Справа № 804/1584/15
Суддя: Бишевська Н.А.
Дата ухвалення: 2015-09-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

17 вересня 2015 рокусправа № 804/1584/15
Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Бишевської Н.А.

суддів: Добродняк І.Ю ОСОБА_1

за участю секретаря судового засідання: Сколишева О.О.,

представників сторін:

позивача : - ОСОБА_2, дов. від 12.01.15 р.

відповідача: - не зявився

розглянувши у відкритому судовому засіданні

апеляційну скаргу Криворізької південної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2015 р. у справі № 804/1584/15

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Криворіжелектромонтаж"

до Криворізької південної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 25.09.2014 року, -

ВСТАНОВИВ:

20.01.2015 Товариство з обмеженою відповідальністю "Криворіжелектромонтаж" звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом, в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення Криворізької південної об'єднаної державної податкової інспекції № НОМЕР_1 від 25.09.2014 про сплату 65544,77 грн. орендної плати за землю з юридичних осіб та штрафних (фінансових) санкцій 16 386,19 грн., застосованих за порушення п.288.1, п.288.4 ст.288 Податкового кодексу України.

Позовні вимоги обґрунтовані безпідставністю винесення спірного податкового повідомлення-рішення з огляду на відсутність порушення Товариством податкового законодавства щодо сплати орендної плати за землю, оскільки комплекс будівель, під розміщення якого орендувалась земельна ділянка, позивачем продано, право власності набуто ТОВ «НВП «Норд-Сервіс», а отже донарахування орендної плати за землю у період після продажу нерухомості є протиправним.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2015 р. у справі № 804/1584/15 вищевказаний адміністративний позов задоволено.

Постанову суду мотивовано відсутністю підстав для нарахування позивачем орендної плати за період з 12.07.2013 по 10.10.2013 за земельну ділянку, оскільки право власності на будівлю, в тому числі і право користування земельною ділянкою, на якій розташована дана будівля (виробнича база), 11.07.2013 перейшло від ТОВ «Криворіжелектромонтаж» до ТОВ «ВТП «Норд Сервіс», внаслідок чого у розумінні положень статей 267, 270 ПК України з моменту переходу права власності на будівлю, а саме з 11.07.2013 ТОВ «ВТП «Норд Сервіс» є платником податку на зазначену земельну ділянку.

Не погодившись з постановою суду, Криворізькою південною ОДПІ подано апеляційну скаргу, згідно якої скаржник просить скасувати постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2015 р. у справі № 804/1584/15, як таку що винесена з порушенням норм матеріального та процесуального права, та прийняти нову постанову про відмову у задоволенні позову. Скаржник вважає, що суд першої інстанції не врахував, що відповідно до умов п.21 договору оренди позивач повинен сплачувати орендну плату за землю до моменту підписання Криворізькою міською радою акту приймання-передачі (повернення) земельної ділянки, тобто до 10.10.2013.

ТОВ «Криворіжелектромонтаж» надано в справу письмові заперечення, в яких зазначено, що апеляційна скарга є необґрунтованою та такою, що підлягає залишенню без задоволення, оскільки податковим органом в апеляційній скарзі не зазначено жодного факту порушення судом першої інстанції норм матеріального або процесуального права. Зазначені заперечення підтримані представником позивача в судовому засіданні.

Обставини справи в хронології розвитку свідчать про наступне:

На підставі рішення міської ради від 27.04.2007 № 1199 та від 27.02.2008 № 2345 між Криворізької міською радою (Орендодавець) та ТОВ «Криворіжелектромонтаж» (Орендар) 21.07.2008 укладено договір оренди земельної ділянки , відповідно до якого Орендодавець передає, а Орендар приймає в строкове платне користування земельну ділянку для розміщення виробничої бази, яка знаходиться за адресою: вул.Домобудівна, 7, Інгулецький район, м.Кривий Ріг, площею 2,1326 га (кадастровий номер :05:056:0038) (а. с.16-19).

Даний Договір оренди зареєстрований в державному реєстрі 18.08.2008 за № 1221.

За умовами пунктів 45, 5 - договір набирає чинності після підписання сторонами та його державної реєстрації; строк дії договору 5 років.

Тобто з наведених умов випливає, що строк дії Договору оренди закінчується 18.08.2013.

Також за умовами Договору оренди:

пункт 33 Орендар зобовязаний по закінченню терміну оренди, припинення чи розірванні договору оренди земельну ділянку привести в належний стан для подальшого використання та повернути орендодавцю з оформленням акту приймання-передачі (повернення) земельної ділянки.

пункт 18 - після припинення дії договору Орендар повертає Орендодавцеві земельну ділянку у стані не гіршому порівняно з тим, в якому він одержав її в оренду. Орендодавець у разі погіршення корисних властивостей орендованої земельної ділянки, повязаних із зміною її стану, має право на відшкодування збитків у розмірі, визначеному сторонами.

пункт 19 - повернення земельної ділянки здійснюється за актом приймання-передачі (повернення).

пункт 21 - неповернення земельної ділянки не звільняє Орендаря від сплати орендної плати за фактичне користування земельною ділянкою. Плата за фактичне користування земельною ділянкою вноситься у розмірах, визначених розділом «Орендна плата» цього договору. Нарахування орендної плати припиняється з дати оформлення акта приймання-передачі (повернення) земельної ділянки.

11.07.2013 між ТОВ «Криворіжелектромонтаж» (продавець) та ТОВ «Виробничо-торгове підприємство «Норд Сервіс» (покупець) укладено договір купівлі-продажу, за умовами якого продавець передає у власність покупця комплекс, а саме: цегляна виробнича база МЗУ літ.«А» загальною площею 2583,1 кв. м., що знаходиться за адресою: вул.Домобудівна, 7, Інгулецький район, м.Кривий Ріг (об'єкт), розташована на земельній ділянці площею 2,1326 га (а. с.20-23).

За умовами договору купівлі-продажу землекористування переходить до нового власника на тих самих умовах, що були у попереднього власника.

11.07.2013 зареєстрована приватна власність на об'єкт нерухомого майна на підставі вищевказаного договору купівлі-продажу за ТОВ «ВТП «Норд Сервіс» (витяг з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію права власності, а. с.24, 25).

З огляду на закінчення строку дії Договору оренди ТОВ «Криворіжелектромонтаж» подано до міського голови заяву від 18.08.2013 про прийняття по акту приймання-передачі (повернення) земельної ділянки площею 2,1326 га за адресою: вул.Домобудівна, 7, Інгулецький район, м.Кривий Ріг (а. с.26).

Криворізькою міськрадою надано відповідь № 7/18-675 від 03.09.2013, згідно якої Товариству необхідно надати повторну заяву разом із оригіналом довідки Криворізької південної ОДПІ про відсутність боргу з орендної плати за увесь період договірних відносин та копією цивільно-правової угоди, що підтверджує перехід права власності на нерухоме майно (а. с.27).

ТОВ «Криворіжелектромонтаж» повторно надано заяву 04.09.2013 про прийняття по акту приймання-передачі (повернення) земельної ділянки з витребуваними міськрадою документами (а. с.28, 29).

10.10.2013 робочою комісією Криворізької міськради по оформленню прийому та передачі земельних ділянок в межах міста та ТОВ «Криворіжелектромонтаж» складено та підписано акт приймання-передачі (повернення) вищевказаної земельної ділянки (а. с.34).

Також з матеріалів справи вбачається, що після укладення договору купівлі-продажу від 11.07.2013 ТОВ «Криворіжелектромонтаж» та ТОВ «ВТП «Норд Сервіс» подані до податкового органу уточнюючі податкові декларації з плати за землю, згідно яких ТОВ «Криворіжелектромонтаж» зменшено показники орендної плати до нуля та відповідно ТОВ «ВТП «Норд Сервіс» нарахована та задекларована сума орендної плати, що відповідачем в ході судового розгляду не заперечувалось (а. с.32, 33).

Криворізькою південною ОДПІ проведена документальна планова виїзна перевірка ТОВ «Криворіжелектромонтаж» з питання дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 по 31.12.2013, за результатами якої складено акт перевірки № 863/22.01-34/33759279 від 18.09.2014 (а. с.7-12).

Згідно висновків акту перевірки ТОВ «Криворіжелектромонтаж» в порушення п.п.288.1, 288.4 ст.288 ПК України занижено податкові зобов'язання по орендній платі за землю за період з 12.07.2013 по 10.10.2013 на суму 65544,77 грн.

25.09.2014 на підставі зазначеного акту перевірки податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1, яким Товариству збільшено суму грошового зобов'язання за платежем «орендна плата з юридичних осіб» на загальну суму 81930,96 грн., у тому числі: основний платіж - 65544,77 грн. та штрафні (фінансові) санкції - 16386,19 грн. (а. с.13).

ТОВ «Криворіжелектромонтаж», вважаючи визначення грошового зобов'язання з орендної плати за землю у сумі 81930,96 грн. за податковим повідомленням-рішенням від 25.09.2014 № НОМЕР_1 безпідставним, звернулась з даним позовом до адміністративного суду.

Перевіривши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, юридичної оцінки обставин справи, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга Криворізької південної ОДПІ не підлягає задоволенню з таких підстав:

Згідно з положеннями Закону України «Про плату за землю» від 03.07.92 № 2535-XII (чинного на момент укладення Договору оренди від 21.07.2008.) обєктом плати за землю є земельна ділянка, яка перебуває у власності або користуванні, у тому числі на умовах оренди. Субєктом плати за землю (платником) є власник землі і землекористувач, у тому числі орендар, тобто безпосередньо ті юридичні або фізичні особи, яким земля передана у власність або надана в користування, у тому числі на умовах оренди.

З 01.01.2011 набрав чинності Податковий кодекс України.

Так, згідно п.288.1 ст.288 ПК України (в редакції на момент виникнення спірних відносин) підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

У відповідності до п.288.4 ст.288 ПК України розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Відповідно до статті 21 Закону України "Про оренду землі" від 06.10.98 № 161-XIV (в редакції на момент виникнення спірних відносин) орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Згідно ч.1 ст.195 КАС України суд апеляційної інстанції переглядає судові рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги.

Так, за позицією скаржника, яка ґрунтується на умовах пункту 21 Договору оренди, у випадку, якщо орендар землі відчужив право власності на будівлі та споруди, розміщені на орендованій землі, такий орендар є платником орендної плати за землю до бюджету на підставі укладеного договору оренди до моменту повернення земельної ділянки орендодавцю за актом приймання-передачі (повернення) земельної ділянки.

Колегія суддів вважає таку позицію скаржника неправомірною з огляду на наступне:

Законом України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо спрощення порядку набуття прав на землю» від 05.11.2009 № 1702-VI внесені зміни до ст.120 ЗК України, ст.377 ЦК України та ст.31 Закону України "Про оренду землі", зі змісту яких вбачається, що до особи, яка набула право власності на житловий будинок (крім багатоквартирного), будівлю або споруду, переходить право власності, право користування на земельну ділянку, на якій вони розміщені, без зміни її цільового призначення в обсязі та на умовах, встановлених для попереднього землевласника (землекористувача) і договір оренди землі у такому разі припиняється.

Отже, правочини, що тягнуть перехід права власності на об'єкт нерухомості, водночас є підставою для переходу права на землю і оформлення такого права здійснюється у встановленому законом порядку, тобто перехід права власності на будівлі та споруди, розташовані на орендованій земельній ділянці, до іншої особи, є підставою для розірвання договору оренди та укладення такого договору з новим власником будівель.

При цьому, Верховний суд України в постанові від 24.12.2010 у справі за позовом ТОВ «Європа-вікно» до Калуської ОДПІ Івано-Франківської області про визнання недійсним податкового повідомлення-рішення дійшов висновку, що аналіз зазначених норм права дає підстави вважати, що з моменту набуття права власності на жилий будинок (будівлю або споруду) у набувача виникає право (власності чи користування) на земельну ділянку, на якій знаходиться цей об'єкт, а з ним і обов'язок сплачувати земельний податок чи орендну плату.

Також в даній постанові ВСУ зазначено, що «…Залишаючи в силі рішення суду першої інстанції про задоволення позову, касаційний суд виходив із того, що право власності чи право користування земельною ділянкою виникає лише після державної реєстрації документа, що посвідчує право власності чи право постійного користування земельною ділянкою, а також державної реєстрації договору оренди.

Цей висновок є наслідком порушення правил застосування норм права: перевагу надано положенням Закону № 2535-ХП та ЗК (статті 125, 126), які регулюють випадки набуття права власності чи права користування на земельну ділянку, як окремий об'єкт та які щодо спірних відносин є загальними. У той же час перевагу мають спеціальні норми, що регулюють випадки набуття права власності на землю чи права користування нею внаслідок придбання споруди, розміщеної на земельній ділянці, за наведених обставин, стаття 120 ЗК та стаття 377 Цивільного кодексу України».

Разом з тим, пунктом 287.1 статті 287 ПК України встановлено, що власники землі та землекористувачі сплачують плату за землю з дня виникнення права власності або права користування земельною ділянкою.

У разі припинення права власності або права користування земельною ділянкою плата за землю сплачується за фактичний період перебування землі у власності або користуванні у поточному році.

З вищенаведених обставин справи вбачається, що Договір оренди діяв до 18.08.2013, земельну ділянку позивачем повернуто міськраді 10.10.2013.

Разом з тим, перехід права власності від позивача до ТОВ «ВТП «Норд Сервіс» на обєкт нерухомого майна, розташований на орендованій земельній ділянці, відбувся 11.07.2013.

Проте, всупереч вимог ч.1 ст.71 КАС України відповідачем не доведено того, що позивач фактично користувався земельною ділянкою площею 2,1326 га за адресою: вул.Домобудівна, 7, Інгулецький район, м.Кривий Ріг за період з 12.07.2013 по 10.10.2013.

Водночас, матеріали справи свідчать про те, що з моменту укладення договору купівлі-продажу від 11.07.2013 фактичним користувачем земельної ділянки стало ТОВ «ВТП «Норд Сервіс», яке шляхом подання уточнюючої податкової звітності задекларовало та сплачувало орендну плата з 12.07.2013, і ці обставини податковим органом не спростовуються і тому, в силу приписів ч.3 ст.72 КАС України, звільняються від доказування.

Таким чином, безпідставним є визначення позивачу грошового зобов'язання з орендної плати за землю з юридичних осіб на загальну суму 81 930,96 грн. згідно податкового повідомлення-рішення відповідача № НОМЕР_1 від 25.09.2014, оскільки, припинивши сплату за оренду земельної ділянки 11.07.2013, позивач не порушив приписів чинного податкового законодавства.

З огляду на вищезазначене, колегія суддів дійшла висновку про правомірність задоволення позовних вимог ТОВ «Криворіжелектромонтаж» щодо скасування спірного податкового повідомлення-рішення відповідача.

При викладених обставинах справи, доводи апеляційної скарги не спростовують правового обґрунтування, покладеного в основу судового рішення, тому не можуть бути підставою для скасування постанови суду першої інстанції та застосування ст. 202 КАС України.

Керуючись ст.ст. 196, 198, 200, 205, 206 КАС України, суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Криворізької південної об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2015 р. у справі № 804/1584/15 - залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 20 лютого 2015 р. у справі № 804/1584/15 - залишити без змін.

Ухвала суду набирає законної сили відповідно до ст. 254 КАС України та може бути оскаржена відповідно до ст. 212 КАС України.

Головуючий: Н.А. Бишевська

Суддя: І.Ю. Добродняк

Суддя: Я.В. Семененко