Справа № 0870/8876/12
Суддя: Швед Е.Ю.
Дата ухвалення: 2015-10-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ВИЩИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД УКРАЇНИ
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 жовтня 2015 року м. Київ К/800/37900/14

Вищий адміністративний суд України у складі колегії суддів:

Головуючого судді Шведа Е.Ю.,

суддів Горбатюка С.А.,

Мороз Л.Л.

розглянувши у попередньому судовому засіданні адміністративну справу за

касаційною скаргою Управління Пенсійного фонду України в Хортицькому районі м. Запоріжжя

на постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 28 січня 2014 року

у справі № 0870/8876/12

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Тріумф ТРК"

до Управління Пенсійного фонду України в Хортицькому районі м. Запоріжжя , Управління Державної казначейської служби України в Хортицькому районі м. Запоріжжя

третя особа: Державна податкова інспекція у Хортицькому районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізької області

про зобов'язання вчинити певні дії,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Тріумф ТРК» звернулось до суду з адміністративним позовом до Управління Пенсійного фонду України в Хортицькому районі м. Запоріжжя, Державної казначейської служби України Управління в Хортицькому районі м. Запоріжжя, третя особа Державна податкова інспекція у Хортицькому районі м. Запоріжжя, в якому просило:

- визнати дії управління Пенсійного фонду України в Хортицькому районі м. Запоріжжя та управління Державної казначейської служби України в Хортицькому районі м. Запоріжжя щодо відмови у повернення надмірно сплачених коштів протиправними;

- зобов'язати управління Пенсійного фонду України в Хортицькому районі м. Запоріжжя спрямувати до управління Державної казначейської служби України в Хортицькому районі м. Запоріжжя розрахункові документи щодо повернення позивачу сум надмірно сплачених відрахувань від сплати єдиного податку в розмірі 25537, 86 грн.;

- зобов'язати управління Державної казначейської служби України в Хортицькому районі м. Запоріжжя здійснити повернення Товариству з обмеженою відповідальністю «Тріумф ТРК» надмірно сплачені суми відрахувань від сплати єдиного податку в розмірі 25537, 86 грн.

Постановою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 28 січня 2014 року постанову суду першої інстанції скасовано та прийнято нову постанову, якою позов задоволено частково: визнано протиправні дії Управління Пенсійного фонду України в Хортицькому районі м. Запоріжжя по відмові Товариству з обмеженою відповідальністю «ТРІУМФ ТРК» у поверненні переплати по страховим внескам у розмірі 25537,86 грн.; зобов'язано Управління Пенсійного фонду України в Хортицькому районі м. Запоріжжя повернути Товариству з обмеженою відповідальністю «ТРІУМФ ТРК» переплату по страховим внескам у розмірі 25537,86 грн. 86 коп. У задоволенні решти позову - відмовлено.

У касаційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судом апеляційної інстанції норм матеріального та процесуального права, просить постанову суду апеляційної інстанції скасувати та прийняти нову постанову, якою в задоволені позову відмовити.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши правильність застосування судом апеляційної інстанції норм матеріального і процесуального права, правової оцінки обставин справи, суд дійшов наступного висновку.

Судами встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «Тріумф ТРК» з 08 квітня 2008 року зареєстроване як юридична особа. Впродовж 2008 -2010 років позивач був платником єдиного податку.

На підставі направлення від 05 квітня 2012 року № 53 та згідно з наказом від 05 квітня 2012 року № 55 Управлінням Пенсійного фонду України в Хортицькому районі м. Запоріжжя проведено позапланову перевірку позивача щодо правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, інших платежів, контроль за нарахуванням та сплатою яких покладено на Пенсійний фонд України, а також достовірності відомостей, поданих до державного реєстру загальнообов'язкового державного соціального страхування за період з 09 квітня 2008 року по 20 березня 2012 року, результати якої оформлено актом від 06 квітня 2012 року № 18.

Перевіркою встановлено, що за перевірений період з липня 2008 по грудень 2010 років Товариство з обмеженою відповідальністю «Тріумф ТРК» повинно перерахувати до Пенсійного фонду страхові внески на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування на загальну суму 13595,54 грн. Фактично було перераховано 39133,69 грн. (в тому числі, сума сплачена у вигляді частини ставки єдиного податку склала 38360,93 грн.). Переплата по страховим внескам склала 0,29 грн., залишок відрахувань від сплати єдиного податку, сплачений понад нараховані на фонд оплати праці страхові внески, склав 25537,86 грн. Обставини щодо наявності суми переплати за період липень 2008 - грудень 2010 в розмірі 25537,86 грн. також підтверджуються розрахунком до акту перевірки та сторонами не заперечувалось.

Позивач звертався із запитами до управління Пенсійного фонду України в Хортицькому районі м. Запоріжжя, Державної податкової інспекції у Хортицькому районі м. Запоріжжя про повернення надмірно сплачених коштів, на що отримав відмову.

Не погоджуючись із діями (бездіяльністю) відповідачів щодо відмови у поверненні надмірно сплачених страхових внесків, яка утворилась за рахунок зайво сплаченої частини єдиного податку (42 %) Товариство з обмеженою відповідальністю «Тріумф ТРК» звернулося з адміністративним позовом до суду.

Задовольняючи частково позовні вимоги, суд апеляційної інстанції виходив з того, що надмірно сплачена сума страхового внеску, сплаченого в межах єдиного податку на рахунок органів Держаказанчейства та в подальшому перерахована на рахунок органу пенсійного фонду, підлягає поверненню суб'єкту підприємницької діяльності.

Суд касаційної інстанції погоджується з таким висновком суду апеляційної інстанції та зазначає наступне.

Згідно з ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до змісту ст. 1 Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» страхові внески - це кошти відрахувань на соціальне страхування та збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, сплачені згідно із законодавством, що діяло раніше; кошти, сплачені на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування відповідно до цього Закону.

За ч.ч. 1, 2 ст. 5 вказаного Закону він регулює відносини, що виникають між суб'єктами системи загальнообов'язкового державного пенсійного страхування. Дія інших нормативно-правових актів може поширюватися на ці відносини лише у випадках, передбачених цим Законом, або в частині, що не суперечить цьому Закону. Виключно цим Законом визначаються: принципи та структура системи загальнообов'язкового державного пенсійного страхування; коло осіб, які йому підлягають; платники страхових внесків, їх права та обов'язки і порядок нарахування, обчислення та сплати страхових внесків, стягнення заборгованості за цими внескам.

У п. 1 ст. 11 Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» встановлено, що загальнообов'язковому державному пенсійному страхуванню підлягають <…> особи, які працюють на підприємствах, в установах, організаціях, створених відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, у філіях, представництвах, відділеннях та інших відокремлених підрозділах цих підприємств та організацій, в об'єднаннях громадян, у фізичних осіб-суб'єктів підприємницької діяльності та інших осіб (включаючи юридичних та фізичних осіб-суб'єктів підприємницької діяльності, які обрали особливий спосіб оподаткування (фіксований податок, єдиний податок, фіксований сільськогосподарський податок, придбали спеціальний торговий патент) на умовах трудового договору (контракту) або працюють на інших умовах, передбачених законодавством, або виконують роботи на зазначених підприємствах, в установах, організаціях чи у фізичних осіб за договорами цивільно-правового характеру.

Згідно з п. 1 ст. 14 Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» страхувальниками зазначених осіб є роботодавці, які відповідно до ч. 1 ст. 15 цього Закону є платниками страхових внесків і зобов'язані на підставі п. 6 ч. 2 ст. 17 цього ж Закону нараховувати, обчислювати і сплачувати в установлені строки та в повному обсязі страхові внески.

За змістом ст. 18 Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» (в редакції на момент дії спірних правовідносин) страхові внески є цільовим загальнообов'язковим платежем, який справляється на всій території України в порядку, встановленому цим Законом; вони не включаються до складу податків, інших обов'язкових платежів, що складають систему оподаткування. На ці внески не поширюється податкове законодавство; іншим законодавством не можуть встановлюватися пільги з нарахування та сплати страхових внесків або звільнення від їх сплати.

Ставки, механізм справляння та пільги щодо сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування встановлені Законом України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» (у редакції, чинній на час виникнення спірних відносин). Зокрема, згідно з п. 1 ст. 1, абз. 2 п. 1 ст. 4 вказаного закону для суб'єктів підприємницької діяльності незалежно від форм власності ставка збору встановлена в розмірі 33,2 % від об'єкта оподаткування, визначеного для цієї категорії платників.

Відповідно до ч. 13 ст. 20 Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» суми надміру сплачених чи помилково сплачених страхових внесків до солідарної системи повертаються страхувальникам або за їх згодою зараховуються в рахунок майбутніх платежів страхових внесків у порядку і в строки, визначені правлінням Пенсійного фонду.

Згідно з ч. 1 ст. 76 вказаного закону облік надходжень і витрат коштів Пенсійного фонду здійснюють виконавчі органи Пенсійного фонду.

Відповідно до пункту 11.17 Інструкції про порядок обчислення і сплати страхувальниками та застрахованими особами внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування до Пенсійного фонду України, затвердженої постановою правління Пенсійного фонду України від 19 грудня 2003 р. N 21-1 (в редакції на час виникнення спірних правовідносин) суми надміру сплачених чи помилково сплачених страхових внесків та інших платежів (у тому числі частина єдиного та фіксованого податків, що надходить за найманих працівників суб'єктів підприємницької діяльності, які обрали відповідний особливий спосіб оподаткування) повертаються страхувальникам або за їх згодою зараховуються в рахунок майбутніх платежів страхових внесків. Надалі цей пункт був виключений на підставі постанови правління Пенсійного фонду України від 22 жовтня 2010 року № 25-1.

Згідно з п.п. 7.1, 7.2 п. 7 Порядку ведення органами Пенсійного фонду України обліку надходження платежів зі збору на обов'язкове державне пенсійне страхування та інших платежів, затвердженого постановою правління Пенсійного фонду України від 19 січня 2002 року № 2-4 (чинного на час виникнення спірних відносин; далі - Порядок ведення обліку), порядок повернення платнику сум переплати (страхових внесків) визначається чинним законодавством, зокрема, зайво або помилково внесені суми платежів до Пенсійного фонду України повертаються платнику цих платежів на підставі заяви платника.

Правила зазначеного Порядку діяли до 01 січня 2011 року і після цієї дати втратили чинність. Натомість з того самого дня набрав чинності Порядок зарахування в рахунок майбутніх платежів єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування або повернення помилково сплачених коштів, затверджений постановою правління Пенсійного фонду України від 27 вересня 2010 року № 21-1, чинного на час виникнення спірних відносин, правила якого визначали, зокрема, процедуру повернення коштів помилкової або надмірної сплати сум єдиного внеску та/або застосованих фінансових санкцій або інших коштів на відповідний рахунок органу Пенсійного фонду України, відкритий в органах Держказначейства для їх зарахування, відповідно до встановленого розміру єдиного внеску (пункт 4 Порядку зарахування єдиного внеску). Механізм повернення надміру сплачених страхових внесків був аналогічним тому, який діяв до 1 січня 2011 року.

03 липня 1998 року Президент України видав Указ № 727/98, яким установив для визначеного цим актом суб'єктів малого підприємництва правила (спосіб) та механізм сплати окремих видів податків та обов'язкових платежів.

Згідно з абз. 4-9 п. 3 вказаного Указу суб'єкти підприємницької діяльності-юридичні особи сплачують єдиний податок щомісяця на окремий рахунок відділень Держказначейства, а ці відділення наступного дня після надходження коштів перераховують суми єдиного податку у таких розмірах: до Державного бюджету України - 20 %; до місцевого бюджету - 23 %; до Пенсійного фонду України - 42 %; на обов'язкове соціальне страхування - 15 % (у тому числі до Державного фонду сприяння зайнятості населення - 4 %) для відшкодування витрат, які здійснюються відповідно до законодавства у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, а також зумовлених народженням та похованням.

За п. 6 Указу № 727/98 суб'єкт малого підприємництва, який сплачує єдиний податок, не є платником таких видів податків і зборів (обов'язкових платежів), зокрема збору на обов'язкове соціальне страхування.

Відповідно до Порядку зарахування, розмежування і обліку єдиного податку суб'єктів малого підприємництва, затвердженого наказом Головного управління Держказначейства від 29 грудня 1998 року № 107, суми єдиного податку, сплаченого платником цього платежу, зараховуються на окремий рахунок, відкритий на ім'я органу Держказначейства, за балансовим рахунком «Кошти Державного бюджету цільового характеру», обробляються і реєструються.

Згідно з п. 5 вказаного Порядку суми єдиного податку суб'єктів малого підприємництва між державним бюджетом, місцевим бюджетом, Пенсійним фондом України, Фондом соціального страхування у співвідношенні, встановленому Указом № 727/98, розмежовуються, записуються у відповідних відомостях і згідно з платіжними дорученням перераховуються, зокрема, до Пенсійного фонду України - на рахунки Пенсійного фонду України.

У постанові Кабінету Міністрів України від 16 березня 2000 року № 507 «Про роз'яснення Указу Президента України від 3 липня 1998 року № 727» (чинної на час виникнення спірних відносин) щодо відсоткового розподілу сум єдиного податку зазначено, що суб'єкт малого підприємництва сплачує, зокрема, 57 % нарахованого єдиного податку на рахунки органів Пенсійного фонду України як частину суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (п. 6).

Зі змісту Указу № 727/98 вбачається, що він не встановлює і не скасовує встановлені види податків або загальнообов'язкових внесків, зборів (обов'язкових платежів), не змінює їх вид, цільове призначення чи правову природу. Нормами вказаного Указу запроваджувався особливий спосіб (механізм) сплати окремих видів податків та обов'язкових платежів, у тому числі і збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, суть якого полягає в заміні сплати окремих податків і зборів, встановлених законодавством, на сплату одного платежу, названого єдиним податком, у порядку та на умовах, визначених цим Указом.

Також, положення Указу № 727/98 не мали пріоритету в регулюванні відносин сплати збору на загальнообов'язкове державне пенсійне страхування, оскільки відповідно до п. 16 Прикінцевих положень Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» до приведення у відповідність із цим Законом закони України та інші нормативно-правові акти застосовуються в частині, що не суперечить цьому Закону.

Отже, якщо суб'єкт підприємницької діяльності-юридична особа, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування, в межах єдиного податку, або одночасно відповідно до Указу № 727/98 та Законів України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» і «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування», або за інших подібних обставин сплатить зайву (переплатить) частину сум єдиного податку, що перераховується органами Держказначейства на рахунки органів Пенсійного Фонду України і зараховується в рахунок сплати страхових платежів, повернення надміру або помилково сплачених страхових внесків здійснюється на підставі положень ч. 13 ст. 20 Закону України «Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування» та нормативно-правових актів, які регулювали порядок (механізм) повернення цих сум на час виникнення переплати.

Зазначена правова позиція вказана в рішенні Верховного суду України від 10 лютого 2015 року № 21-579а14.

За таких обставин, суд апеляційної інстанції дійшов обґрунтованого висновку про часткове задоволення позову. Судом апеляційної інстанції, ухвалено обґрунтоване рішення, яке постановлене з дотриманням норм матеріального і процесуального права.

З урахуванням викладеного, доводи касаційної скарги спростовуються викладеними вище нормами права та встановленими обставинами справи, у зв'язку з чим відсутні підстави для її задоволення та скасування оскаржуваних судових рішень.

Згідно з ч. 1 ст. 220 КАС України суд касаційної інстанції перевіряє правильність застосування судами першої та апеляційної інстанцій норм матеріального та процесуального права, правової оцінки обставин у справі і не може досліджувати докази, встановлювати та визнавати доведеними обставини, що не були встановлені в судовому рішенні, та вирішувати питання про достовірність того чи іншого доказу.

Відповідно до ч. 3 ст. 2201 КАС України суд касаційної інстанції відхиляє касаційну скаргу і залишає рішення без змін, якщо відсутні підстави для скасування судового рішення.

Керуючись ст.ст. 220, 2211, 223, 230, 231 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

у х в а л и в:

Касаційну скаргу Управління Пенсійного фонду України в Хортицькому районі м. Запоріжжя відхилити.

Постанову Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 28 січня 2014 року залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі та не підлягає оскарженню, проте може бути переглянута з підстав, у строк та у порядку, визначених статтями 237, 238, 2391 Кодексу адміністративного судочинства України.

Судді: