Справа № 9980/10/1570
Суддя: Аракелян М. М.
Дата ухвалення: 2010-12-01 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 9980/10/1570
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

26 листопада 2010 року

11год.39хв.

Зала судових засідань №19

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Головуючого - судді Аракелян М.М.

При секретарі - Жаворонковій М.О.

За участю сторін:

Від позивача: ОСОБА_1

Від відповідача: ОСОБА_2 за довіреністю №17890/п/10-010 від 15.07.2010р..

Розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до ДПІ у Суворовському районі м.Одеси про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

До суду надійшла адміністративна позовна заява ОСОБА_1, в якій позивач просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення від 10.06.2010р. №300032172/0 про зобовязання сплатити штраф з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 40075,75грн. за порушення граничного строку сплати узгодженого податкового зобовязання

В обґрунтування позовних вимог позивачка посилається на незаконність прийнятого ДПІ у Суворовському районі м.Одеси податкового повідомлення-рішення від 10.06.2010р. №300032172/0 з огляду на те, що позивачкою прийняті усі міри для своєчасної сплати податку з доходів фізичних осіб та прострочка зарахування належної до сплати суми податку до державного бюджету виникла з вини обслуговуючого банку, що виключає застосування до позивачки штрафних (фінансових) санкцій.

Відповідач з позовом не погоджується, посилаючись на застосування до позивачки штрафних (фінансових) санкцій у звязку з несплатою нею самостійно визначеної узгодженої суми податку в установлені законом строки, з затримкою на 329 календарних днів.

В засіданні суду позивачка та представник відповідача підтримали наведені позиції по суті спору.

Дослідивши матеріали справи, оцінивши надані учасниками судового процесу докази, проаналізувавши положення чинного законодавства, заслухавши пояснення позивачки та представника відповідача, суд встановив такі обставини та дійшов наступних висновків.

Судом встановлено, що згідно договору купівлі-продажу цінних паперів від 05.08.2008р. №Б-01/82 ОСОБА_1 було продано акції Акціонерного комерційного промислово-інвестиційного банку на суму 534330грн.

Як вбачається з наявної в матеріалах справи копії Декларації про доходи ОСОБА_1, одержані у 2008р., суму належного до сплати податку з доходів фізичних осіб позивачкою було самостійно визначено у розмірі 80150грн.

12.03.2009р. згідно платіжного доручення №1 від 12.03.2009р. ОСОБА_1 було сплачено задекларовану суму податку з доходів фізичних осіб у розмірі 80150грн. на рахунок ГУДКУ в Одеській області через Одеську філію Товариства з обмеженою відповідальністю Комерційного банку «Арма», проте кошти на рахунок ГУДКУ в Одеській області не надійшли.

На звернення позивачки на імя директора Одеської філії ТОВ КБ «Арма», ОСОБА_1 отримала лист-відповідь ОФ ТОВ КБ «Арма» від 23.04.2009р. (вих.№33.04/0127), з якого вбачається, що кошти по платіжному дорученню №1 від 12.03.2009р. не перераховані за призначенням, та знаходяться на обліку за відповідним позабалансовим рахунком, у зв'язку з відсутністю коштів на кореспондентському рахунку Банку. Також зазначено, що 17.04.2009р. у TOB КБ «Арма» ОСОБА_3 банком України Постановою №230 від 16.04.2009р. призначено тимчасову адміністрацію строком на 1 рік з 17.04.2009 по 16.04.2009р.

Факт невиконання платіжного доручення №1 від 12.03.2009р. також підтверджується Повідомленням ОФ ТОВ КБ «Арма» про невиконання розрахункового документа від 16.03.2009р. №33.10/0089-3.

Відповідно до наявної у матеріалах справи копії ОСОБА_3 банку від 17.04.2009р. «Про призначення у TOB КБ «Арма» тимчасової адміністрації» з метою створення сприятливих умов для відновлення фінансового стану Банку уведений мораторій на задоволення вимог кредиторів строком на шість місяців - з 17.04.2009р. до 16.10.2009р.

Листом від 30.04.2009р. ОСОБА_1 було повідомлено ДПІ у Суворовському районі м.Одеси про викладені вище обставини з наданням відповідних підтверджуючих документів.

12.05.2009р. ДПІ у Суворовському районі м.Одеси було складено першу податкову вимогу №1/1 про сплату податкового боргу за узгодженим податковим зобов'язанням в розмірі 80149,50грн.

Не погоджуючись з вказаною податковою вимогою, ОСОБА_1 оскаржила її до ДПІ у Суворовському районі м.Одеси, звернувшись зі скаргою від 12.05.2009р. (вх. від 13.05.2009р.). За результатами розгляду вказаної скарги позивачки рішенням ДПІ у Суворовському районі м.Одеси про результати розгляду первинної скарги від 28.05.2009р. №15610/М/25-008 залишено без змін податкову вимогу №1/1 від 12.05.2009р., а скаргу ОСОБА_1 без задоволення.

Листом від 29.05.2009р. (вих.№33.04/0168) на ім'я начальника ДПІ у Суворовському районі м.Одеси Одеською філією ТОВ КБ «Арма» було повідомлено про отримання платіжного доручення №1 від 12.03.2009р. на сплату податку з доходів фізичних осіб у розмірі 80150грн. та невиконання його у звязку з введенням тимчасової адміністрації банку та мораторію на задоволення вимог кредиторів.

03.06.2009р. ОСОБА_1 звернулась до TOB КБ «Арма» з претензією про виконання платіжного доручення. на вказану претензію ОФ ТОВ КБ «Арма» надала відповідь, згідно якої позивачку повідомлено про введення мораторію на задоволення вимог кредиторів, а також про те, що після надходження коштів до банку буде здійснено переказ коштів за призначенням, з посиланням на звільнення платника податків від відповідальності за порушення, вчинені з вини банку, визнаючи чинність свого зобовязання за платіжним дорученням від 12.03.2009р.

15.06.2009 р. ДПІ у Суворовському районі м.Одеси складено другу податкову вимогу №2/6 про сплату податкового боргу за узгодженим податковим зобов'язанням в розмірі 80149,50грн.

Постановою ОСОБА_3 банку України у TOB КБ «Арма» з 22 лютого 2010р. відкликано банківську ліцензію, розпочато процедуру ліквідації та призначено ліквідатора, про що позивачці було повідомлено листом від 02.03.2010р. вих.№ 403/3, з пропозицією надіслати до банку свої вимоги.

Листом від 07.04.2010р. позивачку повідомлено про відшкодування суми 80150грн. за рахунок коштів Фонду гарантування вкладів фізичних осіб. Сплачені кошти 30.03.2010р. було повернуто ОСОБА_1 за рахунок коштів Фонду гарантування вкладів фізичних осіб.

Меморіальним ордером №50471944 від 02.04.2010р. ОСОБА_1 вдруге сплачено задекларовану суму податку з доходів фізичних осіб у розмірі 80150грн. на рахунок ГУДКУ в Одеській області через Філію ПАТ «КБ «Інвестбанк».

01.06.2010р. ДПІ у Суворовському районі м.Одеси було складено акт №3020/17-02, яким встановлено порушення пп.5.3.1 п.5.3 ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», а саме, несвоєчасно сплачена узгоджена сума податкового зобовязання 80149,50грн. з затримкою на 329днів.

На підставі Акту №3020/17-02 ДПІ у Суворовському районі м.Одеси було прийняте податкове повідомлення-рішення №300032172/0 від 10.06.2010р. про зобовязання сплатити штраф у розмірі 40075,75грн. за затримку на 329 календарних днів граничного строку сплати узгодженої суми податкового зобов'язання в розмірі 80149,50 грн.

Суд не погоджується з позицією відповідача та вважає, що податкове повідомлення-рішення №300032172/0 від 10.06.2010р. підлягає скасуванню як протиправне з огляду наступного.

Згідно зі ст.19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст.4 Закону України «Про систему оподаткування» від 25.06.1991р. №1251-XII (зі змінами та доповненнями) платниками податків і зборів (обов'язкових платежів) є юридичні і фізичні особи, на яких згідно з законами України покладено обов'язок сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі).

Статтею 9 вказаного Закону встановлено, що платники податків і зборів (обов'язкових платежів) зобов'язані сплачувати належні суми податків і зборів (обов'язкових платежів) у встановлені законом терміни.

Статтею 11 Закону України „Про систему оподаткування передбачено, що платники податків і зборів (обов'язкових платежів) відповідно до законів України несуть відповідальність за правильність обчислення, своєчасність сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) і додержання законів про оподаткування.

Згідно з п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» платник податків самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає у податковій декларації, крім випадків, передбачених підпунктом "г" підпункту 4.2.2 пункту 4.2, а також пунктом 4.3 цієї статті.

Відповідно до ст.1 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» від 05.04.2001р. №2346-III операційний час - частина операційного дня банку або іншої установи - члена платіжної системи, протягом якої приймаються документи на переказ і документи на відкликання, що мають бути оброблені, передані та виконані цим банком протягом цього ж робочого дня. Тривалість операційного часу встановлюється банком або іншою установою - членом платіжної системи самостійно та закріплюється в їх внутрішніх нормативних актах; платіжне доручення - розрахунковий документ, який містить доручення платника банку або іншій установі - члену платіжної системи, що його обслуговує, здійснити переказ визначеної в ньому суми коштів зі свого рахунка на рахунок отримувача; розрахунковий документ - документ на переказ коштів, що використовується для ініціювання переказу з рахунка платника на рахунок отримувача.

Згідно з пунктами 8.1-8.3 ст.8 вказаного Закону банк зобов'язаний виконати доручення клієнта, що міститься в розрахунковому документі, який надійшов протягом операційного часу банку, в день його надходження. У разі надходження розрахункового документа клієнта до обслуговуючого банку після закінчення операційного часу банк зобов'язаний виконати доручення клієнта, що міститься в цьому розрахунковому документі, не пізніше наступного робочого дня. Банки та їх клієнти мають право передбачати в договорах інші, ніж встановлені в абзацах першому та другому цього пункту, строки виконання доручень клієнтів. Банк зобов'язаний виконати доручення клієнта, яке міститься в документі на переказ готівки, протягом операційного часу в день надходження цього документа до банку. Банки та їх клієнти мають право обумовлювати в договорах інші, ніж встановлені в цьому пункті, строки переказу готівки. За порушення строків, встановлених пунктами 8.1 та 8.2 цієї статті, банк, що обслуговує платника, несе відповідальність, передбачену цим Законом.

Відповідно до пунктів 21.1 та 22.1 вказаного Закону ініціювання переказу проводиться шляхом подання ініціатором до банку, в якому відкрито його рахунок, розрахункового документа; подання платником до будь-якого банку документа на переказ готівки і відповідної суми коштів у готівковій формі. Ініціювання переказу здійснюється за такими видами розрахункових документів: платіжне доручення; меморіальний ордер та ін.

Пунктом 22.4 ст.22 Закону України «Про платіжні системи та переказ коштів в Україні» при використанні розрахункового документа ініціювання переказу вважається завершеним з моменту прийняття банком платника розрахункового документа на виконання. Банки мають забезпечувати фіксування дати прийняття розрахункового документа на виконання.

Як вбачається з платіжного доручення №1 від 12.03.2009р. позивачка ініціювала переказ прибуткового податку від продажу цінних паперів за 2008р. з зазначенням повного перерахування податку, строк до 30.03.2009р., отже вчасно виконала свої зобовязання платника податку.

Для ОСОБА_1 ініціювання переказу суми податку вважається завершеним з моменту прийняття банком платіжного доручення №1 від 12.03.2009р. до виконання.

Згідно з п.32.1 та 32.2 ст.32 Закону банк, що обслуговує платника, та банк, що обслуговує отримувача, несуть перед платником та отримувачем відповідальність, пов'язану з проведенням переказу, відповідно до цього Закону та умов укладених між ними договорів.

Відповідно до пунктів 1.15 та 2.19 Інструкції про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердженої постановою Правління ОСОБА_3 банку України від 21.012004р. №22, доручення платників про списання коштів зі своїх рахунків і зарахування коштів на рахунки отримувачів банки здійснюють у термін, установлений законодавством України. За несвоєчасне списання/зарахування коштів з/на рахунків/и клієнтів банки несуть відповідальність згідно із законодавством України та укладеними договорами. Розрахункові документи, що надійшли до банку протягом операційного часу, банк виконує в день їх надходження. Розрахункові документи, що надійшли після операційного часу, банк виконує наступного операційного дня.

Згідно зі ст.85 Закону України «Про банки і банківську діяльність» від 7 грудня 2000 року №2121-III ОСОБА_3 банк України під час здійснення тимчасової адміністрації має право повністю або частково на строк не більше ніж три місяці ввести мораторій на задоволення вимог кредиторів банку. Протягом дії мораторію забороняється здійснювати стягнення на підставі виконавчих документів та інших документів, за якими здійснюється стягнення, та вжиття заходів, спрямованих на забезпечення такого стягнення відповідно до законодавства України; не нараховуються неустойка (штраф, пеня), інші фінансові (економічні) санкції за невиконання чи неналежне виконання зобов'язань перед кредиторами та зобов'язань щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів).

Відповідно до пунктів 1.2, 1.3, 1.5 ст.1 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000р. №2181-III податкове зобов'язання - зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України; податковий борг (недоїмка) - податкове зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгоджене платником податків або узгоджене в адміністративному чи судовому порядку, але не сплачене у встановлений строк, а також пеня, нарахована на суму такого податкового зобов'язання; штрафна санкція (штраф) - плата у фіксованій сумі або у вигляді відсотків від суми податкового зобов'язання (без урахування пені та штрафних санкцій), яка справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним правил оподаткування, визначених відповідними законами.

Згідно з п.п.4.1.1 п.4.1 ст.4 Закону №2181 платник податків самостійно обчислює суму податкового зобов'язання, яку зазначає у податковій декларації, крім випадків, передбачених підпунктом "г" підпункту 4.2.2 пункту 4.2, а також пунктом 4.3 цієї статті.

Підпунктом 5.3.1 п.5.3 ст.5 цього Закону платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом десяти календарних днів, наступних за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого підпунктом 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 цього Закону для подання податкової декларації. Відповідно до п.п.5.4.1 п.5.4 ст.5 узгоджена сума податкового зобов'язання, не сплачена платником податків у строки, визначені цією статтею, визнається сумою податкового боргу платника податків.

Згідно п.п.6.2.1. п.6.2 ст.6 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000р. №2181-ІІІ (зі змінами та доповненнями) у разі коли платник податків не сплачує узгоджену суму податкового зобов'язання в установлені строки, податковий орган надсилає такому платнику податків податкові вимоги.

Як вбачається з аналізу положень Закону №2181 днем виконання податкових зобовязань платника податку є день прийняття банком, обслуговуючим платника податків, платіжного доручення на сплату суми податкового зобовязання (податкового боргу).

Так, згідно п.п.16.3.1 п.16.3 ст.16 Закону №2181 нарахування пені закінчується у день прийняття банком, обслуговуючим платника податків, платіжного доручення на сплату суми податкового боргу. У разі часткової сплати суми податкового боргу нарахування пені зупиняється на таку сплачену частку.

Відповідальність банків за порушення строків перерахування податків, зборів (обов'язкових платежів) встановлена п.16.5 ст.16 Закону №2181.

Відповідно п.16.5 ст.16 Закону №2181 за порушення строків перерахування податків, зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів або державних цільових фондів, встановлених Законом України "Про платіжні системи та переказ грошей в Україні" банк сплачує пеню за кожний день прострочення, включаючи день сплати, у розмірах, встановлених підпунктом 16.4.1 пункту 16.4 статті 16, та штрафні санкції, встановлені підпунктом 17.1.7 пункту 17.1 статті 17 цього Закону, а також несе іншу відповідальність, встановлену цим Законом, за порушення порядку своєчасного та повного внесення податку, збору (обов'язкового платежу) до бюджету або державного цільового фонду. При цьому платник податків, зборів (обов'язкових платежів) звільняється від відповідальності за несвоєчасне або неповне зарахування таких платежів до бюджетів та державних цільових фондів, включаючи нараховану пеню або штрафні санкції. Днем подання до установ банків платіжного доручення за всіма видами податкових платежів вважається день його реєстрації у цих установах. До банку на період дії введеного ОСОБА_3 банком України мораторію на задоволення вимог кредиторів не застосовуються фінансові санкції у вигляді пені та штрафів, які передбачені цим Законом: за порушення строків зарахування податків і зборів (обов'язкових платежів) з вини банку; за невиконання чи неналежне виконання банком власних зобов'язань щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) на момент введення мораторію та під час його дії. З моменту закінчення дії мораторію на задоволення вимог кредиторів: розпочинається відлік термінів зарахування податків, зборів (обов'язкових платежів) у розмірах, які обліковуються на дату закінчення дії мораторію; фінансові санкції у вигляді пені та штрафів, які передбачені цим Законом, за невиконання чи неналежне виконання банком власних зобов'язань щодо сплати податків і зборів (обов'язкових платежів) нараховуються на суми заборгованостей, які обліковуються на дату закінчення дії мораторію. При стягненні коштів та майна платників податків - клієнтів банків, страхувальників страхових організацій або членів інших небанківських фінансових установ, створених відповідно до закону, податкові органи або державні виконавці не мають права звертати стягнення на залишки коштів на кореспондентських рахунках банків, а також на страхові та прирівняні до них резерви банків, страхових організацій або небанківських фінансових установ, сформованих відповідно до законодавства.

Таким чином, як встановлено імперативною нормою п.16.5.1 Закону №2181 ОСОБА_1 як платник податку з доходів фізичних осіб звільняється від відповідальності за несвоєчасне або неповне зарахування такого платежу до бюджету, включаючи нараховану пеню або штрафні санкції. Отже відповідачем неправомірно застосовано до ОСОБА_1 штрафні санкції за затримку сплати узгодженої суми податкового зобовязання на 329 календарних днів, оскільки затримки сплати податку з боку позивачки не мало місця та ОСОБА_1 вжила всіх можливих заходів в напрямку забезпечення надходження суми податку за призначенням (до бюджету).

В силу ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

З урахуванням усіх встановлених фактичних обставин справи, суд дійшов висновку про невідповідність оскаржуваного рішення ДПІ у Суворовському районі м.Одеси вимогам закону, його необґрунтованість та непропорційність.

Відповідач, заперечуючи проти позову, не навів жодного аргументу проти посилань позивачки на п.16.5 ст.16 Закону №2181, нормою якого передбачено звільнення платника податків від відповідальності за несвоєчасне надходження до бюджету суми сплаченого податку (збору) згідно платіжного доручення №1 від 12.03.2010р., одержаного банком 12.03.2010р.

Враховуючи вищевикладене, позовні вимоги ОСОБА_1 обґрунтовані та підлягають задоволенню у повному обсязі.

Керуючись ст.ст. 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов ОСОБА_1 до ДПІ у Суворовському районі м.Одеси про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Суворовському районі м.Одеси від 10.06.2010р. №300032172/0 про зобовязання сплатити штраф з податку з доходів фізичних осіб у розмірі 40075,75грн.

Постанова може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції в порядку передбаченому ст.186 КАС України.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано, або в порядку ч.3 ст.254 КАС України.

Повний текст постанови складено та підписано 01.12.2010р.

Суддя М.М. Аракелян

.