Справа № 815/1209/15     
Суддя: Харченко Ю. В.
Дата ухвалення: 2015-09-23 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/1209/15
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 вересня 2015 року м.Одеса

У залі судових засідань №29

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого судді Харченко Ю.В.

При секретарі Бобровська О.Ю.

За участю представників сторін:

Від позивача: Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД-ІМПЕКС" Николин О.Я. - за довіреністю від 31.08.2015р. №1/31.

Від відповідача: Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області Бутрик А.О. - за довіреністю №100 від 24.02.2015р.

Розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД-ІМПЕКС" до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправними дій щодо складання Довідок від 24.07.2014р. №1424 та від 08.08.2014р. №1478, визнання протиправними Рішень за формою №18-ОПП від 24.07.2014р. та від 08.08.2014р. щодо складання та направлення до Реєстраційної служби Одеського міського управління юстиції повідомлення про відсутність ТОВ "ТД-ІМПЕКС" за місцезнаходженням, визнання протиправними дій щодо внесення 24.07.2014р. та 08.08.2014р. до Єдиного банку даних про платників податків-юридичних осіб та його складових частин відомостей про направлення до Реєстраційної служби Одеського міського управління юстиції повідомлення про відсутність ТОВ "ТД-ІМПЕКС" за місцезнаходженням за формою №18-ОПП від 24.07.2014р. та від 08.08.2014р.,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "ТД-ІМПЕКС" звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою, у якій, з урахуванням уточнень (від 31.08.2015р. вихід.№2/31), просить суд визнати протиправними дії Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області щодо складання Довідок від 24.07.2014р. №1424 та від 08.08.2014р. №1478, визнати протиправними Рішення Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області за формою №18-ОПП від 24.07.2014р. та від 08.08.2014р. щодо складання та направлення до Реєстраційної служби Одеського міського управління юстиції повідомлень про відсутність ТОВ "ТД-ІМПЕКС" за місцезнаходженням, визнати протиправними дії Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області щодо внесення 24.07.2014р. та 08.08.2014р. до Єдиного банку даних про платників податків-юридичних осіб та його складових частин відомостей про направлення до Реєстраційної служби Одеського міського управління юстиції повідомлень про відсутність ТОВ "ТД-ІМПЕКС" за місцезнаходженням за формою №18-ОПП від 24.07.2014р. та від 08.08.2014р.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що 04 липня 2014р. позивач звернувся до податкового органу із запитом на отримання публічної інформації, за результатами розгляду якого надано відповідь від 10.07.2014р. №20350/10/11-23-18-03, зокрема, повідомлено, що надісланий 18.06.2014р. договір був заповнений некоректно (неправильно вказано прізвище начальника Кіровоградської ОДПІ); договір, надісланий 24.06.2014р. було заповнено некоректно (дата в договорі не співпадала з поточною); договір, надісланий 27.06.2014р. було оброблено позитивно та результат обробки було зазначено в квитанції №2. Починаючи з 27.06.2014 р. реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних для ТОВ " ТД-ІМПЕКС " була можливою, однак з 04.08.2014р. при спробі зареєструвати податкові накладні отримувались квитанції №1 від 04.08.2014р., від 08.08.2014р., та від 19.08.2014р., у яких зазначено, що "Документ не прийнято. Помилка - місцезнаходження юридичної особи продавця товарів/послуг, вказане у документі не відповідає інформації ЄДРПОУ". Крім того, 05.08.2014р. та 29.08.2014р. Товариство отримано повідомлення державного реєстратора Реєстраційної служби ОМУЮ щодо підтвердження відомостей про юридичну особу, у зв'язку із чим з метою з'ясування інформації позивач звернувся до податкової інспекції із запитом щодо кількості направлених останньою до реєстраційної служби повідомлень про відсутність юридичної особи за її місце знаходженням. У відповідь податкова інспекція направила лист від 26.08.2014р. №12.8-4782/3822РС-12.8, яким повідомила про два повідомлення про відсутність юридичної особи за її місцезнаходженням. З метою з'ясування інформації про причини відсутність ТОВ "ТД-ІМПЕКС" можливості зареєструвати податкові накладні в ЄРПН 06.08.2014р. позивач звернувся до податкової інспекції із запитом. У відповідь податкова інспекція листом від 11.08.2014р. №23393/10/1123-18-03 не повідомила про причини помилки, а лише послалась на те, що податкові накладні реєструються виключно на рівні Міндоходів України, а не на рівні Кіровоградської ОДПІ. Також в листі було зазначено, що за результатами заходів щодо встановлення фактичного місцезнаходження юридичної особи, підрозділами податкової міліції підтверджено відсутність ТОВ "ТД-ІМПЕКС" за місцезнаходженням (Одеська область, м. Одеса, вул. Генерала Цвєтаєва, 3/5). З метою з'ясування інформації про заходи, які проводилися підрозділами податкової міліції щодо встановлення фактичного місцезнаходження ТОВ "ТД-ІМПЕКС" позивач звернувся до податкового органу із запитом від 20.08.2014р., за результатами розгляду якого контролюючим органом на адресу Товариства надіслано Лист від 27.08.2014р. №24276/10/11-23-18-01, у якому зазначено, що оперативним управлінням Кіровоградської ОДПІ було встановлено відсутність ТОВ "ТД-ІМПЕКС" за місцезнаходженням, про що складені довідки №1423 від 24.07.2014р., №1477 від 08.08.2014р. Водночас, позивач стверджує, що постійно отримує кореспонденцію та веде листування із Кіровоградською ОДПІ за своїм місцезнаходженням: Одеська область, м. Одеса, вул. Генерала Цвєтаєва, 3/5. Починаючи з моменту зміну місцезнаходження не було жодних перевірок, виходів працівників будь-яких структурних підрозділів за податковою адресою позивача, що свідчить про не проведення співробітниками Кіровоградської ОДПІ заходів, направлений на встановлення наявності/відсутності ТОВ "ТД-ІМПЕКС" за юридичною адресою.

Відповідач - Кіровоградська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області, з позовними вимогами не погоджується та вважає їх необґрунтованими з підстав, викладених у письмових запереченнях на адміністративний позов (від 19.03.2015р. вхід.№6721/15), наголошуючи, зокрема, що оскаржувані позивачем Довідки №1423 від 24.07.2014р. та №1477 від 08.08.2014р. були складені відповідно до вимог Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України №1588 від 09.12.2011р. Так, починаючи з січня 2014р. посадовими особами Кіровоградської ОДПІ, з метою ознайомлення директора з наказами на проведення позапланових перевірок з питань достовірності нарахувань від'ємного значення з ПДВ, неодноразово здійснювалися виходи за юридичною адресою ТОВ "ТД-ІМПЕКС". Однак, при кожному із таких виходів за податковою адресою бухгалтер підприємства повідомляла про те, що директор перебував у відрядженні та надавала копії відповідних наказів. До того ж, на думку податкового органу, обраний позивачем спосіб захисту порушеного права не узгоджується із законодавством, оскільки листи (довідки) або інші документи службового характеру не є рішенням суб'єкта владних повноважень у розумінні положень КАС України.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в сукупності та системно проаналізувавши приписи чинного податкового законодавства, суд встановив наступне.

Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД-ІМПЕКС» 25.11.2013р. зареєстровано Реєстраційною службою Кіровоградського міського управління юстиції Кіровоградської області, про що в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців вчинено запис №0008836.

Реєстраційною службою Кіровоградського міського управління юстиції Кіровоградської області проведено державну реєстрацію змін місцезнаходження Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД-ІМПЕКС» (65007, місто Одеса, Малиновський район, вулиця Генерала Цвєтаєва, будинок 3/5), про що видано Виписку з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серії АГ №018969.

У зв'язку із зміною місцезнаходження ТОВ «ТД-ІМПЕКС» засобами електронного зв'язку 18.06.2014р., 24.06.2014р. та 27.06.2014р. до Кіровоградської ОДПІ надіслано договір про визнання електронних документів.

04.07.2014р. ТОВ ТД-ІМПЕКС» звернулося до податкового органу із запитом на отримання публічної інформації, за результатами розгляду якого Кіровоградською ОДПІ на адресу заявника надіслано Лист від 10.07.2014р. №20349/10/11-23-18-03, у якому зазначено, що надісланий 18.06.2014р. договір був заповнений некоректно (невірно вказано прізвище начальника Кіровоградської ОДПІ); договір, надісланий 24.06.2014р. було заповнено некоректно (дата в договорі не співпадала з поточною); договір, надісланий 27.06.2014р. було оброблено позитивно та результат обробки було зазначено в квитанції №2.

У подальшому, починаючи з 27.06.2014р. реєстрація податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних для ТОВ «ТД-ІМПЕКС» була можливою, однак з 04.08.2014р. при спробі зареєструвати податкові накладні Товариством отримувались квитанції №1, зокрема, від 04.08.2014р., 08.08.2014р., та 19.08.2014р., у яких зазначено, що "Документ не прийнято. Помилка - місцезнаходження юридичної особи продавця товарів/послуг, вказане у документі не відповідає інформації Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців".

Під час з'ясування фактичних обставин справи судом встановлено, що 31.07.2014р. Реєстраційною службою Одеського міського управління юстиції на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД-ІМПЕКС» (65007, місто Одеса, Малиновський район, вулиця Генерала Цвєтаєва, будинок 3/5) надіслано Повідомлення №12.8-4375 щодо необхідності подання державному реєстратору реєстраційної картки про підтвердження відомостей про юридичну особу, яким відповідно до ч.12 ст.19 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців», та у зв'язку з отриманням від державної податкової адміністрації повідомлення про відсутність юридичної особи за її місцезнаходженням (Форма №18-ОПП), повідомлено про те, що протягом місяця, до 31.08.2014р., необхідно підтвердити реєстраційні відомості про Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД-ІМПЕКС». Також, в означеному Повідомленні від 31.07.2014р. №12.8-4375 було викладено прохання щодо надіслання поштовим відправленням з описом вкладення або подання особисто (або через уповноважену особу) державному реєстратору за місцезнаходженням реєстраційної справи заповнену реєстраційну картку (форми №6) про підтвердження відомостей про юридичну особу, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.

Судом встановлено, що вищеозначене повідомлення Реєстраційної служби Одеського міського управління юстиції від 31.07.2014р. №12.8-4375 щодо необхідності подання державному реєстратору реєстраційної картки про підтвердження відомостей про юридичну особу, позивачем - ТОВ ТД-ІМПЕКС» було отримано 05.08.2014р.

За результатами розгляду вказаного Повідомлення від 31.07.2014р. №12.8-4375 щодо необхідності подання державному реєстратору реєстраційної картки про підтвердження відомостей про юридичну особу, ТОВ ТД-ІМПЕКС» для проведення реєстраційної дії «Підтвердження відомостей про юридичну особу» до Реєстраційної служби Одеського міського управління юстиції надано реєстраційну картку про підтвердження відомостей про юридичну особу, про що свідчить наявний у матеріалах справи Опис документів, що надаються юридичною особою державному реєстратору для проведення реєстраційної дії «Підтвердження відомостей про юридичну особу» від 06.08.2014р.

19.08.2014р. Реєстраційною службою Одеського міського управління юстиції на адресу Товариства з обмеженою відповідальністю «ТД-ІМПЕКС» (65007, місто Одеса, Малиновський район, вулиця Генерала Цвєтаєва, будинок 3/5) надіслано Повідомлення №12.8-4643 щодо необхідності подання державному реєстратору реєстраційної картки про підтвердження відомостей про юридичну особу, яким відповідно до ч.12 ст.19 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців», та у зв'язку з отриманням від державної податкової адміністрації повідомлення про відсутність юридичної особи за її місцезнаходженням (Форма №18-ОПП), повідомлено про те, що протягом місяця, до 19.09.2014р., необхідно підтвердити реєстраційні відомості про Товариство з обмеженою відповідальністю «ТД-ІМПЕКС». Також, в означеному Повідомленні від 19.08.2014р. №12.8-4643 було викладено прохання щодо надіслання поштовим відправленням з описом вкладення або подання особисто (або через уповноважену особу) державному реєстратору за місцезнаходженням реєстраційної справи заповнену реєстраційну картку (форми №6) про підтвердження відомостей про юридичну особу, які містяться в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців.

Означене повідомлення Реєстраційної служби Одеського міського управління юстиції від 19.08.2014р. №12.8-4643 щодо необхідності подання державному реєстратору реєстраційної картки про підтвердження відомостей про юридичну особу, як зазначено позивачем в позовній заяві, ТОВ ТД-ІМПЕКС» було отримано 29.08.2014р.

За результатами розгляду вказаного Повідомлення від 19.08.2014р. №12.8-4643 щодо необхідності подання державному реєстратору реєстраційної картки про підтвердження відомостей про юридичну особу, ТОВ ТД-ІМПЕКС» для проведення реєстраційної дії «Підтвердження відомостей про юридичну особу» до Реєстраційної служби Одеського міського управління юстиції надано реєстраційну картку про підтвердження відомостей про юридичну особу, про що свідчить наявний у матеріалах справи Опис документів, що надаються юридичною особою державному реєстратору для проведення реєстраційної дії «Підтвердження відомостей про юридичну особу» від 03.09.2014р.

Як встановлено судом та зазначено позивачем в адміністративному позові, з метою з'ясування інформації щодо кількості направлених Кіровоградською ОДПІ до Реєстраційної служби Одеського міського управління юстиції повідомлень про відсутність юридичної особи за її місцезнаходженням (форма №18-ОПП) за період починаючи з 01.07.2014року, ТОВ «ТД-ІМПЕКС» 20.08.2014року звернулося до Головного управління юстиції в Одеській області із запитом на отримання публічної інформації. Листом від 26.08.2014року №12.8-4780/3822РС-12.8, який ТОВ «ТД-ІМПЕКС» був отриманий 03.09.2014року, Реєстраційна служба Одеського міського управління юстиції повідомила про наявність 2 повідомлень про відсутність юридичної особи за її місцезнаходженням (форма №18-ОПП), отриманих 31.07.2014року, та 19.08.2014року від Кіровоградської ОДПІ стосовно ТОВ «ТД-ІМПЕКС», та про 2 повідомлення надіслані 31.07.2014року та 19.08.2014р. державним реєстратором Реєстраційної служби Одеського міського управління юстиції на адресу ТОВ «ТД-ІМПЕКС» щодо необхідності подання державному реєстратору реєстраційної картки про підтвердження відомостей про юридичну особу.

З метою з'ясування інформації про причини відсутності у ТОВ «ТД-ІМПЕКС» можливості зареєструвати податкові накладні в Єдиному реєстрі податкових накладних, ТОВ «ТД-ІМПЕКС» 06.08.2014 року звернулося до Кіровоградської ОДПІ із запитом на отримання публічної інформації, за результатами розгляду якого податковим органом на адресу Товариства надіслано Лист від 11.08.2014року №23394/10/1123-18-03, у якому заявника повідомлено, що за результатами заходів щодо встановлення фактичного місцезнаходження юридичної особи, підрозділами податкової міліції було підтверджено відсутність ТОВ «ТД-ІМПЕКС» за місцезнаходженням (Одеська область, місто Одеса, вулиця Генерала Цвєтаєва, будинок 3/5), що фактичне місцезнаходження не відповідає зареєстрованому місцезнаходженню; після прийняття керівником органу ДПС рішення було складено повідомлення про відсутність юридичної особи за місцезнаходженням за ф.18-ОПП, котрі направлено до реєстраційної служби 24.07.2014р. та 08.08.2014р. Означений Лист Кіровоградської ОДПІ від 11.08.2014року №23394/10/1123-18-03, як зазначено у позовній заяві, ТОВ «ТД-ІМПЕКС» був отриманий 19.08.2014р.

Вищеозначене послугувало підставою для звернення позивача - ТОВ «ТД-ІМПЕКС» до Одеського окружного адміністративного суду з даною позовною заявою.

Так, на думку суду, уточнені позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД-ІМПЕКС" до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправними дій щодо складання Довідок від 24.07.2014р. №1424 та від 08.08.2014р. №1478, визнання протиправними Рішень за формою №18-ОПП від 24.07.2014р. та від 08.08.2014р. щодо складання та направлення до Реєстраційної служби Одеського міського управління юстиції повідомлення про відсутність ТОВ "ТД-ІМПЕКС" за місцезнаходженням, визнання протиправними дій щодо внесення 24.07.2014р. та 08.08.2014р. до Єдиного банку даних про платників податків-юридичних осіб та його складових частин відомостей про направлення до Реєстраційної служби Одеського міського управління юстиції повідомлення про відсутність ТОВ "ТД-ІМПЕКС" за місцезнаходженням за формою №18-ОПП від 24.07.2014р. та від 08.08.2014р., є безпідставними та необґрунтованими, а відтак такими, що не підлягають задоволенню, з урахуванням наступного.

В силу п.1 ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія), з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Зокрема, як встановлено судом, та вбачається з матеріалів справи, 25.06.2014р. оперуповноваженим Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області від відділу перевірок платників податків управління податкового аудиту Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області отримано службову записку №8/22-02 від 25.06.2014р. щодо проведення заходів, направлених на встановлення місцезнаходження платника податків - ТОВ "ТД-ІМПЕКС".

У зв'язку з тим, що ТОВ "ТД-ІМПЕКС" з 22.05.2014р. переведено на облік до ДПІ у Малиновському районі м.Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області, та з метою виконання Наказу ДПА України від 17.10.2010р. №336, до ОУ ДПІ у Малиновському районі м.Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області був надісланий Лист №19350/10/11-23-07-05 від 27.06.2014р. щодо перевірки місцезнаходження ТОВ "ТД-ІМПЕКС", обстеження складських, офісних приміщень, та відібрання пояснень у директора Товариства ОСОБА_5

15.07.2014р. співробітниками ОУ Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області від СУ ФР ГУ Міндоходів у Кіровоградській області було отримано доручення на проведення слідчих дій №947/7/11-28-09-03-06 по кримінальному провадженню, внесеному до ЄРДР за №0000020 від 05.02.2014р., котрим визначено необхідність проведення огляду податкової, юридичної та фактичної адрес ТОВ "ТД-Імпекс" та допиту в якості свідка директора підприємства ОСОБА_5, який також являється директором ТОВ "Снігур-ТД", ТОВ "Кірім-опт", ТОВ "К-ТД".

На виконання даного доручення Кіровоградською ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області видано Наказ від 15.07.2014р. №85/к про направлення у відрядження співробітників ОУ Кіровоградської ОДПІ до м.Одеси для проведення необхідних слідчих дій.

Відповідно до рапорту ст. о/у ВПНПС ЗЕД Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області капітана податкової міліції Писарєва Д.М., ним 16.07.2014р. здійснено виїзд за адресою реєстрації ТОВ «ТД-Імпекс», зокрема, 65007, м.Одеса, вул.Генерала Цвєтаєва,3/5, за результатами якого знаходження Товариства встановлено не було.

В ході допиту гр.ОСОБА_7, яка є завідуючим ТОВ "Садко", встановлено, що комплекс будівель за адресою: м.Одеса, вул.Генерала Цвєтаєва,3/5 належить ТОВ "Садко".

За вказаною адресою службових осіб ТОВ "ТД-Імпекс" не встановлено, відсутні будь-які ознаки знаходження зазначеного Товариства за вказаною адресою. Службові особи підприємства відсутні. Жодних ознак проведення господарської діяльності ТОВ "ТД-Імпекс" за адресою не виявлено.

Також, під час допиту гр. ОСОБА_7 повідомила, що згідно даних бухгалтерії ТОВ "Садко" щодо надання в оренду приміщень, договори оренди та суборенди з ТОВ "ТД Імпекс" не укладались.

За результатами проведених заходів та відповідно до вимог Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №1588 від 09.12.2011р., ОУ Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області складено Довідку №1424 від 24.07.2014р. про відсутність ТОВ "ТД Імпекс" за місцезнаходженням, котру було направлені до відділу обліку платників та обробки податкової звітності Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області.

Крім того, начальником відділу протидії несплаті податків суб'єктами ЗЕД ОУ Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області ОСОБА_8 08.08.2014р. отримано інформацію про те, що гр. ОСОБА_5 з метою продовження здійснення протиправних діянь за допомогою підконтрольних підприємств до реєстраційної служби Кіровоградського МУЮ подано документи, що підтверджують місцезнаходження платника, у зв'язку з чим ОСОБА_8 складено рапорт на ім'я начальника ОУ Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області, та в подальшому, листом від 08.08.2014р. №4908/8/11-23-07-05, дану інформацію направлено до СУ ФР ГУ Міндоходів у Кіровоградській області.

За результатами розгляду означеного Листа начальника відділу протидії несплаті податків суб'єктами ЗЕД ОУ Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області ОСОБА_8 від 08.08.2014р. №4908/8/11-23-07-05, з доданими до нього документами, СУ ФР ГУ Міндоходів у Кіровоградській області надіслано Лист №4940/7/11-28-09-03-05, з доданими до нього матеріалами, які підтверджують відсутність ТОВ "ТД-Імпекс" за місцезнаходженням.

У зв'язку з чим, та на виконання вимог п.12.2, п.12.4 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №1588 від 09.12.2011р., ОУ Кіровоградської ОДПІ складено довідку №1478 від 08.08.2014р. про відсутність ТОВ "ТД-Імпекс" за місцезнаходженням, котру було направлено до відділу обліку платників та обробки податкової звітності Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області.

Згідно з п.12.1 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №1588 від 09.12.2011р. (зі змінами та доповненнями), з метою більш повного обліку платників податків - юридичних осіб або фізичних осіб - підприємців, унеможливлення отримання юридичними особами або фізичними особами - підприємцями неконтрольованих доходів підрозділи контролюючих органів, до функцій яких належить ведення обліку платників податків, повинні забезпечувати систематичний контроль за повнотою та своєчасністю взяття на облік юридичних осіб або фізичних осіб - підприємців контролюючими органами після здійснення їх державної реєстрації, реорганізації та внесення змін до Єдиного державного реєстру чи установчих документів.

Пунктом 12.2 вищевказаного Порядку передбачено, що підрозділи контролюючого органу: стосовно платників податків, якими не подано у встановлені законом терміни податкових декларацій (звітів, розрахунків), у порядку, передбаченому законодавством, самостійно визначають суму грошового зобов'язання, проводять роботу з узгодження грошового зобов'язання та інші заходи; стосовно платників податків, які мають податковий борг, у порядку, передбаченому законодавством, здійснюють заходи з погашення податкового боргу. У рамках проведення цих заходів, а також при призначенні чи проведенні будь-якого виду перевірки платника податків чи при виконанні інших службових обов'язків працівниками контролюючих органів здійснюється або може здійснюватись перевірка місцезнаходження (місця проживання) платника податків. За наслідками перевірки складається акт перевірки місцезнаходження платника податків. Якщо встановлено відсутність платника податків за його місцезнаходженням (місцем проживання), то проводиться робота із з'ясування фактичного місця розташування (місцезнаходження, місця проживання) платника податків, відповідальних та пов'язаних осіб.

Згідно з п.12.4 Порядку обліку платників податків і зборів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України №1588 від 09.12.2011р. кожного платника податків, стосовно якого виявлена відсутність його за місцезнаходженням (місцем проживання) та не з'ясоване його фактичне місцезнаходження (місце проживання), підрозділ контролюючого органу, який з'ясував зазначений факт, готує та передає підрозділам податкової міліції запит на встановлення місцезнаходження (місця проживання) платника податків за встановленою формою.

Підпунктами 3.1.1, 3.1.2 п. 3.1 розділу ІІІ Положення про організацію взаємодії підрозділів податкової міліції з іншими структурними підрозділами органів державної податкової служби для встановлення місцезнаходження платника податків, затверджено Наказом Державної податкової адміністрації України 17 травня 2010р. №336 (зі змінами та доповненнями) передбачено, що щодо кожного платника податків, який відсутній за місцезнаходженням (місцем проживання) та місцезнаходження (місце проживання) якого не з'ясовано, структурний підрозділ органу ДПС проводить такі заходи: шляхом спілкування (телефон, пошта, факс, виїзд за місцезнаходженням тощо) із платником податків з'ясовує його фактичне місцезнаходження (місце проживання); за допомогою Єдиного банку даних платників податків встановлює місце проживання засновників і керівників платника податків та отримує інформацію стосовно інших платників податків, де зазначені особи є засновниками чи керівниками.

Відповідно до п.3.2 означеного Положення у разі підтвердження відсутності платника податків за місцезнаходженням (місцем проживання) структурний підрозділ органу ДПС, який є ініціатором запиту, готує за відповідною формою запит на встановлення місцезнаходження (місця проживання) платника податків та направляє до підрозділу податкової міліції.

Таким чином, з урахуванням вищевикладеного, судом встановлено, що фахівцями Кіровоградської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області у повній відповідності до вимог чинного законодавства були вжиті відповідні заходи щодо перевірки місцезнаходження ТОВ "ТД-Імпекс", результати яких оформлено довідками №1424 від 24.07.2014р., та №1478 від 08.08.2014р., а також складено та направлення до Реєстраційної служби ОМУЮ повідомлення за формою №18-ОПП від 24.07.2014р., та від 08.08.2014р. про відсутність ТОВ "ТД-Імпекс" за місцезнаходженням.

При цьому, відповідно до ч.1 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України завданням адміністративного судочинства є захист прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, органів місцевого самоврядування, їхніх посадових і службових осіб, інших суб'єктів при здійсненні ними владних управлінських функцій на основі законодавства, в тому числі на виконання делегованих повноважень, шляхом справедливого, неупередженого та своєчасного розгляду адміністративних справ.

Таким чином, із системного аналізу вищенаведених законодавчих приписів вбачається, що до адміністративних судів можуть бути оскаржені рішення чи бездіяльність суб'єктів владних повноважень, які породжують, змінюють або припиняють права та обов'язки у сфері публічно-правових відносин, вчинених ним при здійсненні владних управлінських функцій на основі законодавства, у тому числі на виконання делегованих повноважень, якщо позивач вважає, що цими рішеннями, діями чи бездіяльністю його права чи свободи порушуються, створено або створюють перешкоди для реалізації або мають місце інші порушення прав, свобод, чи охоронюваних законом інтересів.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.17, ч.1 ст.2, ст.104 КАС України судовому захисту в порядку адміністративного судочинства підлягає порушене право. Так, до адміністративного суду вправі звернутися кожна особа, яка вважає, що її право чи охоронюваний законом інтерес порушено чи оспорюється. Підставою для звернення особи до суду з позовом є її суб'єктивне уявлення, особисте переконання в порушенні прав чи свобод, натомість обов'язковою умовою здійснення такого захисту судом є об'єктивна наявність відповідного порушення права або законного інтересу на момент звернення до суду.

Водночас, слід зазначити, що неодмінною ознакою порушення права особи є зміна стану суб'єктивних прав та обов'язків, тобто припинення можливості чи неможливість реалізації її законного права та/або виникнення додаткового обов'язку, а тому дії суб'єкта владних повноважень є такими що порушують права і свободи особи в тому разі, якщо вони, по-перше, вчинені з перевищенням визначених законом повноважень, та, по-друге, є юридично значимими, тобто мають безпосередній вплив на стан суб'єктивних прав та обов'язків особи.

Натомість, дії Кіровоградської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області щодо складання Довідок від 24.07.2014р. №1424 та від 08.08.2014р. №1478, та щодо внесення 24.07.2014р. та 08.08.2014р. до Єдиного банку даних про платників податків-юридичних осіб, та його складових частин відомостей про направлення до Реєстраційної служби Одеського міського управління юстиції повідомлення про відсутність ТОВ "ТД-ІМПЕКС" за місцезнаходженням за формою №18-ОПП від 24.07.2014р. та від 08.08.2014р., прямо передбачено повноваженнями контролюючого органу, та є лише службовою діяльністю працівників ДПІ на виконання своїх посадових обов'язків зі збирання доказової інформації щодо дотримання платником податків вимог чинного податкового законодавства.

Відтак, приймаючи до уваги вищевикладене, а також те, що у спірних правовідносинах, за наслідками виконання фахівцями податкового органу своїх службових обов'язків, Кіровоградською ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області рішення у розумінні положень ст.17 КАС України, не приймалось, оскільки довідки про встановлення місцезнаходження (місця проживання) платника податків №1424 від 24.07.2014р., та №1478 від 08.08.2014р., є документами службового характеру (викладена в них інформація не носить зобов'язального характеру, а лише являється своєрідним відображенням проведених заходів в результаті прямого виконання своїх функціональних обов'язків), останні не є рішеннями податкового органу, у розумінні ст.56 Податкового кодексу України, а тому оскаржуваними діями Кіровоградської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області жодним чином не порушено права, свободи, та охоронювані законом інтереси позивача - ТОВ "ТД-Імпекс".

Вищевикладене спростовує твердження позивача, наведені у позовній заяві та викладені усно повноважним представником у судових засіданнях в ході судового розгляду справи по суті.

Частиною 1 статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а частиною 1 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України зазначено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч.1 ст.69 та ч.ч.1,4 ст.70 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування. Обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.

Відповідно до ч.ч.1,3 ст.86 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні. Суд оцінює належність, допустимість, достовірність кожного доказу окремо, а також достатність і взаємний зв'язок доказів у їх сукупності.

Згідно зі ст.159 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Відтак, беручи до уваги наведене, та оцінюючи надані сторонами по справі письмові докази в їх сукупності, суд дійшов висновку, що уточнені позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД-ІМПЕКС" до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправними дій щодо складання Довідок від 24.07.2014р. №1424 та від 08.08.2014р. №1478, визнання протиправними Рішень за формою №18-ОПП від 24.07.2014р. та від 08.08.2014р. щодо складання та направлення до Реєстраційної служби Одеського міського управління юстиції повідомлення про відсутність ТОВ "ТД-ІМПЕКС" за місцезнаходженням, визнання протиправними дій щодо внесення 24.07.2014р. та 08.08.2014р. до Єдиного банку даних про платників податків-юридичних осіб та його складових частин відомостей про направлення до Реєстраційної служби Одеського міського управління юстиції повідомлення про відсутність ТОВ "ТД-ІМПЕКС" за місцезнаходженням за формою №18-ОПП від 24.07.2014р. та від 08.08.2014р., не обґрунтовані, документально не підтверджені, не ґрунтуються на положеннях чинного законодавства, отже задоволенню не підлягають.

У зв'язку з тим, що у задоволенні позовних вимог відмовлено повністю, витрати по сплаті судового збору покладаються на позивача, відповідно до положень ст.94 КАС України.

Керуючись ст.ст.2, 4, 7-9, 11, 12, 69, 71, 94, ст.ст.158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД-ІМПЕКС" до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправними дій щодо складання Довідок від 24.07.2014р. №1424 та від 08.08.2014р. №1478, визнання протиправними Рішень за формою №18-ОПП від 24.07.2014р. та від 08.08.2014р. щодо складання та направлення до Реєстраційної служби Одеського міського управління юстиції повідомлення про відсутність ТОВ "ТД-ІМПЕКС" за місцезнаходженням, визнання протиправними дій щодо внесення 24.07.2014р. та 08.08.2014р. до Єдиного банку даних про платників податків-юридичних осіб та його складових частин відомостей про направлення до Реєстраційної служби Одеського міського управління юстиції повідомлення про відсутність ТОВ "ТД-ІМПЕКС" за місцезнаходженням за формою №18-ОПП від 24.07.2014р. та від 08.08.2014р., відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили в порядку, передбаченому приписами ст.254 КАС України.

Повний текст постанови складено та підписано судом « 23» вересня 2015року.

Суддя Харченко Ю.В.

У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю "ТД-ІМПЕКС" до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Кіровоградській області про визнання протиправними дій щодо складання Довідок від 24.07.2014р. №1424 та від 08.08.2014р. №1478, визнання протиправними Рішень за формою №18-ОПП від 24.07.2014р. та від 08.08.2014р. щодо складання та направлення до Реєстраційної служби Одеського міського управління юстиції повідомлення про відсутність ТОВ "ТД-ІМПЕКС" за місцезнаходженням, визнання протиправними дій щодо внесення 24.07.2014р. та 08.08.2014р. до Єдиного банку даних про платників податків-юридичних осіб та його складових частин відомостей про направлення до Реєстраційної служби Одеського міського управління юстиції повідомлення про відсутність ТОВ "ТД-ІМПЕКС" за місцезнаходженням за формою №18-ОПП від 24.07.2014р. та від 08.08.2014р., відмовити повністю.

23 вересня 2015 року.