Справа № 2а-10615/10/2670
Суддя: Келеберда В.І.
Дата ухвалення: 2011-02-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

09 лютого 2011 року № 2а-10615/10/2670

Суддя Окружного адміністративного суду міста Києва Келеберда В. І., розглянувши у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом Компанії "Емерсон Просесс ОСОБА_1"
до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі міста Києва
про скасування податкового повідомлення-рішення від 08.06.2010р. №/0
Обставини справи:

Позивач звернувся до суду з вимогами про скасування податкового повідомлення-рішення № /0 від 08.06.2010 про донарахування податкового зобовязання з податку на прибуток підприємства на загальну суму 16 564 922 грн. у тому числі: основний платіж 8 282 461 грн та штрафні (фінансові) санкції 8 282 461 грн.

В обґрунтування заявлених позовних вимог позивач зазначає, що висновки, викладені в Акті є помилковими у звязку із неправильним тлумаченням та застосуванням норм податкового законодавства.

Відповідач проти позовних вимог заперечує з підстав, викладених у письмових запереченнях, які долучені до матеріалів справи. Явку свого повноваженого представника 24.01.2010 в судове засідання не забезпечив, хоча був належним чином повідомлений чином про місце, дату та час судового розгляду справи.

24.01.2011 в судовому засіданні судом поставлено на обговорення питання стосовно доцільності розгляду справи в порядку письмового провадження.

Представники позивача проти розгляду справи в порядку письмового провадження не заперечували.

Відповідно до ч. 6 ст. 128 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо немає перешкод для розгляду справи у судовому засіданні, але прибули не всі особи, які беруть участь у справі, хоча і були належним чином повідомлені про дату, час і місце судового розгляду, суд має право розглянути справу у письмовому провадженні у різі відсутності потреби заслухати свідка чи експерта.

Враховуючи неявку відповідача, повідомленого належним чином про місце, дату та час судового розгляду, а також з огляду на відсутність потреби заслухати свідка чи експерта, суд прийшов до висновку про доцільність розгляду справи в порядку письмового провадження.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно зясувавши фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд, -

ВСТАНОВИВ

На підставі ч.1 ст. 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»від 04.12.1990року №509-ХІІ, 25.05.2010року ДПІ у Шевченківському районі міста Києва проведено планову виїзну перевірку Представництва «Емерсон Просесс ОСОБА_1», з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 22.02.1994 по 31.12.2009, валютного та іншого законодавства за період з 22.02.1994 по 31.12.2009.

За результатами планової виїзної перевірки ДПІ у Шевченківському районі м. Києва було встановлено порушення вимог п.п 4.1.6 п.4.1, ст.4, п.п.5.3.9 п.5.3, ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»від 28.12.1994року №334/94-ВР, що призвело до недооцінення обєкта оподаткування, що призвело до заниження податкового зобовязання з податку на прибуток за період, що перевірявся на загальну суму 8282461,00грн.

В звязку з виявленим порушенням, відповідачем було винесено податкове повідомлення рішення від 08.06.10 року №/0 про визначення суми податкового зобовязання за платежем податок на прибуток у розмірі 8282461,00грн та штрафні (фінансові) санкції у розмірі 8282461,00 грн, а всього на суму 16564922,00грн.

Позивач з прийнятим податковим повідомленням рішенням не погоджується та в обгрунтування позовних вимог зазначає, що Представництво «Емерсон Просесс ОСОБА_1», є іноземною юридичною особою, резидентом Швейцарії. Здійснює свою діяльність на території України через своє Представництво. Для забезпечення своєї діяльності протягом всього терміну діяльності Представництво як відокремлений підрозділ нерезидента отримувало фінансування від свого головного офісу - компанії «Емерсон Просесс ОСОБА_1»(Швейцарія).

Зазначене фінансування здійснювалось в межах однієї юридичної особи - компанії «Емерсон Просесс ОСОБА_1»(Швейцарія), оскільки Представництво не має статусу самостійної юридичної особи, а є відокремленим підрозділом компанії «Емерсон Просесс ОСОБА_1»(Швейцарія).

Діяльність Представництва як відокремленого підрозділу фінансувалась за рахунок компанії «Емерсон Просесс ОСОБА_1»(Швейцарія).

Представництво в межах своєї діяльності, визначеної Статутом, протягом 2007 - 2009 років з метою демонстрації на виставках та презентаціях отримувало від компанії «Емерсон Просесс ОСОБА_1»(Швейцарія) неробочі взірці обладнання та частини до такого демообладнання, яке використовується для автоматизації технологічних процесів.

ОСОБА_2 ввозилось Представництвом з метою ведення підготовчої та допоміжної діяльності компанії «Емерсон Просесс ОСОБА_1»(Швейцарія) в Україні.

Оскільки як вказує Позивач, Представництво не є юридичною особою, а лише представляє в Україні інтереси компанії «Емерсон Просесс ОСОБА_1»(Швейцарія), то будь-яке переміщення коштів і товарно-матеріальних цінностей між головним підприємством (нерезидентом) та його відокремленим підрозділом (представництвом) не може розглядатися як оподатковувана операція відповідно до п.п. 4.1.6 п. 4.1. ст. 4 Закону про податок на прибуток.

Оскільки Управлінські витрати були придбані у компанії «Емерсон Просесс ОСОБА_1 Шеад Сервісез Лтд.»(Великобританія) («Emerson Process Management Shared Services Ltd.»), резидента Великобританії, то підтверджуючі документи за надані управлінські та загальноадміністративні послуги були складені відповідно до вимог документообігу, прийнятного у Великобританії.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, суд вважає що позовні вимоги не підлягають задоволенню, виходячи з наступного:

Відповідно до ст.2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16.07.1999р. №996-ХІV представництва нерезидентів, створені в Україні, зобовязані вести бухгалтерський облік і подавати фінансову звітність відповідно до законодавства України.

Згідно з пунктом 1.8 Інструкції про порядок відкриття, використання та закриття рахунків у національній та іноземній валютах, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 12.03.2003р. №492 банком відкрито Представництву поточний рахунок в національній валюті типу «Н».

Представництво щоквартально подавало до ДПІ у Шевченківському районі м. Києва розрахунок оподатковуваного прибутку та податку на прибуток постійного представництва нерезидента.

Пунктом 1.17 ст.1 Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94-ВР визначено, що постійне представництво нерезидента в Україні постійне місце діяльності, через яке повністю або частково здійснюється господарська діяльність нерезидента на території України. До постійних представництв, зокрема, відносяться: місце управління, філіал, офіс, завод, фабрика, майстерня, шахта, нафтова чи газова свердловина, карєр або інше місце розвідки чи видобутку корисних копалин. З метою оподаткування до постійних представництв прирівнюються резиденти, які мають повноваження діяти від нерезидента, що тягне за собою виникнення у нерезидента цивільних прав та обовязків (укладати договори (контракти) від імені нерезидента: утримувати (зберігати) запаси товарів, що належать нерезиденту, із складу яких здійснюється поставка товару від імені нерезидента, крім резидентів, що мають статус складу митниці). Резиденти, що з метою оподаткування прирівнюються до постійних представництв, не підлягають додатковій реєстрації в податкових органах як платники податку.

Згідно з п.п.2.1.4 п. 2.1 ст. 2 Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»№334/94-ВР постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, є платниками податку на прибуток.

Пунктом 13.8 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94-ВР передбачено, що суми прибутків нерезидентів, які здійснюють свою діяльність на території України через постійне представництво, оподатковуються у загальному порядку. При цьому таке постійне представництво прирівнюється з метою оподаткування до платника податку, який здійснює свою діяльність незалежно від такого нерезидента.

Перевіркою Позивача встановлено, що в перевіряємому періоді представництво отримувало фінансування від компаній нерезидентів всього в сумі 30 199 836 грн., а саме:

- від Головної компанії «Emerson Process Management AG»(Швейцарія) в сумі 7 443860 грн., в тому числі за 2007р - 505 000грн., за 2008р. 0 грн., за 2009р. 6 938 860,00 грн.

- від Представництва «Emerson Process Management AG»(Російська Федерація) в сумі 22 755976 грн., в тому числі за 2007р - 7 667 790 грн., за 2008р. - 9 868 699 грн., за 2009р - 5 219 487 грн.

За період з 01.01.2007р. по 31.12.2009р. Представництво «Емерсон Просесс ОСОБА_1»здійснювало імпортні операції, а саме: отримало від нерезидентів ТМЦ (демообладнання та частини до демообладнання) на безоплатній основі (характер угоди 81,84) загальною митною вартістю отриманої продукції в перерахунку по курсу НБУ на дати оформлення вантажно-митних декларацій на суму 444 772,29 грн.

В червні 2009 р. Позивачем за період з 01.01.2007р. по 31.12.2008р. надано до ДПІ у Шевченківському районі м. Києва уточнюючі розрахунки податкових зобовязань у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок та задекларовано доходи отримані Компанією «Emerson Process Management AG»(Швейцарія) від продажів, здійснених в Україні.

Компанія «Emerson Process Management AG»(Швейцарія) направляє протягом 2009р. щоквартально на адресу Представництва «Реєстри продаж та витрат на придбання товарів (ВПТ), фрахт, витрат регіональної мережі звязку (РМЖ), витрат повязаних із заробітною платою, що відноситься до українського адміністративно-господарського підрозділу, що підлягає декларуванню в Україні». В наведених Реєстрах наводяться фінансові показники для цілей декларування в Україні та визначення податку на прибуток підприємств.

Компанія «Emerson Process Management AG»(Швейцарія) просила задекларувати доходи отримані (нараховані) від продажів, здійснених в Україні за відповідний період; ВПТ, транспортних витрат (фрахт), витрат РМЖ, понесених «Emerson Process Management AG»(Швейцарія) в звязку з доходами, що підлягають декларуванню.

Компанія «Emerson Process Management AG»(Швейцарія) зазначала, що наведені в Реєстрах суми мають бути задекларовані відповідно до ст.7 Угоди між Урядом України і Швейцарською ОСОБА_3 про уникнення подвійного оподаткування стосовно податків на доходи і на капітал, яка підписана 30.10.2000р., та яка вступила в дію 26.02.2002р., зокрема «… при визначенні прибутку постійного представництва, включаючи управлінські та загально адміністративні витрати, понесені таким чином як у Договірній Державі, де розташоване постійне представництво, так і за її межами».

Таким чином, компанія нерезидент «Emerson Process Management AG»(Швейцарія) визначає статус представництва створеного на території України як «постійного».

Представництвом за період з 01.01.2007р. по 31.12.2009р. отримано від нерезидентів валютні кошти на загальну суму 30 199 839 грн., в тому числі від Головної компанії «Emerson Process Management AG»(Швейцарія) суму в розмірі 7 432692 грн. та від компанії «Emerson Process Management AG»(Російська Федерація) суму в розмірі 22 765147грн. Згідно банківських виписок та SWIFT повідомлень призначення платежу «Платіж на утримання офісу».

Згідно з п.п.2.1.4 п. 2.1 ст. 2 Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94-ВР постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження з України або виконують агентські (представницькі) функції стосовно таких нерезидентів або їх засновників, є платниками податку на прибуток.

Прибуток постійного представництва нерезидента в Україні відповідно до п.13.8 ст.13 Закону № 334/94-ВР оподатковується у загальному порядку, тобто за правилами, встановленими цим Законом, а саме згідно з ст. 3 - як прибуток, що визначається шляхом зменшення валового доходу звітного періоду, визначеного ст. 4 цього Закону, на суму валових витрат, визначених ст. 5 Закону, та суму амортизаційних відрахувань, нарахованих відповідно до ст.ст. 8, 9 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств».

Відповідно до п.4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»№ 334/94-ВР валовий доход це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.

Згідно з п.п.4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону № 334/94-ВР валовий дохід, зокрема, включає доходи з інших джерел, у тому числі у вигляді: сум безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податків у звітному періоді, вартості товарів (робіт, послуг), безоплатно наданих платнику податків в звітному періоді.

Аналіз викладеного свідчить, що платник податку постійне представництво нерезидента в Україні з метою оподаткування не може розглядатися як відокремлений підрозділ нерезидента, на якого поширюється виняток, передбачений п.п.4.1.6 п.4.1 ст. 4 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Тобто суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої постійним представництвом, вартості (робіт, послуг) безоплатно наданих постійному представництву, включається до його валового доходу.

Під господарською діяльністю розуміються будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації діяльності є регулярною, постійною та суттєвою. Під безпосередньою участю слід розуміти зазначену діяльність особи через свої представництва, філіали, відділення, інші відокремлені підрозділи, а також через довірену особу, агента або будь-яку іншу особу, яка діє від імені та на користь першої особи (п.1.32 ст.1 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»).

Згідно з п.п.11.3.1 п.11.3 ст.11 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівку дата її оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої дата інкасації готівки у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) дата фактичного надання результатів робіт (послуг) платником податку.

Враховуючи вищевикладене, кошти, що надійшли від нерезидента на утримання постійного представництва, включається до валового доходу представництва в повній мірі.

В порушення п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» представництвом було віднесено до складу валових витрат у 4 кварталі 2009р. витрати не підтверджені первинними документами у сумі 2 485 235грн..

Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»від 16.07.99р. № 996-XIV із змінами та доповненнями, визначено правові засади регулювання, організації, ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності в Україні.

Представництва нерезидентів, створені в Україні, зобов'язані вести бухгалтерський облік і подавати фінансову звітність відповідно до законодавства України (ст. 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Відповідно до ст. 9 Закону про бухгалтерський облік підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарських операцій, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи (в т. ч. регістри). Регістри бухгалтерського обліку повинні мати назву, період реєстрації господарських операцій, прізвища і підписи або інші дані, що дають змогу ідентифікувати осіб, які брали участь в їх складанні. Господарські операції повинні бути відображені в облікових регістрах у тому звітному періоді, в якому вони були здійснені.

Відповідно до ст. 11 згаданого вище Закону підприємства зобов'язані складати фінансову звітність (баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал та примітки до звітів).

Відповідно до Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженому наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95р. N 88, первинні документи - письмові свідоцтва, що фіксують та підтверджують господарські операції., облікові регістри - носії спеціального формату у вигляді відомостей, ордерів, книг, журналів, призначені для хронологічного, систематичного або комбінованого нагромадження, групування та узагальнення інформації з первинних документів, що прийняті до обліку.

Відповідно до п.п.5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Понесення Представництвом «Емерсон Просесс ОСОБА_1»та компанією нерезидентом «Emerson Process Management AG»(Швейцарія) витрат, пов'язаних із отриманням доходів та їх документального підтвердження (відповідні Контракти, Договори, Угоди із контрагентами, видаткові/прибуткові накладні, податкові накладні, ВМД, акти виконаних робіт, інвойси або інші документи, що підтверджують отримання товарів (робіт, послуг) та інші первинні документи, платіжні доручення, бухгалтерські документи та оборотно-сальдові відомості по відповідним рахункам на Представництво «Емерсон Просесс ОСОБА_1» не підтверджені документально.

Згідно з ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Доказів, які б спростовували доводи відповідача, позивач суду не надав.

Враховуючи викладене, суд приходить до висновку, що результати перевірки відповідають фактичним обставинам справи, а оскаржуване податкове повідомлення рішення винесене у відповідності до вимог діючого на час виникнення спірних правовідносин податкового законодавства .

Відповідно до ч.1 ст.71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення крім випадків, встановлених ст.72 цього Кодексу.

Відповідно до ч.1 ст.9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобовязані діяти лише на підставі, межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Зважаючи на викладене, суд дійшов висновку про відмову в задоволенні позовних вимог повністю.

Керуючись ст. ст. 69-71, 94, 160-165, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, Окружний адміністративний суд міста Києва, -

ПОСТАНОВИВ:

Відмовити у задоволенні адміністративного позову у повному обсязі.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України. Постанова набуває законної сили у порядок і строки, передбачені ст.254 КАС України.

Суддя В. І. Келеберда