Справа № 2а/1570/9036/2011
Суддя: Левчук О. А.
Дата ухвалення: 2012-01-23 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 2а/1570/9036/2011
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 січня 2012 року Одеський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Левчук О.А.,

при секретарі Височенко Н.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Одесі справу за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Вяртсіля Україна»до Державної податкової інспекції в м. Іллічівську про скасування податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 18 жовтня 2011 року, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся з даним позовом до суду та в обґрунтування позовних вимог зазначає, що Державною податковою інспекцією в м. Іллічівську на підставі акту камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток № 2414/1501 від 28 вересня 2011 року було винесено податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 18 жовтня 2011 року, яким встановлено, що ТОВ «Вяртсіля Україна»порушило п.п. 150.1 ст. 150 та п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України при заповненні декларації з податку на прибуток підприємства, а саме: що підприємство в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року відобразило в рядку 06.6 відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 7 898 808 грн., у тому числі відємне значення за результатами минулих років в сумі 6 048 912 грн., тоді як згідно п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України до складу другого кварталу 2011 року включається виключно відємне значення обєкта оподаткування, отримане субєктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування відємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. Позивач зазначає, що податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 18 жовтня 2011 року не ґрунтується на нормах діючого законодавства України оскільки, пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України чітко передбачено включення в витрати другого кварталу 2011 року суми відємного значення обєкта оподаткування розрахованого по результатам першого кварталу 2011 року, а не отриманого, як зазначає ДПІ в м. Іллічівську. Також, позивач зазначає, що порядок обчислення та сплати податку на прибуток підприємства в першому кварталі 2011 року, в тому числі і порядок формування валових витрат та відємного значення обєкта оподаткування в першому кварталі 2011 року, визначається Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до якого відємне значення обєкта оподаткування, яке виникло в 2010 році, підлягає включенню до складу валових витрат в порядку, встановленому ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Враховуючи те, що порядок формування валових витрат першого кварталу 2011 року визначений Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств», згідно норм якого, до витрат першого кварталу 2011 року включається від'ємне значення обєкта оподаткування, яке виникло в 2010 році, позивач зазначає, що включення ТОВ «Вяртсіля»відємного значення обєкта оподаткування до першого календарного кварталу 2011 року відбулося правомірно, на підставі діючої н той час норми Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств». Також, позивач зазначає, що п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України не встановлює порядок розрахунку обєкта оподаткування податку на прибуток підприємств в першому кварталі 2011 року, а лише визначає порядок врахування результату розрахунку за підсумками першого кварталу 2011 року, коли таким результатом є від'ємне значення. Враховуючи вищевикладене, позивач просить суд визнати нечинним податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 18 жовтня 2011 року.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив адміністративний позов задовольнити у повному обсязі.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення адміністративного позову заперечував, в обґрунтування заперечень зазначив, що в ході камеральної перевірки податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року з питання виявлення помилок (порушень) встановлено, що ТОВ «Вяртсіля»було порушено п. 150.1 ст. 150 та п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення»Податкового кодексу України, у звязку з чим ДПІ в м. Іллічівську було прийнято податкове повідомлення-рішення від 18.10.2011 року № НОМЕР_1 про зменшення платникові суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток в розмірі 6 048 912 грн. Також, представник відповідача зазначив, що з 01.01.2011 року вступив в силу Податковий кодекс України, нормами якого закріплений порядок урахування відємного значення обєкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів, а жодною нормою чинного податкового законодавства України прямо не передбачено право платників податків на включення при розрахунку обєкта оподаткування за наслідками другого кварталу 2011 року відємного значення обєкта оподаткування податкових періодів, які існували до 01.01.2011 року. Крім іншого, представник відповідача зазначив, що у звязку із набранням чинності розділу ІІІ Податкового кодексу України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року відємного значення обєкта оподаткування, крім того, що виник за результатами діяльності в першому кварталі 2011 року, від'ємне значення обєкта оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», до складу відємного значення другого кварталу 2011 року не входить. На підставі вищевикладеного, представник відповідача просить суд у задоволенні позовних вимог відмовити у повному обсязі.

Вислухавши пояснення представника позивача та представника відповідача, дослідивши та проаналізувавши надані сторонами докази, суд встановив наступне.

14 жовтня 2008 року виконавчим комітетом Одеської міської ради проведено державну реєстрацію товариства з обмеженою відповідальністю «Вяртсіля»(а.с. 9).

28 вересня 2011 року посадовими особами Державної податкової інспекції в м. Іллічівську проведено камеральну перевірку податкової звітності з податку на прибуток ТОВ «Вяртсіля»про виявлення помилок (порушень) за другий квартал 2011 року, за результатами якої складено акт № 2414/5-01 від 28.09.2011 року (а.с. 22-23).

Згідно акту камеральної перевірки податкової звітності з податку на прибуток № 2414/15-01 від 28.09.2011 року перевіркою встановлено порушення порядку заповнення податкової звітності з податку на прибуток, а саме: що підприємством декларація з податку на прибуток за 2 квартал 2011 року заповнена в порушення п. 150.1 ст. 150, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України, а саме: підприємство в податковій декларації з податку на прибуток підприємства за 2 квартал 2011 року відобразило в рядку 06.6 відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду в сумі 7 898 808 грн., у тому числі відємне значення за результатами минулих років в сумі 6 048 912 грн., тоді як згідно п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України до складу другого кварталу 2011 року включається виключно відємне значення обєкта оподаткування, отримане субєктами господарювання за результатами здійсненої господарської діяльності за перший квартал 2011 року без врахування відємного значення, що увійшло до складу першого кварталу 2011 року з 2010 року. Згідно до висновку акту № 2414/15-01 від 28.09.2011 року підприємством завищено від'ємне значення обєкта оподаткування податком на прибуток в сумі 6 048 912 грн.

На підставі акту № 2414/15-01 від 28.09.2011 року ДПІ в м. Іллічівську винесено податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 18 жовтня 2011 року, яким ТОВ «Вяртсіля» зменшено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 6 048 912 грн. (а.с. 24).

Відповідно до п. 1 підрозділу 4 розділу ХХ «Прикінцеві положення»Податкового кодексу України розділ III цього Кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011 року, якщо інше не встановлено цим підрозділом.

До 1 квітня 2011 року для цілей визначення податкового зобовязання з податку на прибуток, у разі, якщо обєкт оподаткування має від'ємне значення, застосовувались норми пункту 6.1 статті 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», відповідно до якого, якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Згідно до п. 22.4. ст. 24 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»у 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Таким чином, у І кварталі 2011 року сума збитків з податку на прибуток, яка утворилася станом на 01.01.2010 року та не була врахована у складі валових витрат у 2010 році, та сума збитків, яка утворилася в 2011 році, включаються до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року та, відповідно, стають відємним значенням І кварталу 2011 року.

Судом встановлено, що товариством з обмеженою відповідальністю «Вяртсіля»до ДПІ в м. Іллічівську було подано декларацію з податку на прибуток підприємства за перший квартал 2011 року, у рядку 04.9 якої ТОВ «Вяртсіля»зазначено від'ємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року в сумі 6048912 грн. та у рядку 08 відємний обєкт оподаткування в сумі 7 898 808 грн. (а.с. 25).

Починаючи з ІІ кварталу 2011 року до доходів і витрат, що отримані та проведені з 1 квітня 2011 року, застосовуються норми Податкового кодексу України.

Згідно до п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Прикінцеві положення»Податкового кодексу України пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011 році з урахуванням такого: якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011 року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011 року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до п. 150.1 ст. 150 Податкового кодексу України, якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

28.07.2011 року товариством з обмеженою відповідальністю «Вяртсіля»до ДПІ в м. Іллічівську було подано декларацію з податку на прибуток підприємства за другий квартал 2011 року, у рядку 06.6 якої зазначено від'ємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (від'ємне значення рядка 07 податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або від'ємне значення обєкта оподаткування за І квартал 2011 року) в сумі 7 898 808 грн. (а.с. 27).

Враховуючи вищевикладене, суд вважає необґрунтованими доводи відповідача, що у звязку із набранням чинності розділу ІІІ Податкового кодексу України та відсутністю у ньому посилання на врахування у другому кварталі 2011 року відємного значення обєкта оподаткування, крім того, що виник за результатами діяльності в першому кварталі 2011 року, від'ємне значення обєкта оподаткування 2010 року, що увійшло до першого кварталу 2011 року у відповідності до п. 22.4 ст. 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», до складу відємного значення другого кварталу 2011 року не входить, оскільки п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Прикінцеві положення»Податкового кодексу України не містить заборони на врахування у 2011 році та 2012 році збитків, які виникли до 01.01.2011 року, а, отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення відємного значення.

Таким чином, суд дійшов до висновку, що висновки ДПІ у м. Іллічівську про порушення позивачем п. 150.1 ст. 150 та п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України є необґрунтованими, оскільки ТОВ «Вяртсіля»в порядку, встановленому ст. 6 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»(чинний до 01.04.2011 року), включено суму відємного значення обєкта оподаткування за результатами 2010 року до складу валових витрат першого календарного кварталу 2011 року, та у відповідності до вимог п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ Податкового кодексу України включено суму відємного значення обєкта оподаткування за І квартал 2011 року в розмірі 7 898 808 грн., до якої входить і сума відємного значення обєкта оподаткування за результатами 2010 року, до рядку 06.6 декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ квартал 2011 року.

Відповідно до частини 3 статті 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті вони на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); добросовісно; розсудливо.

За таких обставин, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, на підставі наданих сторонами доказів, з урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд дійшов до висновку, що позивач довів суду ті обставини, на які він посилався в обґрунтування своїх позовних вимог і адміністративний позов підлягає задоволенню шляхом визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в місті Іллічівську № НОМЕР_1 від 18 жовтня 2011 року.

Керуючись ст.ст. 2, 7, 8, 9, 11, 86, 159 - 163, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в місті Іллічівську № НОМЕР_1 від 18 жовтня 2011 року.

Постанову може бути оскаржено в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання в десятиденний строк з дня її проголошення апеляційної скарги. У разі застосування судом частини третьої ст. 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови. Якщо субєкта владних повноважень було повідомлено про можливість отримання копії постанови суду безпосередньо в суді, то десятиденний строк на апеляційне оскарження постанови суду обчислюється з наступного дня після закінчення пятиденного строку з моменту отримання субєктом владних повноважень повідомлення про можливість отримання копії постанови суду.

Повний текст постанови складено та підписано 23 січня 2012 року.

Суддя