОМЕР_2 про нарахування грошового зобов'язання за основним платежем податку на додану вартість у розмірі 551070,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 275535,00 грн.;

- форми "Р" № НОМЕР_3 про нарахування грошового зобов'язання за основним платежем податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 1239935,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у розмірі 619967,50 грн.;

- форми "В4" № НОМЕР_1 про зменшення від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 630088,00 грн. відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через Тернопільський окружний адміністративний суд в порядку і строки, передбачені ст.186 Кодексу адміністративного судочинства України та набирає законної сили в порядку, визначеному ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови виготовлено та підписано 20 жовтня 2015 року.

Головуючий суддя Мартиць О.І.

копія вірна:

Суддя Мартиць О.І.