Справа № 2а-10306/08/1570
Суддя: Левчук О. А.
Дата ухвалення: 2010-03-05 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

03 березня 2010 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Левчук О.А.,

при секретарі Мішкевич А.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Одесі адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Веста Сервіс» до Державної податкової інспекції у Овідіопольському районі Одеської області, Державної податкової інспекції в Солом`янському районі м. Києва про визнання протиправними дій Державної податкової інспекції в Солом`янському районі м. Києва щодо видачі направлень на перевірку № 225/23-05 від 26.08.2008 року ОСОБА_1, № 22/23-05 від 26.08.2008 року ОСОБА_2 на проведення перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Веста Сервіс»; визнання протиправними дій Державної податкової інспекції в Солом`янському районі м. Києва 27.09.08 з проведення перевірки щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу суб`єктами підприємницької діяльності автозаправною станцією № 22 ТОВ «Веста Сервіс», розташованою за адресою: м. Київ, перехрестя Кільцевої дороги та складання акту перевірки № 6277/26/58/23/30251215 від 27.08.08; визнання протиправними та скасування рішення Державної податкової інспекції у Овідіопольському районі Одеської області про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 17.09.2008 року № НОМЕР_1,

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з даним позовом до суду та, уточнивши позовні вимоги, в обґрунтування позовних вимог зазначає, що за результатами перевірки, проведеної співробітниками ДПІ в Соломянському районі м. Києва на АЗС № 22, що належить ТОВ «Веста Сервіс», складений акт перевірки № 6277/26/58/23/30251215 від 27.08.08, в якому зазначено, що встановлено порушення п.1, п.13 ст. 3 Закону України № 265/95 ВР від 06.07.1995 року «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» (із змінами та доповненнями) та на підставі пункту 11 статті 11 Закону України № 265/95 ВР від 06.07.1995 року ДПІ в Овідіопольському районі Одеської області. На підставі цього акту винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 17.09.08 року № НОМЕР_1 в сумі 70308,65 гривень. Позивач не згоден з даними висновками відповідачів, в обґрунтування зазначив, що ті грошові кошти, на суму яких нібито виявлена невідповідність із денним звітом РРО у розмірі 8992, 23 гривні насправді знаходились на місці проведення розрахунків в сейфі тієї ж операторської кімнати. Також позивач по суті винесеного рішення стосовно порушення позивачем п. 3 ст. 3 Закону № 265/95 зазначає, що відповідачі неправильно кваліфікували дії працівників ТОВ «Веста Сервіс», в обґрунтування цього позивач зазначає, що ТОВ «Веста Сервіс» реалізацію нафтопродуктів, зокрема бензину проводить на умовах попередньої оплати юридичним особам в безготівковій формі шляхом зарахування грошових коштів на банківський рахунок ТОВ «Веста Сервіс», в підтвердження оплати покупцю видаються відомості, зазначена відомість виконує функцію довіреності на отримання ТМЦ і не є спеціальним платіжним засобом. Крім цього позивач зазначає, що вказана перевірка могла бути проведена відповідачем лише як позапланова, і для її проведення необхідно було видання наказу керівника податкового органу та рішення суду. Також посилається на те, що в акті перевірки відсутні дата та номер направлення на виїзну планову чи позапланову перевірку, назва органу державної податкової служби, який його виписав, тип перевірки, період, за який проводиться перевірка діяльності субєкта господарювання; інформація про направлення повідомлення про проведення планової виїзної перевірки. На підставі викладеного, позивач просить суд визнати протиправними дії Державної податкової інспекції в Солом`янському районі м. Києва щодо видачі направлень на перевірку № 225/23-05 від 26.08.2008 року ОСОБА_1, № 22/23-05 від 26.08.2008 року ОСОБА_2 на проведення перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Веста Сервіс»; визнати протиправними дії Державної податкової інспекції в Солом`янському районі м. Києва 27.09.08 з проведення перевірки щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу суб`єктами підприємницької діяльності автозаправною станцією № 22 ТОВ «Веста Сервіс», розташованою за адресою: м. Київ, перехрестя Кільцевої дороги та складання акту перевірки № 6277/26/58/23/30251215 від 27.08.08; визнати протиправними та скасувати рішення Державної податкової інспекції у Овідіопольському районі Одеської області про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 17.09.2008 року № НОМЕР_1.

Представник позивача у судовому засіданні позов підтримав в повному обсязі, просив його задовольнити.

Представник відповідача ДПІ у Соломянському районі м. Києва проти задоволення позову заперечував, в обґрунтування зазначив, що зазначена перевірка проводилась з метою здійснення контролю за додержанням ТОВ «Веста Сервіс» порядку розрахунків за товари (послуги), наявністю торгових патентів та ліцензій, а не фінансово-господарської діяльності, а тому відсутні підстави для застосування порядку проведення перевірки, передбаченого ст. 11-1 Закону України № 509-Х11. За порушення п.13 ст. 3 Закону України № 265/95-ВР, а саме невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, відповідно до ст. 22 вказаного Закону, відповідачем була правомірно застосована штрафна (фінансова) санкція на суму 44961,65 гривень. Крім цього приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо має здійснюватись за місцем реалізації товарів (послуг), і такі операції визначені законодавством, як розрахункові, а тому застосовані штрафні (фінансові) санкції на суму 25347,00 гривень до позивача за порушення п.1 ст. 3 Закону України № 265/95-ВР є правомірними.

Представник відповідача ДПІ в Овідіопольському районі Одеської області проти задоволення позову заперечував, в обґрунтування зазначив, що рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій винесене на підставі акту перевірки за № 6277/26/58/23/30251215 від 27.08.2008 року повністю відповідає виявленим порушенням та застосованим до позивача штрафним (фінансовим) санкціям.

Вислухавши пояснення учасників процесу, які зявились до судового засідання, дослідивши та проаналізувавши надані сторонами докази, суд встановив наступне.

27.08.2008 року працівниками ДПІ у Соломянському районі м. Києва в присутності оператора АЗС № 22 здійснено перевірку АЗС № 22, що належить ТОВ «Веста Сервіс», щодо дотримання порядку проведення розрахунків за товари(послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій.

За результатами перевірки було складено акт перевірки № 6277/26/58/23/30251215 від 27.08.08 року на підставі якого ДПІ в Овідіопольскому районі Одеської області було прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 17.09.08 року № НОМЕР_1 в сумі 70308,65 гривень.

Судом встановлено, що під час зазначеної перевірки працівниками ДПІ у Соломянському районі м. Києва було встановлено порушення п. 13 ст. 3 Закону України № 265/95-ВР, а саме невідповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій в сумі 8992,33 гривні.

Відповідно до п. 13 ст. З вищезазначеного Закону суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня.

Як визначено статтею 2 Закону №265/95-ВР, місце проведення розрахунків - місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо.

Згідно наведеного у вищезазначеному Законі визначення (ст. 2) денний звіт - документ встановленої форми, надрукований реєстратором розрахункових операцій, що містить інформацію про денні підсумки розрахункових операцій, проведених з його застосуванням.

Таким чином, у денному звіті відображається повна інформація про денні підсумки розрахункових операцій. При цьому, сума коштів, зазначена у денному звіті РРО має відповідати сумі готівкових коштів на місці проведення розрахунків.

Як вбачається з матеріалів справи позивачем вказані норми порушені, сума готівкових коштів на місці проведення розрахунків не відповідає сумі яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій.

Згідно зі ст. 22 Закону №265/95-ВР у разі невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.

Суд вважає необґрунтованими доводи позивача, що сейф, який знаходиться в операторській кімнаті на АЗС № 22 є місцем проведення розрахунків, а кошти в сумі 8992,33 гривні, які на час проведення перевірки знаходились в цьому сейфі, є коштами, які знаходились на місці проведення перевірки, оскільки це твердження спростовується вищезазначеними нормами діючого законодавства.

За таких підстав, суд дійшов до висновку, що ДПІ в Овідіопольському районі Одеської області за порушення п.13 ст. З Закону №265/95-ВР до ТОВ «Веста Сервіс», відповідно до ст.22 вказаного Закону, застосована штрафна (фінансова) санкція на суму 44961,65 грн. (8992,33x5).

Крім цього під час зазначеної перевірки працівниками ДПІ у Соломянському районі м. Києва було встановлено порушення п.1 ст. 3 Закону України № 265/95-ВР, а саме реалізація палива по талонах без застосування реєстратора розрахункових операцій на загальну суму 5069,40 гривень, чим порушено п. 1 ст. 3 Закону України № 265/95-ВР.

Статтею 1 Закону №265/95-ВР передбачено, що реєстратори розрахункових операцій застосовуються фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності або юридичними особами (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами) (далі - суб'єкти підприємницької діяльності), які здійснюють операції з розрахунків у готівковій та/або безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також уповноваженими банками та суб'єктами підприємницької діяльності, які виконують операції купівлі-продажу іноземної валюти.

Відповідно до п. 1 ст. З вищезазначеного Закону суб'єкти підприємницької діяльності зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані в установленому порядку та приведені у фіскальний режим реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.

Пунктом 2 ст. З Закону №265/95-ВР встановлено зобов'язання суб'єктів підприємницької діяльності щодо видачі особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахункового документа встановленої форми на повну суму проведеної операції.

Згідно зі ст. 2 Закону розрахункова операція - це приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо за місцем реалізації товарів (послуг), видача готівкових коштів за повернутий покупцем товар (ненадану послугу), в разі застосування банківської платіжної картки - оформлення відповідного розрахункового документа щодо оплати в безготівковій формі товару (послуги) банком покупця або в разі повернення товару (відмови від послуги) - оформлення розрахункових документів щодо перерахування коштів у банк покупця.

Таким чином, приймання від покупця готівкових коштів, платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо має здійснюватися за місцем реалізації товарів (послуг), і такі операції визначаються законодавцем як розрахункові.

Отже, суд вважає необґрунтованими доводи позивача, що операції по отриманню особами за безготівкові кошти талонів на пальне не підлягають реєстрації через реєстратор розрахункових операцій, оскільки, виходячи з аналізу вищезазначених норм законодавства, придбання особами за безготівкові кошти талонів на пальне не звільняє позивача від обовязку проведення операцій по відпуску товару за такими талонами через реєстратор розрахункових операцій.

За таких підстав, суд дійшов до висновку, що ДПІ в Овідіопольському районі Одеської області правомірно застосовані штрафні (фінансові) санкції на суму 25347,00 грн. ( 5069,40 х 5) до позивача за порушення ним п.1 ст.З Закону №265/95-ВР.

На підставі викладеного, суд дійшов до висновку, що ДПІ в Овідіопольскому районі Одеської області на підставі акта перевірки ДПІ у Соломянському районі м. Києва № 6277/26/58/23/30251215 від 27.08.2008 правомірно винесене рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 17.09.08 року № НОМЕР_1 в сумі 70308,65 гривень.

Крім цього суд вважає, що ДПІ у Соломянському районі м. Києва здійснило перевірку на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. При цьому суд виходить із наступного.

Статтею 1 Закону України від 04.12.90 N 509-XII ( 509-12 ) "Про державну податкову службу в Україні" визначено, що до системи органів державної податкової служби належать: Державна податкова адміністрація України, державні податкові адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, державні податкові інспекції в районах, містах (крім міст Києва та Севастополя), районах у містах (далі - органи державної податкової служби).

Відповідно до п. 1 ч. 1 ст. 8 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" Державна податкова адміністрація України здійснює такі функції: виконує безпосередньо, а також організовує роботу державних податкових адміністрацій та державних податкових інспекцій, пов'язану із здійсненням контролю за дотриманням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) в установленому законом порядку.

Крім того, відповідно до статті 15 Закону України контроль за додержанням субєктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Згідно статті 16 Закону України контролюючі органи мають право відповідно до законодавства здійснювати планові або позапланові перевірки осіб, які підпадають під дію цього Закону.

Таким чином, твердження позивача про відсутність у ДПІ у Соломянському районі м. Києва повноважень на здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, Закону України з боку платників податків є такими, що не ґрунтується на законі.

Крім цього статтею 11-1 Закону України від 04.12.90 № 509-ХІІ „Про державну податкову службу в Україні" передбачені підстави та порядок проведення органами державної податкової служби планових і позапланових виїзних перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів).

Тобто, ст.11-1 Закону України №509-ХІІ хоча і містить частину 7, згідно якої позаплановими перевірками вважаються також перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених законами України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", а в інших випадках - за рішенням суду, однак не визначає підстави та порядок проведення планових та позапланових перевірок суб'єктів господарювання, що застосовують реєстратори розрахункових операцій.

Таким чином, підстави та порядок проведення перевірок суб'єктів господарювання, що використовують реєстратори розрахункових операцій, визначаються Законом України №265/95 -ВР, який є спеціальним законом щодо проведення таких перевірок та п. 2.6 додатку 2 Наказу ДПА України від 11.10.2005р.№ 441 "Про затвердження Методичних рекомендацій щодо порядку складання плану - графіка перевірок суб'єктів господарювання та взаємодії між структурними підрозділами при їх проведенні" та проводяться за окремими щомісячними планами органів державної податкової служби.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд дійшов до висновку, що відповідачі діяли у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому позовні вимоги є необґрунтованими та задоволенню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159 - 163, 254 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Веста Сервіс» до Державної податкової інспекції у Овідіопольському районі Одеської області, Державної податкової інспекції в Солом`янському районі м. Києва про визнання протиправними дій Державної податкової інспекції в Солом`янському районі м. Києва щодо видачі направлень на перевірку № 225/23-05 від 26.08.2008 року ОСОБА_1, № 22/23-05 від 26.08.2008 року ОСОБА_2 на проведення перевірки Товариства з обмеженою відповідальністю «Веста Сервіс»; визнання протиправними дій Державної податкової інспекції в Солом`янському районі м. Києва 27.09.08 з проведення перевірки щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу суб`єктами підприємницької діяльності автозаправною станцією № 22 ТОВ «Веста Сервіс», розташованою за адресою: м. Київ, перехрестя Кільцевої дороги та складання акту перевірки № 6277/26/58/23/30251215 від 27.08.08; визнання протиправними та скасування рішення Державної податкової інспекції у Овідіопольському районі Одеської області про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 17.09.2008 року № НОМЕР_1, - відмовити.

Постанову може бути оскаржено до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подання до Одеського окружного адміністративного суду заяви про апеляційне оскарження протягом десяти днів з дня проголошення постанови, а також подання апеляційної скарги протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя

У задоволенні позову ТОВ "Веста Сервіс" до ДПІ.відмовити

05 березня 2010 року