Справа № 815/3673/14
Суддя: Шеметенко Л.П.
Дата ухвалення: 2015-09-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
----------------------
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

21 вересня 2015 р. Справа № 815/3673/14

Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції: Глуханчук О. В.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді -Шеметенко Л.П.
судді -Запорожана Д.В.
судді -Коваля М.П.

при секретарі - Гречаному В.С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 05 березня 2015 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Ліберті Л» до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання неправомірними та скасування податкових повідомлень-рішень,

В С Т А Н О В И Л А :

У червні 2014 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) «Ліберті Л», що діє від імені та в інтересах Договір про спільну діяльність від 28.12.2006 року №23981 уповноважена особа ТОВ «Ліберті Л» 36553056, звернулося до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області (далі ДПІ у Приморському районі м. Одеси про) визнання неправомірними та скасування податкових повідомлень-рішень:

- від 25 березня 2013 року № про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем ПДВ на 29 845 369 грн.

- від 25 березня 2013 року № про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ на 18 337 709 грн.

- від 22 жовтня 2013 року № про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за серпень 2013 року на 18 337 709 грн.;

- від 19 листопада 2013 року № про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за вересень 2013 року на 18 337 709 грн.;

- від 17 грудня 2013 року № про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за жовтень 2013 року на 18 337 709 грн.;

- від 04 березня 2014 року № про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за листопад 2013 року на 18 337 709 грн.;

- від 17 березня 2014 року № про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за грудень 2013 року на 18 337 709 грн.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач вказував, що за результатами документальної виїзної перевірки відповідач дійшов висновків про порушення товариством вимог пп.7.3.1 п.7.3 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», п.187.1 ст. 187, п.189.4 ст. 189 ПК України, що призвело до заниження податкових зобов'язань з ПДВ на суму 32 728 919 грн., а також вимог п. «е», «є» пп.7.2.1 п.7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», п. «д», «е» п.201.1 ст. 201 ПК України, що призвело до завищення податкового кредиту на суму 10 420 600 грн., у зв'язку з чим були прийняті оскаржувані рішення. На думку позивача, такі висновки ґрунтуються на припущеннях та невірному застосуванні чинного законодавства.

Відповідач позов не визнав, вказуючи, що податкове повідомлення-рішення № про збільшення позивачу суми грошового зобов'язання за платежем ПДВ на 29 845 369 грн. прийнято внаслідок заниження позивачем суми ПДВ у зв'язку з безпідставним неоподаткуванням позивачем коштів, які перераховувались ТОВ «Ліберті Л» на адресу ДСД між ТОВ «Ліберті Л» та УКБ з призначенням платежу «внесок без ПДВ». Крім того, відповідач зазначив, що ДСД між ТОВ «Ліберті Л» та УКБ не складалися «Довідки про вартість виконаних підрядних робіт та витрат» ф. №КБ-3, у зв'язку із чим в бухгалтерському обліку не відображено доходи за будівельним контрактом.

В обґрунтування правомірності прийняття податкового повідомлення-рішення № про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ на 18 337 709 грн. відповідач зазначив про непідтвердженість задекларованого позивачем податкового кредиту з ПДВ належним чином оформленими податковими накладними, що також є порушенням п.198.6 ст. 198 ПК України.

Також відповідач зазначив, що на підставі п.200.10 ст. 200 ПК України було проведено камеральні перевірки податкової звітності позивача з ПДВ та внаслідок неврахування позивачем висновків документальної позапланової виїзної перевірки та акту від 25 лютого 2013 року №932/22-5/393312589, складено податкові повідомлення-рішення від 22 жовтня 2013 року №, від 19 листопада 2013 року №, від 17 грудня 2013 року №, від 04 березня 2014 року № та від 17 березня 2014 року №.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 05 березня 2015 року адміністративний позов ТОВ «Ліберті Л», що діє від імені та в інтересах Договір про спільну діяльність від 28.12.2006 року №23981 уповноважена особа ТОВ «Ліберті Л» 36553056 задоволено частково.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси № від 25 березня 2013 року про збільшення суми грошового зобов'язання з ПДВ у загальному розмірі 29 845 369 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси № від 25 березня 2013 року про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ в частині суми у розмірі 18 316 793, 97 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси № від 22 жовтня 2013 року про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за серпень 2013 року в частині суми у розмірі 18 316 793, 97 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси № від 19 листопада 2013 року про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за вересень 2013 року в частині суми у розмірі 18 316 793, 97 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси № від 17 грудня 2013 року про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за жовтень 2013 року в частині суми у розмірі 18 316 793, 97 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області № від 04 березня 2014 року про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за листопад 2013 року в частині суми у розмірі 18 316 793, 97 грн.

Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Приморському районі м. Одеси № від 17 березня 2014 року про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за грудень 2013 року в частині суми у розмірі 18 316 793, 97 грн.

У задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду першої інстанції, ДПІ у Приморському районі м. Одеси подала апеляційну скаргу, в якій ставиться питання про скасування судового рішення в зв'язку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права та прийняття нової постанови про відмову в задоволенні позову.

Заслухавши суддю-доповідача, доводи апеляційної скарги, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлені наступні обставини справи.

У період з 29 січня 2013 року по 18 лютого 2013 року на підставі направлень від 29 січня 2013 року №000196/238, №000195/237, №000194/236, від 06 лютого 2013 року №000239/296, №000240/295 посадовими особами ДПІ у Приморському районі м. Одеси Одеської області ДПС відповідно до пп.78.1.8 п.78.1 ст. 78 ПК України та наказу від 17 грудня 2012 року №3028 проведено документальну позапланову виїзну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Ліберті Л» (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 28 грудня 2006 року з управлінням капітального будівництва ОМР, 9 (ДСД між ТОВ «Ліберті Л» та УКБ) з питання правомірності формування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду в Декларації з ПДВ за липень-вересень, листопад, грудень 2010 року, січень 2011 року-жовтень 2012 року.

За результатами перевірки відповідачем складено Акт від 25 лютого 2013 року №932/22-5/393312589 «Про результати документальної позапланової виїзної перевірки «Ліберті Л» (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 28 грудня 2006 року з управлінням капітального будівництва ОМР, 9 (ДСД між ТОВ «Ліберті Л» та УКБ) з питання правомірності формування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду в Декларації з ПДВ за липень-вересень, листопад, грудень 2010 року, січень 2011 року-жовтень 2012 року» (а.с.137-163, том 1).

Відповідно до висновків акту, перевіркою встановлено порушення ТОВ «Ліберті Л» (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання договору про спільну діяльність від 28 грудня 2006 року з управлінням капітального будівництва ОМР, 9, а саме:

1) п. «е», «є» пп. 7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», п. «д», «е» п.201.1 ст.201 ПК України, внаслідок чого ДСД між ТОВ «Ліберті Л» та УКБ завищено податковий кредит з податку на додану вартість на суму 10 420 600 грн. у періоди звітності: липень 2010 року 188 880 грн., серпень 2010 року - 218 852 грн., вересень 2010 року 359 942 грн., грудень 2010 року 445 817 грн., січень 2011 року 450 316 грн., лютий 2011 року 229 692 грн., березень 2011 року 538 488 грн., квітень 2011 року 607 779 грн., травень 2011 року 298 557 грн., червень 2011 року 283 734 грн., липень 2011 року 346 022 грн., серпень 2011 року 209 677 грн., вересень 2011 року 590 865 грн., жовтень 2011 року 363 261 грн., листопад 2011 року 707 091 грн., грудень 2011 року 683 994 грн., січень 2012 року 427 665 грн., лютий 2012 року - 421 856 грн., березень 2012 року 635 895 грн., квітень 2012 року 934 866 грн., травень 2012 року 1014 862 грн., червень 2012 року 338 033 гри., липень 2012 року 11 649 грн.; серпень 2012 року 15 551 грн., вересень 2012 року 19 009 грн., жовтень 2012 року 78 246 грн.

2) пп. 7.3.1 п. 7.3 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», п.187.1 ст. 187, п.189.4 ст. 189 ПК України, внаслідок чого ДСД між ТОВ «Ліберті Л» та УКБ занижено податкових зобов'язань з ПДВ на суму 32 728 919 грн. по періодам звітності: липень 2010 року 188 880 грн.; серпень 2010 року 218 852 грн.; вересень 2010 року 359 876 грн.; листопад 2010 року 614 017 грн.; грудень 2010 року 838 371 грн.; січень 2011 року 779 006 грн.; лютий 2011 року 2 833 809 грн.; березень 2011 року 1 048 958 грн.; квітень 2011 року 879 835 грн.; травень 2011 року 515 713 грн.; червень 2011 року 878 944 грн.; липень 2011 року 605 790 грн.; серпень 2011 року 1 276 707 грн.; вересень 2011 року 1 727 849 грн.; жовтень 2011 року 1 509 542 грн.; листопад 2011 року 1 763 044 грн.; грудень 2011 року 1 192 778 грн.; січень 2012 року 1 442 039 грн.; лютий 2012 року 2 162 127 грн.; березень 2012 року 3 385 833 грн.; квітень 2012 року - 2 462 806 грн.; травень 2012 року 2409 505 грн.; червень 2012 року 1368 146 грн.; липень 2012 року 702 734 грн.; серпень 2012 року 300 349 грн.; вересень 2012 року 684 937 грн.; жовтень 2012 року 578 470 грн.

Таким чином, ДСД між ТОВ «Ліберті Л» та УКБ за даними перевірки занижено суму до сплати з ПДВ на суму 24 815 261 грн. та завищено показник від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду на суму 18 337 709 грн. (а.с.161, том 1).

На підставі акту перевірки від 25 лютого 2013 року №932/22-5/393312589, а також згідно з пп.54.3.1 п.54.3 ст. 54 ПК України, відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 29 845 369 грн., з яких 24 815 261 грн. за основним платежем та 5 030108 грн. за штрафними санкціями (а.с.165, том 1).

Згідно з п.54.3 ст. 54, п.58.1 ст. 58 ПК України та на підставі акту перевірки від 25 лютого 2013 року №932/22-5/393312589, відповідачем також прийнято податкове повідомлення-рішення № від 25 березня 2013 року, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість, задекларованого у наступних звітних періодах, а саме: липень 2010 року188 880 грн., серпень 2010 року - 218 852 грн., вересень 2010 року 359 942 грн., грудень 2010 року 445 817 грн., січень 2011 року 450 316 грн., лютий 2011 року 229 692 грн., березень 2011 року 538 488 грн., квітень 2011 року 607 779 грн., травень 2011 року 298 557 грн., червень 2011 року 283 734 грн., липень 2011 року 346 022 грн., серпень 2011 року 209 677 грн., вересень 2011 року 590 865 грн., жовтень 2011 року 363 261 грн., листопад 2011 року 707 091 грн., грудень 2011 року 683 994 грн., січень 2012 року 427 665 грн., лютий 2012 року - 421 856 грн., березень 2012 року 635 895 грн., квітень 2012 року 934 866 грн., травень 2012 року 1014 862 грн., червень 2012 року 338 033 гри., липень 2012 року 11 649 грн.; серпень 2012 року 15 551 грн., вересень 2012 року 19 009 грн., жовтень 2012 року 78 246 грн. (а.с.166, том 1).

Вирішуючи питання щодо правомірності прийняття відповідачем податкового повідомлення-рішення № від 25 березня 2013 року про збільшення позивачу грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 29 845 369 грн., з яких 24 815 261 грн. за основним платежем та 5 030 108 грн. за штрафними санкціями, суд першої інстанції встановив наступне.

Відповідно до акту перевірки від 25 лютого 2013 року №932/22-5/393312589, перевіркою правомірності застосування ставок оподаткування податком на додану вартість у звітних періодах (липень-вересень, листопад, грудень 2010 року, січень 2011 року-жовтень 2012 року) встановлено порушення ДСД між ТОВ «Ліберті Л» та УКБ положень пп.7.3.1 п.7.3 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та п.187.1 ст.187, п.189.4 ст. 189 ПК України та заниження податкових зобов'язань з ПДВ по факту отримання грошових коштів від ТОВ «Ліберті Л» у сумі 14 224195 грн.

Такі свої висновки податкова мотивує тим, що кошти, які перераховувались ТОВ «Ліберті Л» на адресу ДСД між ТОВ «Ліберті Л» та УКБ з призначенням платежу «внесок без ПДВ» не можуть вважатися такими, що звільнені від оподаткування ПДВ у зв'язку з невідповідністю ТОВ «Ліберті Л» вимогам Закону України «Про фінансово-кредитні механізми і управління майном при будівництві житла та операціях з нерухомістю» та враховуючи, що предметом договору про спільну діяльність є виконання будівельних робіт, операції з постачання яких належать до об'єкта оподаткування ПДВ, відтак кошти, які отримуються ДСД між ТОВ «Ліберті Л» та УКБ від ТОВ «Ліберті Л» під фінансування будівництва повинні включати суми ПДВ.

04 грудня 2006 року між Управлінням капітального будівництва Одеської міської ради (Сторона-1) та ТОВ «Будівельно-інвестиційна компанія «ЮГСТРОЙ» (Сторона 2) укладено Договір про спільну діяльність №б/н (далі також ДСД). Відповідно до умов Договору сторони зобов'язуються спільно діяти без створення юридичної особи для будівництва та введення в експлуатацію групи 12-поверхових житлових будинків з об'єктами соцкультпобуту та підземним паркінгом з інженерними мережами (далі Об'єкт) за адресою: Україна, м. Одеса, Малиновський район, вул. Малиновського, 53-55 (а.с.84-90, том 1).

До Договору про спільну діяльність від 04 грудня 2006 року №б/н сторонами укладено Додаткові угоди №1 від 01 березня 2007 року (а.с.65, том 7), №2 від 01 липня 2008 року (а.с.66, том 7), №3 від 05 жовтня 2010 року (а.с.67, том 7).

05 жовтня 2010 року між Управлінням капітального будівництва Одеської міської ради (Сторона-1) та ТОВ «Будівельно-інвестиційна компанія «ЮГСТРОЙ» (Сторона 2) та ТОВ «Ліберті Л» (Нова Сторона-2) укладено Договір про заміну сторони у Договорі про спільну діяльність від 04 грудня 2006 року.

Відповідно до умов вказаного Договору, з моменту його підписання у Договорі про спільну діяльність від 04 грудня 2006 року первісна Сторона-2 (ТОВ «Будівельно-інвестиційна компанія «ЮГСТРОЙ») замінюється Новою Стороною-2 (ТОВ «Ліберті Л»). До нової Сторони-2 переходять усі права та обов'язки первісної Сторони-2 в ДСД в обсязі та на умовах, існуючих на момент укладення цього Договору. Первісна Сторона-2 втратила усі права та обов'язки, що випливають з ДСД (а.с.91 - том 1, 68 том 7).

Згідно з пп.2.2.1 п. 2.2. розд. 2 Договору про спільну діяльність, Сторона-2, тобто ТОВ «Ліберті Л», зобов'язана здійснити повне (100-відсоткове) фінансування будівництва об'єкту за рахунок власних коштів та/або коштів третіх осіб згідно «Програми проведення будівельних робіт та фінансування будівництва».

На виконання вказаних умов договору ТОВ «Ліберті Л» у період з листопада 2010 року по жовтень 2012 року вносило грошові кошти у спільну діяльність, шляхом їх перерахування на розрахункові рахунки ДСД з призначенням платежу «внесок згідно договору про спільну діяльність (код 393312589) б/н від 04.12.2006 р., та догов. б/н від 05.10.2010 р. Без ПДВ».

Перерахування ТОВ «Ліберті Л» коштів на рахунки ДСД підтверджується виписками по особовим рахункам у відповідних банках, а саме:

- по особовому рахунку №5980 (980 гривня) відкритому у ПАТ КБ «Приватбанк», м. Одеса (МФО 328704) у загальному розмірі 39 690 985 грн. (а.с.32-155, том 2);

- по особовому рахунку №5784 (980 гривня), відкритому у ПАТ «УКРСОЦБАНК» Одеське відділення (МФО 300023) у загальному розмірі 43 710 167, 19 грн. (а.с.156-250, том 2, 1-36, том 3);

- по особовому рахунку №3236 (980 гривня) відкритому у ПАТ «ВБР» (МФО 380719) у загальному розмірі 4 040 386 грн. (а.с.37-52, том 3);

За умовами пп. 2.2.3 п. 2.2. розд. 2 Договору про спільну діяльність, вести оперативний, бухгалтерський та податковий облік зобов'язана Сторона-2, тобто ТОВ «Ліберті Л» (а.с.84-90, том 1).

На підставі свідоцтва №100310206 про реєстрацію платника податку на додану вартість серії НБ №317523, судом встановлено, що ТОВ «Ліберті Л» (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність від 28.12.2006 року №23981 з Управлінням капітального будівництва ОМР 15 березня 2007 року зареєстровано платником податку на додану вартість (а.с.173, том 1, а.с.53, том 7).

Відповідно до довідки форми №4-ОПП від 08.11.2012 року № 3157, ТОВ «Ліберті Л» (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність від 28.12.2006 року з Управлінням капітального будівництва ОМР узято на облік в органах державної податкової служби 28.12.2006 року за №23981 та на дату видачі довідки перебуває на обліку в ДПІ у Приморському районі м. Одеси (а.с.51, том 7).

Згідно Витягу 174 з Реєстру платників ПДВ, станом на 09.04.2014 року Договір про спільну діяльність від 28.12.2006 №23981 уповноважена особа ТОВ «Ліберті Л» 36553056 є платником ПДВ (а.с.174, том 1, а.с.54, том 7).

Суд першої інстанції зазначив, що відповідно до положень пп.3.2.8 п.3.2 ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість» та п.196.1.7 п.196.1 ст. 196 ПК України, при здійсненні спільної (сумісної) діяльності передача товарів (робіт, послуг) на окремий баланс платника податку, уповноваженого договором вести облік результатів такої спільної діяльності, вважається постачанням таких товарів (робіт, послуг), тому, грошові кошти (тобто, не товари/роботи/послуги), передані учасниками ДСД у спільну діяльність не підпадають під визначення об'єкту оподаткування податком на додану вартість (п.3.1 ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість» та п.185.1 ст. 185 ПК України).

Також, суд першої інстанції зазначив, що доводи відповідача стосовно того, що позивачем порушено порядок бухгалтерського обліку доходів від виконання цих робіт, що призвело до порушення пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» та заниження податкових зобов'язань на суму 1 484 613 грн. та п.187.1 ст. 187 ПК України та заниження податкових зобов'язань на суму 17 020 111 грн. є необґрунтованими, оскільки відповідачем не враховано, що між ТОВ «Ліберті Л» та Управлінням капітального будівництва ОМР укладено Договір про спільну діяльність від 04.12.2006 року, а не договір підряду та будівництво не здійснюється за рахунок бюджетних коштів та коштів підприємств, установ і організацій державної власності.

За таких обставин, суд першої інстанції дійшов висновку про протиправність податкового повідомлення-рішення № від 25 березня 2013 року про збільшення позивачу грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 29 845 369 грн.

В апеляційній скарзі ДПІ у Приморському районі м. Одеси вказується, що кошти, які перераховувались ТОВ «Ліберті Л» на адресу ДСД між ТОВ «Ліберті Л» та УКБ з призначенням платежу «внесок без ПДВ», не можуть вважатися такими, що звільнені від оподаткування ПДВ у зв'язку з невідповідністю ТОВ «Ліберті Л» вимогам Закону України «Про фінансово-кредитні механізми і управління майном при будівництві житла та операціях з нерухомістю». Також, вказується, що предметом договору про спільну діяльність є виконання будівельних робіт, операції з постачання яких належать до об'єкта оподаткування ПДВ, відтак кошти, які отримуються ДСД між ТОВ «Ліберті Л» та УКБ від ТОВ «Ліберті Л» під фінансування будівництва, теж є об'єктом оподаткування ПДВ.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про протиправність податкового повідомлення-рішення № від 25 березня 2013 року про збільшення позивачу грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 29 845 369 грн. та не приймає доводи апелянта, виходячи з наступного.

Відповідно до пп.3.2.8 п.3.2 ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість» (який втратив чинність, але регулював спірні правовідносини до набрання чинності ПК України), при здійсненні спільної (сумісної діяльності) передача товарів (робіт, послуг) на баланс платника податку, уповноваженого договором вести облік результатів такої спільної діяльності, вважається поставкою таких товарів (робіт, послуг).

Також, згідно з абзацом 2 п.196.1.7 п.196.1 ст. 196 ПК України, при здійсненні спільної (сумісної діяльності) передача товарів (робіт, послуг) на окремий баланс платника податку, уповноваженого договором вести облік результатів такої спільної діяльності, вважається постачанням таких товарів (робіт, послуг)

Таким чином, як у розумінні пп.3.2.8 п.3.2 ст. 3 Закону України «Про податок на додану вартість», так і у розумінні абзацу 2 п.196.1.7 п.196.1 ст. 196 ПК України поставкою вважається передача товарів (робіт, послуг) учасником спільної діяльності на баланс платника податку, уповноваженого договором вести облік результатів такої спільної діяльності, проте не передача коштів.

Відповідно, така передача товарів (робіт, послуг) відноситься до оподатковуваних ПДВ операцій, а передача коштів не відноситься до оподатковуваних ПДВ операцій, що було вірно встановлено судом першої інстанції.

В обґрунтування свого твердження про те, що кошти, які внесені ТОВ «Ліберті Л» під фінансування будівництва, є об'єктом оподаткування ПДВ, оскільки предметом договору про спільну діяльність є виконання будівельних робіт, ДПІ у Приморському районі м. Одеси не посилається на жодну норму законодавства, яка б вказувала, що операція з внесення коштів учасником спільної діяльності на баланс платника податку, уповноваженого договором вести облік результатів такої спільної діяльності, оподатковується ПДВ при наявності певного предмету договору про спільну діяльність.

У зв'язку з вищевикладеним, колегія суддів вважає безпідставним вказане твердження ДПІ у Приморському районі м. Одеси.

Стосовно доводу ДПІ у Приморському районі м. Одеси про порушення позивачем порядку ведення бухгалтерського обліку доходів, колегія суддів зазначає наступне.

В акті перевірки від 25 лютого 2013 року №932/22-5/393312589 вказується про порушення позивачем порядку ведення бухгалтерського обліку доходів в частині не відображення у податковому обліку податкових зобов'язань за датою оформлення «Довідки про вартість виконаних підрядних робіт та витрат» ф. №КБ-3, що призвело до порушення пп.7.3.1 п.7.3 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та п.187.1 ст. 187 ПК України.

Досліджуючи наведену обставину, суд першої інстанції зазначив: «Примірні форми первинних облікових документів у будівництві № КБ-2в «Акт приймання виконаних будівельних робіт» та № КБ-3 «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» затверджені Наказом Міністерства регіонального розвитку та будівництва України «Про затвердження примірних форм первинних документів з обліку в будівництві» від 04.12.2009 р. №554 (чинний на момент виникнення спірних правовідносин). Роз'яснення щодо застосування цих типових форм, надано у листі Міністерства регіонального розвитку та будівництва України від 09.03.2010 р. №12/19-2-9-21-2368 «Про застосування типових форм первинних облікових документів у будівництві». Так, відповідно до вказаних роз'яснень, Міністерство регіонального розвитку та будівництва повідомляє, що типові форми первинних облікових документів у будівництві «Акт приймання виконаних будівельних робіт» (типова форма № КБ-2в) та «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати» (типова форма № КБ-3) підлягають обов'язковому застосуванню при проведенні взаєморозрахунків за виконані роботи між замовниками та виконавцями робіт з будівництва, що здійснюється за рахунок бюджетних коштів та коштів підприємств, установ і організацій державної власності. По об'єктах, будівництво яких здійснюється за рахунок інших джерел фінансування, типові форми застосовуються відповідно до умов договору підряду. Таким чином, Довідка за формою № КБ-3 та Акт приймання виконаних підрядних робіт №КБ-2 складаються будівельною організацією-підрядником, що виконує будівельні роботи у відповідності до укладеного з замовником договору (контракту) підряду. Разом із тим, враховуючи, що між ТОВ «Ліберті Л» та Управлінням капітального будівництва ОМР укладено Договір про спільну діяльність від 04.12.2006 року, а не договір підряду та будівництво не здійснюється за рахунок бюджетних коштів та коштів підприємств, установ і організацій державної власності, доводи відповідача стосовно того, що ДСД між TOB «ЛІБЕРТІ Л» та УКБ, як підрядник, в порушення вимог Положення стандарту бухгалтерського обліку 18 «Будівельні контракти» та Наказу «Про затвердження примірних форм первинних документів у будівництві» від 4 грудня 2009 року №554, в рамках Договору про спільну діяльність б/н від 04.12.2006 року не складались «Довідки про вартість виконаних підрядних робіт та витрат (ф. №КБ-3), чим порушено порядок бухгалтерського обліку доходів від виконання цих робіт, що призвело до порушення пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» та заниження податкових зобов'язань на суму 1 484 613 грн. та п.187.1 ст. 187 ПК України та заниження податкових зобов'язань на суму 17 020 111 грн. є необґрунтованими та спростовуються наявними у матеріалах справи доказами».

В апеляційній скарзі ДПІ у Приморському районі м. Одеси не надає жодного заперечення цьому висновку суду першої інстанції про помилкове неврахування податковим органом (при твердженні про порушення позивачем порядку ведення бухгалтерського обліку доходів) того, що договір про спільну діяльність не є договором підряду та, що будівництво не здійснюється за рахунок бюджетних коштів та коштів підприємств, установ і організацій державної власності. Натомість, ДПІ у Приморському районі м. Одеси просто повторює свій довід про порушення позивачем порядку ведення бухгалтерського обліку доходів, у зв'язку з чим, колегія суддів вважає його необґрунтованим.

За таких обставин, висновки суду першої інстанції про протиправність податкового повідомлення-рішення № від 25 березня 2013 року про збільшення позивачу грошового зобов'язання з податку на додану вартість на 29 845 369 грн. є правильними.

Вирішуючи питання про правомірність податкового повідомлення-рішення № від 25 березня 2013 року, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ на 18 337 709 грн., суд першої інстанції встановив наступне.

Відповідно до акту перевірки №932/22-5/393312589 від 25 лютого 2013 року, перевіркою достовірності нарахування від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту в Декларації з ПДВ за липень-вересень, листопад, грудень 2010 року, січень 2011 року жовтень 2012 року встановлено завищення даного показника на суму 18 337 709 грн.

До таких висновків відповідач дійшов з огляду на те, що перевіркою встановлено включення до складу реєстрів отриманих податкових накладних - податкових накладних, які складено з порушенням вимог абз. «д», «е» п.201.1 ст. 201 ПК України, абз. «е», «є» пп.7.2.1 п.7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» (а.с.144-155, том 1).

Дані вказаних додаткових накладних використані позивачем під час формування податкового кредиту з податку на додану вартість за звітний період.

Разом із тим, посилаючись в акті перевірки на порушення при складанні, перелічених на стор. 9-18 акту № 932/22-5/393312589 від 25 лютого 2013 року податкових накладних вимог абз. «д», «е» п.201.1 ст. 201 ПК України, абз. «е», «є» пп.7.2.1 п.7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», відповідач не вказує в чому саме та в яких конкретно накладних допущено такі порушення. При цьому, наведений податковою перелік накладних включає 365 документів (податкових накладних, отриманих від різних контрагентів).

Дослідивши наявні в матеріалах справи податкові накладні (а.с.53-250, том 3, а.с.1-218, том 4), отримані позивачем, як покупцем відповідних товарів, робіт, послуг, судом встановлено, що вказані накладні містять передбачені податковим законодавством обов'язкові реквізити, окрім податкової накладної №967 від 25.07.2011 року (а.с.176, том 4), яка в порушення вимог абз. «е» пп.7.2.1 п. 7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та п.201.1 ст. 201 ПК України не відображає опис (номенклатуру) придбаних у ПП «ВІНЕР-КИЇВ» товарів/послуг та їх кількість, на суму 500 грн., з яких ПДВ 83, 34 грн.

Вказані обставини також підтверджуються висновком судово-економічної експертизи, яка призначалась по даній справі (а.с.32-45, том 9).

За результатами дослідження змісту перелічених в акті перевірки податкових накладних на предмет дотримання вимог абз. «д» п.201.1 ст. 201 ПК України та абз. «є» пп.7.2.1 п.7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», судом встановлено, що при заповненні рядку «повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах отримувача» допущені такі помилки.

Так, дослідженням податкових накладних встановлено, що у податкових накладних: №9 від 30.09.2010 р. загальна сума з ПДВ -7 500,00 грн. в т.ч. ПДВ 1250,00 грн. (т.4, а.с.212), №8 від 31.08.2010р. загальна сума з ПДВ -3 500,00 грн. в т.ч. ПДВ 583,34 грн. (т.4, а.с.215), №7 від 31.07.2010р. (т.4, а.с.217) загальна сума з ПДВ-3 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 500,00 грн., в окремому рядку «особа (платника податку) - покупця» вказано «ООО «СИК «ЮГ СТРОЙ» и УКС», що не відповідає найменуванню платника податку на додану вартість, наведеному у Свідоцтві №100028552 НБ №070262 про реєстрацію платника податку на додану вартість від 15.03.2007 р., виданого платнику: «ДОГОВІР СПІЛЬНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ МІЖ ТОВАРИСТВОМ З ОБМЕЖЕНОЮ ВІДПОВІДАЛЬНІСТЮ «БУДІВЕЛЬНО-ІНВЕСТИЦІЙНА КОМПАНІЯ «ЮГСТРОЙ» та УПРАВЛІННЯМ КАПІТАЛЬНОГО БУДІВНИЦТВА ОДЕСЬКОЇ МІСЬКОЇ РАДИ», тому право на включення до складу податкового кредиту сум нарахованого (оплаченого) податку на додану вартість на загальну суму - 2 333,34 грн., не підтверджується за: липень 2010 р. у розмірі - 500,00 грн.; серпень 2010 р. у розмірі - 583,34 грн.; вересень 2010 р. у розмірі - 1250,00 грн.

Крім того, не підтверджується право позивача на включення до складу податкового кредиту сум нарахованого (оплаченого) податку на додану вартість на загальну суму - 18 581,69 грн. за наступні звітні (податкові) періоди:

- грудень 2010 р. на загальну суму 480,00грн. (податкова накладна №6029 від 01.12.2010р. (т.4, а.с.208);

- січень 2011р. на загальну суму - 480,00грн. (податкова накладна №16 від 12.01.2011р. (т.4, а.с.206);

- липень 2011р. на загальну суму - 320,00грн. (податкова накладна №144 від 21.07.2011р. (т.4, а.с.175) та податкова накладна № 92 від 23.06.2011р. (т.4,а.с.173);

- серпень 2011р. на загальну суму - 293,33грн. (податкова накладна №241 від 18.08.2011р. (т.4, а.с.165) та податкова накладна №187 від 18.08.2011.2011р. (т.4,а.с.167);

- вересень 2011р. на загальну суму - 629,41 грн. (податкова накладна №684 від 23.08.2011р. .2011р. (т.4, а.с.149 ), податкова накладна №38 від 02.09. 2011р. (т.4, а.с.150), податкова накладна №39 від 02.09.2011р. (т.4, а.с.151 ), податкова накладна №218 від 02.09.2011р. (т.4, а.с.152 ), податкова накладна № 227 від 08.09.2011р. (т.4, а.с.154), податкова накладна № 268 від 08.09.2011р. (т.4, а.с.155), податкова накладна №1387 від 30.09.2011р. (т.4, а.с.156);

- жовтень 2011р. на загальну суму 475,05 грн. (податкова накладна № 33 від 03.10.2011р. (т.4, а.с.137 ), податкова накладна № 313 від 13.10.2011р. (т.4, а.с.139 ), податкова накладна № 510 від 13.10.2011р. (т.4, а.с.141),податкова накладна № 828 від 19.10.2011р. (т.4, а.с.142);

- листопад 2011р. на загальну суму - 2330,21 грн. (податкова накладна № 283 від 13.10.2011р. (т.4, а.с.106 ), податкова накладна № 40 від 24.10.2011р. (т.4, а.с.107),податкова накладна № 279 від 07.10.2011р. (т.4, а.с.109), податкова накладна № 280 від 07.11.2011р. (т.4, а.с.110), податкова накладна №281 від 07.11.2011р. (т.4, а.с.111), податкова накладна № 11 від 03.10.2011р. (т.4, а.с.114),податкова накладна №364 від 22.11.2011р. (т.4, а.с.116),податкова накладна № 174 від 22.11.2011р. (т.4, а.с.119), податкова накладна № 346 від 22.112011р. (т.4, а.с.117), податкова накладна № 1543 від 30.11.2011р. (т.4, а.с.125);

- грудень 2011р. на загальну суму - 1028,00 грн. (податкова накладна № 21 від 13.12.2011р. (т.4, а.с.85),податкова накладна № 371 від 13.12.2011р. (т.4, а.с.86) податкова накладна № 108 від 13.12.2011р. (т.4, а.с.89), податкова накладна № 403 від 13.12 .2011р. (т.4, а.с.88);

- січень 2012р. на загальну суму - 679,83 грн. (податкова накладна № 237 від 06.12.2011. (т.4, а.с.3) податкова накладна №15 від 16.01.2012р. (т.4, а.с.5), податкова накладна № 5 від 16.01.2012р. (т.4, а.с.7),податкова накладна № 649 від 19.01 .2012р. (т.4, а.с.9), податкова накладна №650 від 19.01. .2012р. (т.4, а.с.10), податкова накладна №651 від 19.01.2012р. (т.4, а.с.11 ), податкова накладна № 1363 від 31.01.2012р. (т.4, а.с.84 )

- лютий 2012р. на загальну суму-1070,56 грн. (податкова накладна №1378 від 29.02.2012р. (т.3, а.с.250 ), податкова накладна №1377 від 29.02.2012р. (т.3, а.с.249), податкова накладна № 1376 від 29.02.2012р. (т.3, а.с.248 ), податкова накладна №34 від 14.02 .2012р. (т.3, а.с.235), податкова накладна № 42 від 14.02.2012р. (т.3, а.с.233), податкова накладна № 92 від 14.02.2012р. (т.3, а.с.232);

- березень 2012р. на загальну суму - 950,55 грн. (податкова накладна №29 від 16.03.2012р. (т.4, а.с.201), податкова накладна № 641 від 16.03.2012р. (т.3, а.с.200), податкова накладна №642 від 16.03.2012р. (т.3, а.с.199 ) податкова накладна №100 від 16.03.2012р. (т.3, а.с.196);

- травень 2012р. на загальну суму - 1670,55грн. (податкова накладна № 570 від 16.05.2012 р. (т.3, а.с.130), податкова накладна № 63 від 14.05.2012р. (т.3, а.с.125), податкова накладна № 31 від 14.05.2012р. (т.3, а.с.124 ) податкова накладна № 15 від 14.05 .2012 р. (т.3, а.с.123 ), податкова накладна № 136 від 14.05 .2012 р. (т.3, а.с.122), податкова накладна №569 від 16.05.2012р. (т.3, а.с.131);

- червень 2012 р. на загальну суму - 4090,55 грн. (податкова накладна №184 від 14.06.2012р. (т.3, а.с.105), податкова накладна №565 від 14.06.2012р. (т.3, а.с.104), податкова накладна №566 від 14.06.2012р. (т. 3, а.с.103 ), податкова накладна №38 від 14.06.2012р. (т.3, а.с.101), податкова накладна № 16 від 14.06.2012р. (т.3, а.с.100), податкова накладна № 90 від 14.06.2012р. (т.3, а.с.99) податкова накладна № 203 від 27.06.2012 р. (т.3, а.с.95);

- липень 2012 р. на загальну суму - 2948,00 грн. (податкова накладна № 230 від 13.07 .2012 р. (т.3, а.с.92), податкова накладна № 229 від 13.09.2012р. (т.3, а.с.91), податкова накладна №29 від 13.07.2012р. (т.3, а.с.89);

- серпень 2012 р. на загальну суму - 933,10 грн. (податкова накладна № 1437 від 31.08.2012 р. (т.3, а.с.87), податкова накладна №674 від 16.08 .2012р. (т.3, а.с.86) податкова накладна № ЗО від 16.08.2012 р. (т.3, а.с.82), податкова накладна №260 від 16.08.2012 р. (т.3, а.с.81), податкова накладна № 644 від 13.07.2012 р. (т.3, а.с.79);

- вересень 2012 р. на загальну суму - 202,55 грн. (податкова накладна № 1340 від 30.09.2012р. (т.3, а.с.78).

Так, у вищенаведених податкових накладних в рядку (обов'язковому реквізиті) «особа (платника податку) - покупця» вказана назва «особа (платника податку) - покупця» - TOB «Ліберті Л», що не відповідає назві платника податку на додану вартість наведеному у Свідоцтві № 100310206 НБ № 3177523 про реєстрацію платника податку на додану вартість від 15.03.2007 р. (а.с.173, том 1), виданого платнику: «ТОВ «Ліберті Л» (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність від 28.12.2006 №23981 з Управлінням капітального будівництва ОМР.

Тобто у рядку «особа (платника податку) - покупця» податкових декларацій, за якими покупцем є ДСД, має бути зазначено «ТОВ «Ліберті Л» (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність від 28.12.2006 №23981 з Управлінням капітального будівництва ОМР, а не «ТОВ «Ліберті Л», яке, у даному випадку, є окремою юридичною особою та окремим платником податків.

За таких обставин, суд першої інстанції дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення № від 25 березня 2013 року про зменшення позивачу від'ємного значення суми ПДВ на 18 337 709 грн. підтверджується матеріалами справи лише в частині суми у розмірі 20 915, 03 грн., у зв'язку з чим, в іншій частині підлягає скасуванню.

В апеляційній скарзі ДПІ у Приморському районі м. Одеси вказується, що перевіркою встановлено включення до складу реєстрів отриманих податкових накладних податкових накладних, які складено з порушенням вимог абз. «д», «е» п.201.1 ст. 201 ПК України, абз. «е», «є» пп.7.2.1 п.7.2 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про протиправність податкового повідомлення-рішення № від 25 березня 2013 року про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ в частині суми у розмірі 18 316 793, 97 грн. та не приймає доводи апелянта, виходячи з наступного.

Наявність у податкових накладних певних недоліків не позбавляє платника податків на податковий кредит, якщо по цим накладним можливо ідентифікувати учасників господарської операції, з'ясувати опис (номенклатуру) послуг та їх кількість, ціну поставки, суму ПДВ а також загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку. Крім того, показники цих накладних мають відповідають даним бухгалтерського обліку.

В апеляційній скарзі, також як і під час розгляду справи в суді першої інстанції, ДПІ у Приморському районі м. Одеси не вказала жодну конкретну податкову накладну (з наявних у справі 365 податкових накладних) яка, на її думку, через недоліки в оформлені не могла бути підставою для формування податкового кредиту.

Таким чином, висновок ДПІ у Приморському районі м. Одеси про завищення позивачем податкового кредиту на 10 420 600 у зв'язку з порушенням вимог законодавства при складанні податкових накладних, який став підставою прийняття податкового повідомлення-рішення № від 25 березня 2013 року про зменшення позивачу розміру від'ємного значення суми ПДВ на 18 337 709 грн., є необґрунтованим.

Вирішуючи питання про правомірність податкових повідомлень-рішень:

- № від 22 жовтня 2013 року про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за серпень 2013 року на 18 337 709 грн.

- № від 19 листопада 2013 року про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за вересень 2013 року на 18 337 709 грн.

- № від 17 грудня 2013 року про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за жовтень 2013 року на 18 337 709 грн.

- № від 04 березня 2014 року про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за листопад 2013 року на 18 337 709 грн.

- № від 17 березня 2014 року про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за грудень 2013 року на 18 337 709 грн.

суд першої інстанції встановив наступне.

На підставі пункту 200.10 ст. 200 ПК України посадовою особою ДПІ у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на додану вартість за серпень 2013 року ТОВ «Ліберті Л» (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність від 28.12.2006 №23981 з Управлінням капітального будівництва ОМР.

За результатами перевірки відповідачем складено Акт від 01 жовтня 2013 року №1901/15-53-22-8/393312589 «Про результати проведення камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «Ліберті Л» (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність від 28.12.2006 №23981 з Управлінням капітального будівництва ОМР, код ТРДПАУ 393312589 за серпень 2013 року» (а.с.22-24, том 1).

Перевіркою встановлено порушення п.200.3, 200.4 ст. 200 ПК України, внаслідок невідображення у податковій декларації з ПДВ за серпень 2013 року результату документальної позапланової виїзної перевірки відповідно до акту від 25 лютого 2013 року №932/22-5/393312589 та складеного на підставі нього податкового повідомлення-рішення від 25 березня 2013 року № про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ на 18 337 709 грн. Вказані порушення призвели до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у податковій декларації за серпень 2013 року на суму 18 337 709 грн.

На підставі акту перевірки від 01 жовтня 2013 року №1901/15-53-22-8/393312589 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № від 22 жовтня 2013 року, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ за серпень 2013 року на суму у розмірі 18 337 709 грн. (а.с.25, том 1).

30 жовтня 2013 року відповідачем складено акт №2351/22-8/393312589 «Про результати проведення камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «Ліберті Л» (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність від 28.12.2006 №23981 з Управлінням капітального будівництва ОМР, код ТРДПАУ 393312589 за вересень 2013 року» (а.с.26-28, том 1). Перевіркою встановлено, порушення п.200.3, 200.4 ст. 200 ПК України, внаслідок невідображення у податковій декларації з ПДВ за серпень 2013 року результату документальної позапланової виїзної перевірки відповідно до акту від 25 лютого 2013 року №932/22-5/393312589 та складеного на підставі нього податкового повідомлення-рішення від 25 березня 2013 року № про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ на 18 337 709 грн. Вказані порушення призвели до завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду у податковій декларації за вересень 2013 року на суму 18 337 709 грн.

На підставі акту перевірки від 30 жовтня 2013 року №2351/22-8/393312589 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № від 19 листопада 2013 року, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ за вересень 2013 року на суму у розмірі 18 337 709 грн. (а.с.29, том 1).

22 листопада 2013 року відповідачем за результатами проведення камеральної перевірки податкової звітності з податку на додану вартість за жовтень 2013 року ТОВ «Ліберті Л» (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність від 28.12.2006 №23981 з Управлінням капітального будівництва ОМР складено акт перевірки №2927/22- (а.с.30-32, том 1). Перевіркою встановлено, порушення п.200.3, 200.4 ст. 200 ПК України, внаслідок невідображення у податковій декларації з ПДВ за жовтень 2013 року результатів камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість відповідно до акту перевірки від 05 жовтня 2013 року №1901/15-53-22-8/393312589 та складеного на його підставі податкового повідомлення-рішення № від 22 жовтня 2013 року про зменшення від'ємного значення суми ПДВ за серпень 2013 року на 18 337 709 грн.

На підставі акту перевірки від 22 листопада 2013 року №2927/22- відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № від 17 грудня 2013 року, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ за жовтень 2013 року на суму у розмірі 18 337 709 грн. (а.с.33, том 1).

20 січня 2014 року відповідачем за результатами проведення камеральної перевірки податкової звітності з податку на додану вартість за листопад 2013 року ТОВ «Ліберті Л» (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність від 28.12.2006 №23981 з Управлінням капітального будівництва ОМР складено акт перевірки №491/22-8/393312589 (а.с.34-36, том 1). Перевіркою встановлено, порушення п.200.3, 200.4 ст. 200 ПК України, внаслідок невідображення у податковій декларації з ПДВ за листопад 2013 року результатів камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість відповідно до акту перевірки від 05 жовтня 2013 року №1901/15-53-22-8/393312589 та складеного на його підставі податкового повідомлення-рішення № від 22 жовтня 2013 року про зменшення від'ємного значення суми ПДВ за серпень 2013 року на 18 337 709 грн.

На підставі акту перевірки від 20 січня 2014 року №491/22-8/393312589 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № від 04 березня 2014 року, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ за листопад 2013 року на суму у розмірі 18 337 709 грн. (а.с.37, том 1).

29 січня 2014 року відповідачем складено акт №710/15-53-22-8/393312589 «Про результати проведення камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ТОВ «Ліберті Л» (36553056) відповідальний за утримання та внесення податків до бюджету під час виконання Договору про спільну діяльність від 28.12.2006 №23981 з Управлінням капітального будівництва ОМР, код ТРДПАУ 393312589 за грудень 2013 року» (а.с.38-40, том 1). Згідно висновків акту перевіркою встановлено, порушення п.200.3, 200.4 ст. 200 ПК України, внаслідок невідображення у податковій декларації з ПДВ за грудень 2013 року результатів камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість відповідно до акту перевірки від 01 жовтня 2013 року №1901/15-53-22-8/393312589 та складеного на його підставі податкового повідомлення-рішення № від 22 жовтня 2013 року про зменшення від'ємного значення суми ПДВ за серпень 2013 року на 18 337 709 грн.

На підставі акту перевірки від 29 січня 2014 року №710/15-53-22-8/393312589 відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № від 17 березня 2014 року, яким позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми ПДВ за грудень 2013 року на суму у розмірі 18 337 709 грн.

За таких обставин, суд першої інстанції дійшов висновку, що податкові повідомлення-рішення:

- № від 22 жовтня 2013 року про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за серпень 2013 року на 18 337 709 грн.

- № від 19 листопада 2013 року про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за вересень 2013 року на 18 337 709 грн.

- № від 17 грудня 2013 року про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за жовтень 2013 року на 18 337 709 грн.

- № від 04 березня 2014 року про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за листопад 2013 року на 18 337 709 грн.

- № від 17 березня 2014 року про зменшення розміру від'ємного значення суми ПДВ за грудень 2013 року на 18 337 709 грн.

фактично є похідними від податкового повідомлення-рішення від 25 березня 2013 року №, часткова необґрунтованість якого була доведена вище, тому зазначені податкові повідомлення-рішення також є необґрунтованими в тієї же частині, що і податкове повідомлення-рішення від 25 березня 2013 року №.

Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції та не приймає до уваги доводи ДПІ у Приморському районі м. Одеси про правомірність вказаних податкових повідомлень-рішень, оскільки, дійсно, у зв'язку з встановленням необґрунтованості податкового повідомлення-рішення від 25 березня 2013 року № у частині зменшення позивачу розміру від'ємного значення суми ПДВ на 18 316 793, 97 грн. та обґрунтованості його у сумі 20 915, 03 грн., всі похідні від нього податкові повідомлення-рішення, якими позивачу зменшується від'ємне значення на 18 337 709 грн. у відповідному періоді, також є необґрунтованими на суму 18 316 793, 97 грн., проте є обґрунтованими у сумі 20 915, 03 грн.

Крім того, колегія суддів також не приймає довід ДПІ у Приморському районі м. Одеси про пропущення позивачем строку звернення до суду, оскільки він суперечить змісту листа Вищого адміністративного суду України від 05.07.2011 №945/11/13-11, в якому детально роз'яснено чому строк звернення платників податків до адміністративного суду з позовом про оскарження податкових повідомлень-рішень становить 1095 днів, а позивачем цей строк не пропущений.

Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що при розгляді справи судом першої інстанції правильно застосовані норми матеріального та процесуального права, вірно встановлено фактичні обставини справи та дана правова оцінка, а наведені в апеляційній скарзі доводи не дають підстав для висновку про незаконність чи необґрунтованість судового рішення.

За таких обставин підстав для скасування постанови суду першої інстанції та задоволення апеляційної скарги не вбачається.

Керуючись ст.ст. 195, 196; п.1 ч.1 ст. 198; ст. 200; п.1 ч.1 ст. 205; ст. 206; ч.5 ст. 254 КАС України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Приморському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області - залишити без задоволення.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 05 березня 2015 року - залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили негайно після її проголошення, та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Повний текст судового рішення виготовлено 25 вересня 2015 року.

Головуючий: Л Л.П. Шеметенко

Суддя: Д.В. Запорожан
Суддя: М.П. Коваль