Справа № 2а-6745/10/1770
Суддя: Майор Г.І.
Дата ухвалення: 2011-07-26 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_______________________________________________
_______________________________________________________________________________
УХВАЛА

іменем України

"26" липня 2011 р. Справа № 2а-6745/10/1770

номер рядка статистичного звіту 8.2.6

Колегія суддів Житомирського апеляційного адміністративного суду у складі:

головуючого судді Майора Г.І.

суддів: Євпак В.В.

ОСОБА_1,

при секретарі Сидоруку Р.М. ,

за участю представників сторін:

від позивача: ОСОБА_2,

від відповідача: не з'явився,

розглянувши апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівне на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "01" лютого 2011 р. у справі № 2а-6745/10/1770 за позовом ОСОБА_3 з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія "Паритет" до Державної податкової інспекції у м.Рівне про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення ,

ВСТАНОВИЛА:

22 жовтня 2009 року ОСОБА_3 з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія "Паритет" звернулося з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у м.Рівне про визнання нечинним податкового повідомлення-рішення №/3/22-514 від 14.10.2009р. про визначення податкового зобов'язання з податку на прибуток у сумі 224232,00 грн., у тому числі: 154881,00 грн. - основний платіж, 69351,00 грн. - штрафні (фінансові) санкції.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 01.02.2011 року позов ТОВ "Фондова компанія "Паритет" задоволено: визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у м.Рівне №/3/22-514 від 14.10.2009 року

Присуджено на користь ОСОБА_3 з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія "Паритет" із Державного бюджету України судові витрати у загальному розмірі 3683,40 грн., у тому числі: 3,40 грн. - судовий збір, 3680,00 грн. - витрати, пов'язані з проведенням судової експертизи.

Не погоджуючись з прийнятою постановою ДПІ у м. Рівне звернулося до суду з апеляційною скаргою, в якій просить скасувати вищевказану постанову та прийняти нову, якою відмовити в позові.

Вказує, що ТОВ "Кратос" по відношенню до ТОВ "ФК "Паритет" являється пов'язаною особою, а отже реалізація 12.03.2007 року ТОВ "ФК "Паритет" для ТОВ "Кратос" простого векселя №58, який емітований 02.03.2005 року ТОВ "Колос", номінальною вартістю 66541,90 грн. по ціні 23000 грн., який був придбаний за ціною 31406,37 грн.; та реалізація 07.12.2007 року ТОВ "ФК "Паритет" для ТОВ "Кратос" простого векселя, який емітований 04.12.2003 року ЗАТ "Рівнеавтошляхбуд", номінальною вартістю 67000 грн., по ціні 62000 грн., який був придбаний за ціною 65243,44 грн. є порушенням пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". Тому ТОВ "ФК "Паритет" в порушення пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" занизило дохід від продажу векселів в періоді, що перевірявся на 11649,81 грн. в тому числі за 1 квартал 2007 року на суму 8406,37 грн., за 4 квартал 2007 року на суму 3243,44 грн.

Представник позивача в письмових запереченнях та в судовому засіданні не погодився з доводами апеляційної скарги. Вважає постанову суду першої інстанції законною та обгрунтованою, просив залишити її без змін, а апеляційну скаргу ДПІ у м. Рівне - без задоволення.

Відповідач свого представника в судове засідання не направив, про причини неявки суд не повідомив, хоча належним чином був повідомлений про дату, час та місце розгляду справи, що підтверджується повідомлення про вручення судової повістки.

Враховуючи, що сторони належним чином повідомлені про дату, час та місце судового розгляду та положення частини 4 статті 196 КАС України, колегія суддів вважає за можливе розглядати справу за відсутності представника відповідача.

Заслухавши пояснення позивача, розглянувши доводи апеляційної скарги та матеріали справи, дослідивши правильність застосування місцевим судом першої інстанції норм матеріального та процесуального законодавства, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з такого.

З 23.03.2009 року по 10.04.2009 року працівниками Державної податкової інспекцієї у м.Рівне було проведено планову виїзну перевірку ТОВ "Фондова компанія "Паритет" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2006р. по 31.12.2008р., за результатами якої складено акт від 15.04.2009р. №51/471/22-513/30394219, у якому зафіксовано заниження ТОВ "ФК "Паритет" податку на прибуток на загальну суму 166631,00 грн., у тому числі: в 1 кварталі 2007 року на суму 39602,00 грн., в 3 кварталі 2007 року на суму 30000,00 грн., в 4 кварталі 2007 року на суму 63611,00 грн., в 3 кварталі 2008 року на суму 6750,00 грн., в 4 кварталі 2008 року на суму 26968,00 грн. (а.а.с.7-37 - т.1), а саме:.

- заниження, в порушення пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", доходу від продажу векселів за 1 квартал 2007 року на суму 8506,37 грн., за 3 квартал 2007 року на суму 20000,00 грн., за 4 квартал 2007 року на суму 3243,00 грн., за 3 квартал 2008 року на суму 27000,00 грн. у результаті реалізації простих векселів повязаним особам по цінах, які були нижчими ціни їх придбання;

- заниження, в порушення пп.7.6.1, 7.6.2, 7.6.3 п.7.6 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", прибутку від операцій з векселям та операцій з цінними паперами за 1 квартал 2007 року на суму 150000,00 грн., за 3 квартал 2007 року на суму 100000,00 грн., з 4 квартал 2007 року на суму 250000,00 грн., за 4 квартал 2008 року на суму 107875,00 грн. в результаті включення в рядок 3.2 додатку КЗ декларації з податку на прибуток підприємства за 1, 3, 4 квартал 2007 року та 4 квартал 2008 року "витрати звітного періоду", вартості векселів, які були придбані до початку періоду, що підлягав перевірці, тобто до 01.04.2006р.

Рішенням ДПА в Рівненській області від 13.10.2009р. №18880/25-16/157 скасовано 11750,00 грн. податкового зобовязання по операціях з оподаткування доходів, отриманих від продажу товарів повязаним особам (пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств").

Сума податкового зобовязання позивача відповідно до оспорюваного податкового повідомлення-рішення за основним платежем складає 154881,00 грн. (а.с.41 - т.1).

06.08.2003 року між ТОВ "Фондова компанія "Паритет" (Продавець) та МКП "Рівневода" (Покупець) був укладений договір купівлі-продажу №Т-142, умовами якого передбачено, що Продавець зобовязується передати у власність Покупця, а Покупець прийняти та оплатити цінні папери прості векселі, емітент ОВДКП "Рівнеоблводоканал", в кількості 33 шт., загальна номінальна вартість 1487875,00 грн. Покупець зобовязується провести оплату придбаних цінних паперів у вексельній формі шляхом видачі Продавцеві простих векселів на загальну номінальну суму, що дорівнює загальній сумі цього Договору (а.с.42 - т.1).

Відповідно до актів приймання-передачі цінних паперів від 06.08.2003р. (а.а.с. 43-44 - т.1), представник Покупця прийняв від представника Продавця цінні папери в кількості 33 штук загальною номінальною вартістю 1487875,00 грн., а представник Продавця прийняв від представника Покупця прості векселі в кількості 39 штук загальною номінальною вартістю 1487875,00 грн.

Доходи в сумі 1487875,00 грн., отримані від продажу цінних паперів (векселів, емітованих ОВДКП "Рівнеоблводоканал") згідно з договором №Т-142 відображені в бухгалтерському та податковому обліку ТОВ "Фондова компанія "Паритет", що підтверджується податковими розрахунками операцій з цінними паперами (векселями) за період січень-серпень 2003 року, деклараціями з податку на прибуток підприємства за податковий період 3 квартали 2003 року, відомостями податкового розрахунку операцій з цінними паперами (векселями), витягом з головної книги по рахунку 341 "Короткострокові векселі в національній валюті", витягом з журналу операцій по рахунку 341 "Короткострокові векселі в національній валюті"(а.а.с.51, 87-93, 118-189 - т.1).

Витрати на придбання векселів, емітованих МКП "Рівневода" для ТОВ "Фондова компанія "Паритет" в податковому обліку ОСОБА_3 за вищевказаний податковий період не відображені.

У податковому обліку операції з векселями належать до операцій особливого виду та як операції з цінними паперами, підпадають під дію п.7.6 "Оподаткування операцій з цінними паперами та деривативами"ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", від 28.12.1994р. №334/94-ВР (далі - Закон №334/94-ВР), яким передбачено наступне:

Підпунктом 7.6.1 пункту 7.6 ст.7 Закону №334/94-ВР передбачено, що платник податку веде окремий податковий облік фінансових результатів операцій з цінними паперами (у тому числі іпотечними сертифікатами участі, іпотечними сертифікатами з фіксованою дохідністю та сертифікатами фондів операцій з нерухомістю) і деривативами у розрізі окремих видів цінних паперів, а також фондових та товарних деривативів. При цьому облік операцій з акціями ведеться разом з іншими, ніж цінні папери, корпоративними правами.

Якщо протягом звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податку, перевищують доходи, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду, від'ємний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або деривативами такого ж виду майбутніх звітних періодів у порядку, визначеному статтею 6 цього Закону.

Якщо протягом звітного періоду доходи від продажу кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, отримані (нараховані) платником податку, перевищують витрати, понесені (нараховані) платником податку внаслідок придбання цінних паперів або деривативів такого ж виду протягом такого звітного періоду (з урахуванням від'ємного фінансового результату від операцій з цінними паперами чи деривативами такого ж, виду минулих періодів), прибуток включається до складу валових доходів такого платника податку за результатами такого звітного періоду.

Підпунктом 7.6.2 пункту 7.6 ст.7 Закону №334/94-ВР зазначено, що норми цього пункту поширюються на платників податку - торгівців цінними паперами та деривативами, а також на будь-яких інших платників податку, які здійснюють операції з торгівлі цінними паперами чи деривативами.

Пп.7.6.3. Під терміном "витрати" слід розуміти суму коштів або вартість майна, сплачену (нараховану) платником податку продавцю цінних паперів та деривативів як компенсація їх вартості. До складу витрат включається також сума будь-якої заборгованості покупця, яка виникає у зв'язку з таким придбанням.

Пп.7.6.4. Під терміном "доходи" слід розуміти суму коштів або вартість майна, отриману (нараховану) платником податку від продажу, обміну або інших способів відчуження цінних паперів та деривативів, збільшену на вартість будь-яких матеріальних цінностей чи нематеріальних активів, які передаються платнику податку в зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням. До складу доходів включається також сума будь-якої заборгованості платника податку, яка погашається у зв'язку з таким продажем, обміном або відчуженням.

Облік фінансових результатів операцій з цінними паперами ведеться за видами цінних паперів у додатку КЗ до декларації з податку на прибуток підприємства, зокрема за вексельними операціями - в рядках 3, 3.1, 3.2, 3.3 додатку КЗ. При цьому, доходи та витрати відображаються у рядку 3.1 та рядку 3.2 додатку КЗ, відповідно, за першою з подій нарахуванням або сплатою.

Невідображення ТОВ "Фондова компанія "Паритет" витрат, повязаних з придбанням векселів, емітованих КП "Рівневода" у періоді їх понесення - серпні 2003 року, не відповідає вимогам п.7.6 ст.7 Закону №334/94-ВР.

Рішенням Господарського суду Рівненської області від 26.06.2006р. у справі №14/133 договір купівлі-продажу №Т-142 від 06.08.2003р. визнано недійним в частині продажу КП "Рівневода" 27 штук простих векселів на загальну суму 1307875,00 грн., та зобовязано сторони, ТОВ "Фондова компанія "Паритет" та МКП "Рівневода", повернути одна одній все одержане ними на виконання вказаного договору купівлі-продажу в частині, що визнана судом недійсною (а.с.94 - т.1).

У акті документальної перевірки від 15.04.2009р. №51/471/22-513/30394219 зазначено, що на виконання рішення Господарського суду Рівненської області ТОВ "Фондова компанія "Паритет" повернуто МКП "Рівневода" векселі, емітовані ним, в кількості 33 шт. на суму 1307875,00грн., а у МКП "Рівневода" було вилучено векселі, емітовані ОВДКП "Рівнеоблводоканал" в кількості 27 шт. на суму 1307875,00 грн. У бухгалтерському обліку товариством за вересень 2006 року зроблено запис про заміну одного зобовязання іншим на виконання рішення суду. У податковому обліку за 3 квартал вищевказана операція не знайшла свого відображення»(а.с.12 - т. 1).

Податкові наслідки визнання рішенням господарського суду Рівненської області від 26.06.2006р. договору купівлі-продажу №Т-142 недійсним, повинні бути відображені, як зазначено в листі ДПА в Рівненській області від 10.05.2007р. №7822/31-27, в декларації з податку на прибуток, складеній за результатами першого півріччя 2006 року (а.с.112 - т.1). Проте механізму відображення цих податкових наслідків у вищезазначеному листі не вказано.

Сторонами не заперечується, що у жовтні 2006 року позивач звернувся до господарського суду Рівненської області з позовами до ОВДКП "Рівнеоблводоканал" про стягнення боргу за векселями на загальну суму 1307875,00 грн. На стадії судового розгляду зазначених позовів товариства 23.10.2006р. було укладено мирові угоди №14/275, №14/274, №14/273, №14/272, які в наступному були затверджені ухвалами господарського суду Рівненської області. На виконання вищевказаних мирових угод, ОВДКП "Рівнеоблводоканал" у періоді, що був охоплений перевіркою, здійснювало перерахування грошових коштів, а позивач у свою чергу передавав векселі ОВДКП "Рівнеоблводоканал" емітенту.

Відповідно до актів передачі (реєстр цінних паперів), що містяться в матеріалах справи, за період 2007-2008 років ТОВ "Фондова компанія "Паритет" було передано ОВДКП "Рівнеоблводоканал" векселів на загальну суму 607875,00 грн. (а.а.с.99,101,102,103, 104,105,107,107,109,110 - т.1).

Доходи, отримані від погашення заборгованості по векселях, емітованих ОВДКП "Рівнеоблводоканал", відповідно до умов мирових угод №№14/272, 14/273, 14/274, 14/275 відображені в податковому обліку ТОВ "Фондова компанія "Паритет":

- податкові розрахунки операцій з цінними паперами (векселями) за період 2007-2008 роки;

- декларації з податку на прибуток підприємства за податковий період 1 квартал 2007 року, 3 квартал 2007 року, 2007 рік та 2008 рік.

У той же час у податковому обліку товариства за період 2007-2008 років відображені витрати на придбання векселів, емітованих ОВДКП "Рівнеоблводоканал" в сумі 607875,00 грн. ОСОБА_1 відображення витрат на придбання векселів, емітованих ОВДКП "Рівнеоблводоканал", не відповідає вимогам пп.7.6.1 7.6.2, 7.6.3 п.7.6 ст.7 Закону №334/94-ВР.

Таким чином, дохід, отриманий по операціях з векселями, емітованими ОВДКП "Рівнеоблводоканал", в податковому обліку ТОВ "Фондова компанія "Паритет" відображено двічі: за період 2003 року - при продажу їх МКП "Рівневода" та за період 1, 3, 4 квартали 2007 року та 4 квартал 2008 року при погашенні заборгованості по векселях емітентом.

Податкові наслідки визнання недійсним за рішенням господарського суду Рівненської області від 26.06.2006р. договору купівлі-продажу від 06.08.2003р. №Т-142, укладеного між ТОВ "Фондова компанія "Паритет" та МКП "Рівневода", в частині продажу КП "Рівневода" 27 шт. простих векселів, емітованих ОВККП "Рівнеоблводоканал", на загальну суму 1307875,00 грн., в податковому обліку позивача за період, що підлягав перевірці згідно з актом перевірки від 15.04.2009р., не відображені, що призвело до документально необґрунтованого збільшення загальної суми прибутку від операцій з цінними паперами (векселями) за вказаний період.

Отже, враховуючи вищевикладене, відображення ТОВ "Фондова компанія "Паритет" в порушення п.7.6 ст.7 Закону №334/94-ВР в рядку 3.2 "витрати звітного періоду" додатку КЗ декларації з податку на прибуток підприємства за звітні періоди 2007-2008 років вартості векселів, емітованих ОВДКП "Рівнеоблводоканал", які були придбані до 01.04.2006р., без відображення в податковому обліку податкових наслідків операцій з даними векселями на виконання рішення господарського суду Рівненської від 26.06.2006р., не призвело до заниження ТОВ "Фондова компанія "Паритет" прибутку від операцій з векселями за вказаний період на суму 607875,00 грн.

Таким чином, висновки податкового органу щодо заниження позивачем податку на прибуток не знайшли свого підтвердження в ході судового розгляду справи.

Крім того, згідно з висновком №0060 від 31.08.2010 року судово-економічної експертизи по даній справі документально не підтверджено заниження ТОВ "Фондова компанія "Паритет" податку на прибуток на суму 154881,00 грн. за період 2007-2008 років, зазначене в акті Державної податкової інспекції в м.Рівне №51/471/22-513/30394219 від 15.04.2009р. (а.с.221-225 - т.1).

Відповідно до ст.ст.11, 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно зі ст.86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та обєктивному дослідженні.

У той же час згідно з ч.2 ст.71 цього Кодексу в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Зважаючи на вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що ДПІ у м.Рівне не доведено правомірності прийнятого податкового повідомлення-рішення від 14.10.2009р. №/3/22-514.

Відповідно до статті 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Враховуючи вищевикладене колегія суддів вважає, що постанова суду першої інстанції є законною та обґрунтованою, відповідає матеріалам справи та чинному законодавству, а підстави для задоволення апеляційної скарги ДПІ у м. Рівне відсутні.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України,

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівне залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 01 лютого 2011 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Г.І. Майор

судді: В.В. Євпак

ОСОБА_1

Роздруковано та надіслано:

1- в справу

2 - позивачу ОСОБА_3 з обмеженою відповідальністю "Фондова компанія "Паритет" вул.Кавказька,2, м.Рівне, 33000

3- відповідачу ОСОБА_4 податкова інспекція у м.Рівне вул. Відінська, 8, м.Рівне, 33023