Справа № 7908/10/1570
Суддя: Потоцька Н. В.
Дата ухвалення: 2010-12-16 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 7908/10/1570
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 грудня 2010 року м.Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Потоцької Н.В.

при секретарі Паровенко І.П.

за участю сторін:

представника позивача ОСОБА_1

представника відповідача ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом фізичної особи підприємця ОСОБА_3 до Білгород-Дністровської обєднаної державної податкової інспекції про скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 26.07.2010 р. № НОМЕР_1, №,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа підприємець ОСОБА_3 (далі ФОП) звернулась до суду з позовом до Білгород-Дністровської обєднаної державної податкової інспекції (далі Білгород-Дністровська ОДПІ) про скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 26.07.2010 р. № НОМЕР_1, №, обґрунтовуючи свої вимоги наступним: статтею 6 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»передбачено, що облік товарних запасів фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності ведеться у порядку, визначеному чинним законодавством, а юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) - у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку. Облік ведеться з урахуванням особливостей, встановлених для суб'єктів малого підприємництва. Обов'язок із ведення обліку товарних запасів не застосовується до осіб, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку придбаних або проданих товарів.

Відповідно до п. 1 «Порядку ведення Книги обліку прибутків і витрат», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1269 від 26 вересня 2001 року, Книга обліку прибутків і витрат (далі - книга) ведеться суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування прибутків яких здійснюється згідно із законодавством з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (у тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку). Згідно п. 5 цього Порядку суб'єктом підприємницької діяльності в книгу заносяться наступні відомості: порядковий номер запису; дата здійснення операції, пов'язаної з виробленими витратами і/або отриманим доходом; сума витрат за фактом їх здійснення, у тому числі заробітна плата найнятого робітника; сума вартості товарів, отриманих для їх продажу (надання послуг); сума виручки від продажу товарів (надання послуг) - з підсумком за день.

Позивач вважає, що облік товарів підприємець не зобов'язаний здійснювати, а книга ф. № 10 призначена виключно для обліку прибутків і витрат підприємця, а не для обліку товарів. Отже, підстав для застосування штрафних санкції згідно ст.ст. 20, 21 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування і послуг»у відповідача не було.

Позивач просить суд скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № НОМЕР_1, № від 26.07.2010 р..

Представник позивача в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі з підстав викладених у адміністративному позові та наданих у судовому засіданні поясненнях та просив задовольнити позов в повному обсязі.

Представник відповідача Білгород-Дністровської ОДПІ - надав до суду письмові заперечення в яких просить відмовити у задоволенні позовних вимог повністю зазначивши, що перевірка ФОП ОСОБА_3 та рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій є правомірними, а вимоги позивача необгрунтованими.

В судовому засіданні представник відповідачів просив відмовити в задоволенні позову з підстав наведених у письмових запереченнях та наданих поясненнях.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення учасників процесу, дослідивши обставини, якими обґрунтовуються позовні вимоги та заперечення, перевіривши їх доказами, суд вважає, що позов підлягає задоволенню у повному обсязі з наступних підстав.

ФОП ОСОБА_3 зареєстрована як фізична особа підприємець 04.06.2007 року, підприємницьку діяльність здійснює на підставі Свідоцтва про державну реєстрацію - реєстраційний номер в ЄДРПОУ № 2 004946 від 04.06.2007 року (а/с-8); свідоцтва про сплату єдиного податку серія Е № 105731 від 01.07.2007 р. з наступними видами діяльності громадське харчування, кафе (без алкоголю) (а/с.10).

Правовідносини сторін регулюються статтею 19 Конституції України, Законом «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», «Порядком ведення Книги обліку прибутків і витрат», затвердженого постановою Кабінету Міністрів України №1269 від 26 вересня 2001 року.

Стаття 19 Конституції України зобов'язує органи державної влади, їх посадові особи діяти лише на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Право на проведення перевірок з контролю за здійсненням розрахункових операцій в сфері готівкового та безготівкового обігу органів державної податкової служби закріплено у пункті 4 статті 10, пункті 2 частини першої статті 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»і частині першій статті 16 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

Закон України «Про державну податкову службу в Україні»визначає статус державної податкової служби в Україні, її функції та правові основи діяльності.

Згідно ч.1 ст. 9 Закону «Про державну податкову службу в Україні»державні податкової адміністрації в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі, державних податкових інспекцій в містах з районним поділом (крім міст Києва та Севастополя»віднесено виконання функцій, передбачених статтею 8 цього Закону, крім функцій, зазначених у пунктах 2,3,8,11,12,13,16, а також пункті 15 цієї статті у частині забезпечення виготовлення марок акцизного збору. Пунктом 1 статті 8 указаного закону встановлено, що державна податкова адміністрація Україні виконує функції по здійсненню контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів (обовязкових платежів), контролю за валютними операціями, контролю за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку, а також контролю за наявністю свідоцтв про державну реєстрацію субєктів підприємницької діяльності та ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, торгових патентів.

Отже, Законом України «Про державну податкову службу в Україні» державним податковим адміністраціям в областях надані повноваження щодо здійснення контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкових розрахунків за товари (послуги).

У відповідності до пункту 2 ст. 11 Закону № 509-ХІІ «Про державну податкову службу в Україні»здійснення контролю за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) покладено на органи державної податкової служби. Здійснення контролю за дотриманням порядку проведення розрахунків врегульовано ст.15, 16 Законом України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»від 06.07.1995 р. № 265/95-ВР із змінами та доповненнями.

Статтею 15 Закону передбачено, що контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги) здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Відповідно до частини четвертої статті 16 Закону «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» планові або позапланові перевірки осіб, що використовують реєстратори розрахункових операцій, розрахункові книжки або книги обліку розрахункових операцій, здійснюються в порядку, передбаченому законодавством України.

Порядок проведення планових перевірок щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій у готівковій та/або безготівковій формі, а також операцій купівлі-продажу іноземної валюти та касових операцій, а також наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів і ліцензій визначено Методичними рекомендації щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, які затверджені наказом ДПА України від 27.05.2008 року № 355.

Згідно п. 3.1 вищевказаних Методичних рекомендацій, працівниками органів ДПС здійснюються відповідно до щомісячних планів органу ДПС планові перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових операцій у готівковій та/або безготівковій формі, а також операцій купівлі-продажу іноземної валюти (далі - розрахункові операції) та касових операцій, а також наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів і ліцензій.

Підпунктом 3.2 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, які затверджені наказом ДПА України від 27.05.2008 року № 355 визначено, що перевірки щодо контролю за здійсненням суб'єктами господарювання розрахункових та касових операцій, наявністю свідоцтв про державну реєстрацію, патентів і ліцензій проводяться групою у складі не менше двох посадових осіб органів ДПС за наявності у них службових посвідчень та направлення на перевірку (форма направлення на перевірку наведена в додатку 8 до Методичних рекомендацій). Направлення виписується окремо на перевірку кожного суб'єкта господарювання у 2-х примірниках (один з яких оформлюється на бланку органу ДПС), що скріплюються гербовою печаткою і підписуються керівником органу ДПС.

Отже, підстави та порядок проведення планових перевірок суб'єктів господарювання, що використовують реєстратори розрахункових операцій, визначаються Законом України № 265/95-ВР та розділом 3 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної податкової служби України при організації та проведенні перевірок платників податків, затверджених наказом ДПА України від 27.05.08 № 355.

В судовому засіданні встановлено, що 06 липня 2010 р. ДПА в Одеській області на підставі направлення від 01.07.2010 р. №3737/23-7017, згідно п.5 ст.11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні»було проведено планову перевірку ФОП ОСОБА_3 з питань дотримання вимог Законів України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності», «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», Постанови НБУ «Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні»від 15.12.2004 р. №637.

За результатами проведеної перевірки ДПА в Одеській області було складено акт від 06.07.2010 р. перевірки за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій.

В ході перевірки ДПА в Одеській області були встановлені порушення п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме субєкт підприємницької діяльності здійснював реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому законом порядку, за що у відповідності до ст. ст. 20, 21 Закону № 265 застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості не облікованих товарів за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

В свою чергу статтею 6 Закону № 265 визначено, що облік товарних запасів фізичною особою - суб'єктом підприємницької діяльності ведеться у порядку, визначеному чинним законодавством, а юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) - у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку. Облік ведеться з урахуванням особливостей, встановлених для суб'єктів малого підприємництва.

В судовому засіданні було встановлено, що на час проведення перевірки позивач був зареєстрований як платник єдиного податку, що підтверджується свідоцтвом про сплату єдиного податку (а/с.-10), вів Книгу обліку прибутків і витрат (а/с.36-51), реалізацією підакцизних товарів не займався.

Відповідно до абзацу восьмого статті 4 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва»від 03.07.1998р. №727/98 форма книги обліку прибутків і витрат, які підлягають оподаткуванню відповідно до цього Указу встановлюються Державною податковою адміністрацією України.

Відповідно до п. 1 Порядку ведення Книги обліку прибутків і витрат, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України № 1269 від 26 вересня 2001 року, Книга обліку прибутків і витрат ведеться суб'єктами підприємницької діяльності - фізичними особами, оподаткування прибутків яких здійснюється згідно із законодавством з питань оподаткування суб'єктів малого підприємництва (у тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку). Згідно п. 5 цього Порядку суб'єктом підприємницької діяльності в книгу заносяться наступні відомості: порядковий номер запису; дата здійснення операції, пов'язаної з виробленими витратами і/або отриманим доходом; сума витрат за фактом їх здійснення, у тому числі заробітна плата найнятого робітника; сума вартості товарів, отриманих для їх продажу (надання послуг); сума виручки від продажу товарів (надання послуг) - з підсумком за день.

Порядок реєстрації та ведення Книги обліку доходів і витрат (далі - Порядок), які ведуть громадяни-суб'єкти підприємницької діяльності, розроблено відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 року № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян»і наказу Міністерства фінансів та Міністерства статистики України від 16.10.1997 року № 216/27 «Про часткову зміну Порядку реєстрації та ведення товарно-касової книги при розрахунках готівкою у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

У відповідності до пункту 8 Порядку видачі свідоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого наказом ДПА України від 29.10.1999 року № 599, зареєстрованого Міністерством юстиції України 02.11.1999 року № 752/4045 встановлено, що для визначення результатів власної підприємницької діяльності на підставі хронологічного відображення здійснених господарських і фінансових операцій платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів і витрат згідно із додатком № 10 до Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.1993 року № 12 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.06.1993 року за № 64. При цьому обов'язковому заповненню підлягають лише графи «період обліку», «витрати на виробництво продукції», «сума виручки (доходу)», «чистий доход».

Отже, п. 8 Порядку визначено, що обовязковому заповненню підлягають графи «період обліку», «витрати, на виробництво продукції», «сума виручки (доходу)», «чистий дохід», а Книга ф. № 10 призначена для обліку прибутків і витрат підприємця.

З урахуванням викладеного, суд приходить до висновку про неправомірність висновків відповідача щодо відсутності у позивача обліку товарів, а отже, про необхідність скасування рішення про застосування штрафних санкцій № НОМЕР_1 від 26.07.2010 року.

Також відповідачем встановлено порушення ст. 15-2 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», а саме: у приміщенні кафе відсутня наявна інформація, «куріння заборонено», «місце для куріння», «куріння шкодить Вашому здоров'ю», у звязку з чим, до позивача було застосовано штраф у розмірі 3 400,00 грн.

В судовому засіданні було встановлено та підтверджено поясненнями представника позивача в судовому засіданні, що ФОП ОСОБА_3 не здійснює торгівлю підакцизними товарами (алкогольними напоями та тютюновими виробами), позивачем надаються послуги громадського харчування.

Також представник позивача зазначив, що куріння у приміщені кафе заборонено, про що свідчить напис на вхідних дверях, в підтвердження чого, суду були наданні фото матеріали на яких відображені, таблички на вхідних дверях з попередженням «Просимо не курити»які були зроблені 06.07.2010 р. і наявні в матеріалах справи(а/с.52-54)

У відповідності до приписів Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів»забороняється куріння тютюнових виробів у закладах громадського харчування, крім спеціально відведених для цього місць, так, в приміщенні кафе куріння заборонено, спеціально відведені місця для куріння у приміщенні кафе не передбачені,

З приводу встановлених в ході перевірки порушень Білгород-Дністровською об'єднаною державною податковою інспекцією були прийнятті рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 26.07.2010 р. № щодо застосування до ФОП ОСОБА_3 штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 5354,00 грн., за порушення п. 12 ст. 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»та від 26.07.2010 р. № щодо застосування до ФОП ОСОБА_3 штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 3400,00 грн., за порушення ст. 15-2 Закону України «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів». Зазначені рішення Білгород-Дністровської ОДПІ про застосування штрафних (фінансових) санкцій були отримані ФОП ОСОБА_3 27.07.2010 р.

Приймаючи до уваги встановлені в судовому засіданні обставини та приписи чинного законодавства, суд приходить до висновку, що по - перше: ФОП ОСОБА_3 здійснювала у встановленому законодавством порядку облік товарних запасів за місцем їх реалізації у Книзі яка повинна зберігатися на місці здійснення діяльності, а тому відповідачем не правомірно застосовано фінансові санкції у розмірі подвійної вартості не облікованих товарів за цінами реалізації на підставі ст. 20 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»; по - друге: куріння у приміщені кафе ФОП ОСОБА_3 заборонено, про що свідчить напис на вхідних дверях, у відповідності до встановленого Законом «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» порядку, що і було підтверджено в судовому засіданні належними доказами, отже Білгород-Дністровською ОДПІ безпідставно застосований штраф у розмірі 3 400 грн.

Відповідно до положення ст. 19 ч.2 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ч.2 ст.71 КАСУ, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Суд зазначає, що позивачем в даному випадку доведений факт порушення відповідачем вимог чинного податкового законодавства.

Згідно статті 9 ч. ч. 1,2 КАСУ суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого: органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України. Суд вирішує справи на підставі Конституції та законів України, а також міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України.

Відповідно до ст. 2 КАСУ завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень. До адміністративних судів можуть бути оскаржені будь-які рішення, дії чи бездіяльність суб'єктів владних повноважень, крім випадків, коли щодо таких рішень, дій чи бездіяльності Конституцією чи законами України встановлено інший порядок судового провадження. У справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони:

1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України;

2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано;

3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії);

4) безсторонньо (неупереджено);

5) добросовісно;

6) розсудливо;

7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації;

8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія);

9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення;

10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Отже, відповідачем не дотримані вимоги закону про захист охороняємих прав та інтересів юридичної особи у сфері публічно-правових відносин, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, а тому у суду маються правові підстави для задоволення адміністративного позову.

З урахуванням викладеного, керуючись ст. ст. 6-8, 71, 86, 158-163, 167 КАС України суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позовні вимоги фізичної особи підприємця ОСОБА_3 до Білгород-Дністровської обєднаної державної податкової інспекції про скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 26.07.2010 р. № НОМЕР_1, № задовольнити повністю.

Скасувати рішення Білгород-Дністровської обєднаної державної податкової інспекції про застосування штрафних (фінансових) санкцій № від 26.07.2010р.

Скасувати рішення Білгород-Дністровської обєднаної державної податкової інспекції про застосування штрафних (фінансових) санкцій № від 26.07.2010р.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10-денний строк з дня проголошення постанови апеляційної скарги, або в порядку ч.2 ст. 186 КАС України.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний суддею на протязі пяти діб.

Суддя /підпис/ ОСОБА_4

Позовні вимоги фізичної особи підприємця ОСОБА_3 до Білгород-Дністровської обєднаної державної податкової інспекції про скасування рішень про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 26.07.2010 р. № НОМЕР_1, № задовольнити повністю.

Скасувати рішення Білгород-Дністровської обєднаної державної податкової інспекції про застосування штрафних (фінансових) санкцій № від 26.07.2010р.

Скасувати рішення Білгород-Дністровської обєднаної державної податкової інспекції про застосування штрафних (фінансових) санкцій № від 26.07.2010р.

16 грудня 2010 року