Справа № 2а-483/10/0370
Суддя: Валюх Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2010-03-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 березня 2010 рокуСправа № 2а-483/10/0370

Волинський окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Валюха В.М.,

при секретарі судового засідання Польовій М.М.,

за участю представників позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2,

представників відповідача ОСОБА_3, ОСОБА_4,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «СТМ Сучасні торгівельні мережі»до Луцької обєднаної державної податкової інспекції про визнання нечинним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 08 вересня 2009 року № НОМЕР_1,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «СТМ Сучасні торгівельні мережі» звернулося з адміністративним позовом до Луцької обєднаної державної податкової інспекції про визнання нечинним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 08.09.2009 року № НОМЕР_1.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 25.08.2009 року державними податковими ревізорами-інспекторами Державної податкової адміністрації у Волинській області було проведено планову перевірку за додержанням позивачем порядку проведення розрахунків за товари (послуги), наявністю торгових патентів та ліцензій, про що складено акт № 200996 від 25.08.2009 року. В акті перевірки зафіксовано порушення позивачем пунктів 2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, а саме: неоприбуткування готівки через відсутність обліку готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у Книзі обліку розрахункових операцій (далі КОРО) на підставі чотирьох денних Z-звітів реєстраторів розрахункових операцій (далі РРО) № НОМЕР_2, № НОМЕР_3, № НОМЕР_4, № НОМЕР_5 за 24.08.2009 року. На підставі акту перевірки від 25.08.2009 року № 200996 Луцькою обєднаною державною податковою інспекцією 08.09.2009 року прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № НОМЕР_1, яким до позивача згідно зі статтею 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95 (з наступними змінами та доповненнями) застосовані штрафні санкції на суму 248636 грн. 00 коп. Вказане рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій позивач оскаржував в адміністративному порядку шляхом подання первинної та повторної скарг до Державної податкової адміністрації у Волинській області та Державної податкової адміністрації України, які залишені без задоволення, а оскаржуване рішення без змін.

Рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № НОМЕР_1 від 08.09.2009 року позивач вважає неправомірним з таких підстав. Відповідно до пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, оприбуткуванням готівки в касах підприємства, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги, є здійснення обліку готівки в повній сумі фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням реєстратора розрахункових операцій або використанням розрахункової книжки (РК) оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Виходячи з наведених норм чинного законодавства, вся отримана 24.08.2009 року готівка в розмірі 49727 грн. 20 коп. була проведена через РРО, що підтверджується денними Z-звітами, які були підклеєні до відповідних КОРО, а кошти в розмірі 49727 грн. 20 коп. були оприбутковані до каси магазину позивача, перевірка якого проводилася, що підтверджується прибутковими касовими ордерами: № 1629 від 24.08.2009 року на суму 3956 грн. 10 коп., № 1631 від 24.08.2009 року на суму 10647 грн. 21 коп., № 1632 від 24.08.2009 року на суму 17277 грн. 08 коп., № 1633 від 24.08.2009 року на суму 14254 грн. 73 коп. та записами в касовій книзі за 24.08.2009 року, тобто фактично готівка в касу позивача оприбуткована 24.08.2009 року. На думку позивача, відсутність запису в розділі 2 відповідних КОРО, зареєстрованих на РРО № НОМЕР_2, № НОМЕР_3, № НОМЕР_4, № НОМЕР_5, при наявності прикріплених до неї денних Z-звітів не можна вважати неоприбуткуванням готівки, оскільки факт оприбуткування готівки в даному випадку підтверджується фіскальними денними звітами, збереженими у відповідних КОРО, записами в касовій книзі та прибутковими касовими ордерами. Відсутність запису в розділі 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків» КОРО може свідчити лише про порушення встановленого порядку ведення КОРО, а не про неповне чи несвоєчасне оприбуткування готівки в касі, тому у відповідача були відсутні правові підстави застосовувати до позивача фінансові санкції, передбачені абзацом третім статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95. Позивач просить визнати нечинним і скасувати рішення Луцької обєднаної державної податкової інспекції про застосування штрафних (фінансових) санкцій № НОМЕР_1 від 08.09.2009 року.

В судовому засіданні представники позивача, кожен зокрема, адміністративний позов підтримали з підстав, викладених у позовній заяві, та пояснили, що 24.08.2009 року було проведено повне оприбуткування готівки в сумі 49727 грн. 20 коп. з відповідним внесенням запису в цей же день до касової книги магазину та виписуванням прибуткових касових ордерів від 24.08.2009 року № 1629, № 1631, № 1632, № 1633. Порушення порядку ведення КОРО не може бути підставою для застосування фінансової санкції у вигляді штрафу відповідно до статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки». Представники позивача просять визнати нечинним і скасувати рішення Луцької обєднаної державної податкової інспекції про застосування штрафних (фінансових) санкцій № НОМЕР_1 від 08.09.2009 року.

Представники відповідача, кожен зокрема, в судовому засіданні адміністративний позов не визнали повністю та пояснили, що 25.08.2009 року державними податковими ревізорами-інспекторами Державної податкової адміністрації у Волинській області було проведено перевірку господарської одиниці магазину «Пакко», розташованого за адресою: місто Луцьк, вулиця Ковельська, 68а, про що складено акт № 200996 від 25.08.2009 року. Перевіркою встановлено порушення позивачем пунктів 2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, а саме: неоприбуткування готівки через відсутність обліку готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у КОРО № -Р/2 згідно денного Z-звіту № 01261 на суму 4154 грн. 49 коп., у КОРО № -Р/2 згідно денного Z-звіту № 01267 на суму 19222 грн. 24 коп., у КОРО № -Р/2 згідно денного Z-звіту № 1750 на суму 15026 грн. 03 коп., у КОРО № -Р/2 згідно денного Z-звіту № 01113 на суму 11324 грн. 44 коп., а всього в сумі 49727 грн. 20 коп. На підставі акту перевірки від 25.08.2009 року № 200996 Луцькою обєднаною державною податковою інспекцією 08.09.2009 року правомірно прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № НОМЕР_1, яким до позивача згідно зі статтею 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95 (з наступними змінами та доповненнями) застосовані штрафні санкції в пятикратному розмірі від неоприбуткованої суми, тобто в розмірі 248636 грн. 00 коп. Представники відповідача, кожен зокрема, просять в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов слід задовольнити повністю з таких підстав.

Судом встановлено, що Товариство з обмеженою відповідальністю «СТМ Сучасні торгівельні мережі» є субєктом господарської діяльності, здійснює торгівлю через мережу магазинів. 25.08.2009 року державними податковими ревізорами-інспекторами Державної податкової адміністрації у Волинській області було проведено перевірку позивача з питань дотримання вимог Законів України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності», «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» та Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України № 637 від 15.12.2004 року. За результатами проведеної перевірки господарської одиниці магазину «Пакко», розташованого за адресою: місто Луцьк, вулиця Ковельська, 68а, складено акт № 200996 від 25.08.2009 року перевірки за дотриманням субєктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, у якому зафіксовано, зокрема, порушення позивачем пунктів 2.2, 2.6. Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні (а. с. 8-9). Перевіркою встановлено факт неоприбуткування готівки через відсутність обліку готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у КОРО № -Р/2 згідно денного Z-звіту № 01261 на суму 4154 грн. 49 коп., у КОРО № -Р/2 згідно денного Z-звіту № 01267 на суму 19222 грн. 24 коп., у КОРО № -Р/2 згідно денного Z-звіту № 1750 на суму 15026 грн. 03 коп., у КОРО № -Р/2 згідно денного Z-звіту № 01113 на суму 11324 грн. 44 коп., а всього в сумі 49727 грн. 20 коп.

На підставі акту перевірки від 25.08.2009 року № 200996 Луцькою обєднаною державною податковою інспекцією 08.09.2009 року прийнято рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № НОМЕР_1, яким до позивача, з посиланням на статтю 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95 (з наступними змінами та доповненнями), застосовані штрафні санкції на суму 248636 грн. 00 коп. Рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 08.09.2009 року № НОМЕР_1 позивач оскаржував в адміністративному порядку шляхом подання первинної та повторної скарг до Державної податкової адміністрації у Волинській області та Державної податкової адміністрації України, які залишені без задоволення, а оскаржуване рішення без змін. Вказані фактичні обставини підтверджуються поясненнями осіб, які беруть участь у справі, актом перевірки № 200996 від 25.08.2009 року з додатками (а. с. 8-9, 48-49), копією рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № НОМЕР_1 від 08.09.2009 року (а. с. 10), копіями первинної та повторної скарг позивача до Державної податкової адміністрації у Волинській області та Державної податкової адміністрації України, рішень про результати їх розгляду (а. с. 17-27).

Крім того, судом також встановлено, що 24.08.2009 року згідно денних Z-звітів № 01261 на суму 4154 грн. 49 коп. (а. с. 12), № 01267 на суму 19222 грн. 24 коп. (а. с. 14), № 1750 на суму 15026 грн. 03 коп. (а. с. 11), № 01113 на суму 11324 грн. 44 коп. (а. с. 13), в магазині «Пакко», розташованого за адресою: місто Луцьк, вулиця Ковельська, 68 а, було отримано виручку від реалізації товарів на загальну суму 49737 грн. 20 коп. На час проведення перевірки до КОРО № -Р/2 був підклеєний денний Z-звіт № 01261 на суму 4154 грн. 49 коп., до КОРО № -Р/2 денний Z-звіт № 01267 на суму 19222 грн. 24 коп., до КОРО № -Р/2 денний Z-звіт № 1750 на суму 15026 грн. 03 коп., до КОРО № -Р/2 денний Z-звіт № 01113 на суму 11324 грн. 44 коп., проте були відсутні записи в кожній з КОРО за 24.08.2009 року в розділі 2 «Облік руху готівки та сум розрахунків» (а. с. 11-14, 55-70). 24.08.2009 року прийнято виторг від продавців до каси товариства відповідно до таких прибуткових касових ордерів: № 1629 від Яковлюк, каса № 1 в сумі 3956 грн. 10 коп. (а. с. 28), № 1631 від Веремко, каса № 3 в сумі 10647 грн. 21 коп. (а. с. 29), № 1632 від Коваль, каса № 4 в сумі 17277 грн. 08 коп. (а. с. 30), № 1633 від Лопушинської, каса № 5 в сумі 14254 грн. 73 коп. (а. с. 31) та цього ж дня внесені відповідні записи до касової книги за № 1629, № 1631, № 1632, № 1633 (а. с. 32).

Відповідно до пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за № 40/10320 (з наступними змінами та доповненнями), уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК).

Згідно із пунктами 4.1, 4.2, 4.3 зазначеного Положення з метою забезпечення здійснення розрахунків готівкою підприємства повинні мати касу, а їх керівники мають забезпечити належне облаштування цієї каси та надійне зберігання готівкових коштів у ній. Усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі. Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів). Записи в касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі.

Судом встановлено, що позивач веде касову книгу, 24.08.2009 року у відповідності до вимог пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, було здійснено оприбуткування коштів в касу товариства через оформлення прибуткових касових ордерів № 1629, № 1631, № 1632, № 1633 та внесення записів до касової книги за № 1629, № 1631, № 1632, № 1633. Таким чином, на думку суду, позивач оприбуткував кошти в сумі 49727 грн. 20 коп. (що є виторгом, одержаним 24.08.2009 року від реалізації товарів в магазині «Пакко») в повній сумі та своєчасно, в день отримання коштів від реалізації товарів.

Відповідно до пункту 7.5 Порядку реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України № 614 від 01.12.2000 року, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.02.2001 року за № 106/5297 (з наступними змінами та доповненнями), використання КОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає, зокрема: наявність КОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО; підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках КОРО; щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо.

Позивач використовує КОРО № -Р/2, № -Р/2, № -Р/2, № -Р/2, зареєстровані на відповідні РРО № НОМЕР_2, № НОМЕР_3, № НОМЕР_4, № НОМЕР_5, що застосовуються в магазині «Пакко». В розділі 1 «Фіскальні звітні чеки» в кожній з вказаних КОРО на момент проведення перевірки був прикріплений відповідний фіскальний звітний чек Z-звіт денний, проте були відсутні записи про рух готівки та суми розрахунків за 24.08.2009 року в розділі 2 відповідних КОРО по таких фіскальних звітних чеках, в звязку з чим суд приходить до висновку, що позивачем порушено порядок ведення КОРО.

Відповідно до абзацу третього статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95 (з наступними змінами та доповненнями) у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є субєктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу: за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки у пятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

З аналізу даної норми вбачається, що фінансові санкції, передбачені нею, можуть застосовуватися лише у разі встановлення факту неоприбуткування (неповного та/або несвоєчасного) оприбуткування готівки у касах підприємств, а не за порушення порядку оприбуткування готівки.

Враховуючи наведене, суд приходить до висновку, що позивач допустив порушення порядку (правил) оприбуткування готівки в касі, але оприбуткування готівки в касі було здійснено, тому у відповідача були відсутні правові підстави застосовувати до позивача фінансові санкції, передбачені абзацом третім статті 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95.

Відповідно до частини першої статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. Згідно із частиною другою статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову. Відповідач не надав суду належних та допустимих доказів в обґрунтування правомірності винесення рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 08.09.2009 року № НОМЕР_1.

Приймаючи рішення у даній справі, суд виходить із повноважень, визначених частиною другою статті 162 КАС України, де передбачено, що у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про скасування рішення, попередньо визнавши його протиправним. Тому адміністративний позов слід задовольнити шляхом прийняття постанови про визнання протиправним та скасування рішення Луцької обєднаної державної податкової інспекції про застосування штрафних (фінансових) санкцій № НОМЕР_1 від 08.09.2009 року.

Керуючись частиною третьою статті 160, статтями 162, 163 КАС України, на підставі Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95, Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Луцької обєднаної державної податкової інспекції про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 08 вересня 2009 року № НОМЕР_1.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, встановлений статтею 186 КАС України, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Заява про апеляційне оскарження постанови подається протягом десяти днів з дня її складення в повному обсязі, тобто з 14 березня 2010 року. Апеляційна скарга на постанову подається протягом двадцяти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.М.Валюх