Справа № 2а-9631/12/1370
Суддя: Старунський Дмитро Миколайович
Дата ухвалення: 2015-09-24 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

24 вересня 2015 року Справа № 876/5678/13
Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Старунського Д.М.,

суддів Багрія В.М., Рибачука А.І.,

за участю секретаря судового засідання Лемцьо І.В.,

представника відповідача ОСОБА_1

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Львові апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Оптіма-Інвест на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 6 березня 2013 року у справі за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю Оптіма-Інвест до Державної податкової інспекції у Франківському районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби про скасування податкових повідомлень-рішень,

в с т а н о в и в:

ТОВ Оптіма-Інвест 09.11.2012 року звернулося в суд з адміністративним позовом до ДПІ у Франківському районі м. Львова Львівської області ДПС, в якому просило визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення від 31.10.2012 року № про збільшення позивачеві грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток в сумі 52093 грн. (41674 грн. - основний платіж,10419 грн. - штрафна санкція) та № про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 58574 грн.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 6 березня 2013 року в задоволенні позову відмовлено.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції ТОВ Оптіма-Інвест оскаржило його в апеляційному порядку. В апеляційній скарзі просить рішення суду першої інстанції скасувати і прийняти нове рішення, яким позов задовольнити.

Вимоги за апеляційною скаргою обґрунтовує тим, що постанова винесена із порушенням норм матеріального та процесуального права, висновки, викладені у постанові суду першої інстанції є незаконними та необґрунтованими, а оскаржувані податкові повідомлення-рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню.

При апеляційному розгляді представник відповідача вимоги апеляційної скарги заперечив та просив залишити постанову суду першої інстанції без змін. Він також пояснив, що представити доказів про прийняття рішень про фіктивність цінних паперів та опублікування їх не може.

Представник позивача в судове засідання не з»явився, що відповідно до ч.4 ст.196 КАС України не перешкоджає розгляду справи за його відсутності.

Заслухавши суддю-доповідача, пояснення представника відповідача, дослідивши наявні в справі матеріали та доводи апеляційної скарги у їх сукупності, колегія суддів приходить до переконання, що подану апеляційну скаргу слід задовольнити, постанову суду першої інстанції скасувати і прийняти нову постанову, якою позов задовольнити з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що Державною податковою інспекцією у Франківському районі м. Львова Львівської області ДПС з 01.10.2012 року по 05.10.2012 року проведено позапланову виїзну перевірку ТзОВ Оптіма-Інвест з питань правильності відображення збитків від операцій за акціями, облігаціями та іншими цінними паперами, від'ємного фінансового результату попереднього звітного (податкового) періоду в Додатку ЦП до рядка 03.20 додатку ІД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства з І півріччя 2012 року, про що 12.10.2012 року складено ОСОБА_2 № 155/22-80/32800755 (а.с.14-32).

На підставі складеного за результатами перевірки акта, відповідачем 31.10.2012 року прийнято податкове повідомлення-рішення № (а.с.12) про збільшення позивачеві грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток в сумі 52093 грн. (41674 грн. - основний платіж,10419 грн. - штрафна санкція) та податкове повідомлення рішення № (а.с.13) про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 58574 грн.

Вказані податкові повідомлення-рішення прийняті згідно викладених у акті перевірки висновків про порушення позивачем п. п. 14.1.36, п. п. 14.1.40, п. п. 14.1.244, ст. 14, п. п. 135.5.4, п. п. 135.5.11, ст. 135, п. 137.10 ст. 137, п. 153.8 ст. 158 Податкового кодексу України ТзОВ Оптіма-Інвест - завищено від'ємне значення об'єкта оподаткування від усіх видів діяльності за півріччя 2012 року на суму 58574,00 грн. та занижено податок на прибуток за півріччя 2012 року на суму 41674,00 грн.

Судом встановлено та з матеріалів справи видно, що з 01.01.12 року по 30.06.12 року ТОВ Оптіма-Інвест отримано доходи від операцій з продажу акцій в сумі 95 400 грн. на підставі наступних договорів купівлі-продажу, укладених позивачем (Продавець) з:

- ТОВ Регата Інвестментс (Покупець) укладено Договір купівлі-продажу цінних паперів №Д-020212/001;Д6080 від 02.02.12, відповідно до якого Продавець зобов'язується передати у власність Покупця наступні цінні папери: акції прості іменні ВАТ Донецьккокс номінальною вартістю 0,25 грн. в кількості 500000 шт. загальною вартістю 27 200 грн.(кошти поступили: платіжне доручення №48 від 06.02.12 на суму 27200 грн. відповідно до виписки АТ ОСОБА_3 ОСОБА_2 від 06.02.12 по рахунку №2813.

- Пайовий не диверсифікований венчурний інвестиційний фонд закритого типу Професійний, від імені якого діє ТОВ Оптіма-Капітал (Покупець), укладено Договір купівлі-продажу цінних паперів №Д6083 від 06.02.12, відповідно до якого Продавець зобов'язується передати у власність Покупця наступні цінні (акції) папери: ПАТ Запорізький виробничий алюмінієвий комбінат номінальною вартістю 0,25 грн. в кількості 20000 шт. загальною вартістю 600 грн. ВАТ Інтерпайп Новомосковський трубний завод(05393139) номінальною вартістю 0,25 грн. в кількості 67 шт. загальною вартістю 100 грн. ПАТ Харцизький трубний завод номінальною 4 вартістю 0,25 грн. в кількості 300 шт. загальною вартістю 300 грн. ПАТ Шахтоуправління Покровське номінальною вартістю 0,25 грн. в кількості 1500 шт. загальною вартістю 1500 грн. ПАТ ОСОБА_3 ФОРУМ номінальною вартістю 10,00 грн. в кількості 77 шт. загальною вартістю 100 грн. ПАТ Фінанс номінальною вартістю 100,00 грн. в кількості 102 шт. загальною вартістю 1000 грн. ПАТ Фондова біржа ПФТС номінальною вартістю 10000,00 грн. в кількості 1 шт. загальною вартістю 6400 грн. Загальна сума по договору становить 10 000 грн.(кошти поступили 09.02.12: платіжне доручення №324 від 08.02.12 на суму 10000 грн. відповідно до виписки АТ ОСОБА_3 ОСОБА_2 від 09.02.12 по рахунку №2813).

- ТОВ Фондова перспектива (Покупець), укладено Договір №Д6086 від 07.02.12 купівлі-продажу цінних паперів (дилерський договір), відповідно до якого Продавець зобов'язується передати у власність Покупця наступні цінні папери: акції прості іменні ПАТ Дніпрообленерго номінальною вартістю 10 грн. в кількості 100 шт. загальною вартістю 55 200 грн.(кошти поступили: платіжне доручення №657 від 08.02.12 на суму 55200 грн. відповідно до виписки АТ ОСОБА_3 ОСОБА_2 від 08.02.12 по рахунку №2813).

- ТОВ Регата Інвестментс (Покупець), укладено Договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД-070612/002 від 07.06.12, відповідно до якого Продавець зобов'язується передати у власність Покупця наступні цінні папери: акції прості іменні ВАТ НВП Поділля номінальною вартістю 0,25 грн. в кількості 41000 шт. загальною вартістю 1000 грн. (кошти поступили: платіжне доручення №61 від 08.06.12 на суму 1000 грн. відповідно до виписки АТ ОСОБА_3 ОСОБА_2 від 08.06.12 по рахунку №2813).

- ТОВ ТЦП Перша глобальна ініціатива (Покупець), укладено Договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД 1;ДД-120315-1 від 15.03.12, відповідно до якого Продавець зобов'язується передати у власність Покупця наступні цінні папери: акції прості іменні ВАТ Агромашекспо номінальною вартістю 0,25 грн. в кількості 183740 шт. загальною вартістю 2000 грн. (кошти поступили: платіжне доручення №83 від 16.03.12 на суму 2000 грн. відповідно до виписки АТ ОСОБА_3 ОСОБА_2 від 16.03.12 по рахунку №2813).

У період з 01.01.12 року по 30.06.12 року позивачем відображено витрати від операцій з продажу акцій в сумі 328 218 грн. на підставі наступних договорів купівлі-продажу укладених позивачем (Покупець) з:

- фізичною особою ОСОБА_4 (Продавець), укладено Договір №Д6079 купівлі-продажу цінних паперів (дилерський договір) від 02.02.12 року, відповідно до якого Продавець зобов'язується передати у власність Покупця наступні цінні папери: акції прості іменні ВАТ Донецьккокс номінальною вартістю 0,25 грн. в кількості 500000 шт. загальною вартістю 61000 грн.

Акції ВАТ Донецьккокс номінальною вартістю 0,25 грн. в кількості 500000 шт. ТОВ Оптіма-Інвест було продано 02.02.12 року ТОВ Регата Інвестменс відповідно до Договору купівлі-продажу цінних паперів №Д-020212/001;Д6080 від 02.02.12 загальною вартістю 27200 грн.

В результаті проведених операцій 02.02.12 року з купівлі та продажу акцій ВАТ Донецьккокс ТОВ Оптіма-Інвест отримано збиток в сумі 33800 грн.

- ТОВ ТЦП Перша глобальна ініціатива (Продавець), укладено Договір №Д6076;Д-37 купівлі-продажу цінних паперів (дилерський договір) від 31.01.12, відповідно до якого Продавець зобов'язується передати у власність Покупця наступні цінні папери: акції прості іменні ПАТ Фінанс номінальною вартістю 100 грн. в кількості 27 шт. загальною вартістю 27000 грн.

Акції прості іменні ПАТ Фінанс номінальною вартістю 100 грн. в кількості 102 шт. ТОВ Оптіма-Інвест продано Пайовий недиверсифікований венчурний інвестиційний фонд закритого типу Професійний, від імені якого діє ТОВКУАОптіма-Капітал відповідно до Договору купівлі-продажу цінних паперів №Д6083 від 06.02.12 року загальною вартістю 1000 грн.

Відповідно до Виписки про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах №003176 за період з 01.01.12 року по 31.01.12 року наданої зберігачем цінних паперів ПАТ Кредобанк, станом на 01.01.12 року на балансовому рахунку 212-ЦП по ТОВ Оптіма-Інвест обліковувались акції прості іменні ПАТ Фінанс в кількості 75 шт., які були придбані ТОВ Оптіма-Інвест по номінальній вартості на загальну суму 75000 грн.

В результаті проведених операцій з купівлі та продажу акцій ПАТ Фінанс ТОВ Оптіма-Інвест отримано збиток в сумі 101 000 грн.

- фізичною особою ОСОБА_5 (Продавець), укладено Договір купівлі-продажу цінних паперів №Д6085 від 06.02.12 року, відповідно до якого Продавець зобов'язується передати у власність Покупця наступні цінні папери: ПАТ Дніпрообленерго номінальною вартістю 10 грн. в кількості 100 шт. загальною вартістю 55 000 грн. ПАТ Дніпрообленерго номінальною вартістю 10 грн. в кількості 100 шт. було продано ТОВ Оптіма-Інвест 07.02.12 року ТОВ Фондова перспектива відповідно до Договору купівлі-продажу цінних паперів №Д6086 від 07.02.12 року загальною вартістю 55 200 грн.

В результаті проведених операцій з купівлі та продажу акцій ПАТ Дніпрообленерго ТОВ Оптіма-Інвест отримано прибуток в сумі 200 грн.

- Пайовий недиверсифікований венчурний інвестиційний фонд закритого типу Професійний, від імені якого діє ТОВ Оптіма-Капітал (Продавець), укладено Договір купівлі-продажу цінних паперів №Д6084 від 06.02.12 року, відповідно до якого Продавець зобов'язується передати у власність Покупця наступні цінні папери: акції прості іменні ВАТ Агромашекспо номінальною вартістю 0,25 грн. в кількості 183740 шт. загальною вартістю 191358 грн.

Акції прості іменні ВАТ Агромашекспо номінальною вартістю 0,25 грн. в кількості 183740 шт. було продано ТОВ Оптіма-Інвест 15.03.12 року ТОВ ТЦП Перша глобальна ініціатива відповідно до Договору купівлі-продажу цінних паперів №ДД 1 ;ДД-120315-1 від 15.03.12 року загальною вартістю 2000 грн..

В результаті проведених операцій з купівлі та продажу акцій ВАТ Агромашекспо ТОВ Оптіма-Інвест отримано збиток в сумі 189 358 грн.

- ТОВ Регата Інвестментс (Продавець) укладено Договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД-070612/001 від 07.06.12 року, відповідно до якого Продавець зобов'язується передати у власність Покупця наступні цінні папери: акції прості іменні ВАТ НВП Поділля номінальною вартістю 0,25 грн. в кількості 41000 шт. загальною вартістю 41000 грн. Акції прості іменні ВАТ НВП Поділля номінальною вартістю 0,25 грн. в кількості 41000 шт. було продано ТОВ Оптіма-Інвест 07.06.12 року ТОВ Регата Інвестментс відповідно до Договору купівлі-продажу цінних паперів №ДД-070612/002 від 07.06.12 року загальною вартістю 1000 грн..

В результаті проведених операцій ТОВ Оптіма-Інвест з ТОВ Регата Інвестментс щодо купівлі та продажу акцій ВАТ НВП Поділля ТОВ Оптіма-Інвест отримано збиток в сумі 40 000 грн.

- ТОВ ТЦП Перша глобальна ініціатива (Продавець) укладено Договір №Д6071; Д-36 купівлі-продажу цінних паперів від 23.01.12 року, відповідно до якого Продавець зобов'язується передати у власність Покупця наступні цінні папери: акції прості іменні ПАТ Гранд ОСОБА_6 номінальною вартістю 0,25 грн. в кількості 60000 шт. загальною вартістю 148 000 грн.

- ТОВ ТЦП Перша глобальна ініціатива (Продавець) укладено Договір №ДД 0088 купівлі-продажу цінних паперів від 08.06.12 року, відповідно до якого Продавець зобов'язується передати у власність Покупця наступні цінні папери: акції прості іменні ПАТ Гранд ОСОБА_6 номінальною вартістю 0,25 грн. в кількості 15200 шт. загальною вартістю 37 000 грн.

Всього за півріччя 12 року ТОВ Оптіма-Інвест відображено витрат від операцій з купівлі акцій на загальну суму 560358 грн., в тому числі проведено коригування в 2 кварталі 12 року шляхом зменшення в Додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за півріччя 12 року витрат звітного періоду на суму 232140 грн.

Коригування витрат по операціях з акціями в 2 кварталі 12 року шляхом зменшення витрат звітного періоду на суму 232 140 грн. відображено відповідно до виписки про операції з цінними паперами на рахунку у цінних паперах №003176 з 01.05.12 року по 31.05.12 року, наданої зберігачем цінних паперів ПАТ Кредобанк (підстава Розпорядження №25511 від 14.05.12): станом на 01.05.12 року залишок акцій ВАТ Первомайський Райагрохім становить 23214 шт.; станом на 31.05.12 року залишок акцій ВАТ Первомайський Райагрохім становить 0 шт.

Відповідно до інформаційних ресурсів ДПС України ВАТ Первомайський Райагрохім перебувало на обліку у Первомайському відділенні Краноперекопської ОДНІ АРК, стан платника - припинено (ліквідовано, закрито), відомості про скасування державної реєстрації - № 2000461 від 17.01.12, відомості про зняття з обліку-№5002-19/3551-11 від 12.01.12 року.

Купівлю акцій ВАТ Первомайський Райагрохім було здійснено ТОВ Оптіма-Інвест у 11 році, відповідно до Журналу обліку реєстрації договорів з 01.01.11 року, а саме: Договір №Д5218 від 10.01.11 року, Продавець - ОСОБА_7, акції прості іменні, номінальна вартість 0,25 грн., кількість 1074 шт., сума договору 10740 грн., дата виконання договору 28.02.11 року; Договір №Д5391 від 09.02.11 року, Продавець - ОСОБА_7, акції прості іменні, номінальна вартість 0,25 грн., кількість 1000 шт., сума договору 10000 грн., дата виконання договору 25.02.11 року; Договір №Д5795 від 25.03.11 року, Продавець - ОСОБА_7, акції прості іменні, номінальна вартість 0,25 грн., кількість 12300 шт., сума договору 123000 грн., дата виконання договору 30.03.11 року; Договір №Д5888 від 07.04.11 року, Продавець - ОСОБА_7 , акції прості іменні, номінальна вартість 0,25 грн., кількість 2500 шт., сума договору 25000 грн., дата виконання договору 07.04.11 року; Договір №Д6046 від 14.07.11 року, Продавець - ОСОБА_7, акції прості іменні, номінальна вартість 0,25 грн., кількість 1000 шт., сума договору 10000 грн., дата виконання договору 02.08.11 року; Договір №Д6052 від 26.08.11 року, Продавець - ОСОБА_7, акції прості іменні, номінальна вартість 0,25 грн.. кількість 2590 шт., сума договору 25900 грн., дата виконання договору 30.09.11 року; Договір №Д6062 від 14.07.11 року, Продавець - ОСОБА_7, акції прості іменні, номінальна вартість 0,25 грн., кількість 2750 шт., сума договору 27500 грн., дата виконання договору 29.12.11 року.

Оскільки, витрати в сумі 232140 грн. ТОВ Оптіма-Інвест понесено у 2011 році, коригування мало здійснюватися шляхом зменшення витрат звітного (податкового) періоду за 2011 рік в сумі 232 140 грн. та відповідно від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 232 140 грн. в додатку ЦП за півріччя 2012 року.

Станом на 30.06.12 року відповідно до виписки про залишки на рахунку у цінних паперах №003176, наданої зберігачем цінних паперів ПАТ Кредобанк, обліковуються акції наступних підприємств:

- акції ВАТ Бахчисарайська ПМК №8 в кількості 7000 шт., номінальною вартістю 0,25 грн., які придбано ТОВ Оптіма-Інвест у ТОВ ТЦП Перша глобальна ініціатива на підставі Договору №Д5935 від 14.04.11 року, сума договору 19000 грн., дата виконання договору 15.04.11 року.

Відповідно до інформаційних ресурсів ДПС України ВАТ Бахчисарайська ПМК №8, орган ДПС -ДПІ у Бахчисарайському районі АРК ДПС, стан платника - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням, остання звітність подана за 9 місяців 2008 року.

- акції ПАТ Дніпроспецсільгоспмонтаж в кількості 11243 шт., номінальною вартістю 0,25 грн., які придбано ТОВ Оптіма-Інвест у ПрАТ "Адамант Інвестментс" на підставі договору № Д-11-103 03/01-01- 2010;Д4325 від 10.11.10 року, сума договору 38001,34 грн., дата виконання договору 11.11.10 року.

Відповідно до інформаційних ресурсів ДПС України ПАТ Дніпроспецсільгоспмонтаж, орган ДПС - ДПІ у Жовтневому районі м. Дніпропетровськ ДПС, остання подана звітність за 9 місяців 11, свідоцтво платника ПДВ 8 анульовано 16.04.09 року.

- акції ПАТ Гадяцька Сільгоспхімія в кількості 15000 шт., номінальною вартістю 0,25 грн., які придбано ТОВ Оптіма-Інвест у ТОВ ЛД БРОК на підставі договору №1 ІД/10-8; Д953 від 20.01.10 року, сума договору 75000 грн., дата виконання договору 15.02.10 року.

Відповідно до інформаційних ресурсів ДПС України ПАТ Гадяцька Сільгоспхімія, орган ДПС - Гадяцька МДПІ Полтавської області ДПС, стан платника - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням, свідоцтво платника ПДВ анульовано 30.08.11 року підстава - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням.

- акції ВАТ Завод Будівельні металоконструкції в кількості 190000 шт., номінальною вартістю 0,25 грн., які придбано ТОВ Оптіма-Інвест у ТОВ "Фінансова компанія "РАРИТЕТ" на підставі договору №84Д-6/09; Д796 від 21.04.09 року, сума договору 190000 грн., дата виконання договору 31.03.10 року.

Відповідно до інформаційних ресурсів ДПС України ВАТ Завод Будівельні металоконструкції, орган ДПС - ДПІ у Голосіївському районі м.Києва ДПС, остання подана звітність за 3 квартали 2007, відповідно до виписки зберігана ПАТ Кредобанк по даному платнику зупинено розміщення та обіг цінних паперів.

- акції ВАТ ГРАНД ОСОБА_6 в кількості 75200 шт., номінальною вартістю 0,25 грн., які придбано ТОВ Оптіма-Інвест у ТОВ ТЦП Перша глобальна ініціатива на підставі договору №Д6071;Д-36 від 23.01.12, сума договору 148000 грн., та на підставі договору №ДД 0088 від 08.06.12, сума договору 37000 грн.

Відповідно до інформаційних ресурсів ДПС України ВАТ Гранд ОСОБА_6, орган ДПС - ДПІ у Печерському районі м. Києва ДПС, стан платника - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням, свідоцтво платника ПДВ анульовано 07.09.09 року, остання подана звітність за 6 місяців 2009.

- акції ВАТ Екое-Україна в кількості 926 шт., номінальною вартістю 0,25 грн., які придбано ТОВ Оптіма-Інвест у ОСОБА_7 на підставі договору № Д4017 від 22.10.10 року, сума договору 6991,3 грн., дата виконання договору 05.11.10 року.

Відповідно до інформаційних ресурсів ДПС України ВАТ Екопаливо-Україна, орган ДПС - ДПІ у Шевченківському районі м. Києва ДПС, звітність подається з 0 показниками.

- акції ВАТ Укрхіменергія в кількості 91000 шт., номінальною вартістю 0,25 грн., які придбано ТОВ Оптіма-Інвест у ТОВ Трейд С на підставі договору № 10Д/17/6; Д986 від 24.01.10 року в кількості 17000 шт., сума договору 85000 грн., дата виконання договору 15.02.10 року та договору №10Д/45/4; Д1487 від 04.03.10 року в кількості 74000 шт., сума договору 370000 грн., дата виконання договору 31.03.10 року.

Відповідно до інформаційних ресурсів ДПС України ВАТ Укрхіменергія, орган ДПС - Вінницька ОДПІ, стан платника - до ЄДР внесено запис про відсутність за місцезнаходженням, остання подана звітність за 2010 рік.

- акції ВАТ Біотехмет в кількості 20162 шт., номінальною вартістю 0,25 грн., які придбано ТОВ Оптіма-Інвест у ТОВ Трейд С на підставі договору №9Д/70/12; Д928 від 23.12.09 року в кількості 10000 шт., сума договору 50000 грн., дата виконання договору 30.12.2009 року та у ОСОБА_7 на підставі договору № Д4017 від 22.10.10 року в кількості 162 шт., сума договору 3009 грн., дата виконання договору 05.11.10 року, решта акцій в кількості 10000 шт. придбано у попередніх періодах.

Відповідно до інформаційних ресурсів ДПС України ВАТ Біотехмед, орган ДПС - ДПІ у Подільському районі м. Києва ДПС, звітність подається з 0 показниками.

Станом на 30.06.12 року відповідно до виписки про залишки на рахунку у цінних паперах №018467, наданої зберігачем цінних паперів ПАТ Унівесал Банк, обліковуються 9 акції наступних підприємств:

- акції ВАТ Будтехсервіс в кількості 10000 шт., номінальною вартістю 0,25 грн., які було придбано ТОВ Оптіма-Інвест у ТОВ "КУА "Росан-Капітал"(20794953) на підставі договору №Д486 від 28.03.08 року, сума договору 21000 грн., дата виконання договору 18.04.2008 року.

Відповідно до інформаційних ресурсів ДПС України ВАТ Будтехсервіс перебувало на обліку в ДПІ у Гагарінському районі м. Севастополя ДПС, ліквідовано та знято з обліку №20-12/223 від 10.07.2007 року.

- акції ВАТ Газресурсвидобування в кількості 66520 шт., номінальною вартістю 0,25 грн., які було придбано ТОВ Оптіма-Інвест у ТОВ "Моріона" на підставі договору № Д08/3001/03; Д427 від 30.01.08 року, сума договору 100000 грн., дата виконання договору 22.02.2008 року.

Відповідно до інформаційних ресурсів ДПС України ВАТ Газресурсвидобування, орган ДПС - ДПІ у Голосіївському районі м. Києва ДПС, остання звітність подана за квітень 2007 року, внесено запис №651 від 12.12.07 року щодо фіктивності даного СПД, порушено кримінальну справу за ознаками ст.205 КК України.

Станом на 01.01.12 року від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду за 2011 рік, який відображено в Додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за півріччя 12 року становить 764 936 грн., який виник в результаті проведених ТОВ Оптіма-Інвест операцій з купівлі та продажу акцій суб'єктів підприємницької діяльності.

Доходи від операцій з облігаціями в сумі 41547220 грн. отримано в результаті наступних укладених договорів купівлі-продажу цінних паперів:

1) облігації ТОВ Ринок сільськогосподарської продукції Шувар в кількості 6000 шт., номінальною вартістю 1000 грн., які продано ТОВ Ринок сільськогосподарської продукції Шувар на підставі договору № Д6072 від 27.01.12 року, сума договору 6009000 грн., дата виконання договору 27.01.12 року.

2) облігації ТОВ Ринок сільськогосподарської продукції Шувар в кількості 6000 шт., номінальною вартістю 1000 грн., які продано ТОВ Ринок сільськогосподарської продукції Шувар на підставі договору № Д6075 від 30.01.12 року, сума договору 6000000 грн., дата виконання договору 30.01.12 року.

3) облігації ТОВ Ринок сільськогосподарської продукції Шувар в кількості 6000 шт., номінальною вартістю 1000 грн., які продано ТОВ Ринок сільськогосподарської продукції Шувар на підставі договору № Д6078 від 31.01.12 року, сума договору 6000000 грн., дата виконання договору 31.01.12 року.

4) облігації ТОВ Ринок сільськогосподарської продукції Шувар в кількості 4750 шт., номінальною вартістю 1000 грн., які продано ТОВ Ринок сільськогосподарської продукції Шувар на підставі договору № Д6082 від 03.02.12 року, сума договору 4773000 грн., дата виконання договору 06.02.12 року.

5) облігації ТОВ Факторинг Фінанс в кількості 10000 шт., номінальною вартістю 1000 грн., які продано ТОВ Регата Інвестментс на підставі договору № ДД-250612/105 від 25.06.12 року, сума договору 9409500 грн.

6) облігації ТОВ Факторинг Фінанс в кількості 12000 шт., номінальною вартістю 1000 грн., які продано ТОВ Регата Інвестментс на підставі договору № ДД-250612/006 від 25.06.12 року, сума договору 9355720 грн.

Витрати від операцій з облігаціями в сумі 41513600 грн. відображено в результаті наступних укладених договорів купівлі-продажу цінних паперів:

1) облігації ТОВ Ринок сільськогосподарської продукції Шувар в кількості 6000 шт., номінальною вартістю 1000 грн., які придбано на біржі на підставі біржового контракту № 591581 від 27.01.12 року, вартість біржового контракту 6000000 грн.

2) облігації ТОВ Ринок сільськогосподарської продукції Шувар в кількості 6000 шт., номінальною вартістю 1000 грн., які придбано на біржі на підставі біржового контракту № 591698 від 30.01.12 року, вартість біржового контракту 6000000 грн.

3) облігації ТОВ Ринок сільськогосподарської продукції Шувар в кількості 6000 шт., номінальною вартістю 1000 грн., які придбано на біржі на підставі біржового контракту № 591804 від 31.01.12 року, вартість біржового контракту 6000000 грн.

4) облігації ТОВ Ринок сільськогосподарської продукції Шувар в кількості 4750 шт., номінальною вартістю 1000 грн., які придбано на біржі на підставі біржового контракту № 592160 від 03.02.12 року, вартість біржового контракту 4750000 грн.

5) облігації ТОВ Факторинг Фінанс в кількості 12000 шт., номінальною вартістю 1000 грн., які придбано у ТОВ Факторинг Фінанс на підставі договору № БВ72/В від 25.06.12 року, сума договору 9355000 грн.

6) облігації ТОВ Факторинг Фінанс в кількості 10000 шт., номінальною вартістю 1000 грн., які придбано у ТОВ Факторинг Фінанс на підставі договору № БВ74/В від 25.06.12 року, сума договору 9408600 грн.

Від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду за 2011 рік відображено в Додатку ЦП до рядка 03.20 додатка ІД до Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за півріччя 2012 року в сумі 3 831 872 грн.

Відповідно до виписки про залишки на рахунку у цінних паперах №003176 станом на 30.06.12 року, наданої зберігачем цінних паперів ПАТ Кредобанк, на залишку на рахунку у цінних паперах №003176 ТОВ Оптіма-Інвест обліковуються облігації ПП Трансфаворит номінальною вартістю 1000 грн. в кількості 5956 шт., які придбано ТОВ Оптіма-Інвест до 01.01.12 року.

Таким чином, від'ємний фінансовий результат в сумі 3831872 грн. отримано в результаті придбання в попередніх періодах облігацій ПП Трансфаворит.

Відповідно до інформаційних ресурсів ДПС України ПП Трансфаворит перебувало на обліку в ДПІ у Жовківському районі Львівської області ДПС, стан платника - визнано банкрутом, відомості про зняття з обліку - №33/64 від 25.01.11 року.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог суд першої інстанції виходив з правомірності винесених Державною податковою інспекцією у Франківському районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби податкових повідомлень рішень, так як операції були збитковими, а тому порушення прав позивача є надуманим, позовні вимоги необґрунтованими та безпідставними

Такі висновки суду першої інстанції, на думку колегії суддів, не відповідають нормам матеріального права з огляду на наступне.

Судом встановлено, що ТзОВ «Оптіма-Інвест» у процесі господарської діяльності здійснює операції з придбання та продажу акції, облігацій та інвестиційних сертифікатів інститутів спільного інвестування, що були емітовані на території України, з метою отримання доходу від таких операцій.

Пунктом 153.8 статті 153 Податкового кодексу України визначено порядок обліку результатів операцій з цінними паперами. Платник податку веде відокремлений облік фінансових результатів операцій з цінними паперами в розрізі окремих видів цінних паперів та інших, ніж цінні папери, корпоративних прав в тому числі окремий облік операцій з цінними паперами, придбаними під час їх розміщення, повторного продажу емітентом чи в результаті здійснення внеску до статутного капіталу. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Відповідно до п. 153.8 Податкового кодексу України для цілей цього підпункту під терміном «доходи» слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну, викупу емітентом, погашення або інших способів відчуження цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, а також вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку у зв'язку з таким продажем, обміном, викупом емітентом, погашенням або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. Під терміном «витрати» слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю (у тому числі емітенту під час розміщення) цінних паперів або інших, ніж цінні папери, корпоративних прав, як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

За акції, при їх придбанні ТзОВ «Оптіма-Інвест» було сплачено грошові кошти на підставі договорів купівлі-продажу. Таким чином, в зв'язку із придбанням акцій позивач поніс витрати пов'язані із операціями з цінними паперами, які у відповідності із вимогами Податкового кодексу України обліковувалися в окремому обліку.

Крім того, витрати за операціями з акціями підтверджені призначенням платежу - за акції, по договору у відповідності із платіжними дорученнями та виписками з рахунку в цінних паперах щодо переходу права власності на них, які є первинними документами для ведення податкового обліку.

Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку прийнято Рішення №1942 від 22.12.10 Про встановлення ознак фіктивності цінних паперів та деривативів, яке зареєстровано в Міністерстві юстиції України 03.03.11 за №268/19006,

Вказаним Рішенням встановлено наступне.

1. Цінні папери та деривативи, що знаходяться в обігу, вважаються такими, що мають ознаки фіктивності, у разі відповідності нижченаведеним критеріям:

1.1. Встановлений Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку (далі - Комісія) факт відсутності емітента цінних паперів та/або деривативів за місцезнаходженням.

1.2. Нерозкриття емітентом цінних паперів та/або деривативів регулярної інформації відповідно до законодавства.

1.3. Відсутність чистих доходів відповідно до звіту про фінансові результати, поданого до Комісії станом на кінець звітного періоду.

1.4. Переважна частка активів емітента складається з фінансових інвестицій та/або дебіторської заборгованості відповідно до балансу емітента, поданого до Комісії станом на кінець звітного періоду.

1.5. Кількість працівників емітента цінних паперів та/або деривативів станом на кінець звітного періоду становить менше двох осіб та/або середньомісячні витрати емітента на оплату праці менше двократного мінімального розміру заробітної плати, встановленого законодавством.

1.6. Відсутність бухгалтера або бухгалтерської служби на чолі з головним бухгалтером станом на кінець звітного періоду.

2. Комісія приймає рішення про визнання цінних паперів та/або деривативів такими, що мають ознаки фіктивності, у разі відповідності цінних паперів та/або деривативів щонайменше одночасно чотирьом критеріям із зазначених у пункті 1 цього рішення при одночасній обов'язковій відповідності критерію, зазначеному в підпункті 1.1 пункту 1 цього рішення.

3. Про прийняте рішення щодо визнання цінних паперів та деривативів такими, що відповідають ознакам фіктивності, Комісія повідомляє податкові органи і здійснює опублікування такого рішення в офіційному друкованому виданні Комісії та його оприлюднення на офіційному веб-сайті Комісії протягом десяти днів з дати прийняття такого рішення.

4. Цінні папери та/або деривативи вважаються такими, що мають ознаки фіктивності, з дати опублікування в офіційному друкованому виданні Комісії рішення Комісії про визнання цінних паперів та/або деривативів такими, що мають ознаки фіктивності.

В матеріалах справи відсутні докази про прийняті рішення Комісією щодо визнання цінних паперів та деривативів такими, що відповідають ознакам фіктивності, повідомлення податкових органів і опублікування такого рішення в офіційному друкованому виданні Комісії та його оприлюднення на офіційному веб-сайті Комісії протягом десяти днів з дати прийняття такого.

Представником податкового органу при апеляційному перегляді також не надано суду вказаних вище доказів , тому посилання суду першої інстанції на не врахування платником податків при придбанні Товариством цінних паперів акцій Рішення ДКЦПФР №1942 від 22.12.10 Про встановлення ознак фіктивності цінних паперів та деривативів не заслуговують на увагу.

Згідно пп.153.8.4 п.153.8 ст.158 Податкового кодексу України якщо платником податку здійснені витрати, пов'язані з придбанням цінних паперів або деривативів емітента, інформація щодо якого містилася на дату вчинення правочину в переліку емітентів, що мають ознаки фіктивності, такі витрати не враховуються при визначенні фінансового результату за операціями з цінними паперами або деривативами.

Ознаки фіктивності емітента встановлюються Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Внесення та виключення емітента з переліку емітентів, що мають ознаки фіктивності, здійснюються на підставі спільного рішення центрального органу виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, та Національної комісії з цінних паперів та фондового ринку.

Порядок визначення емітентів, що мають ознаки фіктивності, та оприлюднення такої інформації визначаються Національною комісією з цінних паперів та фондового ринку за погодженням з центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Колегія суддів також погоджуєься з апелянтом, що Рішення ДКЦПФР не є підставою для проведення коригування даних податкового обліку, оскільки порядок визнання фіктивними акцій за цим це Рішенням не був дотриманий .

Крім того, вказуючи на заниження суми валового доходу отриманого з інших джерел на суму в розмірі 95 400.00 грн. та на суму 128000.00 грн., судом першої інстанції не вказано з яких саме підстав, передбачених п. п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України, ТзОВ «Оптіма-Інвест» повинно було включати до складу валових доходів зазначену суму коштів.

Відповідно до п. п. 135.5.4. п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України "Інші доходи включають:" "вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи".

Колегія суддів зазначає, що у оскаржуваній постанові не зазначено причини, які б могли змінити предмет договорів купівлі-продажу цінних паперів, які були укладені ТзОВ «Оптіма-Інвест».

Враховуючи зазначене, доходи, які були отримані ТзОВ «Оптіма-Інвест» від продажу акцій, не можуть вважатися доходами з інших джерел, це доходи саме від операцій з продажу акцій і повинні відповідним чином відображатися у податковому обліку за правилами п. 153.8. ст. 158 Податкового кодексу України.

Таким чином, ТзОВ «Оптіма-Інвест» правомірно та на підставі первинних документів вело облік операцій з цінними паперами окремо, та не мало підстав для застосування п. п. 135.5.4 п. 135.5 ст. 135 Податкового кодексу України, оскільки згідно з наданими до перевірки ними документами, кошти в сумі 95 400.00 грн. та в сумі 128 000.00 грн., отримані саме від продажу акцій та інвестиційних сертифікатів, про що є відповідні договори на продаж акцій та інвестиційних сертифікатів, відбувалася перереєстрація права власності на акції, інвестиційні сертифікати та платіжні доручення про оплату вартості акцій, інвестиційних сертифікатів підтверджують отримання зазначених коштів саме від продажу акцій, а не з інших джерел.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, щодо цінних паперів-облігацій, то судом першої інстанції зазначається, що позивачем завищено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду 2011 року по операції з придбання облігацій ПП «Трансфаворит», яке визнано банкрутом та знято з реєстрації 25.02.2011 року.

Колегія суддів вважає за необхідне зазначити, що висновки в цій частині постанови суду першої інстанції також є необгрунтованими та такими, що суперечать нормам чинного законодавства з наступних причин.

Відповідно до вимог ч. 2 ст. 104, ч. 5 ст. 111 Цивільного кодексу України, юридична особа є ліквідованою з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення.

Згідно з ч. 10 ст. 6 Закону України «Про цінні папери та фондовий ринок», реєстрацію випуску акцій здійснює Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку в установленому нею порядку. Обіг акцій дозволяється після реєстрації Державною комісією з цінних паперів та фондового ринку звіту про результати розміщення акцій та видачі свідоцтва про реєстрацію випуску акцій.

Згідно зі статтею 177 Цивільного кодексу України до об'єктів цивільних прав відносяться також цінні папери.

Частиною 1 статті 178 Цивільного кодексу України визначено, що об'єкти цивільних прав можуть вільно відчужуватися або переходити від однієї особи до іншої в порядку правонаступництва чи спадкування або іншим чином, якщо вони не вилучені з цивільного обороту, або не обмежені в обороті, або не є невід'ємними від фізичної чи юридичної особи.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що на момент вчинення позивачем правочинів з облігаціями наведеного в акті перевірки емітента, він (емітент) не був припинений (не було внесено запису про припинення до державного реєстру), випуск облігацій був зареєстрований ДКЦПФР, обіг облігацій не був зупинений чи обмежений жодним іншим чином (не було публікації інформації про зупинення обігу облігацій в офіційному друкованому виданні ДКЦПФР), тобто такі облігації повністю відповідали вимогам до об'єктів цивільних прав, які могли вільно відчужуватись, оскільки вони не були на той момент вилучені з цивільного обороту або обмежені в обороті.

Відповідно до ч. 1 ст. 17 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців» відомості про юридичну особу або фізичну особу - підприємця включаються до ЄДР шляхом внесення записів на підставі відомостей з відповідних реєстраційних карток та відомостей, що надаються юридичними особами державному реєстратору за місцезнаходженням реєстраційної справи згідно із законодавством України.

Згідно із ч. 1 ст. 18 зазначеного Закону, якщо відомості, які підлягають внесенню до ЄДР, були внесені до нього, то такі відомості вважаються достовірними і можуть бути використані в спорі з третьою особою, доки до них не внесено відповідних змін.

При цьому, позивач, як і будь-яке інше підприємство при вчиненні правочинів виходив з презумпції правомірності дій та рішень органу місцевого самоврядування, який здійснив державну реєстрацію приватного підприємства, та Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку, яка зареєструвала випуск облігацій, чим фактично підтвердила правомірність операцій з такими облігаціями.

Таким чином, Рішення та дії вказаних органів були чинними на момент вчинення правочинів, тому підстав для сумніву у правомірності таких рішень у Товариства як і у всіх інших учасників операцій з цими облігаціями не має.

Судом першої інстанції зазначено, з чим не погоджується суд апеляційної інстанції, що позивачем завищено від'ємний фінансовий результат попереднього звітного (податкового) періоду і завищено доходи звітного (податкового) періоду по операціях купівлі-продажу інвестиційних сертифікатів ПНВІФЗТ «Професійний» ТзОВ «КУА «Оптіма-Капітал» вартість яких покупцем (продавцем) не визначена.

При цьому підставою для «визначення вартості» інвестиційних сертифікатів у ОСОБА_2 зазначено Положення Державної комісії з цінних паперів та фондового ринку «Про порядок визначення вартості чистих активів інститутів спільного інвестування (пайових та корпоративних інвестиційних фондів)».

Відповідно до цього Положення Компанія з управління активами ІСІ розраховує вартість чистих активів по венчурному фонду: на день закінчення строку, установленого для досягнення нормативів діяльності фонду; на кінець року та звітного кварталу; на кожний день, що передує дню прийому заявок на розміщення та викуп цінних паперів ІСІ; на день, що передує дню прийняття рішення про заміну компанії з управління активами; на день прийняття рішення про ліквідацію фонду.

Суд першої інстанції не вказав, з яких із вище перелічених причин позивач під час здійснення операцій з купівлі-продажу інвестиційних сертифікатів ПНВІФЗТ «Професійний» ТзОВ «КУА «Оптіма-Капітал» мав би здійснювати розрахунок вартості інвестиційних сертифікатів.

Колегія суддів зазначає, що жодна із зазначених вище причин не може бути застосована до операцій описаних в ОСОБА_2 перевірки оскільки жодна із подій не мала місця. Інвестиційні сертифікати придбавались на фондовому ринку у третіх осіб, що підтверджується випискою про обіг цінних паперів на особовому рахунку позивача в реєстрі власників інвестиційних сертифікатів ПНВІФЗТ «Професійний» на день прийняття рішення про ліквідацію фонду.

Разом з тим, за інвестиційні сертифікати при їх придбанні було сплачено грошові кошти на підставі договорів купівлі-продажу та у зв'язку із придбанням інвестиційних сертифікатів позивач поніс витрати, пов'язані із операціями з цінними паперами, які у відповідності із вимогами Податкового кодексу України обліковувалися в окремому обліку.

Крім того витрати за операціями з інвестиційними сертифікатами підтверджені як призначенням платежу - за інвестиційні сертифікати, по договору, у відповідності із платіжними дорученнями, так і випискою про обіг цінних паперів на особовому рахунку позивача у реєстрі власників інвестиційних сертифікатів ПНВІФЗТ «Професійний» щодо переходу права власності на них, які є первинними документами для ведення податкового обліку.

Аналогічну позицію було висловлено Вищим адміністративним судом України, зокрема, ухвала ВАСУ від 14.07.2014 року № К/800/21342/14.

Вищезазначене свідчить, що наведені в постанові висновки, не відповідають дійсним обставинам справи та не підтверджені належними та допустимими доказами, судом не надано правильної юридичної оцінки наявним в справі доказам в їх сукупності та не правильно застосовано норми матеріального права.

Відтак, судова колегія вважає, що доводи апеляційної скарги є суттєвими і складають підстави для висновку про порушення судом норм матеріального права, що привели до неправильного вирішення справи та невідповідності висновків суду обставинам справи, через що постанова суду підлягає скасуванню з ухваленням нового рішення про задоволення позовних вимог з вищевикладених мотивів.

З огляду на викладене, колегія суддів вважає, що податкові повідомлення-рішення від 31.10.2012 року № про збільшення позивачеві грошового зобов'язання за платежем податок на прибуток в сумі 52093 грн. (41674 грн. - основний платіж,10419 грн. - штрафна санкція) та № про зменшення суми від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 58574 грн. прийняті без врахування вказаних вище обставин і підлягають скасуванню.

Керуючись ст.ст. 160 ч. 3, 195, 196, 198 п. 3, 202, 205 ч. 2, 207, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

п о с т а н о в и в:

Апеляційну скаргу Товариства з обмеженою відповідальністю Оптіма-Інвест задовольнити.

Постанову Львівського окружного адміністративного суду від 6 березня 2013 року у справі №2а-9631/12/1370 скасувати і прийняти нову постанову, якою позов Товариства з обмеженою відповідальністю Оптіма-Інвест задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Франківському районі м. Львова Львівської області Державної податкової служби від 31.10.2012 року № та №.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення.

На постанову може бути подано касаційну скаргу безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання нею законної сили, а в разі складання постанови в повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України з дня складання постанови в повному обсязі.

Головуючий суддя Д.М. Старунський

Судді В.М. Багрій

ОСОБА_2

Постанова у повному обсязі складена 29.09.2015 року.