Справа № 825/1422/15-а
Суддя: Д'яков В.І.
Дата ухвалення: 2015-10-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

07 жовтня 2015 року Чернігів Справа № 825/1422/15-а

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого-судді - Дякова В.І.,

за участю секретаря - Воєдило Л.П.,

позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області про визнання протиправними і скасування вимоги та рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі ФОП ОСОБА_1М.) звернулась до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м. Чернігові Головного управління Міндоходів у Чернігівській області (далі ДПІ у м. Чернігові) в якому просить суд визнати протиправними та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування №Ф- від 18.12.2014 в сумі 34 549,20 грн. та рішення від 30.12.2014 № про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску в сумі 5182, 40 грн.

Свої вимоги позивач мотивує тим, що відповідно до пункту 2 частини 1 статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пункті 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону. - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на суму доходу, що розподіляється між членами сім'ї фізичних осіб - підприємців, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у якому отримано дохід (прибуток). Враховуючи, що підставою для прийняття оскаржуваних рішень став хибний висновок ДПІ у м. Чернігові про завищення валових витрат, позивач вважає, що в його діях відсутнє порушення норм Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», які призвели до заниження суми єдиного внеску.

Позивач в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив суд їх задовольнити, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві.

Представник відповідача в судовому засіданні у судовому засіданні заперечував проти задоволення позовних вимог, надав суду письмові заперечення, в яких виклав свою позицію проти доводів позивача та просив суд відмовити в задоволенні позову в повному обсязі, посилаючись на те, що оскаржувана вимога про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування №Ф- від 18.12.2014 та рішення від 30.12.2014 № про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску прийняті на підставі діючого законодавства України.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, зясувавши всі фактичні обставини на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до пункту 2 частини 1 статті 1 Закону України від 08.07.2010 №2464-VІ «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Відповідно до пункту 6 частини 1 статті 1 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органом доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.

Відповідно до пункту 1 частини 1 статті 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» платниками єдиного внеску, зокрема, є: підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності, відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

В розумінні статті 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» ФОП ОСОБА_1 є платником єдиного внеску.

Відповідно до пунктів 1, 2 частини 2 статті 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» зазначено, що платник єдиного внеску зобов'язаний, зокрема, своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок, а також вести облік виплат (доходу) застрахованої особи та нарахування єдиного внеску за кожним календарним місяцем і календарним роком, зберігати такі відомості в порядку, передбаченому законодавством.

За частинами 2, 3 статті 9 цього Закону, обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок. Обчислення єдиного внеску органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом, здійснюється на підставі актів перевірки правильності нарахування та сплати єдиного внеску, звітності, що подається платниками до органів доходів і зборів, бухгалтерських та інших документів, що підтверджують суми виплат (доходу), на суми яких (якого) відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.

Відповідно до частини 8 статті 9 вказаного Закону, платники єдиного внеску, крім платників, зазначених у пунктах 4 і 5 частини першої статті 4 цього Закону, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 20 числа наступного місяця, крім гірничих підприємств, які зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний місяць, не пізніше 28 числа наступного місяця.

Згідно частини 12 статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок підлягає сплаті незалежно від фінансового стану платника. За наявності у платника єдиного внеску одночасно із зобов'язаннями із сплати єдиного внеску зобов'язань із сплати податків, інших обов'язкових платежів, передбачених законом, або зобов'язань перед іншими кредиторами зобов'язання із сплати єдиного внеску виконуються в першу чергу і мають пріоритет перед усіма іншими зобов'язаннями, крім зобов'язань з виплати заробітної плати (доходу).

Також положеннями статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» визначено, що суми єдиного внеску своєчасно не сплачені страхувальниками у вищезазначені строки вважаються простроченою заборгованістю зі сплати єдиного внеску і стягуються з нарахуванням пені та застосуванням фінансових санкцій.

Відповідно до частини 4 статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» орган доходів і зборів у порядку, за формою та у строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Відповідно до наказу ДФС України від 31.07.2014 №22 «Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів держаної фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків», було прийнято рішення про проведення документальної планової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_1 з 21.11.2014.

Документальною плановою виїзною перевіркою встановлені наступні порушення:

- підпункту 2 пункту 1 статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування» внаслідок чого платником було занижено суму доходу, на який нараховується єдиний соціальний внесок в розмірі 179 946,12 грн.;

- пункту 11 статті 8, пункту 5 та пункту 8 статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування», а саме: ФОП ОСОБА_1 внаслідок заниження чистого оподаткованого доходу, на який нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини, було занижено суму єдиного внеску за період з 01.01.2011 по 31.12.2013 на суму 62 441,27 грн.

За результатами перевірки було донараховано єдиного соціального внеску на суму 62 441,27грн.

18.12.2014 за результатами планової перевірки складено акт №2919/17/НОМЕР_1 та винесено податкову вимогу №Ф- про сплату боргу з єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування на суму 62 441,27 грн.

ФОП ОСОБА_1 до ГУ ДФС у Чернігівській області було подано скаргу на прийняті ДПІ у м. Чернігові вимогу про сплату боргу (недоїмки) з єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування від 18.12.2014 №Ф- в сумі 62 441,27 грн., рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування своєчасно не нарахованого єдиног внеску від 30.12.2014 № на суму 8176,31 грн. та податкові повідомлення - рішення від 30.12.2014 № про збільшення грошового зобовязання з ПДВ на суму 5433,75 грн., № про збільшення грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються податковими агентами із доходів платника податку у вигляді суми заробітної плати на суму штрафних санкцій 510,00 грн., № про збільшення грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачуються фізичними особами за результатами річного декларування, на суму 45843,29 грн., № про збільшення грошового зобовязання з адміністративних штрафів та інших санкцій на суму 510,00 грн.

На виконання рішення ДФС України про продовження строку розгляду повторної скарги від 27.02.2015 №1843/Д/99-99-10-01-03-14, згідно якого було доручено відповідно до п.п.78.1.5 п.78.1 ст.78 Податкового кодексу України організувати проведення документальної позапланової перевірки ФОП ОСОБА_1 з питань, що стали предметом оскарження, зокрема, формування доходів та витрат, ДПІ у м. Чернігові ГУ ДФС у Чернігівській області було проведено документальну позапланову виїзну перевірку ФОП ОСОБА_1 з питань, що стали предметом оскарження за період з 01.01.2011 по 31.12.2013, за результатом якої складено акт від 16.03.2015 №509/17/НОМЕР_1 (а.с. 10-51).

За результатом вказаної додаткової перевірки було встановлено порушення в частині визначення суми чистого доходу, а саме: внаслідок порушення ст.164, ст.177 Податкового кодексу України та встановлено, що ФОП ОСОБА_1 занижено валовий дохід від здійснення підприємницької діяльності за 2011 рік на 5628,03 грн. та внаслідок, порушення п. 138.2, п. 138.4 ст.138, ст. 177 Податкового кодексу України завищено валові витрати за 2011 рік на 94245,49 грн., в результаті чого в порушення ст. 177 Податкового кодексу України ФОП ОСОБА_1 занижено суму чистого доходу за 2011 рік на 99 873,52 грн. Перевіркою визначено суму чистого доходу за 2011 рік в розмірі 111122,52 грн.

З урахуванням зазначеного, перевіркою встановлено заниження суми чистого доходу, на який нараховується єдиний соціальний внесок за 2011 рік. Відповідно до поданих ФОП ОСОБА_1 звітів про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за періоди 2011 - 2013 роки встановлено, що суму чистого доходу, на який нараховується єдиний соціальний внесок, платником було визначено в розмірі мінімальної заробітної плати (мінімального страхового внеску) за кожний місяць звітного періоду. Зокрема, ФОП ОСОБА_1 було визначено базу нарахування єдиного внеску за 2011 рік в розмірі 11 557,00 грн.

Відповідно до наданих ФОП ОСОБА_1 на перевірку документів та Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи-підприємці, в ході перевірки було визначено суму чистого доходу за 2011 рік в розмірі 111 122,52 грн.

Сума чистого доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску була визначена в ході перевірки за кожний місяць перевіреного періоду з урахуванням вимог п.2 ч.1 та ч.3 ст.7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування», згідно яких визначено, що єдиний внесок нараховується на суму доходу (прибутку) фізичної особи-підприємця, отриманого від діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, за місяць, у якому отримано дохід (прибуток). При цьому, сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу та нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом.

В результаті проведеного розрахунку перевіркою встановлено, що в порушення п.п. 2 п.1 ст.7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування» ФОП ОСОБА_1 занижено суму доходу, на який нараховується єдиний соціальний внесок за 2011 рік на 99565,52 грн. (111122,52 грн. 11557,00 грн.)

З урахуванням наведеного, перевіркою правильності нарахування єдиного внеску розмірі 34,7% з сум доходу, на який нараховується єдиний внесок, встановлено, що в порушення п.11 ст.8, п.5, п.8 ст.9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування» ФОП ОСОБА_1 внаслідок заниження чистого оподаткованого доходу, на який нараховується єдиний внесок, з урахуванням максимальної величини, було занижено суму єдиного внеску за період 2011 рік на 34549,18 грн.

Перевіркою правильності нарахування єдиного внеску з сум доходу, на який нараховується єдиний внесок у розмірі 34,7 %, встановлено порушення пункту 5, пункту 8 статті 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування».

Таким чином, ФОП ОСОБА_1 було порушено підпункт 2 пункту 1 статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування» внаслідок чого платником було занижено суму єдиного соціального внеску за період з 01.01.2011 по 31.12.2013 в розмірі 34549,18 грн.

Отже, донарахування єдиного соціального внеску здійснено відповідачем відповідно до норм чинного законодавства України.

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

При вирішенні даної справи судом були враховані положення частини 3 статті 2, частини 1 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України.

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Згідно з частиною другою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідач, як суб'єкт владних повноважень, довів правомірність прийнятих рішень.

Згідно з частин 1, 3 статті 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

З урахуванням зазначеного, суд дійшов висновку, що відповідач діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому в задоволенні адміністративного позову необхідно відмовити повністю.

Керуючись статтею 124 Конституції України, статтями 94, 122, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167, 186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя В.І. Д'яков