Справа № 817/1908/15
Суддя: Жуковська Л.А.
Дата ухвалення: 2015-09-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 817/1908/15

23 вересня 2015 року 13год. 14хв. м. Рівне

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Жуковська Л.А. за участю секретаря судового засідання Вавелюк А.І. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представник ОСОБА_1,

відповідача: представник ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

фізичної особи - підприємця ОСОБА_3

до Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів і зборів у Рівненській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, вимоги та рішення;

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа- підприємець ОСОБА_3 (по тексту постанови - ФОП ОСОБА_3 ) звернулася до суду про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів і зборів у Рівненській області від 28.11.2014 №, від 28.11.2014 №; визнання протиправною та скасування вимоги Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів і зборів у Рівненській області від 11.11.2014 №Ф-60-17; визнання протиправним та скасування рішення Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів і зборів у Рівненській області від 28.11.2014 №.

Позовні вимоги обґрунтовані наступними обставинами.

Позивач вказує на протиправність прийнятих контролюючим органом оспорюваних у справі рішень.

Звертає увагу, що податковим органом за наслідками проведеної перевірки не враховано, що визначальною ознакою витрат, які враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, є їх зв'язок з господарською діяльністю платника податку.

При цьому, наданими у ході проведеної перевірки підтверджено факт здійснення ФОП ОСОБА_3 діяльності автомобільного вантажного транспорту, а саме: надання послуг внутрішніх та міжнародних вантажних перевезень.

Відповідач позов не визнав про що представником було подано відповідне письмове заперечення (т. 4 а.с.43-48).

У запереченні вказує, що перевіркою правильності визначення витрат, безпосередньо повязаних з одержанням доходу за звітний період з 2012 по 2013 рік встановлено розбіжність в сумі 94 786,53 грн. за 2012 рік та 120 247,33 грн. за 2013 рік.

Зазначає, що згідно п.п. 177.2 та 177.4 ст. 177, п.138.1 ст.138, п.140.1 ст.140 Податкового кодексу України, витрати на сплату страхових платежів протиправно включені до складу валових витрат, оскільки такі не є операційними витратами та не включаються фізичними особами-підприємцями до складу витрат, безпосередньо повязаних із отриманням доходів.

Представник позивача у судовому засіданні підтримав позовні вимоги повністю, з підстав викладених у позовній заяві, просив позов задовольнити повністю.

У судовому засіданні представник відповідача позов заперечив у повному обсязі з підстав, викладених у письмовому запереченні, просив у позові відмовити.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази суд прийшов до висновку, що адміністративний позов підлягає до задоволення повністю з наступних підстав.

Як встановлено судом, у період з 15 жовтня по 04 листопада 2014 року Дубенською обєднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міністерства доходів і зборів у Рівненській області було проведено документальну планову виїзну перевірку фінансово-господарської діяльності фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2012р. по 31.12.2013р., дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011р. по 31.12.2013р., виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01 січня 2012 року по 31 грудня 2013 року.

За результатами перевірки складено акт 11.11.2014р. № 1244/17-38/НОМЕР_1 та прийнято податкові повідомлення-рішення № від 28.11.2014р. (форма «Р»), яким збільшено суму грошового зобовязання з податку на доходи фізичних осіб СПД в сумі 47 068,62 грн., № від 28.11.2014р. (форма «В4»), яким зменшено розмір відємного значення суми податку на додану вартість в сумі 10 125,00 грн., рішення № про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, яким накладено штрафні санкції в розмірі 8289,09 грн., а також виставлено вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 11.11.2014р. № Ф-60-17 щодо сплати недоїмки зі сплати єдиного внеску в сумі 94 044,41 грн.; № ФУ НОМЕР_2 в сумі 32143,82 грн., № ФР3 в сумі 7407,10 грн.

Перевіркою правильності визначення витрат, безпосередньо повязаних з одержанням доходу за звітний період з 2012 по 2013 рік встановлено розбіжність в сумі 94 786,53 грн. за 2012 рік та 120 247,33 грн. за 2013 рік (п.2.1.3 акта).

Згідно вказаного акта перевірки, розбіжність між показниками валових витрат згідно поданої декларації про доходи та даними перевірки в сумі 66448,11 грн. виникла в звязку з тим, що ФОП ОСОБА_3 безпідставно, включила до валових витрат витрати по оплаті послуг страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів на підставі договору добровільного страхування наземного транспорту та договору обовязкового страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів на території міжнародної системи автомобільного страхування «Зелена картка», укладених з ПрАТ Страхова компанія «Перша».

Перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_3 з метою страхування власних транспортних засобів та вантажу, що перевозиться нею на умовах міжнародної системи автомобільного страхування «Зелена картка», шляхом безготівкового перерахування коштів протягом 2012 року сплатила для ПрАТ Страхова компанія «Перша» страховий платіж на загальну суму 66 448,11 грн.

Згідно результатів вказаної перевірки, внаслідок віднесення таких же витрат на страхування до валових, виникла розбіжність між показниками валових витрат згідно поданої декларації про доходи за 2013 рік та даними перевірки в сумі 69 014,38 грн.

За результатами перевірки, контролюючим органом зроблено висновок, що згідно п.п. 177.2 та 177.4 ст. 177, п.138.1 ст.138, п.140.1 ст.140 Податкового кодексу України, витрати на сплату страхових платежів протиправно включені до складу валових витрат, оскільки такі не є операційними витратами та не включаються фізичними особами-підприємцями до складу витрат, безпосередньо повязаних із отриманням доходів.

На думку суду такі висновки є протиправними, а рішення прийняті за результатами останніх підлягають скасуванню у судовому порядку.

Приймаючи рішення по суті заявлених позовних вимог суд врахував наступне.

Як встановлено судом, основним видом діяльності ФОП ОСОБА_3 є діяльність з надання послуг вантажних перевезень.

Матеріалами справи стверджено, що у перевіряємий період, у підприємницькій діяльності ФОП ОСОБА_3 використовувала чотири вантажні автомобілі та напівпричепи до них.

При цьому, ФОП ОСОБА_3 було здійснено страхування транспортних засобів, які використовувались в підприємницькій діяльності, згідно договорів:

*обовязкове страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів на території міжнародної системи автомобільного страхування «Зелена картка»:

транспортні засоби:

MERCEDES-BENZ державний номерний знак НОМЕР_3

MERCEDES-BENZ державний номерний знак НОМЕР_4

- договір про надання послуг з обовязкового страхування цивільно-правової відповідальності автовласників на умовах міжнародної системи автострахування «Зелена картка» №ЗК 11.03.00094 від 04.04.2011р. (Поліси №8087302 та №8087301, що діють з 05.04.2011р.-04.04.2012р.);

- договір про надання послуг з обовязкового страхування цивільно-правової відповідальності автовласників на умовах міжнародної системи авто страхування «Зелена картка» №ЗК 12.03.00288 від 30.03.2012р. (Поліси №8808225 та №8808226, що діють з 05.04.2012р.-04.04.2013р.);

- поліси №9235174, №9235025, що діють з 31.12.2012-30.12.2013р.

транспортні засоби:

MERCEDES-BENZ державний номерний знак НОМЕР_5

KOGEL державний номерний знак НОМЕР_6

- договір про надання послуг з обовязкового страхування цивільно-правової відповідальності автовласників на умовах міжнародної системи автострахування «Зелена картка» №ЗК 11.03.00359 від 19.09.2011р. (Поліси №8231401 та №8231402, що діють з 22.09.2011р.-21.09.2012р.);

- договір про погодження умов з обовязкового страхування цивільно-правової відповідальності автовласників на умовах міжнародної системи авто страхування «Зелена картка» №ЗК 12.03.00748 від 14.09.2012р. (Поліси №8950488 та №8950489, що діють з 22.09.2012-21.09.2013р.);

- поліси №9827070, №9827071, що діють з 03.10.2013-02.10.2014р.;

транспортні засоби:

MАN державний номерний знак НОМЕР_7

KOGEL державний номерний знак НОМЕР_8

- договір про надання послуг з обовязкового страхування цивільно-правової відповідальності автовласників на умовах міжнародної системи авто страхування «Зелена картка» №ЗК 12.03.00468 від 23.05.2012р. (Поліси №8809902 та №8809903, що діють з 24.05.2012р. 23.05.2013р.);

- поліси №9235175, №9235176, що діють з 31.12.2012-30.12.2013р.;

За результатами перевірки, контролюючим органом зроблено висновок, що згідно п.п. 177.2 та 177.4 ст. 177, п.138.1 ст.138, п.140.1 ст.140 Податкового кодексу України, витрати на сплату страхових платежів протиправно включені до складу валових витрат, оскільки такі не є операційними витратами та не включаються фізичними особами-підприємцями до складу витрат, безпосередньо повязаних із отриманням доходів.

За результатами перевірки, контролюючим органом зроблено висновок, що згідно п.п. 177.2 та 177.4 ст. 177, п.138.1 ст.138, п.140.1 ст.140 Податкового кодексу України, витрати на сплату страхових платежів протиправно включені до складу валових витрат, оскільки такі не є операційними витратами та не включаються фізичними особами-підприємцями до складу витрат, безпосередньо повязаних із отриманням доходів.

* добровільне страхування відповідальності перевізника наземним транспортом (CMR+ТТН), а саме відповідальності за вантаж:

- договір добровільного страхування відповідальності перевізника наземним транспортом (CMR, CMR+TTH) №12-01.03.11.00014 від 11.03.2011р. (MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_4);

- договір добровільного страхування відповідальності перевізника наземним транспортом (CMR, CMR+TTH) №12-01.03.11.00018 від 04.04.2011р. (MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_4; MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_3);

- договір добровільного страхування відповідальності перевізника наземним транспортом (CMR, CMR+TTH) №12-01.03.11.00046 від 19.09.2011р. (MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_5, KOGEL д.н.з. НОМЕР_6);

- договір добровільного страхування відповідальності перевізника наземним транспортом (CMR, CMR+TTH) №12-01.03.12.00025 від 29.03.2012р. (MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_3, MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_4);

- договір добровільного страхування відповідальності перевізника наземним транспортом (CMR, CMR+TTH) №12-01.03.12.00034 від 15.05.2012р. (MАN д.н.з. НОМЕР_7, KOGEL д.н.з. НОМЕР_8);

- договір добровільного страхування відповідальності перевізника наземним транспортом (CMR, CMR+TTH) №12-01.03.12.00067 від 19.09.2012р. (MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_5, KOGEL д.н.з. НОМЕР_6);

- договір добровільного страхування відповідальності перевізника наземним транспортом (CMR, CMR+TTH) №12-01.03.13.00043 від 14.05.2013р. (MАN д.н.з. НОМЕР_7, KOGEL д.н.з. НОМЕР_8);

- договір добровільного страхування відповідальності перевізника наземним транспортом (CMR, CMR+TTH) №12-01.03.13.00080 від 11.09.2013р. (MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_5, KOGEL д.н.з. НОМЕР_6);

* добровільне страхування на випадок ДТП, стихійного лиха, пожежі, вибуху, влучення блискавки, незаконного заволодіння та інших випадків:

- договір добровільного страхування наземного транспорту №06-04.03.12.00020 від 15.05.2012р (KOGEL д.н.з. НОМЕР_8, страхування діє з 16.05.2012 по 15.05.2013р.);

- договір добровільного страхування наземного транспорту №06-04.03.12.00019 від 15.05.2012р. (MАN д.н.з. НОМЕР_7, страхування діє з 16.05.2012 по 15.05.2013р.)

- договір добровільного страхування наземного транспорту №06-04.03.12.00037 від 19.09.2012р. (MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_5, страхування діє з 20.09.2012р. по 19.09.2013р.);

- договір добровільного страхування наземного транспорту №06-04.03.13.00039 від 19.09.2012р. (KOGEL д.н.з. НОМЕР_6, страхування діє з 20.09.2012р. по 19.09.2013р.);

- договір добровільного страхування наземного транспорту №06-04.03.13.00017 від 14.05.2013р (MАN д.н.з. НОМЕР_7, страхування діє з 16.05.2013 р. по 15.05.2014р.);

- договір добровільного страхування наземного транспорту №06-04.03.12.00018 від 14.05.2015р. (KOGEL д.н.з. НОМЕР_8, страхування діє з 16.05.2013 р. по 15.05.2014р.);

- договір добровільного комплексного страхування наземного транспорту, цивільної відповідальності експлуатанту наземного транспорту, водія, пасажирів від нещасного випадку №06-07.03.13.000128 від 10.09.2013р. (KOGEL д.н.з. НОМЕР_6, страхування діє з 20.09.2013р. по 19.09.2014р.);

- договір добровільного комплексного страхування наземного транспорту, цивільної відповідальності експлуатанту наземного транспорту, водія, пасажирів від нещасного випадку №06-07.03.13.000127 від 10.09.2013р. (MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_5, страхування діє з 20.09.2013р. по 19.09.2014р.).

* обовязкове страхування від нещасних випадків на транспорті:

- договір №56-01016776 (страхування ОСОБА_4 на період з 21.02.2013-20.02.2014р.);

- договір №56-01016776 (страхування ОСОБА_5 на період з 21.02.2013-20.02.2014р.);

- договір №56-01016778 (страхування ОСОБА_6 на період з 21.02.2013-20.02.2014р.);

- договір №56-01016779 (страхування ОСОБА_7 на період з 21.02.2013-20.02.2014р.);

- договір №56-01016780 (страхування ОСОБА_8 на період з 21.02.2013-20.02.2014р.)

* добровільне страхування медичних витрат, від нещасних випадків за кордоном:

- договір добровільного комплексного страхування подорожуючих за кордоном «Driver» серія 00-04 №029877 (застрахований ОСОБА_8, на період з 04.09.2012-03.09.2013р.);

- договір добровільного комплексного страхування подорожуючих за кордоном «Driver» серія 00-04 №031426 (застрахована ОСОБА_3, на період з 07.04.2013-06.04.2014р.);

- договір добровільного комплексного страхування подорожуючих за кордоном «Driver» серія 00-03 №067651 (застрахований ОСОБА_7, на період з 18.11.2013-17.11.2014р.);

- договір добровільного комплексного страхування подорожуючих за кордоном «Driver» серія 00-03 №067652 (застрахований ОСОБА_7, на період з 18.11.2014-17.11.2015р.).

Відповідно ст. 16 Закону України «Про обов'язкове страхування цивільно-правової відповідальності власників наземних транспортних засобів», у разі виїзду транспортного засобу, зареєстрованого в Україні, до країн - членів міжнародної системи автомобільного страхування "Зелена картка" власник такого транспортного засобу зобов'язаний мати чинний договір міжнародного страхування, посвідчений відповідним уніфікованим страховим сертифікатом "Зелена картка". Виїзд з України до країн - членів міжнародної системи автострахування "Зелена картка" транспортного засобу, зареєстрованого в Україні, у разі відсутності договору міжнародного страхування, укладеного зі страховиком - повним членом МТСБУ і посвідченого відповідним уніфікованим страховим сертифікатом "Зелена картка", забороняється.

Тим самим, з огляду на надання послуг у міжнародному автомобільному сполученні, страхування сертифікатом «Зелена картка» було зумовлене вимогою Закону та необхідне для виконання замовлень на міжнародні перевезення.

У свою чергу, суд погоджується з покликанням позивача, що страхування від нещасних випадків на транспорті було зумовлене вимогою п.6 ст.7 Закону України «Про страхування».

Так, згідно Положення про обовязкове особисте страхування від нещасних випадків на транспорті, затверджене постановою Кабінету Міністрів України від 14 серпня 1996 р. № 959, особисте страхування від нещасних випадків на транспорті працівників транспортних підприємств незалежно від форм власності та видів діяльності, які безпосередньо зайняті на транспортних перевезеннях є обовязковим.

При цьому, згідно п.6 вказаного Положення, страхувальниками водіїв є юридичні особи або дієздатні громадяни - суб'єкти підприємницької діяльності, які є власниками транспортних засобів чи експлуатують їх і уклали із страховиком договори страхування.

У частині добровільного страхування відповідальності перевізника, а саме, відповідальності за вантаж, таке здійснене ФОП ОСОБА_3 в звязку з вимогами укладених із замовниками послуг договорів, що стверджується:

- договір про надання транспортних послуг у міжнародному автомобільному сполученні №АUP011.11 від 26.01.2011р., укладений з ТОВ «Асстра Україна» (п.4.9 Договору);

- договір на надання транспортно-експедиційних послуг №01-21/03/11 від 21.03.2011р., укладений з ПП «Чемпіон» (п.2.2.9 Договору);

- договір про надання транспортних послуг при перевезенні вантажів у міжнародному автомобільному сполученні №КР 159.11 від 01.07.2011р., укладений з Акціонерним товариством Asstra-Associated Traffic AG, Цюріх, Швейцарія (п.4.2.6 Договору);

- договір на надання транспортно-експедиційних послуг №140911 від 14.09.2011р., укладений з ФОП ОСОБА_9 (п.2.2.9 Договору);

- договір про надання транспортно-експедиційних послуг №011409 від 14.09.2011р.. укладний з ФОП ОСОБА_10; (п.2.2.9 Договору)

- договір на міжнародне перевезення вантажів №270911 від 27.09.2011р., укладений з Фірмою Puderbach Holzhandel GmbH & Co. KG (п.4.5 Договору);

- договір-доручення на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні №071111 від 07.11.2011р., укладений з ПП «Мішель» (п.5.1.2 Договору);

- договір на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні №051211 від 05.12.2011р., укладений з ТОВ «Голдентрейд» (п.5.1.2 Договору);

- договір №13/01/12 від 12.01.2012р., укладений з ТОВ «Платон-Україна» (п.2.1.6 Договору);

- договір на перевезення вантажів автомобільним транспортом №021/12 від 24.01.2012р., укладений з ТОВ «Ренус Ревайвел» (п.2.1.6 Договору);

- договір про надання транспортних послуг у міжнародному автомобільному сполученні №AUFP 046.12 від 05.04.2012р., укладений з ТОВ «Асстра Форвардінг» (п. 4.9 Договору);

- договір транспортного експедирування вантажів №29/05/12trk від 29.05.2012р., укладений з ТОВ «Інстар Лоджистикс» (п.3.2.13 Договору);

- договір про надання транспортно-експедиційних послуг (організації автомобільних перевезень вантажів) №P-TLI-15-06-2012 від 15.06.2012р., укладений з ТОВ «ЖЕФКО Україна» (п.2.1.10 Договору);

- Контракт від 04.07.2012р., укладений з Фірмою СОВТРАНСАВТО ДОЙЧЛАНД ГМБХ (п.2.3 Договору);

- договір на перевезення вантажів від 08.08.2012р., укладений з RusCargo Transport & Logistic Int (параграф 5 Договору).;

- договір-доручення на перевезення і експедирування вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні №01/10/12-ЕХ від 01.10.2012р., укладений з Limited Liability Company «Fest Truck (п.5.1.2 Договору);

- договір про надання транспортних послуг під час перевезень вантажів у міжнародному автомобільному сполученні від 22.10.2012р., укладений з ТОВ «Логімекс» (п.4.2.5 Договору);

- договір про надання транспортних послуг при перевезенні вантажів у міжнародному автомобільному сполученні №AFP 265.12 від 22.11.2012р., укладений з Акціонерним товариством ASSTRA Forwarding AG (п.4.2.6 Договору);

- договір перевезення вантажу №29 від 11.01.2013р., укладений з СУПП у формі ТОВ «Модерн-Експо» (п.3.1.4 Договору);

- договір про надання транспортно-експедиційних послуг (організації автомобільних перевезень вантажів) №P-TLI-01-03-2013 від 01.03.2013р., укладений з ТОВ «ЖЕФКО Україна» (п.2.1.10 Договору);

- договір на транспортно-експедиційні послуги №01/03UA від 01.03.2013р., укладений з ТОВ «Авіста-С» (п.2.2.8 Договору);

- договір на перевезення вантажів автотранспортом №18/03/13 від 18.03.2013р., укладений з ПП «АРТ-Комплекс» (п.3.1.8 Договору);

- договір-доручення про перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні №31-А від 26.03.2013р., укладений з STAVE COMPANY LLC (п.5.1.2 Договору)

- договір на транспортно-експедиційне обслуговування №01/04/13 від 01.04.2013р., укладений з ФОП ОСОБА_11 (п.3.7);

- типовий договір на перевезення вантажів №3 від 03.07.2013р., укладений з Fixemer Logistics GmbH (параграф 8 Договору);

- договір про надання транспортних послуг №0209 від 02.09.2013р., укладений з ТОВ «ПОЛТАВАЄВРОТРАНС» (п.7.1. Договору);

- договір про надання транспортних послуг по перевезенню вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні та міжміському сполученні №40 від 13.09.2013р., укладений з ТОВ «Фірма «Альпі-Львів» (п.3.1.8 Договору);

- договір про надання транспортних послуг під час перевезень вантажів у міжнародному автомобільному сполученні №10/09/2013 від 10.10.2013р., укладений з ФОП ОСОБА_12 (п.4.2.5 Договору).

Крім того, як встановлено судом, потреба страхування транспортних засобів, що задіяні у підприємницькій діяльності на випадок ДТП, стихійного лиха, пожежі, вибуху, влучення блискавки та інших випадків (КАСКО), виникла в звязку з високим ступенем можливості настання вказаних страхових ризиків внаслідок використання транспортних засобів для перевезення вантажів у підприємницькій діяльності (зокрема, тривалий час перебування в дорозі при перевезенні збільшує ризик ДТП, а перевезення вантажів, що становлять певну цінність збільшує ризик крадіжки та інших протиправних дій третіх осіб як стосовно вантажу, так і транспортного засобу).

Вказане стосується і страхування медичних витрат, від нещасних випадків, що можуть відбутися за кордоном.

Таке страхування ФОП ОСОБА_3 було здійснено з метою якнайшвидшого отримання водіями повної та необхідної медичної допомоги, в разі настання нещасного випадку під час виконання вантажних перевезень за кордоном

У відповідності до акта перевірки, протягом 2012 року ФОП ОСОБА_3 шляхом безготівкового перерахування коштів сплачено для ПрАТ Страхова компанія «Перша» страхових платежів на загальну суму 66 448,11 грн. згідно наступних платіжних доручень:

№298 від 10.01.2012р. на суму 3 698,00 грн., №297 від 10.01.2012р. на суму 894,00 грн., №339 від 28.02.2012р. на суму 414,37 грн., №350 від 07.03.2012р. на суму 616,00 грн., №356 від 14.03.2012р. на суму 2 994,93 грн., №357 від 16.03.2012р. на суму 2 140,00 грн., №376 від 30.03.2012р. на суму 898,46 грн., №377 від 30.03.2012р. на суму 3 687,00 грн., №427 від 16.05.2012р. на суму 545,29 грн., №428 від 16.05.2012р. на суму 500,00 грн., №428 від 16.05.2012р. на суму 636,54 грн., №436 від 23.05.2012р. на суму 2 925,88 грн., №437 від 23.05.2012р. на суму 2 001,50 грн., №458 від 05.06.2012р. на суму 616,00 грн., №469 від 18.06.2012р. на суму 2 994,96 грн., №469 від 18.06.2012р. на суму 2 140,75 грн., №490 від 02.07.2012р. на суму 898,00 грн., №568 від 16.08.2012р. на суму 3 425,88 грн., №510 від 17.07.2012р. на суму 3 687,00 грн., №567 від 16.08.2012р. на суму 634.00 грн., №581 від 22.08.2012р. на суму 2 001,50 грн., №584 від 27.08.2012р. на суму 175,00 грн., №592 від 03.09.2012р. на суму 120.00 грн., №596 від 04.09.2012р. на суму 247,00 грн., №619 від 20.09.2012р. на суму 1 881,25 грн., №628 від 21.09.2012р. на суму 587,38 грн., №626 від 21.09.2012р. на суму 540,29 грн., №627 від 21.09.2012р. на суму 2 792,63 грн., №642 від 02.10.2012р. на суму 898,00 грн., №643 від 02.10.2012р. на суму 3 687,00 грн., №659 від 10.10.2012р. на суму 439,49 грн., №718 від 09.11.2012р. на суму 108,96 грн., №726 від 14.11.2012р. на суму 634,00 грн., №725 від 14.11.2012р. на суму 3 425,88 грн., №727 від 20.11.2012р. на суму 2 001,50 грн., №782 від 14.12.2012р. на суму 2 791,13 грн., №781 від 14.12.2012р. на суму 584,00 грн., №783 від 14.12.2012р. на суму 1 881,25 грн., №803 від 25.12.2012р. на суму 898,00 грн., №810 від 28.12.2012р. на суму 4 404,54 грн.

Протягом 2013 року ФОП ОСОБА_3 на виконання зазначених договорів страхування шляхом безготівкового перерахування коштів сплатила для ПрАТ Страхова компанія «Перша» страхових платежів на загальну суму 69 014,38 грн. згідно платіжних доручень: №838 від 11.02.2013р. на суму 3 425,88 грн., №837 від 11.02.2013р. на суму 634,00 грн., №854 від 20.02.2013р. на суму 367.20 грн., №872 від 05.03.2013р. на суму 378,76 грн., №886 від 14.03.2013р. на суму 175,00 грн., №891 від 20.03.2013р. на суму 1 881,25 грн., №889 від 20.03.2013р. на суму 2 791,13 грн., №890 від 20.03.2013р. на суму 584,00 грн., №899 від 26.03.2013р. на суму 5 346,75 грн., №915 від 08.04.2013р. на суму 873,76 грн., №946 від 14.05.2013р. на суму 3 641,40 грн., №945 від 14.05.2013р. на суму 574,16 грн., №984 від 17.06.2013р. на суму 2 791,11 грн., №983 від 17.06.2013р. на суму 584,00 грн., №993 від 20.06.2013р. на суму 1 881,25 грн., №997 від 25.06.2013р. на суму 5 346,75 грн., №1000 від 01.07.2013р. на суму 872,00 грн., №1040 від 15.08.2013р. на суму 572,00 грн., №1042 від 15.08.2013р. на суму 3 034,50 грн., №1068 від 10.09.2013р. на суму 2 994,30 грн., №1069 від 10.09.2013р. на суму 576,06 грн., №1078 від 18.09.2013р. на суму 5 346,75 грн., №1080 від 19.09.2013р. на суму 518,80 грн., №1082 від 20.09.2013р. на суму 8 009,00 грн., №1096 від 01.10.2013р. на суму 378,76 грн., №1099 від 07.10.2013р. на суму 872,00 грн., №1130 від 13.11.2013р. на суму 240,00 грн., №1132 від 13.11.2013р. на суму 3 034,50 грн., №1131 від 13.11.2013р. на суму 572,00 грн., №1152 від 13.11.2013р. на суму 575,00 грн., №1153 від 13.12.2013р. на суму 2 494,25 грн., №1171 від 23.12.2013р. на суму 7 376,00 грн.

Відповідно до ст.177 Податкового кодексу України, доходи фізичних осіб -підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця (п.177.2 ст.177 ПК України).

До переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат виробництва (обігу) згідно з розділом III цього Кодексу (п.177.4 ст.177 ПК України).

Згідно підпункту 14.1.27. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI: витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

За змістом п.138.1. ст.138 Податкового кодексу України, витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, 138.11 цієї статті та інших витрат, визначених згідно з пунктами 138.5, 138.10 - 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу.

Згідно із п.138.2. ст.138 Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

У відповідності до п.15.4 П(С)БО 16 «Витрати» затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31 грудня 1999 р. N318, який зареєстровано в Міністерстві юстиції України 19 січня 2000 р. за N 27/4248, до складу загальновиробничих витрат включаються витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, операційну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення.

Відтак, визначальною ознакою витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, є їх зв'язок з господарською діяльністю платника податку.

Суд зазначає, що матеріалами підтверджено факт здійснення ФОП ОСОБА_3 діяльності автомобільного вантажного транспорту, а саме: надання послуг внутрішніх та міжнародних вантажних перевезень.

Також, перевіркою підтверджено факт використання власних чотирьох вантажних автомобілів та двох напівпричепів для здійснення такої підприємницької діяльності. Встановлено і факт страхування вказаних транспортних засобів та вантажу, що перевозився на умовах міжнародної системи автомобільного страхування «Зелена картка» та підтверджено внесення на користь страховика страхових платежів. При цьому, у ході перевірки не виявлено фактів ненадання відповідних первинних документів зі сторони позивача або їх невідповідність встановленим вимогам. Дані обставини стверджені долученими до матеріалів справи копіями договорів, страхових полісів та платіжних доручень за період, що перевірявся.

З огляду на наявність вимог щодо обовязкової наявності чинного договору міжнародного страхування, посвідченого відповідним уніфікованим страховим сертифікатом "Зелена картка", в разі виїзду транспортного засобу до країн - членів міжнародної системи автомобільного страхування "Зелена картка", та щодо страхування від нещасних випадків на транспорті, що передбачені Законом, а також обовязкової умови про страхування вантажу, яка передбачена укладеними із замовниками послуг договорами, страхування автоперевезень та водіїв є обов'язковою умовою для здійснення господарської діяльності позивача.

Таким чином, на думку суду, наявність документального підтвердження нарахованих та сплачених страхових платежів є основним критерієм для виникнення страхових зобов'язань, а отже і для визнання таких витрат.

Відтак, висновок контролюючого органу щодо обмеження права ФОП ОСОБА_3 на відображення у податковій звітності понесених витрат на страхування при здійсненні господарської діяльності і донарахування податкових зобов'язань є фактичним невизнанням обґрунтованих витрат платника податків, що тягне за собою порушення його майнових прав.

А отже, суд вважає, витрати, пов'язані з страхуванням, позивачем сформовані правомірно.

У частині правильності визначення витрат, безпосередньо повязаних з одержанням доходу, де встановлено розбіжність між показниками валових витрат згідно поданої декларації про доходи відповідно за 2012 рік на суму 28338,42 грн. та за 2013 рік 19 455,62 грн., суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що загальна кількість пального, списаного на надання послуг ФОП ОСОБА_3 по перевезенню вантажів протягом 2012 року становить 3514,50 літрів, вартістю 28338,42 грн. без ПДВ та протягом 2013 року становить 2487,67 літри, вартістю 19455,62 грн. без ПДВ.

Так згідно матеріалів справи, пальне у вказаних обємах та визначеною в акті перевірки вартістю було використане ФОП ОСОБА_3 при здійсненні наступних перевезень.

Зокрема у 2012 році:

Згідно договору перевезення вантажу №13/01/2012 від 12.01.2011р., укладеного з ТОВ Discordia AD, на підставі заявки №13/01/12 від 12.01.2012р. на перевезення вантажу автотранспортом для Discordia AD було здійснено вантажне перевезення. За наказом розпорядженням №1 від 13.01.2012р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг по маршруту Німеччина (Bonn-Beuel) Україна (Київ) відряджено ОСОБА_13 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_4. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААА №691824 від 13.01.2012р. пробіг автомобіля без вантажу становив 2086 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14,0л/100 км) 292,04 л. Ціна постачання за 1 л 8,12 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 2371,36 грн. Факт перевезення підтверджується CMR №101210 та ОСОБА_11 виконаних робіт згідно рахунку №СФ-0000005 від 20.01.2012р.

Згідно договору на перевезення вантажів автомобільним транспортом №021/12 від 24.01.2012р., укладеного з ТОВ «Ренус Ревайвел», на підставі договору-заявки №01-18-01-12 від 18.01.2012р. на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні було здійснено вантажне перевезення. За наказом - розпорядженням №2 від 18.01.2012р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг за маршрутом Бельгія (Zwevezele) Україна (Київ) відряджено ОСОБА_4 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_3.

Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААА №691825 від 18.01.2012р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1928 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14,0л/100 км) 269,92 л. Ціна постачання за 1 л 8,12 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 2197,15 грн. Факт перевезення підтверджується CMR №101203, CMR №057761, попередньою декларацією №100000037/2012/590415, ТТН серії РТ №403667 від 02.02.2012р., ОСОБА_11 прийому-передачі виконаних робіт від 02.02.2012р. до договору №011409 від 14.09.2011р., ОСОБА_11 прийому-передачі виконаних робіт від 03.02.2012р. до договору №141409 від 14.09.2011р.

Згідно договору про надання транспортно-експедиційних послуг №140911 від 14.09.2011р., укладеного з ФОП ОСОБА_9, на підставі договору-заявки №01-16-2012 від 16.03.2012р. на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні було здійснено вантажне перевезення. За наказом - розпорядженням №9 від 16.03.2012р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг за маршрутом Німеччина (Untermerzbach) Україна (Луцьк) відряджено ОСОБА_4 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_3.

Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААА №691835 від 16.03.2012р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1255 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14,0л/100 км) 175,7 л. Ціна постачання за 1 л 7,63 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 1340,59 грн. Факт перевезення підтверджується CMR від 15.03.2012р., ОСОБА_11 прийому-передачі виконаних робіт від 21.03.2012р. до договору №140911 від 14.09.2011р.

Згідно договору доручення на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні №150312 від 15.03.2012р., укладеного з ПрАТ «Єврошпон-Смига», на підставі заявки №16.03 від 16.03.2012р. було здійснено вантажне перевезення. За наказом - розпорядженням №10 від 17.03.2012р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг за маршрутом Німеччина (Enger) Україна (смт.Смига Рівненської обл.) відряджено ОСОБА_13 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_4. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААА №691836 від 17.03.2012р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1503 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14,0л/100 км) 210,42 л. Ціна постачання за 1 л 7,63 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 1605,50 грн. Факт виконання перевезення підтверджується CMR від 21.03.2012р., ОСОБА_11 прийому-передачі виконаних робіт від 21.03.2012р. до договору №150311 від 15.03.12р.

Згідно договору про надання транспортних послуг у міжнародному сполученні №AFUP 046.12 від 05.04.2012р., укладеного з ТОВ «Асстра Форвардінг» (транспортне замовлення №FK-204-22-001 від 05.04.2012р.), а також договору про надання транспортних послуг у міжнародному сполученні № AUP 011.11 від 26.01.2011р., укладеного з ТОВ «Асстра Україна» (транспортне замовлення №J-204-22-030 від 18.04.2012р.) було здійснено вантажне перевезення за маршрутом Україна (с.Дударків Київської обл.) Польща (Swietochlowice), Німеччина (Malch) Україна (Київ). За наказом - розпорядженням №13 від 09.04.2012р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_13 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_4. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААА №691840 від 09.04.2012р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1992 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14,0л/100 км) 278,88 л. Ціна постачання за 1 л 8,24 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 2297,97 грн. Факт виконання перевезення підтверджується CMR №027585, CMR від 20.04.2012р., ОСОБА_11 прийому-передачі виконаних робіт від 17.04.2012р. до договору №AFUP 046.12 від 05.04.2012р. Актом прийому-передачі виконаних робіт від 25.04.2012р. до договору № AUP 011.11 від 26.01.2011р.

На підставі транспортного замовлення №49 від 23.05.2012р. ФОП ОСОБА_14, а також транспортного замовлення №J-204-22-030 від 18.04.2012р. ТОВ «Асстра Україна» були здійснені вантажні перевезення за маршрутами Україна (Бершадь, Вінницької обл.) Франція (La Bassee), Німеччина (Malch) Україна (Київ). За наказом - розпорядженням №19 від 27.05.2012р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_4 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_3. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААА №691847 від 27.05.2012р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1577 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14,0л/100 км) 220,78 л. Ціна постачання за 1 л 8,50 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 1876,63 грн. Факт перевезення підтверджується CMR №027588, CMR від 11.06.2012р., ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 04.06.2012р. до договору від 23.05.2012р., ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 15.06.2012р. до договору № AUP 011.11 від 26.01.2011р.

На підставі заявки №28.06 від 28.06.2012р. ПрАТ «Єврошнон-Смига» було здійснено вантажне перевезення за маршрутом Україна (м.Луцьк) - Німеччина (Rietberg) Україна (смт.Смига Рівненської обл.). За наказом - розпорядженням №24 від 28.06.2012р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_15 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_4. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААА №691842 від 28.06.2012р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1557 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14,0л/100 км) 217,98 л. Ціна постачання за 1 л 8,04 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 1752,56 грн. Факт перевезення підтверджується CMR від 02.07.2012р., ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 06.07.2012р. до договору №150312 від 15.03.12р.

На підставі договору про перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному та міжміському сполученні №232 від 18.07.2012р., укладеного з ТОВ «АЙКЬЮ ТРАНС», згідно заявки №LA653 від 20.07.2012р., а також згідно договору-заявки №18-07-2012 від 18.07.2012 року на перевезення вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні ФОП ОСОБА_9 було здійснено перевезення за маршрутом Україна (Луцьк) Німеччина (Nurnberg), Німеччина (Hamburg) Україна (Дніпропетровськ). За наказом - розпорядженням №29 від 19.07.2012р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_4 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_3. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААБ №082207 від 19.07.2012р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1535 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14,0л/100 км) 214,90 л. Ціна постачання за 1 л 8,04 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 1727,80 грн. Факт перевезення підтверджується CMR №027575, CMR №636465, ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 23.07.2012р. до договору №140911 від 14.09.2011р., ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 31.07.2012р. до договору № 232 від 18.07.2012р.

Згідно заявки №26-07-2012 від 26.07.2012р. ПрАТ «Єврошнон-Смига» було здійснено вантажне перевезення за маршрутом Німеччина (Walkertshofen) Україна (смт.Смига Рівненської обл.). За наказом - розпорядженням №30 від 28.07.2012р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_7 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_4. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААБ №082209 від 28.07.2012р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1605 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14,0л/100 км) 224,70 л. Ціна постачання за 1 л 8,04 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 1806,59 грн. Факт перевезення підтверджується CMR №027572, ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 02.08.2012р. до договору №150312 від 15.03.12р.

На підставі договору перевезення вантажів автомобільним транспортом №11/07/12-UA від 11.07.2012р., укладеного з ТОВ «ОСОБА_15 Україна» та заявки №44/1-2012 від 17.08.2012р.; контракту №1107 від 11.07.2012р., укладеного з ОСОБА_16 ЛТД та заявки №44/2-2012 від 17.08.2012р., договору доручення на перевезення і експедирування вантажів автомобільним транспортом в міжнародному сполученні №21/08/12-ЕХ від 21.08.2012р., укладеного з фірмою TRANSALEX Internationale Spedition GmbH та замовлення №TR120800431 від 22.08.2012р., було здійснено перевезення вантажу за маршрутами Тернопіль Вінниця (Україна), Україна (Вінниця) Польща (Murowana Goslina), Німеччина (Radgsdorf) Україна (Запоріжжя). За наказом - розпорядженням №32 від 17.08.2012р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_15 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_5. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААБ №082212 від 19.08.2012р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1844 км, на що витрачено пального (з розрахунку 21,9л/100 км) 403,84 л. Ціна постачання за 1 л 8,04 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 3246,84 грн. Факт перевезення підтверджується ТТН №20/08 від 20.08.2012р., CMR №027546, CMR № 102478-1, ОСОБА_14 виконаних робіт згідно рахунку №СФ-0000102 від 27.08.2012р., ОСОБА_14 виконаних робіт згідно рахунку №СФ-0000108 від 04.09.2012р.

Згідно транспортного замовлення №J-209-22-020 від 17.09.2012р. ТОВ «Асстра Україна», а також контракту-заявки №25/09/12 від 25.09.2012р. ФОП ОСОБА_10, були здійснені вантажні перевезення за маршрутом Німеччина (Malch) Україна (Київ) та внутрішнє перевезення: м.Фастів Київської обл. м.Луцьк. За наказом - розпорядженням №38 від 18.09.2012р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_4 та ОСОБА_8 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_4. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААА №082218 від 18.09.2012р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1878 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14,0л/100 км) 262,92 л. Ціна постачання за 1 л 7,28 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 1914,06 грн. Факт перевезення підтверджується CMR від 20.09.2012р., ТТН №092508 від 25.09.2012р., ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 25.09.2012р. до договору № AUP 011.11 від 26.01.2011р., ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 26.09.2012р. до договору №011409 від 14.09.2011р.

Згідно транспортного замовлення №J-210-22-009 від 08.10.2012р. ТОВ «Асстра Україна», було здійснене вантажне перевезення за маршрутом Німеччина (Malch) Україна (Київ). За наказом - розпорядженням №41 від 10.10.2012р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_4 та ОСОБА_8 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_4. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААА №082219 від 10.10.2012р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1939 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14,0л/100 км) 271,46 л. Ціна постачання за 1 л 8,33 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 2261,26 грн. Факт перевезення підтверджується CMR від 11.10.2012р., ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 17.10.2012р. до договору № AUP 011.11 від 26.01.2011р.

Згідно транспортного замовлення №J-210-22-031 від 22.10.2012р. ТОВ «Асстра Україна», було здійснене вантажне перевезення за маршрутом Німеччина (Malch) Україна (Київ). За наказом - розпорядженням №41 від 10.10.2012р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_8 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_4. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААБ №082225 від 23.10.2012р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1877 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14,0л/100 км) 262,78 л. Ціна постачання за 1 л 8,33 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 2188,96 грн. Факт перевезення підтверджується CMR від 25.10.2012р., ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 29.10.2012р. до договору № AUP 011.11 від 26.01.2011р.

Згідно транспортного замовлення №FK-212-22-001 від 22.11.2012р. фірми ASSTRA Forwarding AG, а також договору заявки №01-14-12-12 від 14.12.2012р. ФОП ОСОБА_9 були здійснені вантажні перевезення за маршрутами: Німеччина (Wackesdorf) Україна (Запоріжжя), м.Кривий Ріг м.Луцьк, м.Дніпропетровськ смт.Мізоч Рівненської обл. За наказом - розпорядженням №51 від 01.12.2012р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_6 та ОСОБА_8 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_4. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААБ №082233 від 01.12.2012р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1487 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14,0л/100 км) 208,18 л. Ціна постачання за 1 л 8,41 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 1750,79 грн. Факт перевезення підтверджується CMR від 04.12.2012р., ТТН від 14.12.2012р.Актом прийому-передачі виконаних робіт від 14.12.2012р. до договору № AFP 265.12 від 22.11.2012р., ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 15.12.2012р. до договору №14-12-2012 від 14.12.2012р., ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 18.12.2012р. до договору №140911 від 14.09.2011р.

Таким чином, на пробіг транспортних засобів без вантажу всього у 2012 році було витрачено 28 338,42 грн., підстав визначення іншого розміру витрат судом не встановлено.

при здійсненні перевезень у 2013 році:

Згідно заявки №24/03 від 11.03.2013р. СУПП у формі ТОВ «Модерн Експо», а також заявки №12-03-2013 від 12.03.2013р. ФОП ОСОБА_9 були здійснені вантажні перевезення за маршрутами: Луцьк Київ (Україна) та Росія (Старий Оскол) Україна (Луцьк). За наказом - розпорядженням №8 від 11.03.2013р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_13 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_5. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААБ №082243 від 11.03.2013р. пробіг автомобіля без вантажу становив 715 км, на що витрачено пального (з розрахунку 21,9л/100 км) 156,59 л. Ціна постачання за 1 л 8,66 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 1356,03 грн. Факт перевезення підтверджується CMR №027504, ТТН АВ №003202 від 11.03.2013р., ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 11.03.2013р. до договору №29 від 11.03.2013р., ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 18.03.2013р. до договору №140911 від 14.09.2011р.

На підставі договору про надання транспортно-експедиційних послуг (організації автомобільних перевезень) №P-TLI-01-03-2013 від 01.03.2013р., укладеного з ТОВ «ЖЕФКО Україна», згідно заявки №2013-03-207 від 18.03.2013р. було здійснено перевезення вантажу за маршрутом Польща (Grodzisk Mazowiecki) Україна (м.Славута). За наказом - розпорядженням №9 від 18.03.2013р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_4 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_9. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААБ №183456 від 18.03.2013р. пробіг автомобіля без вантажу становив 810 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14л/100 км) 113,4 л. Ціна постачання за 1 л 8,66 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 982,04 грн. Факт перевезення підтверджується CMR від 20.03.2013, ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 22.03.2013р. до договору №P-TLI-01-03-2013 від 01.03.2013р.

На підставі договору на перевезення вантажів автотранспортом №18/03/13 від 18.03.2013р., укладеного з ПП «Арт-Комплекс» (заявка №27-05-2013 від 26.05.2013р.), а також договору на перевезення вантажів, укладеного з Rus Cargo Transport & Logistik (замовлення №06133457 від 29.05.2013р.) були здійснені вантажні перевезення за маршрутами: Україна (м.Львів) Німеччина (Nurnberg), Німеччина (Ingbert) Україна (м.Красноармійськ). За наказом - розпорядженням №23 від 27.05.2013р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_8 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_10. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААБ №183472 від 27.05.2013р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1642 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14л/100 км) 229,88 л. Ціна постачання за 1 л 8,66 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 1990,76 грн. Факт перевезення підтверджується CMR №163372, CMR №627534, ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 31.05.2013р. до договору №18/03/13 від 18.03.2013р., ОСОБА_14 виконаних робіт від 11.06.2013р. згідно рахунку №СФ-0000070 від 11.06.2013р.

На підставі договору-доручення на надання транспортно-експедиційних послуг №011409 від 14.09.2011р., укладеного з ФОП ОСОБА_10, згідно договору-заявки №03-07-2013 від 03.07.2013р., а також заявки ПрАТ «Єврошпон-Смига», здійснені вантажні перевезення за маршрутами Німеччина (Luchow) Україна (Луцьк), Німеччина (Walkertshofen) Україна (смт.Смига Рівненської обл.). За наказом - розпорядженням №32 від 05.07.2013р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_8 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_10. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААБ №183477 від 05.07.2013р. пробіг автомобіля без вантажу становив 750 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14л/100 км) 105 л. Ціна постачання за 1 л 7,50 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 787,50 грн. Факт перевезення підтверджується CMR №163359, CMR №163339, ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 08.07.2013р. до договору №011409 від 14.09.2011р., ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 12.07.2013р. до договору №150312 від 15.03.12р.

На підставі договору №2305 від 23.05.2013р., укладеного з ТОВ «Казеїна Польська» (заявка №19/2-2013 від 26.07.2013р.), згідно заявки №19/1-2013 від 26.07.2013р. ТОВ «ОСОБА_6 Україна», заявки Rus Cargo Transport & Logistik були здійснені вантажні перевезення за маршрутами: с.Крупець Рівненської обл. м.Вінниця (Україна), Україна (м.Вінниця) Польща (Pultusk), Німеччина (Berlin) Україна (Запоріжжя). За наказом - розпорядженням №36 від 28.07.2013р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_7 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_5. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААБ №183481 від 28.07.2013р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1809 км, на що витрачено пального (з розрахунку 21,9л/100 км) 396,17 л. Ціна постачання за 1 л 7,50 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 2971,28 грн. Факт перевезення підтверджується ТТН №Р77434від 29.07.2013р., CMR №163333, CMR від 06.08.2013р., ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 30.07.2013р. до договору №11/07/12-UA від 11.07.2012р., ОСОБА_14 виконаних робіт згідно рахунка №СФ-000104 від 01.08.2013р., ОСОБА_14 виконаних робіт від 09.08.2013р. згідно рахунку №СФ-0000109 від 09.08.13р.

Згідно замовлення ТОВ «Казеїна Польська» та Rus Cargo Transport & Logistik були здійснені вантажні перевезення за маршрутами: Україна (м.Вінниця) Польща (Pultusk), Німеччина (Berlin) Україна (Запоріжжя). За наказом - розпорядженням №42 від 20.08.2013р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_7 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_5. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААБ №183484 від 20.08.2013р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1219 км, на що витрачено пального (з розрахунку 21,9л/100 км) 396,17 л. Ціна постачання за 1 л 7,50 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 2971,28 грн. Факт перевезення підтверджується CMR №163334, CMR від 29.08.2013р., ОСОБА_14 виконаних робіт від 21.08.2013р. згідно рахунку №СФ-0000114 від 21.08.13р., ОСОБА_14 виконаних робіт від 04.09.2013р. згідно рахунку №СФ-0000121 від 04.09.13р.

Згідно договору заявки №19-09-13 від 19.09.2013р. ТОВ «Бренд-Груп», а також договору-заявки №18-09-13 від 18.09.2013р.ФОП ОСОБА_10, було здійснене вантажне перевезення за маршрутом: Польща (м.Лодзь) Україна (м.Луцьк). За наказом - розпорядженням №49 від 16.09.2013р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_13 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_9. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААБ №183493 від 16.09.2013р. пробіг автомобіля без вантажу становив 920 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14л/100 км) 128,80 л. Ціна постачання за 1 л 7,70 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 991,76 грн. Факт перевезення підтверджується CMR №163375, CMR №163352, ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 24.09.2013р. до договору №011409 від 14.09.11р.

Згідно договору заявки №02-30-09-2013 від 30.09.2013р. ФОП ОСОБА_10, заявки договору №063/10/2013 від 10.10.2013р. ФОП ОСОБА_12, разового договору-заявки №962 від 18.10.2013р. ТОВ «ТЕК Система» були здійснені вантажні перевезення за маршрутами: Україна (м.Луцьк) Німеччина (м.Люхів), Німеччина (Luxemburg) Україна (м.Єнакієво), м.Артемівськ смт.Дударків Київської обл.(Україна). ). За наказом - розпорядженням №51 від 30.09.2013р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_4 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_9. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААБ №183486 від 30.09.2013р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1227 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14л/100 км) 171,78л. Ціна постачання за 1 л 7,70 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 1322,71 грн. Факт перевезення підтверджується CMR №163356, CMR №6637061, ТТН №567/321, ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 02.10.2013р. до договору №011409 від 14.09.11р., ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 18.10.2013р. до договору №10/09/2013 від 10.10.13р.

Згідно договору заявки №05281013 від 28.10.2013р. ФОП ОСОБА_10 було здійснено вантажне перевезення за маршрутом Німеччина (Швайнфурт) Україна (м.Луцьк). За наказом - розпорядженням №58 від 28.10.2013р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_17 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_9. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААБ №183499 від 28.10.2013р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1435 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14л/100 км) 200,9 л. Ціна постачання за 1 л 7,75 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 1556,98 грн. Факт перевезення підтверджується CMR від 30.10.2013р.(Invoice 0301837), CMR від 30.10.2013р. (Invoice 6320764-766), CMR від 30.10.2013р.(Invoice 0300928), CMR Riva Sp.zo.o, CMR від 30.10.2013р., ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 05.11.2013р. до договору №011409 від 14.09.11р., ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 18.10.2013р. до договору №10/09/2013 від 10.10.13р.

На підставі заявки №08-11-2013 від 08.11.2013р. ПП «Арт-Комплекс», заявки №11-11-2013 від 11.11.2013р. ПрАТ «Єврошпон-Смига», здійснені вантажні перевезення за маршрутами Україна (м.Львів) - Німеччина (Nurnberg), Польща (Wasosz) Україна (смт.Смига Рівненської обл.) За наказом - розпорядженням №60 від 08.11.2013р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_8 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_10. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААБ №082236 від 10.11.2013р. пробіг автомобіля без вантажу становив 769 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14л/100 км) 107,66 л. Ціна постачання за 1 л 7,75 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 834,37 грн. Факт перевезення підтверджується CMR, ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 14.11.2013р. до договору №18/03/13 від 18.03.2013р., ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 19.11.2013р. до договору №150312 від 15.03.12р.

На підставі заявки №18-11-2013 від 18.11.2013р. ПрАТ «Єврошпон-Смига», здійснено вантажне перевезення за маршрутом Німеччина (Herbolzheim) Україна (смт.Смига Рівненської обл.) За наказом - розпорядженням №63 від 19.11.2013р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_8 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_10. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААБ №082238 від 19.11.2013р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1786 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14л/100 км) 250,04 л. Ціна постачання за 1 л 7,75 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 1937,81 грн. Факт перевезення підтверджується CMR від 22.11.2013р. та ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 26.11.2013р. до договору №150312 від 15.03.12р.

На підставі заявки №23-12-2013 від 23.12.2013р. ПП «Арт-Комплекс», здійснено вантажне перевезення за маршрутом Україна (м.Львів) - Німеччина (Nurnberg). За наказом - розпорядженням №70 від 23.12.2013р. ФОП ОСОБА_3 для надання транспортних послуг відряджено ОСОБА_8 Перевезення здійснювалось транспортним засобом MERCEDES-BENZ д.н.з. НОМЕР_10. Згідно даних подорожнього листа вантажного автомобіля у міжнародному сполученні серії 12 ААБ №343807 від 23.12.2013р. пробіг автомобіля без вантажу становив 1652 км, на що витрачено пального (з розрахунку 14л/100 км) 231,28 л. Ціна постачання за 1 л 7,58 грн. без ПДВ, тому на пробіг без вантажу витрачено 1753,10 грн. Факт перевезення підтверджується CMR №314344, ОСОБА_14 прийому-передачі виконаних робіт від 27.12.2013р. до договору №18/03/13 від 18.03.2013р.

Таким чином, на пробіг транспортних засобів без вантажу всього у 2013 році було витрачено 19 455,62 грн.

На думку суду, висновок контролюючого органу про те, що витрати на придбання дизельного пального, що було використане для переміщення транспортних засобів з одного пункту до іншого без оплати таких поїздок замовниками (покупцями) по маршрутах, що не відображені в актах виконаних робіт, є такими, що не повязані з отриманням доходів, а тому не можуть бути віднесені до валових витрат звітних періодів, є помилковим.

Так, відповідно до ст.177 Податкового кодексу України, доходи фізичних осіб підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в п. 167.1 статті 167 цього Кодексу.

Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та не грошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця (п.177.2 ст.177 ПК України).

Згідно із пп.14.1.36. п.14.1. ст.14 Податкового кодексу України, господарська діяльність - діяльність особи, що пов'язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, доручення та агентськими договорами.

До переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат виробництва (обігу) згідно з розділом III цього Кодексу (п.177.4 ст.177 ПК України).

За змістом укладених ФОП ОСОБА_3 договорів на перевезення, Замовник сплачує вартість перевезення від пункту завантаження до пункту розвантаження автомобіля.

У той же час, з метою отримання цього доходу, тобто здійснення господарської діяльності, позивачем несуться витрати пов'язані з доставкою автомобіля до пункту завантаження

На підтвердження здійснюваних перевезень позивачем надані договори на транспортно-експедиційне обслуговування; договори-заявки з вказанням конкретного місяця загрузки/вигрузки, подорожні листи, з вказанням пробігу (в т.ч. без вантажу); ТТН, CMR, акти приймання-передачі наданих послуг.

З наданих документів вбачається, що одним із обов'язкових умов договорів перевезення є обов'язок перевізника по забезпеченню надання транспортних засобів до пункту завантаження - вказаного замовником у відповідному договорі або договорі-заявці. Зазначені умови договору кореспондують вимогам статей 306 - 316 ГК України, а відтак, виконання такого обов'язку є обов'язковим елементом господарської діяльності позивача пов'язаної із наданням транспортних послуг.

Підтвердженням факту використання в господарській діяльності витрат понесених при поданні автомобілів до пункту завантаження є саме виконання замовлень щодо перевезення вантажів та одержання відповідної виручки, так як для прибуття в місце завантаження та повернення на місце стоянки автотранспортного засобу після виконання перевезень чи переміщення транспорту між населеними пунктами для завантаження і перевезення вантажів (виконання замовлення) необхідно використовувати пальне.

Суд враховує, що відповідачем не заперечується факт необхідності здійснення холостого пробігу для належного виконання замовлення по перевезенню вантажу та не доведено того, що з урахуванням існуючих норм ФОП списано пального більше, ніж це було необхідним для надання послуг по здійсненню вантажних перевезень.

Відтак, суд погоджується з позивачем, що пальне, використане під час руху по маршруту транспортного засобу без вантажу слід вважати таким, що використане у господарській діяльності, тим самим, витрати, понесені при придбанні такого пального обґрунтовано включені до складу валових.

Щодо правильності визначення суми чистого оподатковуваного доходу, відображеного в додатку 5 до податкової декларації (п.2.1.3 акта), де перевіркою встановлено відображення даних в деклараціях за 2012, 2013 роки, що привело до заниження оподатковуваного доходу за 2012 р. на суму 94786,53 грн., за 2013р. на суму 120247,33 грн., у результаті чого донарахована сума податку з доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю в сумі 37654,89грн., в т.ч. за 2012 р. - 16636,79 грн., за 2013 р. - 21018,10 грн., суд зазначає, що так як витрати, понесені ФОП ОСОБА_3 в 2012 2013 роках на страхування та витрати, понесені на придбання дизельного пального, що було використане для переміщення транспортних засобів з одного пункту до іншого без оплати таких поїздок замовниками (покупцями) по маршрутах, а також ремонті роботи транспортних засобів, що використовуються в господарській діяльності, обґрунтовано включені до складу валових у вказаний період, - податкове повідомлення-рішення від 28.11.2014р. № (форма «Р») про збільшення грошового зобовязання за платежем податку на доходи фізичних осіб субєктів підприємницької діяльності є протиправним.

Оскільки вимоги про стягнення штрафних санкцій є похідними, то разом із основними, вони є протиправними також.

У частині правильності нарахування та утримання єдиного внеску з сум доходу, на який нараховується єдиний внесок у розмірі 34,7% (п.2.5.4. акта), то на підставі перевірки збільшено суму чистого оподатковуваного доходу за 2011 рік в сумі 55 978,99 грн., за 2012 рік в сумі 94 786,53 грн., за 2013 рік в сумі 120 247,33грн., визначено суму єдиного внеску, яку необхідно сплатити від суми збільшеного чистого оподатковуваного доходу за 2011 рік 19 424,70 грн., за 2012 рік 32 890,91 грн., за 2013 рік 41 725,80 грн.

Дубенською обєднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міністерства доходів і зборів у Рівненській області ФОП ОСОБА_3 виставлено вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 11.11.2014р. №Ф-60-17 на суму 94 044,41 грн.

Крім того, 28.11.2014 року прийнято рішення № про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, в звязку з порушенням п.2 ч.1 ст.7, ч.11 ст.8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування», яким накладено штрафні санкції в розмірі 8 289,09 грн., з яких 2 913,71 грн. - за 2011 рік, 3 289,09 грн. за 2012 рік, 2 086,29 грн. за 2013 рік.

Приймаючи рішення в цій частині позовних вимог суд врахував наступне.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати, повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначено Законом України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" від 08.07.2010 №2464-VI (далі - Закон №2464-VI).

За змістом ч.1 ст.7 Закону №2464-VI, базою нарахування єдиного внеску для фізичних осіб - підприємців є сума доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. Нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом.

Єдиний внесок нараховується на суми, зазначені в частинах першій і другій цієї статті, не зменшені на суму відрахувань податків, інших обов'язкових платежів, що відповідно до закону сплачуються із зазначених сум.

З огляду на те, що витрати, понесені ФОП ОСОБА_3 у 2012 році на страхування та витрати на дизельне паливо, необхідне для пробігу транспортних засобів без вантажу на загальну суму 94 786,53 грн., а також аналогічні витрати у 2013 році на загальну суму 88 470,00 грн. безпідставно не визнані контролюючим органом, такими, що понесені при здійсненні підприємницької діяльності, у останнього відсутні правові підстави для збільшення чистого оподатковуваного доходу та відповідно для формування оспорюваної вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 11.11.2014р. №Ф-60-17 щодо вказаних сум.

Тим самим, суд вважає, що вимога Дубенської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів і зборів у Рівненській області ФОП ОСОБА_3 про сплату боргу (недоїмки) від 11.11.2014р. №Ф-60-17 щодо стягнення суми недоїмки зі сплати єдиного внеску за 2012 рік є протиправною в сумі 32 890,91 грн., а за 2013 рік в частині сплати внеску із суми 88470 грн., на яку неправомірно збільшено чистий оподатковуваний дохід за 2013 рік.

З огляду на те, що вимоги про застосування штрафних санкцій є похідними, рішення № про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску, в звязку з порушенням п.2 ч.1 ст.7, ч.11 ст.8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування», щодо нарахування штрафу за 2012 рік є протиправним в сумі 3 289,09 грн., а щодо нарахування штрафу за 2013 рік - в частині штрафу із неправомірно донарахованої суми єдиного внеску (щодо 88 470 грн. неправомірно збільшеного чистого оподатковуваного доходу за 2013 рік).

У частині порушення позивачем п.200.1, п.200.3, п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, і як наслідок прийнятого податкове повідомлення рішення (форма «В4») від 28.11.2014р. №, яким зменшено залишок відємного значення податку на додану вартість, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного періоду в сумі 10125 грн. , суд вказує на наступне.

Так, в ході розгляду справи встановлено, і що відображено в акті перевірки, наявність оформлених податкових накладних.

Згідно п. 198.3 ст.198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.198.1 ст. 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій, в тому числі, з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Відповідно до п.180.1 ст. 180 Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платником податку на додану вартість є:

1) будь-яка особа, що провадить господарську діяльність і реєструється за своїм добровільним рішенням як платник податку у порядку, визначеному статтею 183 цього розділу;

2) будь-яка особа, що зареєстрована або підлягає реєстрації як платник податку;

3) будь-яка особа, що ввозить товари на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню, та на яку покладається відповідальність за сплату податків у разі переміщення товарів через митний кордон України відповідно до Митного кодексу України, а також:

- особа, на яку покладається дотримання вимог митних режимів, які передбачають повне або часткове умовне звільнення від оподаткування, у разі порушення таких митних режимів, встановлених митним законодавством;

- особа, яка використовує, у тому числі при ввезенні товарів на митну територію України, податкову пільгу не за цільовим призначенням та/або всупереч умовам чи цілям її надання згідно із цим Кодексом, а також будь-які інші особи, що використовують податкову пільгу, яку для них не призначено.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит згідно п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України є дата здійснення першої з наступних подій:

а) дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг);

б) дата отримання податкової накладної.

Згідно п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

Відповідно п. 201.10 ст.201 Податкового кодексу України, податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Пунктом 201.1 ст.201 Податкового кодексу України передбачено, що податкова накладна має містити: порядковий номер податкової накладної; дату її виписування, назву юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; податковий номер платника податку (продавця та покупця); місце розташування юридичної особи або місце податкової адреси фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість; опис (номенклатуру) товарів (робіт, послуг) та їх кількість (обсяг, об'єм); повну назву отримувача; ціну продажу без врахування податку; ставку податку та відповідну суму податку у цифровому значенні; загальну суму коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку.

Податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом (п.201.6 Податкового кодексу України).

Не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат по сплаті податку, що не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (послуг) - актом прийняття робіт (послуг) чи банківським документом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).У разі коли на момент перевірки платника податку органом державної податкової служби суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену зазначеними цим підпунктом документами (п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України).

Таким чином, податкова накладна є документом, який підтверджує сплату покупцем податку на додану вартість в ціні товару.

Виходячи із приписів вищевказаної імперативної норми закону, лише відсутність податкової накладної позбавляє права на включення до складу податкового кредиту сплачених (нарахованих) сум податків у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат.

Водночас, наявність податкової накладної без фактичного здійснення господарської операції (оприбуткування товару, його оплата, використання у господарській діяльності товарів, послуг тощо) не може бути підставою для включення визначених у такій накладній сум податку на додану вартість до податкового кредиту відповідного місяця.

Первинні та інші документи, що були надані під час проведення документальної перевірки ФОП ОСОБА_3 на підтвердження позовних вимог, підтверджують зв'язок понесених у 2012 2013 роках витрат позивача по придбанню паливно-мастильних матеріалів з його господарською діяльністю щодо здійснення вантажних перевезень. Зазначені документи в силу приписів Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та "Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку", є первинними документами та містять необхідні реквізити та інформацію.

Тим самим, такі первинні бухгалтерські документи є підставою для формування витрат, які враховуються для визначення податкового кредиту, а тому податкове повідомлення рішення Дубенської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів і зборів у Рівненській області (форма «В4») від 28.11.2014р. №, яким зменшено залишок відємного значення податку на додану вартість, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного періоду щодо суми 5667,68 грн. (у 2012 році) та 3891,12 грн. (у 2013 році) є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України, завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства.

Приймаючи рішення у даній справі, суд виходить із повноважень, визначених частиною другою статті 162 КАС України, тому адміністративний позов слід задовольнити повністю.

Відповідно до ч.1 ст.94 КАС України, суд присуджує на користь фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 за рахунок бюджетних асигнувань Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів і зборів у Рівненській області судовий збір у розмірі 319, 05 грн.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів і зборів у Рівненській області від 28.11.2014 №, від 28.11.2014 №.

Визнати протиправною та скасувати вимогу Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів і зборів у Рівненській області від 11.11.2014 №Ф-60-17

Визнати протиправним та скасувати рішення Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів і зборів у Рівненській області від 28.11.2014 №.

Присудити на користь фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 за рахунок бюджетних асигнувань Дубенської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міністерства доходів і зборів у Рівненській області судовий збір у розмірі 319, 05 грн.

Постанова суду першої інстанції набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано.

У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Житомирського апеляційного адміністративного суду через Рівненський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Житомирського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Якщо суб'єкта владних повноважень у випадках та порядку, передбачених частиною четвертою статті 167 КАС України, було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення п'ятиденного строку з моменту отримання суб'єктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Суддя Жуковська Л.А.