Справа № 2а-0870/10748/11
Суддя: Шара Інна Вячеславівна
Дата ухвалення: 2015-09-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

16 вересня 2015 року о 10 год. 40 хв.Справа № 2а-0870/10748/11 СН/808/38/15 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі

головуючого судді Шари І.В.

за участю секретаря судового засідання Панасенка О.О.

представників сторін:

позивача ОСОБА_1

відповідача ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом Відкритого акціонерного товариства Запоріжжяобленерго

до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів

про визнання протиправними дій по розподілу коштів та зміні призначення платежу

ВСТАНОВИВ:

Позивач, Відкрите акціонерне товариство Запоріжжяобленерго звернулось до Запорізького окружного адміністративного суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у місті Запоріжжі в якому просить визнати протиправними дії відповідача по розподілу коштів та зміні призначення платежу.

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що висновки податкового органу про допущену позивачем несвоєчасну сплату самостійно узгоджених податкових зобов'язань за деклараціями з ПДВ за грудень 2010 року, січень 2011 р., а також за «Уточнюючими розрахунками» від 23.02.2011 р., 25.02.2011 р., 25.03.2011 р. не відповідають дійсності. Стверджує, що самостійно визначені податкові зобов'язання були сплачені ВАТ «Запоріжжяобленерго» у встановлені законом строки та в повному обсязі, про що свідчать долучені до матеріалів позову платіжні доручення. Вказує, що прострочення сплати зобов'язань, яка існує на думку податкового органу, виникла у зв'язку із тим, що останній в акті перевірки від 16.09.2011 р. № 210/08-05/00130926 самостійно здійснив розподіл коштів та фактично змінив призначення платежу у платіжних дорученнях, якими проводилась сплата податкових зобовязань за інші податкові періоди. Не заперечуючи взагалі проти існування у податкового органу права змінювати призначення платежу та здійснювати перерозподіл коштів згідно Податкового кодексу України, вважає, що не існувало податкового боргу, на погашення якого направлялись поточні платежі.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги з підстав викладених в позовній заяві та нормативного обґрунтування заявлених позовних вимог, просив задовольнити їх в повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечив із підстав, викладених у письмових запереченнях та просив в задоволенні позовних вимог відмовити, в обґрунтування заперечень зазначає, що СДПІ по роботі з ВПП у м. Запоріжжі проведена документальна невиїзна перевірка ВАТ «Запоріжжяобленерго» з питання своєчасності сплати до бюджету податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) за період з 30.01.2011 по 26.08.2011. За результатами перевірки встановлено несвоєчасну сплату узгодженого податкового зобов'язання з податку на додану вартість з затримкою більше 30 календарних днів по податковим деклараціям : за грудень 2010 року № НОМЕР_1 від 20.01.2011 р. в сумі 4 436 721 грн., за січень 2011 року № НОМЕР_2 від 21.02.2011 р. в сумі 5 574 469 грн.; по уточнюючим розрахункам: № НОМЕР_3 на суму 52,00 грн., поданим 23.02.2011 р., № НОМЕР_4 на суму 26 775,00 грн., поданим 23.02.2011 р., № НОМЕР_5 на суму 4 454,00 грн., поданим 25.02.2011 р., № НОМЕР_6 на суму 1 284,00 грн., поданим 25.02.2011 р., № НОМЕР_7 на суму 5 421,00 грн., поданим 25.03.2011 р. Зазначає, що несвоєчасність сплати самостійно узгоджених податкових зобов'язань позивача за деклараціями та уточнюючими розрахунками виникла внаслідок того, що контролюючий орган спрямовував на погашення податкового боргу платника податку, що виник в результаті узгодження сум податкових зобов'язань внаслідок прийняття Верховним судом України 01.09.2009 р. відповідного судового рішення, шляхом зарахування самостійно сплаченої платником суми податку на додану вартість в рахунок погашення податкового боргу, попередньо погашенню поточних податкових зобов'язань. Вказує, що такі дії є цілком законними та обґрунтованими і узгоджуються із положеннями п. 87.9 ст. 87 ПК України. На підставі викладеного, просить у задоволенні позову відмовити.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши надані докази, їх достатність і взаємний зв'язок у сукупності, дійшов висновку, що позов підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що головним державним податковим ревізором-інспектором відділу податкового супроводження підприємств паливно-енергетичного комплексу та житлово-комунального господарства СДПІ по роботі з ВПП у м. Запоріжжі проведено невиїзну документальну перевірку з питання своєчасності сплати до бюджету податків та зборів за період з 30.01.2011 по 26.08.2011, а саме по податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт послуг), про що складено акт від 16.09.2011 № 210/08-05/00130926.

Перевіркою встановлено порушення позивачем п.50.1. ст.50 та п. 57.1 ст.57 ПК України, в саме несвоєчасна сплата узгодженого податкового зобов'язання з податку на додану вартість по податковим деклараціям: за грудень 2010 року № НОМЕР_1 від 20.01.2011 р. в сумі 4 436 721 грн., за січень 2011 року № НОМЕР_2 від 21.02.2011 р. в сумі 5 574 469 грн.; та по уточнюючим розрахункам: № НОМЕР_3 на суму 52,00 грн. від 23.02.2011 р., № НОМЕР_4 на суму 26 775,00 грн. від 23.02.2011 р., № НОМЕР_5 на суму 4 454,00 грн. від 25.02.2011 р., № НОМЕР_6 на суму 1 284,00 грн. від 25.02.2011 р., № НОМЕР_7 на суму 5 421,00 грн. від 25.03.2011 р. з затримкою більше 30 календарних днів.

Не погоджуючись з діями відповідача щодо зміни призначення платежів, позивач звернувся до з позовом суду.

Відповідно до п. 54.1 ст. 54 ПК України (цей пункт та далі за текстом норми ПК України в редакції, яка була чинною на момент виникнення спірних правовідносин) крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Згідно п. п. 14.1.156 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України (далі - ПК України) податкове зобов'язання - сума коштів, яку платник податків, у тому числі податковий агент, повинен сплатити до відповідного бюджету як податок або збір на підставі, в порядку та строки, визначені податковим законодавством (у тому числі сума коштів, визначена платником податків у податковому векселі та не сплачена в установлений законом строк).

Пунктом 57.1 ст. 57 ПК України передбачено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Відповідно до п. 87.1 ст. 87 ПК України, джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів. Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Судом встановлено, що ВАТ «Запоріжжяобленерго» перерахувало до Державного бюджету м. Запоріжжя грошові кошти згідно платіжних доручень із наступними призначеннями платежу:

- № 10248 від 21.06.2011 р. на суму 1 338 547,00 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за травень 2011 р.»;

- № 11466 від 14.07.2011 р. на суму 1 000 000,00 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість (аванс) за червень 2011 р.»;

- № 12035 від 21.07.2011 р. на суму 5 546 164,00 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за червень 2011 р.»;

- № 12277 від 25.07.2011 р. на суму 4 837,00 грн. з призначенням платежу - «штрафна санкція з ПДВ, нарахована самостійно у звязку з проведенням уточнень»;

- № 12276 від 25.07.2011 р. на суму 161 193,00 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість, перерахований у звязку з проведенням уточнень»;

- № 12784 від 28.07.2011 р. на суму 139,00 грн. з призначенням платежу - «штрафна санкція пеня, нарахована самостійно у звязку з проведенням уточнень сум ПДВ»;

- № 13476 від 09.08.2011 р. на суму 282,00 грн. з призначенням платежу «штрафна санкція пеня у звязку з несвоєчасним погашенням узгоджених зобовязань по ПДВ згідно рішення ВАСУ від 30.06.11 у справі № 18/398-АП-23/230/07-АП (22А-882/07)»;

- № 13475 від 09.08.2011 р. на суму 12 293,33 грн. з призначенням платежу «штрафна санкція по ПДВ згідно рішення ВАСУ від 30.06.11 у справі № 18/398-АП-23/230/07-АП (22А-882/07)»;

- № 13474 від 09.08.2011 р. на суму 24 586,64 грн. з призначенням платежу «ПДВ згідно рішення ВАСУ від 30.06.11 у справі № 18/398-АП-23/230/07-АП (22А-882/07)»;

- № 13603 від 11.08.2011 р. на суму 1 000 000,00 грн. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за липень 2011 р.»;

- № 13673 від 12.08.2011 р. на суму 500 000,00 грн. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за липень 2011 р.»;

- № 14112 від 19.08.2011 р. на суму 500 000,00 грн. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за липень 2011 р.»;

- № 14365 від 23.08.2011 р. на суму 700 000,00 грн. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за липень 2011 р.»;

- № 14432 від 25.08.2011 р. на суму 600 000,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за липень 2011 р.»;

- № 14429 від 25.08.2011 р. на суму 3 652,00 грн. з призначенням платежу «податкові зобовязання з ПДВ, перераховані у звязку з проведенням уточнень»;

- № 14430 від 25.08.2011 р. на суму 116,00 грн. з призначенням платежу - «штрафна санкція з ПДВ, нарахована самостійно у звязку з проведенням уточнень»;

- № 14459 від 26.08.2011 р. на суму 270 000,00 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за липень 2011 р.»;

- № 14457 від 26.08.2011 р. на суму 952 508,00 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за липень 2011 р.».

Проте, в акті перевірки від 16.09.2011 р. № 210/08-05/00130926 відповідач зазначив, що вищезазначені платіжні доручення були спрямовані на погашення податкових зобов'язань з ПДВ за грудень 2010 року, січень 2011 р., а також за «Уточнюючими розрахунками» від 23.02.2011 р., 25.02.2011 р., 25.03.2011 р.

Із усних та письмових пояснень представника відповідача, а також змісту акту перевірки від 16.09.2011 р. № 210/08-05/00130926 слідує, що податковий орган самостійно розподілив сплачені позивачем кошти спірними платіжними дорученнями (за період з травня по липень 2011 року) з посиланням на те, що вони були спрямовані на погашення існуючого у позивача податкового боргу з ПДВ по деклараціям за грудень 2010 року, січень 2011 р., а також «Уточнюючим розрахункам» від 23.02.2011 р., 25.02.2011 р., 25.03.2011 р.

Відповідно до п. 87.9 ст. 87 ПК України, у разі наявності у платника податків податкового боргу органи державної податкової служби зобов'язані зарахувати кошти, що сплачує такий платник податків, в рахунок погашення податкового боргу згідно з черговістю його виникнення незалежно від напряму сплати, визначеного платником податків. Спрямування коштів платником податків на погашення грошового зобов'язання перед погашенням податкового боргу забороняється, крім випадків спрямування цих коштів на виплату заробітної плати та єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Отже, вказаними положеннями ПК України податковому органу дійсно надано право розподілу коштів та зміни призначення платежів у випадку існування податкового боргу у платника податку.

Перевіряючи наявність у позивача податкового боргу з ПДВ, судом встановлено наступне.

В податковій декларації з податку на додану вартість за грудень 2010 року № НОМЕР_1 від 20.01.2011, яка була подана позивачем відповідачеві, позивач, по рядку 27 декларації, задекларував суму 4 436 721 грн., яка підлягала нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду.

Зазначена сума була перерахована позивачем до бюджету у встановлені ПК України строки, наступними платіжними дорученнями : № 6 від 10.01.2011 р. на суму 1 000 000,00 грн. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за грудень 2010 р.»; № 223 від 19.01.2011 р. на суму 3 436 700,00 грн. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за грудень 2010 р.»; № 347 від 21.01.2011 р. на суму 21,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за грудень 2010 р.».

Таким чином, позивач у повному обсязі та у встановлені законом строки виконав свої зобовязання щодо розрахунків з бюджетом по ПДВ за грудень 2010 року (по строку сплати до 30.01.2011 р.)

В податковій декларації з податку на додану вартість за січень 2011 року № НОМЕР_2 від 21.02.2011 р., яка була подана позивачем відповідачеві, позивач, по рядку 27 декларації, задекларував суму 5 574 469 грн., яка підлягала нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду.

Зазначена сума була перерахована позивачем до бюджету у встановлені ПК України строки, наступними платіжними дорученнями : № 1028 від 31.01.2011 р. на суму 1 000 000,00 грн. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за січень 2011 р.»; № 2516 від 21.02.2011 р. на суму 1 200 000,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за січень 2011 р.»; № 2634 від 22.02.2011 р. на суму 1 700 000,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за січень 2011 р.»; № 2751 від 23.02.2011 р. на суму 400 000,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за січень 2011 р.»; № 2759 від 24.02.2011 р. на суму 1 274 469,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за січень 2011 р.».

Таким чином, позивач у повному обсязі та у встановлені законом строки виконав свої зобовязання щодо розрахунків з бюджетом по ПДВ за січень 2011 року (по строку сплати до 02.03.2011 р.)

Відповідно до п.50.1. ст.50 ПК України у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.

Платник податків, який самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний, за винятком випадків, установлених пунктом 50.2 цієї статті :

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму недоплати та штраф у розмірі трьох відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку;

б) або відобразити суму недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за податковий період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобов'язання, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми грошового зобов'язання з цього податку.

23.02.2011 р. позивачем були надані відповідачеві два «Уточнюючих розрахунка податкових зобовязань з ПДВ у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок» на загальну суму 26 827,00 грн., якими виправлялись помилки в податкових деклараціях з ПДВ, які подавались позивачем за грудень 2010 р. та січень 2011 р.

В звязку з виправленням «Уточнюючими розрахунками» самостійно виявлених помилок в деклараціях за вказані податкові періоди, а також враховуючи зміст всіх, а не лише зазначених в акті перевірки від 16.09.2011 р., «Уточнюючих розрахунків», які були надані позивачем відповідачеві 23.02.2011 р. (тобто і тих, відповідно до яких суми, які підлягали сплаті до бюджету, були зменшені), у позивача виникли податкові зобовязання перед бюджетом в сумі 24 912,00 грн.

Зазначена сума була сплачена позивачем до бюджету платіжним дорученням № 2734 від 23.02.2011 р. на суму 24 912,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість, перерахований у звязку із проведенням уточнень».

Штрафні санкції, відповідно до п.50.1 ст.50 ПК України, були сплачені позивачем до бюджету за уточнюючими розрахунками від 23.02.2011 р. платіжним дорученням № 2735 від 23.02.2011 р. на суму 805,00 грн. з призначенням платежу «штрафна санкція з ПДВ, нарахована самостійно у звязку з проведенням уточнень».

25.02.2011 р. позивачем були надані відповідачеві два «Уточнюючих розрахунка податкових зобовязань з ПДВ у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок» на загальну суму 5 738,00 грн., якими виправлялись помилки в податкових деклараціях з ПДВ, які подавались позивачем за липень та вересень 2009 р.

В звязку з виправленням «Уточнюючими розрахунками» самостійно виявлених помилок в деклараціях за вказані податкові періоди, у позивача виникли податкові зобовязання перед бюджетом.

Платіжним дорученням № 2771 від 24.02.2011 р. позивачем була перерахована до бюджету сума 5 739,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість, перерахований у звязку із проведенням уточнень».

Штрафні санкції, відповідно до п.50.1 ст.50 ПК України, були сплачені позивачем до бюджету за уточнюючими розрахунками від 25.02.2011 р. платіжним дорученням № 2772 від 24.02.2011 р. на суму 173,00 грн. з призначенням платежу «штрафна санкція з ПДВ, нарахована самостійно у звязку з проведенням уточнень».

25.03.2011 р. позивачем був наданий відповідачеві «Уточнюючий розрахунок податкових зобовязань з ПДВ у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок» на суму 5421,00 грн., якими виправлялись помилки в податковій декларації з ПДВ, яка подавалась позивачем за січень 2011 р.

В звязку з виправленням «Уточнюючим розрахунком» самостійно виявлених помилок в декларації за вказаний податковий період, у позивача виникли податкові зобовязання перед бюджетом.

Платіжним дорученням № 4294 від 23.03.2011 р. позивачем була перерахована до бюджету сума 5 421,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість, перерахований у звязку із проведенням уточнень».

Штрафні санкції, відповідно до п.50.1 ст.50 ПК України, були сплачені позивачем до бюджету за уточнюючим розрахунком від 24.03.2011 р. платіжним дорученням № 4295 від 23.03.2011 р. на суму 163,00 грн. з призначенням платежу «штрафна санкція з ПДВ, нарахована самостійно у звязку з проведенням уточнень».

Таким чином, ВАТ «Запоріжжяобленерго» у повному обсязі та у встановлені строки виконало зобов'язання щодо розрахунків з бюджетом по ПДВ за грудень 2010 року, січень 2011 р., а також за «Уточнюючими розрахунками» від 23.02.2011 р., 25.02.2011 р., 25.03.2011 р.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 10.10.2011 р. у справі № 2а-0870/7404/11, яка набрала законної сили, були визнані протиправними дії СДПІ у м. Запоріжжі по розподілу коштів та зміні призначення платежів, визначених позивачем (ВАТ «Запоріжжяобленерго») в низці платіжних доручень, якими позивач сплатив податкові зобовязання за грудень 2010 р. та січень 2011 р. (зазначені в Акті перевірки від 16.09.2011 податкові декларації від 20.01.2011 р. та 21.02.2011 р. відповідно), а саме : № 6 від 10.01.2011 р. на суму 1 000 000,00 грн. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за грудень 2010 р.»; № 223 від 19.01.2011 р. на суму 3 436 700,00 грн. з призначенням платежу - «авансовий платіж по податку на додану вартість за грудень 2010 р.»; № 347 від 21.01.2011 р. на суму 21,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за грудень 2010 р.»; № 1028 від 31.01.2011 р. на суму 1 000 000,00 грн. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за січень 2011 р.».

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 23.05.2012 р. у справі № 2а-0870/8337/11, яка набрала законної сили, були визнані протиправними дії СДПІ у м. Запоріжжі по розподілу коштів та зміні призначення платежів, визначених позивачем (ВАТ «Запоріжжяобленерго») в решті платіжних доручень, якими позивач сплатив податкові зобовязання за січень 2011 р. (зазначена в Акті перевірки від 16.09.2011 податкова декларація від 21.02.2011 р.), а також за вказаними в Акті перевірки «Уточнюючими розрахунками» від 23.02.2011 р., 25.02.2011 р., 25.03.2011 р., а саме : № 2516 від 21.02.2011 р. на суму 1 200 000,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за січень 2011 р.». № 2634 від 22.02.2011 р. на суму 1 700 000,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за січень 2011 р.»; № 2751 від 23.02.2011 р. на суму 400 000,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за січень 2011 р.»; № 2759 від 24.02.2011 р. на суму 1 274 469,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за січень 2011 р.»; № 2734 від 23.02.2011 р. на суму 24 912,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість, перерахований у звязку із проведенням уточнень»; № 2735 від 23.02.2011 р. на суму 805,00 грн. з призначенням платежу «штрафна санкція з ПДВ, нарахована самостійно у звязку з проведенням уточнень»; № 2771 від 24.02.2011 р. на суму 5 739,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість, перерахований у звязку із проведенням уточнень»; № 2772 від 24.02.2011 р. на суму 173,00 грн. з призначенням платежу «штрафна санкція з ПДВ, нарахована самостійно у звязку з проведенням уточнень»; № 4294 від 23.03.2011 р. на суму 5 421,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість, перерахований у звязку із проведенням уточнень»; № 4295 від 23.03.2011 р. на суму 163,00 грн. з призначенням платежу «штрафна санкція з ПДВ, нарахована самостійно у звязку з проведенням уточнень».

Таким чином, судом зясовано, що судовими рішеннями у справах № 2а-0870/7404/11, № 2а-0870/8337/11 фактично встановлені обставини штучного створення відповідачем податкового боргу позивача за податковими деклараціями з ПДВ за грудень 2010 р. та січень 2011 р., а також «Уточнюючими розрахунками» від 23.02.2011 р., 25.02.2011 р., 25.03.2011 р. в звязку з тим, що сплачені позивачем кошти як податкові зобовязання за зазначені податкові періоди, відповідач протиправно спрямував (зарахував) на погашення нібито існуючого податкового боргу позивача з ПДВ по деклараціям за травень, червень та липень 2010 р., а також по низці інших уточнюючих розрахунків, зокрема від 19.07.2010 р. та 22.07.2010 р. , що підтверджується наступним.

Так, зі змісту акту перевірки від 09.03.2011 р. № 60/08-05/00130926 (справа № 2а-0870/7404/11) вбачається, що платіжні доручення позивача № 6 від 10.01.2011 р., № 223 від 19.01.2011 р. , № 347 від 21.01.2011 р., № 1028 від 31.01.2011 р. , № 2516 від 21.02.2011 р., якими позивач сплатив поточні податкові зобовязання з ПДВ за грудень 2010 р. та частково за січень 2011 р. були використані відповідачем для погашення нібито існуючого податкового боргу позивача з ПДВ по декларації за травень 2010 р. (податкова декларація від 21.06.2010 р.), а також по уточнюючим розрахункам від 19.07.2010 р. та 22.07.2010 р.

Зі змісту акту перевірки від 26.04.2011 р. № 105/08-05/00130926 (справа № 2а-0870/8337/11) вбачається, що платіжні доручення Позивача № 2516 від 21.02.2011 р., № 2634 від 22.02.2011 р., № 2751 від 23.02.2011 р., № 2759 від 24.02.2011 р., № 2734 від 23.02.2011 р., № 2735 від 23.02.2011 р., № 2771 від 24.02.2011 р., № 2772 від 24.02.2011 р., № 4294 від 23.03.2011 р., № 4295 від 23.03.2011 р., якими позивач сплатив поточні податкові зобовязання з ПДВ за січень 2011 р. (частково), та за «Уточнюючими розрахунками» від 23.02.2011 р., 25.02.2011 р., 24.03.2011 р., були використані відповідачем для погашення нібито існуючого податкового боргу позивача з ПДВ по деклараціям за червень 2010 р. (податкова декларація від 20.07.2010 р.) та за липень 2010 р. (податкова декларація від 20.08.2010 р.)

Проте, судом встановлено, що податкового боргу з ПДВ за травень 2010 р. (податкова декларація від 21.06.2010 р.), по уточнюючим розрахункам від 19.07.2010 р. та 22.07.2010 р., червень 2010 р. (податкова декларація від 20.07.2010 р.) та липень 2010 р. (податкова декларація від 20.08.2010 р.) у позивача також не існувало, що підтверджується наступним.

В податковій декларації № 2761 від 21.06.2010 р. з податку на додану вартість за травень 2010 року позивач, по рядку 27 декларації, задекларував суму 10 544 110,00 грн., яка підлягала нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду.

Відповідно до п.5.1. Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (далі Закон № 2181), який був чинним до 31 грудня 2010 року включно, податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації.

Відповідно до п.п.5.3.1. Закону № 2181 платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації.

Зазначена сума (10 544 110,00 грн.) була перерахована позивачем до бюджету у встановлені Законом № 2181 строки, наступними платіжними дорученнями : № 7464 від 11.06.2010 р. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 1 000 000,00 грн.; № 7912 від 17.06.2010 р. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 1 000 000,00 грн.; № 8393 від 24.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 500 000,00 грн.; № 8265 від 24.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 800 000,00 грн.; № 8399 від 25.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 1 100 000,00 грн.; № 8432 від 29.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 850 000,00 грн.; № 8433 від 29.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 1 650 000,00 грн.; № 8435 від 29.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 1 300 000,00 грн.; № 8436 від 29.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 1 000 000,00 грн.; № 8444 від 30.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 574 000,00 грн.; № 8437 від 30.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 300 135,26 грн.; № 8438 від 30.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 469 974,74 грн.

Таким чином, позивач у повному обсязі та у встановлені законом строки виконав свої зобовязання щодо розрахунків з бюджетом по ПДВ за травень 2010 року (по строку сплати до 30.06.2010 р.)

Відповідно до п.5.1. Закону № 2181 якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок. Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо такі уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно виявлені.

Відповідно до п.17.2. Закону № 2181 платник податків, який до початку його перевірки контролюючим органом самостійно виявляє факт заниження податкового зобов'язання минулих податкових періодів, зобов'язаний:

а) або надіслати уточнюючий розрахунок і сплатити суму такої недоплати та штраф у розмірі п'яти відсотків від такої суми до подання такого уточнюючого розрахунку,

б) або відобразити суму такої недоплати у складі декларації з цього податку, що подається за наступний податковий період, збільшену на суму штрафу у розмірі п'яти відсотків від такої суми, з відповідним збільшенням загальної суми податкового зобов'язання з цього податку.

19.07.2010 р. позивачем були надані відповідачеві два «Уточнюючих розрахунка податкових зобовязань з ПДВ у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок» на суму 888,00 грн. та на суму 913,00 грн., якими виправлялись помилки в податкових деклараціях з ПДВ, які подавались ВАТ «ЗОЕ» за січень та лютий 2010 р.

В звязку з виправленням «Уточнюючими розрахунками» самостійно виявлених помилок в деклараціях за вказані податкові періоди, а також враховуючи зміст всіх, а не лише зазначених в акті перевірки від 09.03.2011 р., «Уточнюючих розрахунків», які були надані позивачем відповідачеві 19.07.2010 р. (тобто і тих, відповідно до яких суми, які підлягали сплаті до бюджету, були зменшені), у позивача взагалі не виникли податкові зобовязання перед бюджетом.

Штрафні санкції, відповідно до п.17.2. Закону № 2181, були сплачені позивачем до бюджету за уточнюючим розрахунком на суму 888 грн. платіжним дорученням № 8200 від 23.06.10 р. на суму 44,00 грн. з призначенням платежу «штрафна санкція з ПДВ, нарахована самостійно у звязку з проведенням уточнень».

22.07.2010 р. позивачем були надані відповідачеві «Уточнюючі розрахунки податкових зобовязань з ПДВ у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок» на загальну суму 65417,00 грн., якими виправлялись помилки в податкових деклараціях з ПДВ, які подавались позивачем за різні податкові періоди (місяці) 2009-2010 р.р.

В звязку з виправленням «Уточнюючими розрахунками» самостійно виявлених помилок в деклараціях за вказані податкові періоди, а також враховуючи зміст всіх, а не лише зазначених в акті перевірки від 09.03.2011 р., «Уточнюючих розрахунків», які були надані позивачем відповідачеві 22.07.2010 р. (тобто і тих, відповідно до яких суми, які підлягали сплаті до бюджету, були зменшені), у позивача не виникли податкові зобовязання перед бюджетом.

Штрафні санкції, відповідно до п.17.2. Закону № 2181, були сплачені позивачем до бюджету за уточнюючими розрахунками від 22.07.10 р. платіжним дорученням № 9934 від 21.07.10 р. на суму 3 271,00 грн. з призначенням платежу «штрафна санкція з ПДВ, нарахована самостійно у звязку з проведенням уточнень».

В податковій декларації № 3212 від 20.07.2010 р. з податку на додану вартість за червень 2010 року позивач, по рядку 27 декларації, задекларував суму 5 348 802,00 грн., яка підлягала нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду.

Зазначена сума була перерахована позивачем до бюджету у встановлені Законом 2181 строки, наступними платіжними дорученнями : № 9047 від 12.07.2010 р. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за червень 2010 р.» на суму 4 000 000,00 грн.; № 9779 від 19.07.2010 р. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за червень 2010 р.» на суму 1 300 000,00 грн.; № 10097 від 22.07.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за червень 2010 р.» на суму 48 802,00 грн.

Таким чином, позивач у повному обсязі та у встановлені законом строки виконав свої зобовязання щодо розрахунків з бюджетом по ПДВ за червень 2010 року (по строку сплати до 30.07.2010 р.)

В податковій декларації від 20.08.2010 р. з податку на додану вартість за липень 2010 року позивач, по рядку 27 декларації, задекларував суму 1 964 235,00 грн., яка підлягала нарахуванню до сплати в бюджет за підсумками поточного звітного періоду.

Зазначена сума була перерахована позивачем до бюджету у встановлені Законом 2181 строки, наступним платіжним дорученням : № 11422 від 20.08.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за липень 2010 р.» на суму 1 964 235,00 грн.

Таким чином, позивач у повному обсязі та у встановлені законом строки виконав свої зобовязання щодо розрахунків з бюджетом по ПДВ за липень 2010 року (по строку сплати до 30.08.2010 р.)

Що стосується судового рішення Верховного Суду України, на підставі якого у позивача виник податковий борг з податку на додану вартість, суд зазначає наступне.

Постановою Верховного Суду України від 01.09.2009 р. у справі № 21-496во09 були скасовані ухвала Вищого адміністративного суду від 14.03.2007 року, ухвала Запорізького апеляційного господарського суду від 27.01.2006 року, рішення господарського суду Запорізької області від 07.04.2005 року в частині задоволення позову ВАТ «Запоріжжяобленерго» про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м. Запоріжжі від 07.10.2004 р. № /2, яким ВАТ «Запоріжжяобленерго» визначено податкове зобовязання з ПДВ в сумі 37 809 687,50 грн. (25 206 458,33 грн. основного платежу та 12 603 229,17 грн. штрафних санкцій), у задоволенні позову ВАТ „Запоріжжяобленерго в цій частині відмовлено.

Враховуючи те, що зазначені суми не були сплачені ВАТ «Запоріжжяобленерго» у строк, встановлений п.п.5.3.2. п.5.3 ст.5 Закону України № 2181, у ВАТ «Запоріжжяобленерго» виник податковий борг з податку на додану вартість в сумі 37 809 687,50 грн. з 12 вересня 2009 року.

16.10.2009 у обліковій картці позивача з податку на додану вартість відповідачем було відображено борг у сумі 37 809 687,50 грн. згідно вказаної постанови Верховного Суду України від 01.09.2009.

Сплачені позивачем кошти, як податкові зобовязання за травень, червень та липень 2010 р., а також за уточнюючими розрахунками від 19.07.2010 р. та 22.07.2010 р. вищезазначеними платіжними дорученнями, відповідач спрямував (зарахував) на часткове погашення податкового боргу позивача з ПДВ, який виник на підставі Постанови Верховного Суду України від 01.09.2009 р.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 09.08.2010 р. у справі № 2а-4932/10/0870, яка набрала законної сили, були визнані протиправними дії СДПІ у м.Запоріжжі по розподілу коштів та зміні призначення платежів, визначених ВАТ «Запоріжжяобленерго» в платіжних дорученнях : № 7464 від 11.06.2010 р. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 1 000 000,00 грн.; № 7912 від 17.06.2010 р. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 1 000 000,00 грн.; № 8393 від 24.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 500 000,00 грн.; № 8265 від 24.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 800 000,00 грн.; № 8399 від 25.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 1 100 000,00 грн.; № 8432 від 29.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 850 000,00 грн.; № 8433 від 29.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 1 650 000,00 грн.; № 8435 від 29.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 1 300 000,00 грн.; № 8436 від 29.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 1 000 000,00 грн.; № 8444 від 30.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 574 000,00 грн.; № 8437 від 30.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 300 135,26 грн.; № 8438 від 30.06.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за травень 2010 р.» на суму 469 974,74 грн., № 8200 від 23.06.2010 р. на суму 44,00 грн. з призначенням платежу «штрафна санкція з ПДВ, нарахована самостійно у звязку з проведенням уточнень».

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 07.10.2010 р. у справі № 2а-7181/10/0870, яка набрала законної сили, визнані протиправними дії СДПІ у м. Запоріжжі по розподілу коштів та зміні призначення платежів, визначених Позивачем (ВАТ «Запоріжжяобленерго») в платіжних дорученнях : № 9047 від 12.07.2010 р. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за червень 2010 р.» на суму 4 000 000,00 грн.; № 9779 від 19.07.2010 р. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за червень 2010 р.» на суму 1 300 000,00 грн.; № 10097 від 22.07.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за червень 2010 р.» на суму 48 802,00 грн. № 11422 від 20.08.2010 р. з призначенням платежу «податок на додану вартість за липень 2010 р.» на суму 1 964 235,00 грн. № 9934 від 21.07.2010 р. на суму 3 271,00 грн. з призначенням платежу «штрафна санкція з ПДВ, нарахована самостійно у звязку з проведенням уточнень».

Суд вважає за необхідне зазначити, що відповідно до правової позиції Вищого адміністративного суду України (зокрема, лист ВАСУ № 358/13/13/09 від 17.03.2009 р. «Щодо застосування пункту 7.7 статті 7 Закону України від 21.12.2000 N 2181-III"), в період дії Закону України від 21.12.2000 р. № 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" у податкового органу були відсутні повноваження змінювати призначення платежу, який було самостійно визначено платником податків у платіжних доручення під час виконання ним свого обов'язку при сплаті сум податкових зобов'язань з відповідного податку, та направляти суми при веденні оперативного обліку платежів на погашення податкового боргу з цього ж податку за інший податковий період.

З матеріалів справи та пояснень представника відповідача судом встановлено, що з моменту відображення у обліковій картці позивача податкового боргу в сумі 37 809 687,50 грн. всі поточні платежі платника - ВАТ «Запоріжжяобленерго» спрямовувались (зараховувались) на погашення вказаного боргу. При цьому представник відповідача підтвердив, що прострочення та/або неповної сплати поточних платежів ВАТ «Запоріжжяобленерго» не мало.

Слід зазначити, що до вступу в дію Податкового кодексу України, тобто до 01.01.2011, податковий орган не мав права здійснювати розподіл коштів та змінювати призначення платежів, визначених самим платником у платіжних документах та отримав таке право починаючи з 01.01.2011.

Таким чином, не заперечуючи проти наявності у податкового органу згідно приписів Податкового кодексу України права здійснювати розподіл коштів, що надійшли від платника податків в рахунок сплати його поточних платежів, суд вважає, що такий розподіл можливо вважати законним лише у випадку, якщо буде доведено наявність у платника податкового боргу, в погашення саме якого були спрямовані (зараховані) такі кошти.

Під час судового розгляду було встановлено та доведено матеріалами справи відсутність у ВАТ «Запоріжжяобленерго» податкового боргу зі сплати самостійно визначених податкових зобов'язань з ПДВ за податковими деклараціями за грудень 2010 року, січень 2011 р., а також за «Уточнюючими розрахунками» від 23.02.2011 р., 25.02.2011 р., 25.03.2011 р., на які посилався податковий орган в акті перевірки від 16.09.2011 № 210/08-05/00130926.

Отже, здійснений відповідачем розподіл коштів та зміна призначень платежу за спірними платіжними дорученнями є незаконним.

Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги є доведеними, обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати за рахунок бюджетних асигнувань субєкта владних повноважень, що виступав стороною у справі, або якщо стороною у справі виступала його посадова чи службова особа.

У судовому засіданні, відповідно до ст.160 КАС України, сторонам проголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Керуючись ст.ст. 86, 158, 160-163,167 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Відкритого акціонерного товариства Запоріжжяобленерго задовольнити.

Визнати протиправними дії Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів по розподілу коштів та зміні призначення платежів, визначених Відкритим акціонерним товариством Запоріжжяобленерго в наступних платіжних дорученнях:

- платіжне доручення № 10248 від 21.06.2011 р. на суму 1 338 547,00 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за травень 2011 р.»;

- платіжне доручення № 11466 від 14.07.2011 р. на суму 1 000 000,00 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість (аванс) за червень 2011 р.»;

- платіжне доручення № 12035 від 21.07.2011 р. на суму 5 546 164,00 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість за червень 2011 р.»;

- платіжне доручення № 12277 від 25.07.2011 р. на суму 4 837,00 грн. з призначенням платежу - «штрафна санкція з ПДВ, нарахована самостійно у зв'язку з проведенням уточнень»;

- платіжне доручення № 12276 від 25.07.2011 р. на суму 161 193,00 грн. з призначенням платежу - «податок на додану вартість, перерахований у зв'язку з проведенням уточнень»;

- платіжне доручення № 12784 від 28.07.2011 р. на суму 139,00 грн. з призначенням платежу - «штрафна санкція пеня, нарахована самостійно у зв'язку з проведенням уточнень сум ПДВ»;

- платіжне доручення № 13476 від 09.08.2011 р. на суму 282,00 грн. з призначенням платежу «штрафна санкція пеня у зв'язку з несвоєчасним погашенням узгоджених зобов'язань по ПДВ згідно рішення ВАСУ від 30.06.11 у справі № 18/398-АП-23/230/07-АП (22А-882/07)»;

- платіжне доручення № 13475 від 09.08.2011 р. на суму 12 293,33 грн. з призначенням платежу «штрафна санкція по ПДВ згідно рішення ВАСУ від 30.06.11 у справі № 18/398-АП-23/230/07- АП (22А-882/07)»;

- платіжне доручення № 13474 від 09.08.2011 р. на суму 24 586,64 грн. з призначенням платежу «ПДВ згідно рішення ВАСУ від 30.06.11 у справі № 18/398-АП-23/230/07-АП (22А-882/07)»;

- платіжне доручення № 13603 від 11.08.2011 р. на суму 1 000 000,00 грн. з призначенням платежу - «авансовий платіж по податку на додану вартість за липень 2011 р.»;

- платіжне доручення № 13673 від 12.08.2011 р. на суму 500 000,00 грн. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за липень 2011 р.»;

- платіжне доручення № 14112 від 19.08.2011 р. на суму 500 000,00 грн. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за липень 2011 р.»;

- платіжне доручення № 14365 від 23.08.2011 р. на суму 700 000,00 грн. з призначенням платежу «авансовий платіж по податку на додану вартість за липень 2011 р.»;

- платіжне доручення № 14432 від 25.08.2011 р. на суму 600 000,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за липень 2011 р.»;

- платіжне доручення № 14429 від 25.08.2011 р. на суму 3 652,00 грн. з призначенням платежу «податкові зобов'язання з ПДВ, перераховані у зв'язку з проведенням уточнень»;

- платіжне доручення № 14430 від 25.08.2011 р. на суму 116,00 грн. з призначенням платежу - «штрафна санкція з ПДВ, нарахована самостійно у зв'язку з проведенням уточнень»;

- платіжне доручення № 14459 від 26.08.2011 р. на суму 270 000,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за липень 2011 р.»;

- платіжне доручення № 14457 від 26.08.2011 р. на суму 952 508,00 грн. з призначенням платежу «податок на додану вартість за липень 2011 р.».

Судові витрати в сумі 28,23 грн. присудити на користь Відкритого акціонерного товариства Запоріжжяобленерго за рахунок бюджетних асигнувань Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Запоріжжі Міжрегіонального головного управління Міндоходів.

Постанова набирає законної сили відповідно до частини першої статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України.

Суддя І.В.Шара