Справа № 826/18761/15
Суддя: Гарник К.Ю.
Дата ухвалення: 2015-10-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

08 жовтня 2015 року 13:45 № 826/18761/15

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Гарника К.Ю., за участю секретаря судового засідання Непомнящої А.О., розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовомТовариства з обмеженою відповідальністю «Софтпром»
доДержавної податкової інспекції у Солом'янському районі Головного управління ДФС у м. Києві
про визнання протиправним та скасування податкових повідомлень-рішень

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Софтпром» (далі по тексту - позивач) звернулось до Окружного адміністративного суду міста Києва з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Солом'янському районі Головного управління ДФС у м. Києві (далі по тексту - відповідач), в якому просить: визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення - рішення 01 липня 2015 року № , № , № .

Ухвалою Окружного адміністративного суду міста Києва від 31 серпня 2015 року відкрито провадження в адміністративній справі № 826/18761/15, закінчено підготовче провадження та призначено до розгляду у судовому засіданні на 24 вересня 2015 року, яке відкладалось на 01 жовтня та 08 жовтня 2015 року у зв'язку з клопотаннями позивача про надання часу для подання додаткових доказів по справі.

У судовому засіданні 08 жовтня 2015 року представник позивача підтримав адміністративний позов, просив суд задовольнити його. Представник відповідача у судовому засіданні заперечив проти адміністративного позову.

Після розгляду адміністративного позову та доданих до нього матеріалів, всебічного і повного встановлення всіх фактичних обставин, на яких ґрунтується позов, об'єктивної оцінки доказів, що мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд зазначає наступне.

Матеріали справи свідчать, що на підставі направлень від 12 травня 2015 року № 668/22-58-22-04, № 667/22-58-22-05, № 666/22-58-22-04, № 665/22-58-17-05, № 664/22-58-22-05, № 663/22-58-22-05, згідно із підпунктом 75.1.2 пункту 75.1 статті 75 Податкового кодексу України проведена документальна планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Софтпром» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01 квітня 2012 року по 31 грудня 2014 року, валютного та іншого законодавства за період 01 квітня 2012 року по 31 грудня 2014 року, за результатом якої складено акт перевірки від 09 червня 2015 року № 3064/26-58-22-05-17/30471319.

Як висновок проведеної перевірки встановлено наступні порушення:

- підпунктів 14.1.27, 14.1.36 пункту 14.1 пункту 14, пункту 137.1 статті 137, пунктів 138.2, 138.4 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на прибуток на загальну суму 18 400 968,00 грн., а саме: за I півріччя 2012 року в сумі 1297491,00 грн., за 3 квартал 2012 року в сумі 3 235 148,00 грн., за 2012 рік в сумі 7 444 815,00 грн., за 2013 рік в сумі 5 644 317,00 грн., за 2014 рік в сумі 5 311 836,00 грн.;

- статті 33, пункту 46.1 статті 46, пунктів 49.1, 49.2 статті 49, пункту 50.1 статті 50, пункту 54.3 статті 54 розділу II Податкового кодексу України та розділу VI наказу Міністерства фінансів України від 23 вересня 2014 року № 966 «Про затвердження форм і Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» в результаті чого занижено ПДВ за червень 2012 року в сумі 162 грн., за липень 2012 року в сумі 192011,00 грн.;

- пункту 2.8 розділу 2, пункту 3.4, 3.5 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління НБУ № 637 від 15 грудня 2004 року (зі змінами і доповненнями);

- пункту 160.1 статі 160 Податкового кодексу України в частині несвоєчасної сплати податку до бюджету в сумі 29574,00 грн. за період 2013 рік.

За результатом розгляду заперечень Товариства з обмеженою відповідальністю «Софтпром» від 19 червня 2015 року, висновки акту перевірки від 09 червня 2015 року № 3064/26-58-22-05-17/30471319 залишені без змін.

На підставі вищезазначених висновків, Державною податковою інспекцією у Солом'янському районі Головного управління ДФС у м. Києві прийнято наступні податкові повідомлення - рішення від 01 липня 2015 року:

- № , яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Софтпром», за порушення статті 33, пункту 46.1 статті 46, пунктів 49.1, 49.2 статті 49, пункту 50.1 статті 50, пункту 54.3 статті 54 розділу II Податкового кодексу України, збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 240 216,00 грн., в тому числі: за основним платежем - 192 173,00 грн., за штрафними санкціями - 48043,00 грн.;

- № , яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Софтпром» за порушення пункту 2.8 розділу 2, пункту 3.4, 3.5 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, нараховано штраф у розмірі 2 020 000,00 грн.;

- № , яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Софтпром», за порушення підпунктів 14.1.27, 14.1.36 пункту 14.1 пункту 14, пункту 137.1 статті 137, пунктів 138.2, 138.4 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, збільшено грошове зобов'язання з податку на прибуток на загальну суму 23 001 210,00 грн., в тому числі: за основним платежем - 18 400 968,00 грн., за штрафними санкціями - 4 600 242,00 грн.

Не погоджуючись із спірними податковими повідомленнями - рішеннями, позивач звернувся до Окружного адміністративного суду міста Києва. Позивач не погоджується з висновками Акта перевірки та прийнятими на його підставі податковими повідомленнями - рішеннями й мотивує позовні вимоги тим, що відповідачем не наведено жодного доказу на підтвердження нереальності господарських відносин між ним та контрагентами.

Заперечення відповідача, співпадають з висновками акта від 09 червня 2015 року № 3064/26-58-22-05-17/30471319.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши встановлені обставини справи, Окружний адміністративний суд міста Києва зазначає наступне.

Згідно з підпунктом 14.1.181 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України податковий кредит - це сума, на яку платник. податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

З аналізу статті 198 Податкового кодексу України вбачається, що визначальним фактором для формування податкового кредиту платником податку на додану вартість є відповідність податкової накладної порядку її заповнення та подальше використання придбаних товарів (основних фондів) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Згідно з пунктом 201.1 статті 201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках: а) порядковий номер податкової накладної; б) дата виписування податкової накладної; в) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; г) податковий номер платника податку (продавця та покупця); ґ) місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; д) повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; е) опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; є) ціна постачання без урахування податку; ж) ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; з) загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Суд звертає увагу, що наявність у покупця належно оформлених документів, необхідних для віднесення певних сум до податкового кредиту, зокрема виданих постачальником/продавцем податкових накладних, не є безумовною підставою формування податкового кредиту, у разі недоведенння реальності здійснених господарських операцій та факту використання придбаних товарів/послуг в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Під господарською діяльністю у Господарському кодексі України (стаття 3) розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" визначено, що первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Отже, будь-які документи (у тому числі договори, податкові накладні, рахунки тощо) мають силу первинних документів лише в разі фактичного здійснення господарської операції.

Для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.

Згідно зі статтею 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" господарською операцією є дія або подія, яка викликає зміни в структурі активів та зобов'язань, власному капіталі підприємства.

Таким чином, визначальною ознакою господарської операції є те, що вона повинна спричиняти реальні зміни майнового стану платника податків.

Вимога щодо реальних змін майнового стану платника податків як обов'язкова ознака господарської операції кореспондує з нормами Податкового кодексу України.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч. 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні").

Таким чином, право на податковий кредит з податку на додану вартість виникає в результаті придбання товарів і послуг з метою використання в господарській діяльності. При цьому операція з придбання повинна бути реальною, тобто повинна мати місце об'єктивна зміна складу активів платника податків.

Крім того, в основі будь-якої реальної господарської операції має лежати економічна мета, тобто бажання платника податків приростити активи за допомогою досягнення господарського ефекту.

У податковому обліку понесені витрати на придбання послуг мають бути підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, які містять відомості про господарську операцію, підтверджують її фактичне здійснення, тобто первинними документами, що містять інформацію про фактичні господарські операції, розкривають їх зміст та обсяг.

За відсутності достатніх доказів - первинних документів, які б достовірно підтверджували факт здійснення господарської операції, розкривали її зміст та обсяг з метою та в цілях господарської діяльності платника податку, підстави для формування даних податкового обліку - відсутні.

Як встановлено під час перевірки та не спростовано позивачем та матеріалами справи, ТОВ «Софтпром» в період з 01 квітня 2012 року по 31 грудня 2014 року мало взаємовідносини з фірмою-нерезидентом Softprom Distribution GmbH (Австрія), яке в перевіряємому періоді надавало послуги по реєстрація кінцевих користувачів комп'ютерних програм ТОВ «Софтпром» у відповідності до договору від 02 вересня 2007 року № 07-0927AU.

Матеріали справи містять договір про надання дозволу на використання твору, а також надання послуг по реєстрації користувачів від 02 вересня 2007 року № 07-0927AU, який укладений з Softprom Distribution GmbH, яке зареєстроване і діє у відповідності до законодавства Австрії, в особі виконавчого директора ОСОБА_2, який діє на підставі Статуту (надалі іменується «Ліцензіар»), з одного боку та ТОВ «Софтпром», яке зареєстроване і діє у відповідності до законодавства України, в особі ОСОБА_3, що діє на підставі Доручення від 24 квітня 2005 року (надалі іменується «Ліцензіат»), з іншого боку, уклали даний Договір про наступне: даним Договором регулюються правовідносини в сфері інтелектуальної власності, що виникають у зв'язку з видачею Ліцензіату дозволу на, використання комп'ютерних програм, які є об'єктом авторського права Ліцензіара, а також - відносини, пов'язані з наданням Ліцензіату послуг по реєстрації користувачів.

Поняттям «комп'ютерні програми» в даному Договорі визначаються об'єкти авторського права, згідно визначення, яке викладене в статті 1 Закону України «Про авторське право і суміжні права», а їх перелік та Характеристика визначені в Додатку № 3 до даного і Договору, що є його невід'ємною частиною.

Видача дозволу на використання комп'ютерних програм є авторським майновим правом Ліцензіара, яке він на законних підставах набув у відповідності до правил, що встановлені суб'єктами авторських майнових прав на відповідний вид комп'ютерних програм..

Поняттям «надання послуг по реєстрації користувачів» в даному Договорі, охоплюється надання Ліцензіату Ліцензіаром послуг по реєстрації кінцевих користувачів програмного забезпечення.

Комп'ютерні програми, які є предметом даного Договору, є стандартними та придатними для використання в загальному порядку, без адаптації до систем електронної обробки даних.

Поняттям "ключові файли" в даному Договорі визначається послідовність символів і цифр в електронному виді яка набрана або передана з ім'ям або іншими атрибутами для цілей зберігання на цифрових носіях.

Право Ліцензіата на використання комп'ютерних програм, яке він отримує у відповідності до умов даного Договору, має характер не виключного авторського майнового права, яке має на увазі, що на протязі строку дії даного Договору на визначеній в ньому території, виключно Ліцензіату надається можливість використання комп'ютерних програм, у визначені даним Договором способами, а також - право дозволяти або забороняти іншим особам використання комп'ютерних програм, вказаними способами.

Поняттям «кінцевий користувач» в даному Договір визначається юридична або фізична особа, що правомірно використовує Продукти на своєму комп'ютері.

На підставі вищезазначеного договору складені акти виконаних робіт, датовані квітень 2012 року по грудень 2014 року на загальну суму 54340352,00 грн. із номенклатурою «реєстрація кінцевих користувачів комп'ютерних программ».

Також, судом встановлено, що ТОВ «Софтпром» в період з 01 квітня 2012 року по 31 грудня 2014 року мало взаємовідносини з фірмою-нерезидентом Autodesk GmbH. Матеріали справи свідчать, що між позивачем та Autodesk GmbH укладались Дистриб'юторські договори від 15 липня 2008 року та від 01 серпня 2013 року, з Додатковими угодами.

Предметом вказаних договорів є програмне забезпечення Autodesk (продукти) та послуги щодо програмного забезпечення.

У період з 01 квітня 2012 року по 31 грудня 2014 року ТОВ «Софтпром», у відповідності до умов Дистриб'юторських договорів з компанією «Autodesk» від 15 липня 2008 року та 01 серпня 2013 року було придбано послуги щодо програмного забезпечення Autodesk.

На підтвердження вищезазначеного надано копії актів виконаних робіт, датованих за період з квітня 2012 року по грудень 2014 року із номенклатурою «реєстрація кінцевих користувачів комп'ютерних программ».

Судом встановлено, що у перевіряємому періоді позивач, також, мав взаємовідносини із наступними фізичними особами - підприємцями:

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_1 (іпн. НОМЕР_4) укладено договір №9/12/2008 від 26.12.2008 року (з додатковими угодами) про надання послуг по консультуванню з питань інформатизації (консультування щодо типу та конфігурації комп'ютерних технічних засобів та використання програмного забезпечення; аналіз інформаційних потреб користувачів та пошук найоптимальніших рішень в частині вибору ПЗ для конкретного користувача).

ФОП ОСОБА_1 складено акти виконаних робіт (наданих послуг) на загальну суму 5167770,0 грн. в т.ч.: ІІ кв.2012 року в сумі 322900,0 грн.; ІІІ кв.2012 року в сумі 511790,0 грн.; ІУ кв.2012 року в сумі 1184110,0 грн., за 2013 рік в сумі 3148970,0 грн., 2014 рік - 2556013,0 грн.: номенклатура «Послуги по консультуванню з питань інформатизації».

Надано звіти про надання послуг - підбір спеціального ПЗ та розрахунок відповідної кількості ліцензій для рішення задач користувача. Здійснено аналіз проведених операцій та встановлено, що в звітах про виконані роботи зазначено кількість робочих місць за одним замовленням, що опрацьовані ФОП. Так наприклад в травні 2013 року ФОП ОСОБА_1 опрацював 14826 робочих місць, що складає приблизно 674 місця за 1 день, що становить 84,25 робочих місця за 1 годину.

Як зазначено в акті перевірки, відповідно до наданих звітів та актів приймання-передачі послуг, зазначені послуги передбачені для використання в господарській діяльності контрагентів-покупців ТОВ «Софтпром», а не для його власних потреб, тому наведені вище послуги безпосередньо не пов'язані з господарською діяльністю ТОВ «Софтпром», відношення до господарської діяльності наведених послуг не доведено. Крім того встановлено, що за даними бухгалтерського обліку сума витрат по отриманим від та ФОП ОСОБА_1 послугам складає 2 556 013,0 грн. Не надано підтверджуючих документів, щодо отриманих послуг.

- ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_4 (іпн. НОМЕР_5) укладено договір №11/122008 від 26.12.2008 року про надання послуг по консультуванню з питань інформатизації (консультування щодо типу та конфігурації комп'ютерних технічних засобів та використання програмного забезпечення; аналіз інформаційних потреб користувачів та пошук найоптимальніших рішень в частині вибору ПЗ для конкретного користувача; адаптування пакетів програм до специфічних потреб користувачів; надання послуг з системного аналізу, програмування та супроводу, а також інших спеціалізованих послуг у сфері інформатизації).

ФОП ОСОБА_4 складено акти виконаних робіт (наданих послуг) на загальну суму 6426635,0 грн. в т.ч.: ІУ кв.2012 року в сумі 2908410,0 грн., за 2013 рік в сумі 2594325,0 грн., за 2014 рік в сумі 923900,0 грн.: номенклатура «Послуги по консультуванню з питань інформатизації».

До позову надано звіти про надання послуг - підбір спеціального ПЗ та розрахунок відповідної кількості ліцензій для рішення задач користувача. Здійснено аналіз проведених операцій та встановлено, що в звітах про виконані роботи зазначено кількість робочих місць за одним замовленням, що опрацьовані ФОП.

Як встановлено в акті перевірки, в липні 2013 року ФОП ОСОБА_4 опрацювала 12574 робочих місць, що складає приблизно 600 місць за 1 день, що становить 75 робочих місць за 1 годину. Так наприклад 27.06.2013 року ФОП ОСОБА_4 отримала від ТОВ «Софтпром» 9 замовлень на надання наступних послуг: отримання інформації про захист комп'ютера від сучасних інформаційних загроз; про запобігання загроз, забезпечення захисту комп'ютерів та серверів від шкідливих програм для 7 контрагентів-покупців. Відповідно до зазначених замовлень загальна кількість робочих місць, яка повинна бути опрацьована складає 6567 шт. за 5 робочих днів, 1314 шт. за 1 робочий день.

Відповідно до наданих звітів та актів приймання-передачі послуг, зазначені послуги передбачені для використання в господарській діяльності контрагентів-покупців ТОВ «Софтпром», а не для його власних потреб, тому наведені вище послуги безпосередньо не пов'язані з господарською діяльністю ТОВ «Софтпром», відношення до господарської діяльності наведених послуг не доведено.

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_5 (іпн. НОМЕР_6) укладено договір №5/12/2008 від 26.12.2008 року (з додатковими угодами) про надання послуг по консультуванню з питань інформатизації (консультування щодо типу та конфігурації комп'ютерних технічних засобів та використання програмного забезпечення; аналіз інформаційних потреб користувачів та пошук найоптимальніших рішень в частині вибору ПЗ для конкретного користувача; адаптування пакетів програм до специфічних потреб користувачів; надання послуг з системного аналізу, програмування та супроводу, а також інших спеціалізованих послуг у сфері інформатизації).

Також укладено договір від 03.01.2013 року №03/13 EDU комерційного представництва (агентський договір) про надання послуг комерційного представництва (пошук потенційних контрагентів Компанії для укладення з ними договорів про надання послуг навчального центру; проведення переговорів з приводу залучення потенційних контрагентів до навчання на курсах, участі у тренінгах, семінарах; проведення інформаційних заходів щодо збільшення кількості клієнтів Навчального центру Компанії.

ФОП ОСОБА_5 складено акти виконаних робіт (наданих послуг) на загальну суму 4908025,0 грн. в т.ч.: за 2013 рік в сумі 2709735,0 грн., за 2014 рік в сумі 2198290,0 грн.: номенклатура «Інформаційно-консультаційні послуги в сфері інформатизації»

Надано звіти про надання послуг - підбір спеціального ПЗ та розрахунок відповідної кількості ліцензій для рішення задач користувача. Здійснено аналіз проведених операцій та встановлено, що в звітах про виконані роботи зазначено кількість робочих місць за одним замовленням, що опрацьовані ФОП.

В акті перевірки встановлено, що в квітні 2014 року ФОП ОСОБА_5 опрацював 21384 робочих місць, що складає приблизно 1018 місць за 1 день, що становить 127 робочих місць за 1 годину.

Також надано акти-звіти про надання послуг комерційного представництва. Але відповідно до наданих документів, відношення до господарської діяльності наведених послуг не доведено.

Як встановлено під час перевірки ОСОБА_5 є штатним працівником ТОВ «Софтпром», а саме директором департаменту продажу послуг та протягом робочого дня перебуває на ТОВ «Софтпром» отримує заробітну плату. Доцільність укладання із ним як фізичною особою, яка працевлаштована на ТОВ «Софтпром», договору про надання послуг по консультуванню з питань інформатизації не обґрунтована позивачем під час розгляду справи.

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_6 (іпн. НОМЕР_7) укладено договір №07/05/2013 від 07.05.2013 року (з додатковими угодами) про надання послуг у сфері інформаційних технологій та консультування з питань інформатизації, що передбачають проведення інформаційно-консультативних заходів, спрямованих на вивчення курсів користувачів спеціального програмного забезпечення (комп'ютерних систем) або іншої ІТ-тематики. ФОП ОСОБА_6 складено акти виконаних робіт (наданих послуг) на загальну суму 1109974,0 грн. в т.ч.: за 2013 рік в сумі 760657,0 грн., за 2014 рік в сумі 349047,0 грн.: номенклатура «Інформаційно-консультаційні послуги в сфері інформатизації».

В ході перевірки встановлено, що ФОП ОСОБА_6 є штатним працівником ТОВ «Софтпром», а саме інженером департаменту продажу послуг та протягом робочого дня перебуває на ТОВ «Софтпром», отримує заробітну плату. Доцільність укладання із ним як фізичною особою, яка працевлаштована на ТОВ «Софтпром», договору про надання послуг по консультуванню з питань інформатизації не обґрунтована позивачем під час розгляду справи.

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_7 (іпн. НОМЕР_8) укладено договір №10ІО/13 від 01.04.2013 року про надання інформаційно-консультаційних послуг з питань інформатизації, а саме: інформаційно-консультаційні послуги із впровадження системи оновлення операційних систем робочих станцій до версії «Windows 7» та офісних пакетів до «Microsoft Office 2010», а саме: 1. Проведення презентації «Прискорення досягнення успіху за допомогою оптимізованої настільної системи; 2. Проведення семінару щодо можливостей операційної системи «Windows 7» і рішень для неї: створення образу операційної системи; розгортання образу безпека робочих станцій; огляд рішення; сумісність програмного забезпечення; сумісність обладнання і т.д.

ФОП ОСОБА_7 складено акт виконаних робіт (наданих послуг) на загальну суму 123584,0 грн. в т.ч.: за 2014 рік в сумі 123584,0 грн.: номенклатура «інформаційно-консультаційні послуги із впровадження системи оновлення операційних систем робочих станцій до версії «Windows 7» та офісних пакетів до «Microsoft Office 2010»»

Придбані наведені вище послуги безпосередньо не пов'язані з господарською діяльністю.

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_8 (іпн. НОМЕР_9) укладено договір №GA-10/10/14 від 10.10.2014 року про надання робіт по модифікації, тестуванню, технічній підтримці веб-сайту Замовника, а саме:

Перший етап: аналіз стану захисту Сайту від комп'ютерних вірусів та несанкціонованих доступів, масових несанкціонованих запитів;

Другий етап:: редагування графічної та програмної частини Сайту, виходячи із вказівок Замовника; створення сторінок з каталогом товарів та послуг, акцій, новин, подій; налаштування та перевірка належного функціонування Сайту в мережі Інтернет;

Третій етап: розробка та впровадження ефективної системи захисту Сайту від комп'ютерних вірусів та несанкціонованих доступів, масових несанкціонованих запитів;

Четвертий етап: технічна підтримка сайту протягом строку дії цього договору; доповнення Сайту конвентом, який сприятиме подальшому просуванню Сайту в мережі Інтернет, надання інших послуг.

ФОП ОСОБА_8 складено акти виконаних робіт (наданих послуг) на загальну суму 467742,0 грн. в т.ч.: за 2014 рік в сумі 467742,0 грн.

Підприємством не надано підтверджуючих документів, що давали б змогу ідентифікувати конкретний зміст наданих послуг (робіт), в наданих до перевірки первинних документах, а саме: актах здачі-приймання робіт не визначено зміст господарських операцій між суб'єктами господарювання, а також не доведено зв'язок із господарською діяльністю підприємства.

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_9 (іпн. НОМЕР_10) укладено договір №2/14 від 01.01.2014 року про надання послуг по обслуговуванню, налагодженню та ремонту техніки; наданню консультацій та вирішення інших технічних питань, що пов'язані з експлуатацією техніки та ПЗ; налаштування ПЗ; надання консультативної допомоги щодо використання ПЗ; технічна підтримка ПЗ; Проведення тестування ПЗ; надання рекомендацій щодо підбору і придбання техніки і ПЗ.

ФОП ОСОБА_9 складено акти виконаних робіт на загальну суму 709540,0 грн. в т.ч.: за 2014 рік в сумі 709540,0 грн.: номенклатура «Відновлення (обслуговування, налагодження) техніки, що належить Замовнику; надання консультацій та вирішення інших технічних питань, що пов'язані з експлуатацією техніки та ПЗ, налаштування ПЗ; надання консультативної допомоги щодо використання ПЗ; технічна підтримка ПЗ; Проведення тестування ПЗ; надання рекомендацій щодо підбору і придбання техніки і ПЗ».

Підприємством не надано підтверджуючих документів, що давали б змогу ідентифікувати конкретний зміст наданих послуг (робіт), в наданих до перевірки первинних документах, а саме: актах здачі-приймання робіт не визначено зміст господарських операцій між суб'єктами господарювання, а також не доведено зв'язок із господарською діяльністю підприємства.

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_10 (іпн. НОМЕР_11) укладено договір № 04/04/2014 від 04.04.2014 року про надання комплексу послуг по консультуванню з питань інформатизації та розроблення програмного забезпечення (консультування щодо типу та конфігурації комп'ютерних технічних засобів та використання програмного забезпечення; аналіз інформаційних потреб користувачів та пошук найоптимальніших рішень в частині вибору ПЗ для конкретного користувача; адаптування пакетів програм до специфічних потреб користувачів; надання послуг з системного аналізу, програмування та супроводу, а також інших спеціалізованих послуг у сфері інформатизації).

ФОП ОСОБА_10 складено акти виконаних робіт (наданих послуг) на загальну суму 1116340,0 грн. в т.ч.: за 2014 рік в сумі 1116340,0 грн.: номенклатура «Послуги по консультуванню з питань інформатизації».

Надано звіти про надання послуг - підбір спеціального ПЗ та розрахунок відповідної кількості ліцензій для рішення задач користувача. Здійснено аналіз проведених операцій та встановлено, що в звітах про виконані роботи зазначено кількість робочих місць за одним замовленням, що опрацьовані ФОП. Так наприклад в жовтні 2014 року ФОП ОСОБА_10 опрацював 6620 робочих місць, що складає приблизно 331 місце за 1 день, що становить 41,37 робочих місць за 1 годину.

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_11 (іпн. НОМЕР_12) укладено договір №10/12/2008 від 26.12.208 року про надання комплексу послуг по консультуванню з питань інформатизації та розроблення програмного забезпечення (консультування щодо типу та конфігурації комп'ютерних технічних засобів та використання програмного забезпечення; аналіз інформаційних потреб користувачів та пошук найоптимальніших рішень в частині вибору ПЗ для конкретного користувача; адаптування пакетів програм до специфічних потреб користувачів; надання послуг з системного аналізу, програмування та супроводу, а також інших спеціалізованих послуг у сфері інформатизації)..

ФОП ОСОБА_11 складено акти виконаних робіт (наданих послуг) на загальну суму 187814,0 грн. в т.ч.: за 2014 рік в сумі 187814,0 грн.: номенклатура «Послуги по консультуванню з питань інформатизації».

На момент здійснення операцій, ФОП ОСОБА_11 являлась штатним працівником ТОВ «Софтпром», а саме головним бухгалтером та протягом робочого дня перебувала на ТОВ «Софтпром», отримувала заробітну плату, тому надавати зазначені послуги не мала можливості.

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_12 (іпн. НОМЕР_13) укладено договір №3 від 23.05.2014 року про надання інформаційно-консультаційних послуг та договір №5 від 22.12.2014 року.

ФОП ОСОБА_12 складено акти виконаних робіт на загальну суму 98639,0 грн. в т.ч.: за 2014 рік в сумі 98639,0 грн.: номенклатура «Інформаційно-консультаційні послуги».

Не надано підтверджуючих документів, що давали б змогу ідентифікувати конкретний зміст наданих робіт (послуг), актах здачі-приймання робіт не визначено зміст господарських операцій між суб'єктами господарювання, а також не доведено зв'язок із господарською діяльністю підприємства.

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_13 (іпн. НОМЕР_14) укладено договір №КА-01/10/1 від 01.10.2014 року про надання комплексу послуг по консультуванню з питань інформатизації та розроблення програмного забезпечення (консультування Дилерів та Кінцевих користувачів Замовника щодо типу та конфігурації комп'ютерних технічних засобів, в т.ч. ПАК та використання програмного забезпечення; аналіз інформаційних потреб Кінцевих користувачів Програмного забезпечення та пошук найоптимальніших рішень для задоволення таких потреб; проведення інформаційно-консультативних заходів, спрямованих на вивчення політики ліцензування, ціноутворення та правил розповсюдження ПЗ, ПАК, встановлених Виробниками ПЗ, для кола осіб, визначених Замовником та/або Виконавцем самостійно для кола осіб, погоджених Замовником; підготовка вебінарів, презентацій ПЗ, ПАК, а також надання інших спеціалізованих послуг у сфері інформатизації; вивчення потенціалу ринку, інформованості, прийнятності, популярності ПЗ, ПАК і купівельних спроможностей Кінцевих користувачів задля сприяння збуту та розроблення нових видів товарів і послуг, форм розповсюдження ПЗ, ПАК, у т.ч. аналіз результатів та підготовка звітів; вчинення фактичних та, за погодженням з Замовником, юридичних дій, від імені Замовника, спрямованих на популяризацію, підвищення попиту та реалізацію Замовником ПЗ, ПАК серед Дилерів, у т.ч. через мережу Інтернет; проведення перемовин, інформаційних заходів щодо збільшення мережі Дилерів Замовника та збільшення обсягу розповсюдження Замовником ПЗ, ПАК; проведення спільних заходів та перемов з уповноваженими представниками Виробника ПЗ; надання інших послуг).

ФОП ОСОБА_13 складено акти виконаних робіт на загальну суму 113900,0 грн. в т.ч.: за 2014 рік в сумі 113900,0 грн.: номенклатура «Інформаційно-консультаційні послуги».

Не надано підтверджуючих документів, що давали б змогу ідентифікувати конкретний зміст наданих робіт (послуг), до перевірки не надано відповідних звітів та не визначено зміст господарських операцій між суб'єктами господарювання, а також не доведено зв'язок із господарською діяльністю підприємства.

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_14 (іпн. НОМЕР_15) укладено договір №3/14 від 06.05.2014 року про надання інформаційно-консультаційних послуг щодо дослідження ринку збуту та стимулювання продажів.

ФОП ОСОБА_14 складено акти виконаних робіт на загальну суму 539273,0 грн. в т.ч.: за 2014 рік в сумі 539273,0 грн.: номенклатура «Інформаційно-консультаційні послуги».

Підприємством не надано підтверджуючих документів, що давали б змогу ідентифікувати конкретний зміст наданих робіт (послуг), до перевірки не надано відповідних звітів та не визначено зміст господарських операцій між суб'єктами господарювання, а також не доведено зв'язок із господарською діяльністю підприємства.

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_15 (іпн. НОМЕР_16) укладено договір №23-01 від 01.10.2014 року про надання посередницьких послуг у торгівлі.

ФОП ОСОБА_15 складено акти виконаних робіт на загальну суму 331280,0 грн. в т.ч.: за 2014 рік в сумі 331280,0 грн.: номенклатура «надання посередницьких послуг у торгівлі».

Не надано підтверджуючих документів, що давали б змогу ідентифікувати конкретний зміст наданих робіт (послуг), до перевірки не надано відповідних звітів та не визначено зміст господарських операцій між суб'єктами господарювання, а також не доведено зв'язок із господарською діяльністю підприємства.

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_16 (іпн. НОМЕР_17) укладено договір №LA-15/05/14 від 15.05.2014 року про надання комплексу послуг по консультуванню з питань інформатизації та розроблення програмного забезпечення (консультування Замовника та/або визначених ним осіб щодо типу та конфігурації комп'ютерних технічних засобів, в т.ч. ПАК та використання програмного забезпечення; аналіз інформаційних потреб Кінцевих користувачів Програмного забезпечення, що розповсюджується Замовником та пошук найоптимальніших рішень для задоволення таких потреб; проведення інформаційно-консультативних заходів, спрямованих на вивчення політики ліцензування, ціноутворення та правил розповсюдження ПЗ, ПАК, встановлених Виробниками ПЗ, для кола осіб, визначених Замовником; підготовка вебінарів, презентацій ПЗ, ПАК, а також надання інших спеціалізованих послуг у сфері інформатизації; вивчення потенціалу ринку, інформованості, прийнятності, популярності ПЗ, ПАК і купівельних спроможностей Кінцевих користувачів задля сприяння збуту та розроблення нових видів товарів і послуг, форм розповсюдження ПЗ, ПАК, у т.ч. аналіз результатів та підготовка звітів; вчинення фактичних та, за погодженням з Замовником, юридичних дій, від імені Замовника, спрямованих на популяризацію, підвищення попиту та реалізацію Замовником ПЗ, ПАК серед Дилерів, у т.ч. через мережу Інтернет; проведення переговорів, інформаційних заходів щодо збільшення мережі Дилерів Замовника та збільшення обсягу розповсюдження Замовником ПЗ, ПАК; проведення спільних заходів та перемов з уповноваженими представниками Виробника ПЗ; надання інших послу).

ФОП ОСОБА_16 складено акти виконаних робіт на загальну суму 119615,0 грн. в т.ч.: за 2014 рік в сумі 119615,0 грн.: номенклатура «Послуги у сфері інформаційних технологій».

Підприємством не надано підтверджуючих документів, що давали б змогу ідентифікувати конкретний зміст наданих робіт (послуг), до перевірки не надано відповідних звітів та не визначено зміст господарських операцій між суб'єктами господарювання, а також не доведено зв'язок із господарською діяльністю підприємства.

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_17 (іпн. НОМЕР_18) укладено договір №06/14 від 01.06.2014 року про надання послуг з проведення інформаційно-консультаційних заходів, спрямованих на вивчення порядку впровадження та роботи із спеціальним ПЗ або іншої ІТ - тематики.

ФОП ОСОБА_17 складено акти виконаних робіт на загальну суму 213138,0 грн. в т.ч.: за 2014 рік в сумі 213138,0 грн.: номенклатура «Інформаційно-консультативні заходи».

Підприємством не надано підтверджуючих документів, що давали б змогу ідентифікувати конкретний зміст наданих робіт (послуг), до перевірки не надано відповідних звітів та не визначено зміст господарських операцій між суб'єктами господарювання, а також не доведено зв'язок із господарською діяльністю підприємства.

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_18 (іпн. НОМЕР_19) укладено договір №ОВ01/07/14 від 01.07.2014 року про надання послуг по перекладу матеріалів Замовника.

ФОП ОСОБА_18 складено акти виконаних робіт на загальну суму 86140,0 грн. в т.ч.: за 2014 рік в сумі 86140,0 грн.: номенклатуру «Послуги з перекладу текстів документів у сфері інформатизації».

Підприємством не надано підтверджуючих документів, що давали б змогу ідентифікувати конкретний зміст наданих робіт (послуг), до перевірки не надано перекладу текстів та не визначено зміст господарських операцій між суб'єктами господарювання, а також не доведено зв'язок із господарською діяльністю підприємства.

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_19 (іпн. НОМЕР_20) укладено договір №ОD01/07/14 від 01.07.2014 року про надання послуг у сфері інформаційних технологій та консультування з питань інформатизації (консультування щодо типу та конфігурації комп'ютерних технічних засобів та використання програмного забезпечення; аналіз інформаційних потреб користувачів та пошук найоптимальніших рішень; і т.д.).

ФОП ОСОБА_19 складено акти виконаних робіт на загальну суму 961529,0 грн. в т.ч.: за 2014 рік в сумі 961529,0 грн.: номенклатура «послуг у сфері інформаційних технологій та консультування з питань інформатизації».

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_20 (іпн. НОМЕР_21) укладено договір №040220014 від 04.02.2014 року про надання послуг у сфері інформаційних технологій та консультування з питань інформатизації (консультування щодо типу та конфігурації комп'ютерних технічних засобів та використання програмного забезпечення; аналіз інформаційних потреб користувачів та пошук найоптимальніших рішень; і т.д.) та №1402-01 від 14.02.2014 року про надання послуг у сфері інформаційних технологій та консультування з питань інформатизації.

ФОП ОСОБА_20 складено акти виконаних робіт на загальну суму 291636,0 грн. в т.ч.: за 2014 рік в сумі 291636,0 грн.: номенклатура «Консультаційні послуги», «Послуги у сфері інформаційних технологій».

Підприємством не надано підтверджуючих документів, що давали б змогу ідентифікувати конкретний зміст наданих робіт (послуг), до перевірки не надано відповідних звітів та не визначено зміст господарських операцій між суб'єктами господарювання, а також не доведено зв'язок із господарською діяльністю підприємства.

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_21 (іпн. НОМЕР_22) укладено договір №2/12/2008 від 26.12.2009 року (з додатковими угодами) про надання послуг по консультуванню з питань інформатизації (консультування щодо типу та конфігурації комп'ютерних технічних засобів та використання програмного забезпечення; аналіз інформаційних потреб користувачів та пошук найоптимальніших рішень; і т.д.).

ФОП ОСОБА_21 складено акти виконаних робіт на загальну суму 865207,0 грн. в т.ч.: за 2014 рік в сумі 865207,0 грн.: номенклатура «Послуги по консультуванню з питань інформатизації».

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_22 (іпн. НОМЕР_23) укладено договір №12/03/2009 від 02.03.2009 року про надання послуг по консультуванню з питань інформатизації (консультування щодо типу та конфігурації комп'ютерних технічних засобів та використання програмного забезпечення; аналіз інформаційних потреб користувачів та пошук найоптимальніших рішень; і т.д.) та №1/14 від 01.01.2014 року по консультуванню з питань інформатизації та розроблення програмного забезпечення.

ФОП ОСОБА_22 складено акти виконаних робіт на загальну суму 303552,0 грн. в т.ч.: за 2014 рік в сумі 303552,0 грн.: номенклатура «Послуги по консультуванню з питань інформатизації».

- між ТОВ "Софтпром" та ФОП ОСОБА_23 (іпн. НОМЕР_24) укладено договір №ЯИ010714 від 01.07.2014 року про надання комплексу послуг по консультуванню з питань інформатизації та розроблення програмного забезпечення (консультування Дилерів та Кінцевих користувачів Замовника щодо типу та конфігурації комп'ютерних технічних засобів, в т.ч. ПАК та використання програмного забезпечення; аналіз інформаційних потреб Кінцевих користувачів Програмного забезпечення та пошук найоптимальніших рішень для задоволення таких потреб; проведення інформаційно-консультативних заходів, спрямованих на вивчення політики ліцензування, ціноутворення та правил розповсюдження ПЗ, ПАК, встановлених Виробниками ПЗ, для кола осіб, визначених Замовником та/або ІВиконавцем самостійно для кола осіб, погоджених Замовником; підготовка вебінарів, презентацій ПЗ, ПАК, а також надання інших спеціалізованих послуг у сфері інформатизації; вивчення потенціалу ринку, інформованості, прийнятності, популярності ПЗ, ПАК і купівельних спроможностей Кінцевих користувачів задля сприяння збуту та розроблення нових видів товарів і послуг, форм розповсюдження ПЗ, ПАК, у т.ч. аналіз результатів та підготовка звітів; вчинення фактичних та, за погодженням з Замовником, юридичних дій, від імені Замовника, спрямованих на популяризацію, підвищення попиту та реалізацію Замовником ПЗ, ПАК серед Дилерів, у т.ч. через мережу Інтернет; проведення перемовин, інформаційних заходів щодо збільшення мережі Дилерів Замовника та збільшення обсягу розповсюдження Замовником ПЗ, ПАК; проведення спільних заходів та перемов з уповноваженими представниками Виробника ПЗ; надання інших послу).

ФОП ОСОБА_23 складено акти виконаних робіт на загальну суму 276015,0 грн. в т.ч.: за 2014 рік в сумі 276015,0 грн.: номенклатура «Послуги у сфері інформаційних технологій».

Підприємством не надано підтверджуючих документів, що давали б змогу ідентифікувати конкретний зміст наданих робіт (послуг), до перевірки не надано відповідних звітів та не визначено зміст господарських операцій між суб'єктами господарювання, а також не доведено зв'язок із господарською діяльністю підприємства.

Слід зазначити, що із вищевказаних вище документів суд не вбачає, що придбані у контрагентів послуги якимось чином пов'язані із взаємовідносинами позивача і Замовників (клієнтів).

Разом з тим, позивачем не надано до перевірки документів на підтвердження факту придбання послуг з метою та в цілях господарської діяльності.

Матеріали справи не містять доказів, які свідчили би про реальність вищезазначених послуг, про їх надання, адже матеріали справи не містять кінченого результату наданих послуг. Також, вищезазначений перелік послуг є досить широким та не вичерпним, а тому встановлення яких саме конкретних послуг замовлялось позивачем не вбачається можливим.

Наявні у матеріалах справи акти надання послуг містять лише загальну назву - послуги (відповідно до кожного договору укладеного із контрагентами), без деталізації змісту та обсягу таких послуг; не містять інформації про посаду, яка їх підписала, або іншої інформації, що дала б змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарських операції та наявність у неї відповідних повноважень, а відтак в силу наведених вище правових норм такі документи не є належно оформленими первинними документами для підтвердження факту правомірності формування податкового кредиту з ПДВ.

Надані позивачем копі замовлень враховані судом, проте зазначені документи не підтверджуються реальність надання послуг вищезазначеними контрагентами.

Обґрунтовуючи реальність вищезазначених договорів, позивачем надані копії видаткових накладних по взаємовідносинам позивача із контрагентами - Замовниками (ПрАТ «Інформаційні комп'ютерні системи», ТОВ «Софткей-Україна», ТОВ «Софтлайн Груп Україна», ПАТ «Аркада», ТОВ «ДПА КИЇВ», тощо) згідно яких позивачем поставлялась програмна продукція. Разом з тим, наведені докази не дають змогу ідентифікувати участь контрагентів - Softprom Distribution GmbH (Австрія), Autodesk GmbH, ФОП ОСОБА_1, ФОП ОСОБА_4, ФОП ОСОБА_5, ФОП ОСОБА_6, ФОП ОСОБА_7, ФОП ОСОБА_8, ФОП ОСОБА_9, ФОП ОСОБА_10, ФОП ОСОБА_11, ФОП ОСОБА_12, ФОП ОСОБА_13, ФОП ОСОБА_14, ФОП ОСОБА_15, ФОП ОСОБА_16, ФОП ОСОБА_17, ФОП ОСОБА_18, ФОП ОСОБА_19, ФОП ОСОБА_20, ФОП ОСОБА_21, ФОП ОСОБА_22, ФОП ОСОБА_23, у наданні послуг контрагентам - замовникам безпосередньо позивачем.

Слід зазначити, що не ставиться під сумнів діяльність позивача як продавця програмної продукції або виконавця послуг в даній сфері із контрагентами - замовника, проте участь вищезазначених контрагентів у вказаних операціях не підтверджується матеріалами справи.

Таким чином, позивачем не спростовано належними доказами доводи податкового органу щодо відсутності фактичного здійснення вказаних господарських операцій, а відтак, з урахуванням вказаних обставин такі документи не можна вважати належно оформленими та підписаними повноважними особами звітними документами, які посвідчують факт придбання послуг.

Позивачем не надано документального підтвердження тих обставин та відносин, які супроводжують фактичне виконання такого роду операцій та у сукупності підтверджують їх реальне виконання, а відтак, і не доведено того, що обумовлені правочином надані послуги надані саме цим контрагентом.

Таким чином, обґрунтований є висновок контролюючого органу про порушення позивачем підпунктів 14.1.27, 14.1.36 пункту 14.1 пункту 14, пункту 137.1 статті 137, пунктів 138.2, 138.4 статті 138, підпункту 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 Податкового кодексу України, відтак податкове повідомлення - рішення від 01 липня 2015 року № скасуванню не підлягає.

Щодо податкового повідомлення - рішення від 01 липня 2015 року № , яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Софтпром» за порушення пункту 2.8 розділу 2, пункту 3.4, 3.5 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, нараховано штраф у розмірі 2 020 000,00 грн. суд дійшов наступних висновків.

Як встановлено під час перевірки, підприємством ліміт залишку готівки в касі підприємства не встановлювався та дорівнює « 0» грн. Перевіркою встановлено що 05 липня 2012 року, згідно видаткового касового ордеру № 103, підприємством здійснено видачу коштів з каси підприємства в сумі 450000,00 грн. як фін допомогу ОСОБА_2. В порушення вимог п.2.8 розділу 2, п.3.4, 3.5 розділу 3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління НБУ №637 від 15.12.2004 (зі змінами та доповненнями) видачу готівки з каси підприємства не підтверджено підписом отримувача коштів. Залишок коштів на кінець дня 05 липня 2012 року, відповідно касової книги підприємства, становив « 0» грн.

Відтак, встановлено перевищення ліміту залишку готівки в касі підприємства 05 липня 2012 року в сумі 450000,00 грн.

Також, перевіркою встановлено що 09 серпня 2012 року, згідно видаткового касового ордеру №127, підприємством здійснено видачу коштів з каси підприємства в сумі 560000,00 грн. як фін допомогу ОСОБА_2. В порушення вимог п.2.8 розділу 2, п.3.4, 3.5 розділу 3 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління НБУ № 637 від 15.12.2004 (зі змінами та доповненнями) видачу готівки з каси підприємства не підтверджено підписом отримувача коштів. Залишок коштів на кінець дня 09 серпня 2012 року, відповідно касової книги підприємства, становив « 0» грн.

Таким чином, встановлено перевищення ліміту залишку готівки в касі підприємства 09 серпня 2012 року в сумі 560000,00 грн.

Загальна сума перевищення ліміту залишку готівки в касі підприємства склала 1010000,00 грн.

Слід зазначити, що позивачем не надано достатніх та допустимих доказів на спростування встановлених контролюючим органом порушень пункту 2.8 розділу 2, пункту 3.4, 3.5 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні.

При цьому, позивач зазначає, що за даними касової книги ТОВ «Софтпром» за 2012 рік не міститься видаткових касових ордерів № 103 від 05.07.2012 року та № 127 від 09.08.2012 року.

На підтвердження зазначеного ТОВ «Софтпром» наводить наступні документів, які були подані до контролюючого органу разом із запереченнями: копії сторінки 26 касової книги за 22 червня 2012 року, прибуткового касового ордера № ЗО, прибуткового касового ордера № 31, видаткового касового ордера № 102 від 22.06.2012 року, квитанції, видаткового касового ордера № 103 від 22.06.2012 року, квитанції, сторінки 37 касової книги за 6 серпня 2012 року, прибуткового касового ордера № 44, видаткового касового ордера № 122 від 06.08.2012 року, видаткового касового ордера № 123 від 06.08.2012 року, видаткового касового ордера № 124 від 06.08.2012 року, видаткового касового ордера № 125 від 06.08.2012 року, видаткового касового ордера № 126 від 06.08.2012 року, видаткового касового ордера № 127 від 06.08.2012 року, видаткового касового ордера № 128 від 06.08.2012 року. Разом з тим, наведені докази не спростовують встановлених під час перевірки порушень.

З огляду на викладене, податкове повідомлення - рішення від 01 липня 2015 року № не підлягає скасуванню.

Щодо податкового повідомлення - рішення № , яким Товариству з обмеженою відповідальністю «Софтпром», за порушення статті 33, пункту 46.1 статті 46, пунктів 49.1, 49.2 статті 49, пункту 50.1 статті 50, пункту 54.3 статті 54 розділу II Податкового кодексу України, збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість на суму 240 216,00 грн., в тому числі: за основним платежем - 192 173,00 грн., за штрафними санкціями - 48043,00 грн. суд зазначає наступне.

За період з 01.04.2012 року по 31.12.2014 року ТОВ "Софтпром" задекларовано податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету у сумі 12528187 грн. та від'ємне значення (р.19 Декларації) в сумі 3223851 грн.

Перевіркою повноти нарахування податку на додану вартість за період з 01.04.2012 року по 31.12.2014 року встановлено його заниження на загальну суму 192173 грн. в т.ч. по періодам: червень 2012 року в сумі 162 грн., липень 2012 року 192011 грн.

Встановлено, що відповідно до поданої Декларації з ПДВ за травень 2012 року, з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків, показник рядка 25 «Сума податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду з урахуванням залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду» складає 181891 грн.

ТОВ «Софтпром» в травні 2013 року подано до ДПІ у Солом'янському р-ні Головного управління ДФС у м.Києві «Уточнюючий розрахунок податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок» (НОМЕР_25 від 21.05.2013 року) за червень 2012 року, в якому виправлено показники рядка 21.1, який складав 0 грн., а став 192011 грн. та відображено рядок 22 «Залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду, за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 21 - рядок 18)» в сумі 191849 грн. та рядок 24 «Залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 22 - рядок 23) (значення цього рядка переноситься до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду)» в сумі 191849 грн.

ТОВ «Софтпром» подано уточнюючий розрахунок з ПДВ за липень 2012 року (реєстраційний № від 21.05.2013 року), в якому відображено рядок 21.1 «Залишок вiд'ємного значення попереднього звiтного (податкового) перiоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) перiоду в сумі 192011 грн., а рядок 25 в сумі 875533 грн., тоді як з урахуванням залишку від'ємного значення попередніх періодів рядок 25 має становити 1067544 грн.

Таким чином, враховуючи те, що за даними Декларації з ПДВ за травень 2012 року ТОВ «Софтпром» не мало від'ємного значення по ПДВ, за даними перевірки встановлено, що ТОВ «Софтпром» безпідставно завищено показник рядка 21.1 за червень 2012 року в сумі 192011 грн. та рядка 22 за липень 2012 року в сумі 191849 грн.

Враховуючи вищевикладене, обґрунтованим є висновок контролюючого органу про порушення ТОВ «Софтпром» ст.33, п.46.1 ст.46, п.п.49.1., п.49.2 ст.49 , п.50.1. ст.50, п. 54.3 ст.53 розділу II Податкового кодексу України від 02.12.2010 № 2755-VI (зі змінами та доповненнями) та розділу VІ наказу Міністерства фінансів України від 23.09.2014, № 966 «Про затвердження форм і Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість».

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідно до частини другої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На думку Окружного адміністративного суду міста Києва, відповідачем доведена правомірність та обґрунтованість прийняття спірних податкових повідомлень-рішень з урахуванням вимог встановлених частиною другою статті 19 Конституції України та частиною третьою статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, а тому, виходячи з системного аналізу положень законодавства України та доказів, наявних у матеріалах справи, адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Софтпром» не підлягає задоволенню.

Враховуючи викладене, керуючись статтями 69, 70, 71, 94, 158 - 163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

1.У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "Софтпром" відмовити повністю.

2.Стягнути з Товариства з обмеженою відповідальністю "Софтпром" () на користь Державного бюджету України (отримувач коштів - УДКСУ у Печерському районі м. Києва, код 38004897, банк отримувача - ГУ ДКСУ у м. Києві, код банку 820019, р/р 4007, код класифікації 22030001) судовий збір у розмірі 4384,80 грн.

Постанова набирає законної сили в строки та порядку, встановленому статтею 254 Кодексу адміністративного судочинства України. Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя К.Ю. Гарник

Повний текст постанови виготовлено 13 жовтня 2015 року.