Справа № 2а/1570/7293/2011
Суддя: Танцюра К.О.
Дата ухвалення: 2012-11-12 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 2а/1570/7293/2011
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

07 листопада 2012 року Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Танцюри К.О.,

судді Завальнюк І.В.

судді Соколенко О.М.

за участю секретаря Маковейчук Т.С.,

за участю сторін:

представника позивача ОСОБА_1 (за довіреністю №15/1 від 15.01.2012р.),

представника ОСОБА_2Ю.(за довіреністю №39076/9/10-029 від 22.11.2011р.),

представника прокуратури ОСОБА_3 (за посвідченням №005105 від 22.09.2012р.),

розглянувши у відкритому судовому засіданні у м.Одесі справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕСТА СЕРВІС»до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Одесі ДПС, за участю прокуратури м.Одеси про скасування податкових повідомлень-рішень, -

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Одесі про скасування податкових повідомлень-рішень № від 27.07.2011р., № від 21.06.2011р., № від 12.09.2011р., № від 12.09.2011р. (з урахуванням уточнень до позовної заяви від 27.09.2011р. (а.с.85-86). В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що відповідачем була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинам ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»з ТОВ «Компанія «УКРНАФТОТРЕЙД»та ПП «НОВАСЕРВІС»за грудень 2010року. Зазначеною перевіркою було встановлено порушення пп. «д» пп.7.4.1 п.п.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»та у звязку з цим відповідачем прийнято податкове повідомлення-рішення № від 21.06.2011р. Позивач не погоджується із встановленими відповідачем порушеннями та зазначає, що між ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»та ТОВ «Компанія «УКРНАФТОТРЕЙД»було укладено договір постачання нафтопродуктів від 30.08.2010р. №4/10-УНТ відповідно до умов якого ТОВ «Компанія «УКРНАФТОТРЕЙД»поставило товар, а також, між ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»та ПП«НОВАСЕРВІС»було укладено договір експедиційного обслуговування вантажів від 01.07.2010р. №01/07/10, відповідно до умов якого ПП «НОВОСЕРВІС»здійснило експедиційне обслуговування вантажів. Крім того, позивач вважає, що оскільки перевірка проводилась за грудень 2010 року, то за порушення які нібито сталися у грудні 2010 року не можливо застосовувати санкції визначені Податковим кодексом України, який набув чинності з 01.01.2011р.

Також, позивач зазначає, що відповідачем була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинам ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»з ТОВ «ПЕЙД», ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА», ТОВ «ТД ЄВРОПА», ТОВ «ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ «НАФТЕН»за період 2010 року, січень 2011 року, березень-квітень 2011 року. Перевіркою встановлені порушення ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»пп.«д»пп.7.4.1 п.п.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»та ст. 198 Податкового кодексу України, у звязку з чим відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення № від 27.07.2011р. Позивач не погоджується із зазначеними висновками перевірки та стверджує, що перевірка проведена з порушенням встановленого Податковим кодексом України порядку проведення перевірок, а тому, акт перевірки складено та оформлено поза межами норм встановлених ст.86 Податкового кодексу України. Також, позивач стверджує, що між ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»та ТОВ «ПЕЙД», ТОВ«НВКП ГІДРО-АЛЬФА», ТОВ «ТД ЄВРОПА», ТОВ «ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ «НАФТЕН»було укладено договори постачання нафтопродуктів та акти приймання-передачі продукції, які свідчать про постачання товару, а також належним чином оформленні податкові накладні. Разом з цим, позивач зазначає, що до податкового повідомлення-рішення додано розрахунок штрафних санкцій, відповідно до якого сума штрафу становить 3444198,55грн. тобто 75% від основного платежу у той час як штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 01.01.2011р. по 30.06.2011р. застосовуються у розмірі не більше 1 гривні. За наслідками оскарження позивачем вказаних податкових повідомлень рішень в адміністративному порядку відповідачем було прийнято податкові повідомлення рішення № від 12.09.2011р., № від 12.09.2011р., з якими позивач не згоден із вказаних підстав.

Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав у повному обсязі з підстав наведених у адміністративному позові.

Представник відповідача у судовому засіданні проти задоволення позовних вимог заперечував, зазначивши, що була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинах ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»з ТОВ «Компанія «УКРНАФТОТРЕЙД»та ПП«НОВАСЕРВІС»за грудень 2010 року. Зазначеною перевіркою встановлено порушення ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»пп. «д»пп.7.4.1 п.п.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», а саме, завищення податкового кредиту у загальному розмірі 451838,71грн.

Також, була проведена документальна позапланова невиїзна перевірка з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість по взаємовідносинах ТОВ«ВЕСТА СЕРВІС»з ТОВ «ПЕЙД», ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА», ТОВ «ТД ЄВРОПА», ТОВ «ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ «НАФТЕН»за період грудень 2010 року, січень 2011року, березень-квітень 2011 року. Перевіркою встановлено порушення пп.«д»пп.7.4.1 п.п.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», ст. 198 Податкового кодексу України та завищення суми податкового кредиту у загальному розмірі 4592264,73грн. У звязку із чим, представник відповідача вважає, що оскаржені ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»податкові повідомлення-рішення були винесені правомірно.

18.04.2012р. ухвалою, занесеною до журналу судового засідання, було замінено відповідача Спеціалізовану державну податкову інспекцію по роботі з великими платниками податків у м.Одесі на відповідача Спеціалізовану державну податкову інспекцію по роботі з великими платниками податків у м.Одесі ДПС у звязку з проведеною реорганізацією.

За заявою від 30.01.2012р. до участі у справі було допущено прокуратуру міста ОСОБА_4. Представник прокуратури м.Одеси у судовому засіданні підтримала позицію відповідача та заперечувала проти задоволення адміністративного позову

Заслухавши пояснення учасників процесу, дослідивши матеріали справи та оцінивши надані докази в їх сукупності, проаналізувавши положення законодавства, суд встановив наступне.

У період з 01.06.2011р. по 02.06.2011р. було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість при взаємовідносинах ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»з ТОВ «Компанія «УКРНАФТОТРЕЙД»та ПП «НОВАСЕРВІС»за грудень 2010року. За результатами перевірки складено акт №237/16-1/30251215/29 від 03.06.2011р. Відповідно до висновків акту перевірки перевіркою було встановлено порушення ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»пп.«д»пп.7.4.1 п.п.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»та завищення суми податкового кредиту у загальному розмірі 451 838,71грн. період грудень 2010 року по контрагентах ПП «НОВАСЕРВІС»на суму 153 333,32грн., ТОВ «Компанія «УКРНАФТОТРЕЙД»на суму 298 505,39грн. (т.1 а.с.15-44)

На підставі акту перевірки №237/16-1/30251215/29 від 03.06.2011р. СДПІ по роботі з ВПП у м.Одесі було прийнято податкове повідомлення-рішення № від 21.06.2011р., яким ТОВ«ВЕСТА СЕРВІС»визначено грошове зобовязання з податку на додану вартість у загальному розмірі 790 770,74грн., у т.ч. за основним платежем 451838,71грн. та штрафні (фінансові) санкції у сумі 338 879,03грн. (т.1 а.с.13)

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням № від 21.06.2011р. ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»звернулося зі скаргою до ДПА в Одеській області, за результатом розгляду якої ДПА в Одеській області скасувала частково податкове повідомлення-рішення СДПІ по роботі з ВПП у м.Одесі № від 21.06.2011р. у частині 55195,01грн. визначеного грошового зобовязання з податку на додану вартість та у частині 41396,25грн. застосованої штрафної санкції з податку на додану вартість, в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а первинну скаргу генерального директора ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»ОСОБА_5 без задоволення. ( Т.1 а.с.92-100) Так, у ході розгляду скарги ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»було встановлено, що при визначенні заниження податкового зобовязання з податку на додану вартість за грудень 2010 року та січень 2011 року СДПІ по роботі з ВПП у м.Одесі не враховано, що ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»включено до складу податкового кредиту за грудень 2010 року ПДВ на суму 243 310,38грн. по взаємовідносинам з ТОВ «Компанія «УКРНАФТОТРЕЙД». До складу податкового кредиту січня 2011 року відповідно даних додатку додатку №1 «Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість»ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»включено ПДВ на суму 55 195грн. по взаємовідносинам з ТОВ «Компанія «УКРНАФТОТРЕЙД». Вказане коригування податкового кредиту проведено підприємством у звязку з запізненням отримання податкової накладної за грудень 2010 року. У звязку із чим СДПІ по роботі з ВПП у м.Одесі було прийнято податкове повідомлення-рішення № від 12.09.2011р., яким визначено ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»грошове зобовязання з податку на додану вартість за основним платежем у сумі 396 643,7грн. та штрафні фінансові санкції у сумі 297 482,78грн. (т.1 а.с.88), а також, податкове повідомлення-рішення № від 12.09.2011р., яким донараховано ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»грошове зобовязання з податку на додану вартість у сумі 55 195,01грн. (т.1 а.с.90).

Відповідно до акту перевірки №237/16-1/30251215/29 від 03.06.2011р. перевіркою було встановлено, що ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»за перевіряємий період було включено до податкового кредиту суми ПДВ по господарським операціям з ТОВ «Компанія «Укрнафтотрейд». При цьому, СДПІ по роботі з ВПП у м.Одесі було отримано висновок від ДПІ у Оболонському районі м.Києва від 04.03.2011р. №202/23-6/35275445 «Про проведення аналізу діяльності ТОВ «Компанія «Укрнафтотрейд»з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо правомірності нарахування податкових зобовязань та податкового кредиту декларацій з податку на додану вартість за період з 01.12.2010р. по 31.12.2010р.»відповідно до якого фактичне місцезнаходження ТОВ «Компанія «Укрнафтотрейд»невідомо, службою ГВПМ ДПІ у Оболонському районі м.Києва складено та надіслано до ДПІ у Оболонському районі м.Києва акт відсутності за місцезнаходженням, стан підприємства - місцезнаходження не встановлено. Також, у ході проведення зазначеного аналізу було встановлено, що у ТОВ «Компанія «Укрнафтотрейд»відсутні у достатній кількості трудові ресурси, складські приміщення, виробничі потужності для здійснення будь якого виду діяльності та операції з контрагентами постачальниками і покупцями не мають реального товарного характеру, а направлені на здійснення операцій надання податкової вигоди з метою штучного формування валових витрат та податкового кредиту. Таким чином, податковим органом зроблено висновок, щодо порушення ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС» пп.7.4.1 п.п.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість».

Відповідно до п.п.7.4.1 п.7.4. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» (який був чинним на час зазначених правовідносин та втратив чинність з 01.01.2011р.) податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.п. 7.4.4. п.7.4. ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» якщо платник податку придбаває (виготовляє) матеріальні та нематеріальні активи (послуги), які не призначаються для їх використання в господарській діяльності такого платника, то сума податку, сплаченого у зв'язку з таким придбанням (виготовленням), не включається до складу податкового кредиту.

Судом встановлено, що ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»та ТОВ «Компанія «УКРНАФТОТРЕЙД» було укладено договір поставки нафтопродуктів №4/10-УНТ від 30.08.2010р. (Т.2 а.с.210-214) Відповідно до умов якого, постачальник зобовязується передати в погодженні строки, а покупець прийняти і оплатити на умовах, викладених у договорі, нафтопродукти (товар), найменування, кількість, ціна вказується в додатках на кожну партію товару до даного договору. При цьому, у відповідності до п.3.1 зазначеного договору, поставка товару здійснюється узгодженими партіями в термін і на умовах вказаних в додатках на кожну партію товару до даного договору. Постачання товару підтверджується накладними документами на товар (видатковими накладними та/або актами приймання-передачі), які підписані представниками сторін. Також, п.3.3 передбачено, що покупець зобовязаний у момент підписання додатка до даного договору на кожну партію товару, надати постачальнику Завантажувальну або Транспортну Інструкцію (факсом або електронною поштою).

За нормами Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»№996-ХІУ від 16.07.99р., бухгалтерський та податковий облік базується на даних первинних документів, які підтверджують здійснення господарських операцій. Згідно визначення, яке наведено у статті 1 Закону України № 996-ХІУ, первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

В статті 9 даного Закону зазначено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні документи для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву підприємства, установи, від імені яких складений документ, назву документа (форми), код форми, дату і місце складання; зміст господарської операції, вимірювачі господарської операції (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа. Інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах, систематизується на рахунках бухгалтерського обліку в регістрах синтетичного та аналітичного обліку шляхом подвійного запису їх на взаємопов'язаних рахунках бухгалтерського обліку.

Згідно з п.2.1., 2.2. Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку затвердженого наказом Міністерства фінансів України №88 від 24.05.1995р., первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення. Господарські операції - це факти підприємницької та іншої діяльності, що впливають на стан майна, капіталу, зобов'язань і фінансових результатів. Первинні документи повинні бути складені у момент проведення кожної господарської операції або, якщо це неможливо, безпосередньо після її завершення.

Дотримання наведених вимог дає можливість підтвердити виконання договору та, відповідно, реальність здійснюваних операцій.

ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»на підтвердження виконання договору з ТОВ «Компанія «УКРНАФТОТРЕЙД»про поставку нафтопродуктів надано до суду виписані ТОВ «Компанія «УКРНАФТОТРЕЙД»податкові накладні №125 від 06.12.2010р. на суму ПДВ 73 763,10грн., №142 від 19.12.2010р. на суму ПДВ 43 470,10грн., №141 від 17.12.2010р. на суму ПДВ 44 960,63грн., №128 від 07.12.2010р. на суму ПДВ 40 425,38грн., №132 від 11.12.2010р. на суму ПДВ 40 691,18грн., №126 від 06.12.2012р. на суму ПДВ 55 195грн. (Т.2 а.с.13-18)

Разом з цим, позивачем до суду, у підтвердження придбання нафтопродуктів у ТОВ«Компанія «УКРНАФТОТРЕЙД»надано видаткові накладні №РН-0000126 від 17.12.2010р., №РН-0000116 від 07.12.2010р., №РН-0000122 від 11.12.2010р., №РН-0000128 від 19.12.2010р., №РН-0000119 від 06.12.2010р., №РН-0000120 від 06.12.2010р. (Т.2 а.с.215-220) Також, позивачем надано до суду акти приймання передачі: №РН-0000126 від 17.12.2010р., №РН-0000116 від 07.12.2010р., №РН-0000122 від 11.12.2010р., №РН-0000128 від 19.12.2010р. №ВЕС-000009 від 06.12.2010р., №ВЕС-000008 від 06.12.2010р. (Т.2 а.с.228-233) При цьому, зазначені видаткові накладні та акти приймання передачі, підписані з боку ТОВ«Компанія «УКРНАФТОТРЕЙД»- ОСОБА_6, а з боку ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»особою, прізвище, імя по-батькові якої не зазначено, що не дає змогу ідентифікувати особу відповідальну за здійснення вказаних господарських операцій.

У наданих ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»до суду рахунках на оплату товару ТОВ «Компанія «УКРНАФТОТРЕЙД» також не зазначено особи, що їх виписала та відповідно відповідальна за вказану господарську операцію. (Т.2 а.с.221-227).

Також, ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»надало до суд товарно транспортні накладні (т.2 а.с.234-237), замовником та вантажовідправником у яких зазначено ПП «Кремнет», отримувач - ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»по контракту з ТОВ «Укрнафтотрейд». Однак, у вказаних товарно транспортних накладних не зазначено особи, що відпустила вказані нафтопродукти та неможливо ідентифікувати особу, що отримала їх від ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС». Крім того, не надано доказів звязку ПП «Кремнет»із господарськими операціями ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»з ТОВ «Компанія «УКРНАФТОТРЕЙД».

Інших документів на підтвердження реальності здійснюваних господарських операцій з ТОВ «Компанія «УКРНАФТОТРЕЙД» на пропозицію суду ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»надано не було.

При цьому, суд враховує висновок від 04.03.2011р. за №202/23-06/35275445 ДПІ у Оболонському районі м.Києва, на обліку якого знаходиться ТОВ «Компанія «Укрнафтотрейд», щодо відсутності підприємства за місцезнаходженням, відсутності придбання ТОВ «Компанія «Укрнафтотрейд»товарів та укладення угод з метою настання реальних наслідків за період з 01.12.2010р. по 31.12.2010р. (т.3 а.с. 11-20). Згідно спеціального витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців статус відомостей про ТОВ «Компанія «Укрнафтотрейд»не підтверджено. (Т.4 а.с.35-37)

З урахуванням викладеного, суд вважає, що висновки СДПІ по роботі з ВПП у м.Одесі про завищення ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»податкового кредиту з податку на додану вартість у сумі 298 505,39грн. по господарським операціям з ТОВ «Компанія «УКРНАФТОТРЕЙД»у грудні 2010 року, які задекларовані позивачем у грудні 2010 року та, з урахуванням рішення ДПА в Одеській області від 02.09.2011р. про результати розгляду первинних скарг, у січні 2011 року є обґрунтованими.

Також, перевіркою дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість за грудень 2010 року встановлено, що у перевіряємий період ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»завищено податковий кредит по господарським операціям з ПП «НОВАСЕРВІС»на 153 333,32грн.

Так, відповідно до акту перевірки СДПІ по роботі з ВПП у м.Одеси було отримано акт Північної МДПІ у м.Кривий Ріг від 29.03.2011р. №36/231/36608398 «Про проведення документальної позапланової перевірки ПП«НОВАСЕРВІС»щодо правомірності формування податкового зобовязання та податкового кредиту з податку на додану вартість за грудень 2010 року»(Т.3 а.с.22-55), відповідно до якого ПП «НОВАСЕРВІС»не знаходиться за юридичною адресою, про складено що акт від 10.03.2011р. та 11.03.2011р. направлено реєстратору повідомлення про відсутність підприємства за місцезнаходженням, у ПП«НОВАСЕРВІС» відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, відсутні основні фонди, технічний персонал, виробничі активи, складські приміщення, транспортні засоби.

Судом встановлено, що між ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»(грузоотримувач) та ПП«НОВАСЕРВІС»(експедитор) було укладено договір №01/07/10 від 01.07.2010р. (Т.2 а.с.73-76) відповідно до умов якого грузоотримувач доручає, а експедитор зобовязується від імені та за рахунок грузоотримувача виконувати транспортно-експедиційне обслуговування нафтопродуктів, які перевозяться залізничним транспортом. Згідно п.1.2. зазначеного договору транспортно експедиційні послуги, що надаються експедитором, складаються з комплексу послуг, повязаних з підготовкою та відправленням вантажів, проведенням взаєморозрахунків, контролем за проходженням та отриманням вантажів, що включає організацію наливу та зливу залізничних цистерн.

Позивачем до суду, у підтвердження отримання транспортно-експедиційних послуг від ПП«НОВАСЕРВІС»надано податкові накладні №567 від 31.12.2010р., №568 від 31.12.2010р., №569 від 31.12.2010р., №570 від 31.12.2010р., №571 від 31.12.2010р., №522 від 13.12.2010р., №523 від 13.12.2010р., №524 від 13.12.2010р., №546 від 19.12.2010р., №545 від 19.12.2010р., №544 від 19.12.2010р., №518 від 13.12.2010р., №519 від 13.12.2010р., №520 від 13.12.2010р., №521 від 13.12.2010р., №529 від 13.12.2010р., №530 від 13.12.2010р., №531 від 13.12.2010р., №532 від 13.12.2010р., №572 від 31.12.2010р., №573 від 31.12.2010р., №574 від 31.12.2010р., №543 від 19.12.2010р., №542 від 19.12.2010р., №541 від 19.12.2010р., №540 від 19.12.2010р., №539 від 19.12.2010р., №538 від 19.12.2010р., №537 від 19.12.2010р., №536 від 19.12.2010р., №535 від 19.12.2010р., №534 від 19.12.2010р., №552 від 19.12.2010р., №551 від 19.12.2010р., №550 від 19.12.2010р., №560 від 31.12.2010р., №561 від 31.12.2010р., №562 від 31.12.2010р., №563 від 31.12.2010р., №564 від 31.12.2010р., №565 від 31.12.2010р., №566 від 31.12.2010р., №525 від 13.12.2010р., №526 від 13.12.2010р., №527 від 13.12.2010р., №528 від 13.12.2010р., №549 від 19.12.2010р., №548 від 19.12.2010р., №547 від 19.12.2010р. (Т.2 а.с.126-172) Однак, самі по собі податкові накладні не можуть свідчити про реальність здійснюваних господарських операцій та відповідні зміни у структурі активів підприємства.

Також, ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»у підтвердження виконання зазначеного договору надані акти приймання передачі (Т.2 а.с.77- 125)

Будь-яких інших первинних документів щодо реальності отримання зазначених послуг від ПП «НОВАСЕРВІС» позивачем не було надано а ні під час перевірки, а ні до суду.

При цьому, згідно спеціального витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців серед видів діяльності ПП «НОВАСЕРВІС»надання транспортно-експедиційних послуг передбачено не було, а діяльність підприємства станом на 09.10.2012р. припинено. (Т.4 а.с.38-41)

Враховуючи зазначене, суд вважає правомірними висновки СДПІ по роботі з ВПП у м.Одесі про завищення ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС» податкового кредиту з податку на додану вартість за грудень 2010 року по взаємовідносинам з ПП «НОВАСЕРВІС»на суму 153333,32грн.

Однак, суд вважає, що відповідачем у звязку із збільшенням за результатами перевірки ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»грошового зобовязання у сумі 396 643,70грн., неправомірно застосовано штрафні санкції на суму 297 482,78грн. з огляду на наступне.

У відповідності з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 Податкового кодексу України (який набрав чинності з 01.01.2011р.), контролюючий орган зобов'язаний самостійно визначити суму грошових зобов'язань, зменшення (збільшення) суми бюджетного відшкодування та/або зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, передбачених цим Кодексом або іншим законодавством, якщо дані перевірок результатів діяльності платника податків свідчать про заниження або завищення суми його податкових зобов'язань, суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків, заявлених у податкових (митних) деклараціях, уточнюючих розрахунках.

Відповідальність у разі визначення контролюючим органом грошового зобов'язання з підстав, зазначених у статті 54 Податкового кодексу України, встановлена пунктом 123.1 статті 123 Податкового кодексу України.

При цьому, до 6 серпня 2011 року, тобто до набрання чинності Законом України від 7 липня 2011 року № 3609-VI «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких інших законодавчих актів України щодо вдосконалення окремих норм Податкового кодексу України»(надалі - Закон 3609-VI), Податковий кодекс України не містив положень, які б регулювали порядок застосування штрафних санкцій, передбачених Податковим кодексом України, до правопорушень, вчинених до 1 січня 2011 року.

Із 6 серпня 2011 року підрозділ 10 розділу XX «Перехідні положення» доповнено, зокрема, пунктом 11. Відповідно до зазначеної норми штрафні (фінансові) санкції (штрафи) за наслідками перевірок, які здійснюються контролюючими органами, застосовуються у розмірах, передбачених законом, чинним на день прийняття рішень щодо застосування таких штрафних (фінансових) санкцій (з урахуванням норм пункту 7 цього підрозділу).

З огляду на викладене, штрафи, передбачені п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України, у редакції, що діяла до 06 серпня 2011 року, можуть бути застосовані лише щодо порушень, які і вчинені, і виявлені в період до 06 серпня 2011 року.

Крім того, відповідно до ч. 1 ст. 58 Конституції України закони та інші нормативно-правові акти не мають зворотної дії в часі, крім випадків, коли вони помякшують або скасовують відповідальність особи.

Як випливає з Рішення Конституційного Суду України від 9 лютого 1999 року №1/99-рп, Конституція України, закріпивши частиною першою ст.58 положення щодо неприпустимості зворотної дії в часі законів та інших нормативно-правових актів, водночас передбачає їх зворотну дію в часі у випадках, коли вони помякшують або скасовують юридичну відповідальність особи, що є загальновизнаним принципом права. Тобто щодо юридичної відповідальності застосовується новий закон чи інший нормативно-правовий акт, що помякшує або скасовує відповідальність особи за вчинене правопорушення під час дії нормативно-правового акта, яким визначались поняття правопорушення і відповідальність за нього.

Таким чином, з урахуванням вимог статті 58 Конституції України до податкових порушень, вчинених до набрання чинності Податковим кодексом України, але виявлених з 1січня 2011 року до 6 серпня 2011 року, може застосовуватися найнижчий із тих обсягів відповідальності, що передбачені Законом України від 21 грудня 2000 року № 2181-III «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами»або Податковим кодексом України.

Починаючи із 6 серпня 2011 року за податкові правопорушення застосовуються санкції в розмірах, передбачених Податковим кодексом України, незалежно від дати вчинення таких порушень.

До набрання чинності Податковим кодексом України відповідальність платників податків визначалася Законом України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21 грудня 2000 року №2181-III

Статтею 17 Законом України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» було визначено підстави та розміри нарахування штрафних санкцій за порушення платниками податків податкового законодавства.

Зокрема, підпунктом 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону №2181 було визначено, що у разі коли контролюючий орган самостійно донараховує суму податкового зобов'язання платника податків за підставами, викладеними у підпункті "б" підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, такий платник податків зобов'язаний сплатити штраф у розмірі десяти відсотків від суми недоплати (заниження суми податкового зобов'язання) за кожний з податкових періодів, установлених для такого податку, збору (обов'язкового платежу), починаючи з податкового періоду, на який припадає така недоплата, та закінчуючи податковим періодом, на який припадає отримання таким платником податків податкового повідомлення від контролюючого органу, але не більше п'ятдесяти відсотків такої суми та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян сукупно за весь строк недоплати, незалежно від кількості податкових періодів, що минули.

За таких обставин, суд вважає, що за вказані порушення податковим органом повинні бути застосовані штрафні санкції у розміри 50% від суми нарахованого податкового зобов'язання.

Враховуючи викладене, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Одесі № від 12.09.2011р. підлягає скасуванню в частині визначення штрафних санкцій у сумі 99160,93грн., в іншій частині вказане податкове повідомлення-рішення та податкове повідомлення-рішення № від 12.09.2011р. прийнято відповідачем правомірно та скасуванню не підлягає. При цьому, податкове повідомлення рішення № від 21.06.2011р. у звязку з прийняттям СДПІ по роботі з ВПП у м.Одесі за результатами адміністративного оскарження податкового повідомлення рішення № від 12.09.2011р. вважається відкликаним.

Також, СДПІ по роботі з ВПП у м.Одесі 01.07.2011р. було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку з питань дотримання вимог податкового законодавства з податку на додану вартість при взаємовідносинах ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»з ТОВ «ПЕЙД», ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА», ТОВ «ТД ЄВРОПА», ТОВ «ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ «НАФТЕН»за період грудень 2010 року, січень 2011 року, березень-квітень 2011 року.

За результатами перевірки складено акт №306/16-1/30251215/34 від 04.07.2011р. (т.1 а.с.45-56) Перевіркою встановлено порушення пп.«д»пп.7.4.1 п.п.7.4.4 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», ст.198 Податкового кодексу України, а саме, завищення податкового кредиту у розмірі 4592264,73грн., у тому числі по контрагентах: ТОВ«ПЕЙД»за період квітень 2011 року 174475грн.; ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА» за період березень 2011 року 2586638,71грн.; ТОВ «ТД ЄВРОПА» за період січень 2011року 784521,55грн.; ТОВ «ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ «НАФТЕН»- 1 046 629,47грн..

На підставі висновків акту №306/16-1/30251215/34 від 04.07.2011р. СДПІ по роботі з ВПП у м.Одесі було прийнято податкове повідомлення-рішення № від 27.07.2011р., яким ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»визначено грошове зобовязання з податку на додану вартість у сумі 4 592 264,73грн. за основним платежем та 784 973,11грн. та штрафних санкцій (а.с.14)

Не погоджуючись з податковим повідомленням-рішенням № від 27.07.2011р. ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»звернулося зі скаргою до ДПА в Одеській області, за результатом розгляду якої ДПА в Одеській області залишено без змін податкове повідомлення-рішення № від 27.07.2011р., а первинну скаргу генерального директора ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»ОСОБА_5 без задоволення.

Так, у акті перевірки зазначено, що позивачем завищено податковий кредит з податку на додану вартість за березень 2011 року на суму 2 586 638,71грн. по взаємовідносинам з ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА».

СДПІ по роботі з ВПП у м.Одесі було отримано акт від ДПІ у Київському районі м.Харкова від 16.06.2011р. №2348/18-010/33900234 «Про проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА»з питань правильності визначення податку на додану вартість за березень 2011 року». (т.3 а.с.107-113) Відповідно до зазначеного акту перевіркою встановлено неможливість реального здійснення фінансово-господарських операцій ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА»та ведення господарської діяльності у порядку передбаченому приписами діючого у перевірений період законодавства та відсутність обєктів, які підпадають під визначення ст. 185, ст.188, ст.192 Податкового кодексу України.

ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»було надано до суду договір з ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА»експедиційного обслуговування вантажу №01/03/2011 від 01.03.2011р. (Т.1 а.с.211-213) Відповідно до умов якого ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»доручає, а ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА»зобовязується від імені та за рахунок ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»виконувати транспортно-експедиційне обслуговування нафтопродуктів, які перевозяться залізничним транспортом. Пунктом 1.2 зазначеного договору передбачено, що транспортно експедиційні послуги, що надаються експедитором, складаються з комплексу послуг, повязаних з підготовкою та відправленням вантажів, проведенням взаєморозрахунків, контролем за проходженням та отриманням вантажів, що включає організацію наливу та зливу залізничних цистерн. При цьому, з наданої до суду копії вказаного договору вбачається, що він з боку ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА»не підписаний.

Відповідно до п.198.1. ст.198 ПК України право на віднесення сум податку до податкового кредиту, зокрема, виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів та послуг.

Так, позивачем у підтвердження виконання зазначеного договору з ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА»надано податкові накладні №220 від 30.03.2011р., №219 від 30.03.2011р., №218 від 30.03.2011р., №217 від 30.03.2011р., №216 від 14.03.2011р., №215 від 14.03.2011р., №214 від 14.03.2011р., №213 від 11.03.2011р., №212 від 11.03.2011р., №211 від 11.03.2011р., №59 від 11.03.2011р., №58 від 11.03.2011р. (Т.2 а.с.6-18) Однак, вказані податкові накладні не містять такого обовязкового реквізиту як найменування посади та прізвища особи, що їх склали. Крім того, податкові накладні самі по собі не можуть свідчити про дійсне виконання господарської операції.

Також, у підтвердження отримання зазначених послуг позивачем надано акти приймання передачі до договору №01/03/2011 від 01.03.2011р. (Т.1 а.с.244-250, Т.2 а.с.1-5)

Будь-яких інших первинних документів щодо реального виконання договору №01/03/2011 від 01.03.2011р. від ТОВ«НВКП ГІДРО-АЛЬФА»не було надано до суду.

Також, між позивачем та ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА»було укладено договір про надання інформаційних (консалтингових) послуг №15/06/10 від 15.06.2010р. Відповідно до умов якого ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»дає завдання, а ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА»зобовязується відповідно до завдання замовника надавати йому за плату інформаційні (консалтингові) послуги: розроблення бізнес стратегії по розвитку сектору скрапленого газу, аналіз ринку скрапленого газу, розробка концепції розвитку сукупної торгівлі та плану по її реалізації. (Т.1 а.с.215-217)

У підтвердження виконання зазначеного договору позивачем надано акт №60 від 31.03.2011р. (Т.2 а.с.19) У звязку з чим ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА»була надано позивачу податкову накладну №60 від 31.03.2011р. на суму ПДВ 541 666,67грн. (Т.2 а.с.20) При цьому, зазначена податкова накладна також не містить прізвище особи, що її виписала для надання доказової сили.

Надана до суду роздруківка «Концепції продаж VESTA»не може бути належним доказом виконання договору №15/06/10 від 15.06.2010р. оскільки вона ні ким не підписана та не містить інформації щодо того коли вона розроблена.

Також, позивачем надано до суду договір купівлі-продажу №03/03/2011 від 03.03.2011р. з ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА». Відповідно до умов зазначеного договору ТОВ«НВКП ГІДРО-АЛЬФА»зобовязується передати у власність, а ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС» прийняти та оплатити товар: резервуари топливні обємом 25м.куб 20шт.; обємом 50м.куб. 4шт. (Т.1 а.с.218-222) При цьому, зазначений договір підписаний з боку ТОВ«ВЕСТА СЕРВІС»генеральним директором ОСОБА_5, а з боку ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА»прізвище особи, що його підписала не зазначено.

Позивачем надано у підтвердження виконання договору купівлі-продажу №03/03/2011 виписані ТОВ«НВКП ГІДРО-АЛЬФА»податкові накладні №223 від 18.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 320000,00грн, №222 від 17.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 580000,00грн., №221 від 16.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 580000,00грн. (Т.1 а.с.241-243) Також, ТОВ«ВЕСТА СЕРВІС»надано видаткові накладні (Т.1 а.с.238-240)

При цьому, позивачем на пропозицію суду у підтвердження виконання договору купівлі-продажу №03/03/2011 не надано рахунки фактури та документи щодо транспортування та оприбуткування на підприємстві зазначених паливних резервуарів.

Як вбачається з матеріалів справи, 01.03.2011р. між позивачем та ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА»було укладено договір №01/03/11-ВЗН. Відповідно до умов якого ТОВ«НВКП ГІДРО-АЛЬФА»зобовязується за винагороду надавати ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»послуги по прийманню (зливу в резервуари нафтобази), зберігання та відвантаження (поверненню зі зберігання) нафтопродуктів (А-92, А-95, ДП) протягом строку дії зазначеного договору.(Т.1 а.с.224-233)

ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»на підтвердження реальності виконання зазначеного договору надано до суду акт надання послуг №61 від 31.03.2011р. на загальну суму 49 604грн., у тому числі ПДВ 8 267,33грн. (Т.2 а.с.21) Також, ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»надано податкову накладну №61 від 31.03.2011р., у якій не зазначено прізвище особи, що її виписала. (Т.2 а.с.22)

Інших документів щодо виконання зазначеного договору №01/03/11-ВЗН від 01.03.2011р., зокрема доказів передачі майна на зберігання, вивезення майна після його зберігання, оплати вказаних послуг до суду не надано.

01.02.2011р. між ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»та ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА»укладено договір поставки нафтопродуктів №33 (Т.1 а.с.234-236) Відповідно до умов зазначеного договору ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА»на замовлення та за плату здійснює поставку ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»товару партіями. Умови кожної окремої поставки визначаються сторонами у відповідному складеному ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»та узгодженому з постачальником замовленні щодо такої поставки. (Т.1 а.с.235-237)

Позивачем у підтвердження виконання зазначеного договору надано податкові накладні які виписані ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА»: №57 від 02.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 319785,72грн., №63 від 03.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 108052,60грн., №64 від 03.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 664475,88грн., №65 від 05.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 528772,50грн., №66 від 04.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 1003070,80грн., №67 від 04.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 109976,00грн., №68 від 05.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 150826,77грн., №69 від 09.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 141847,80грн., №70 від 11.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 638533,40грн., №71 від 11.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 533538,90грн., №72 від 14.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 556983,60грн., №73 від 14.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 294672,75грн., №74 від 15.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 481333,87грн., №75 від 15.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 212362,98грн., №76 від 16.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 359168,10грн., №77 від 16.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 459999,40грн., №78 від 17.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 639084,87грн., №79 від 17.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 642663,40грн., №80 від 25.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 834105,00грн., №81 від 28.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 226052,40грн., №82 від 29.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 79600,80грн., №83 від 30.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 146186,40грн., №84 від 30.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 712980,00грн., №85 від 31.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 226317,60грн., №86 від 31.03.2011р. на загальну суму з ПДВ 509836,80грн.(Т.2 а.с.23-37) Однак, у зазначених податкових накладних не зазначено прізвище особи, що їх виписала, що не дає змогу ідентифікувати особу відповідальну за здійснення зазначених господарських операцій. Також, позивачем надані видаткові накладні (Т.2 а.с.38-62)

Однак, позивачем не надано передбачених договором документів письмового замовлення щодо умов кожної окремої поставки товару, супровідної документації, оприбуткування отриманого товару на підприємстві та його оплати.

За таких обставин, суд прийшов до висновку, щодо правомірності встановленого податковим органом завищення позивачем податкового кредиту з податку на додану вартість за березень 2011 року у сумі 2 586 638,71грн. по господарським операціям з ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА».

Проведеною відповідачем перевіркою було також встановлено завищення ТОВ«ВЕСТА СЕРВІС»податкового кредиту з податку на додану вартість за січень 2011 року у сумі 784 521,55грн. по господарським операціям з ТОВ «ТД ЄВРОПА».

СДПІ по роботі з ВПП у м.Одесі було отримано довідку від Ірпінської ОДПІ в Київській області від 22.06.2011р. «Про неможливість проведення зустрічної звірки ТОВ «ТД ЄВРОПА»щодо підтвердження господарських відносин із контрагентами за січень, лютий та квітень 2011 року»(т.3 а.с.100-103). Відповідно до висновку зазначеної довідки не можливо встановити придбання ТОВ «ТД ЄВРОПА»товарів та укладання угод з метою настання реальних наслідків. Господарські операції за січень, лютий та квітень 2011 року щодо придбання у ТОВ «ТД ЄВРОПА»товарів (робіт, послуг) не підтверджуються стосовно врахування реального часу здійснення операцій, місцезнаходження майна, наявності виробничо-складських приміщень та іншого майна, які економічно необхідні для здійснення господарських операцій. З боку ТОВ «ТД ЄВРОПА»вбачається незаконне формування податкового кредиту та податкового зобовязання по взаємовідносинах з контрагентами постачальниками та покупцями.

Судом встановлено, що між позивачем та ТОВ «ТД ЄВРОПА» було укладено договір №1/21-01-НП від 21.01.2011р. (Т.2 а.с.174-177) Відповідно до умов якого ТОВ «ТД ЄВРОПА» зобовязується поставити та передати у власність ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС», а ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»прийняти у свою власність та оплатити нафтопродукти. При цьому, відповідно до умов договору поставка товару ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»здійснюється на підставі заявок на поставку товару, які містять номенклатуру, кількість товару, місце поставки. Вартість товару узгоджується на кожну партію окремо та фіксується у додатках до договору.

Позивачем до суду, у підтвердження придбання нафтопродуктів у ТОВ «ТД ЄВРОПА» надано видаткову накладну №ТД-0000004 від 27.01.2011р. При цьому, зазначена накладна підписана з боку ТОВ «ТД ЄВРОПА»ОСОБА_4, а з боку ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»не зазначено прізвище та посаду особи відповідальної за здійснення вказаної господарської операції (т.2 а.с.178).

Також, позивачем надано виписану ТОВ «ТД ЄВРОПА»податкову накладну №4 від 27.01.2011р. на суму ПДВ 784521,55грн. (Т.2 а.с.188) та два різних акта приймання передачі нафтопродуктів від 28.01.2011р. у кількості 458,729тн. за договором №1/21-01-НП від 21.01.2011р. (т. 3 а.с.179,181)

ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»також були надані залізничні накладні щодо перевезення нафтопродуктів (Т.2 а.с.182-182) згідно яких відправник ТОВ «ОСОБА_3 - сервіс», а отримувач -ТОВ«ВЕСТА СЕРВІС».

Таким чином, позивачем не надано належних доказів фактичного отримання ТОВ«ВЕСТА СЕРВІС»від ТОВ «ТД ЄВРОПА»зазначених нафтопродуктів.

Крім того, перевіркою було встановлено завищення ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»податкового кредиту з податку на додану вартість у сумі 174 475грн. за квітень 2011 року по господарським операціям з ТОВ «ПЕЙД».

Так, СДПІ по роботі з ВПП у м.Одесі було отримано лист від ДПІ у Малиновському районі м.Одеси від 20.06.2011р. відповідно якого повідомлено, що згідно довідки від 06.04.2011р. №320 місцезнаходження ТОВ «ПЕЙД»не встановлено та направлено повідомлення про відсутність за місцезнаходженням, станом на 20.06.2011р. підприємство перебувало у стані місцезнаходження не встановлено.

Відповідно до листа ДПІ у Малиновському районі м.Одеси від 29.07.2011р. за результатами добровільної відмови ТОВ «ПЕЙД»від використання схем мінімізації податкових зобовязань, підвищення рівня податкового навантаження та обсягів сплати до бюджету ДПІ у Малиновському районі м.Одеси звернулося до ДПА в Одеській області з проханням про виключення ТОВ «ПЕЙД»з переліку підприємств «транзитерів»та з 29.07.2011р. ТОВ «ПЕЙД»переведено до стану «діючий платник»(т.1 а.с.110).

ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»було надано до суду виписані ТОВ «ПЕЙД»у звязку з постачанням бітуму нафтового дорожнього податкові накладні №96 від 11.04.2011р. на суму ПДВ 56 796,67грн., №119 від 21.04.2011р. на суму ПДВ 30 360грн., №121 від 22.04.2011р. на суму ПДВ 25 060грн., №126 від 26.04.2011р. на суму ПДВ 31 169,33грн., №130 від 27.04.2011р. на суму ПДВ 31 089грн. (т.2 а.с. 202-206) ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»також надано товарно транспортні накладні (т.2 а.с.195-201) При цьому, відповідно до видаткових накладних по вказаним операціям щодо бітуму не можливо встановити осіб відповідальних за здійснення господарських операцій, оскільки вони не містять прізвища та посади особи, що відвантажила товар та особи, що його отримала та відповідно не можуть вважатись первинними документами, що підтверджують вказані операції. Інших документів, що підтверджують фактичне отримання ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»бітуму від ТОВ «ПЕЙД»до суду не надано.

З урахуванням зазначеного, суд вважає, що відповідачем правомірно зроблено висновок про завищення ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»податкового кредиту з податку на додану вартість у сумі 174 475грн. за квітень 2011 року по господарським операціям з ТОВ «ПЕЙД».

Судом встановлено, що постановою Одеського окружного адміністративного суду від 17.05.2012р.у справі №2а/1570/5273/2011, яка залишена без змін ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 05.09.2012р., встановлено порушення СДПІ по роботі з ВПП у м.Одесі порядку проведення документальної позапланової перевірки 01.07.2011р. ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»(т.3 а.с.132-134) Однак, зазначені порушення податкового органу при проведенні перевірки не спростовують допущені позивачем порушення щодо формування податкового кредиту по взаємовідносинам з ТОВ «НВКП ГІДРО-АЛЬФА», ТОВ «ТД ЄВРОПА», та ТОВ «ПЕЙД».

При цьому, перевіркою було встановлено завищення ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»податкового кредиту на 1 046 629,47грн. за грудень 2010 року по господарським операціям з ТОВ «ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ «НАФТЕН»у звязку із тим, що СДПІ по роботі з ВПП у м.Одесі було отримано довідку від ДПІ у Подільському районі від 19.04.2011р. №29/1502/37038820 «Про проведення камеральної перевірки ТОВ «ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ «НАФТЕН»з питань дотримання податкового законодавства щодо правомірності нарахування податкових зобовязань та податкового кредиту з ПДВ за грудень 2010 року», згідно якої у ТОВ «ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ «НАФТЕН»відсутні необхідні умови для ведення господарської діяльності, правочини з контрагентами за період з 01.12.2010р. по 31.12.2010р. вбачаються як такі, що мають ознаки нікчемності.

Судом встановлено, що між ТОВ «ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ «НАФТЕН»та ТОВ«ВЕСТА СЕРВІС»було укладено договір постачання нафтопродуктів №1-11/67 від 02.11.2010р. (Т.1 а.с.199) Відповідно до умов якого ТОВ «ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ «НАФТЕН»зобовязується поставити ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС» нафтопродукти узгодженими партіями.

На виконання умов договору ТОВ «ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ «НАФТЕН» було поставлено ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»бензин у кількості 666,907тони та 0,64тонни, виписані податкові накладні №671 від 06.12.2010р. на загальну суму 6279776,18грн., у тому числі ПДВ у сумі 1 046 629,36грн., та №672 від 24.12.2010р. на загальну суму 0,64грн., у тому числі ПДВ у сумі 0,11грн. (Т.1 а.с.207-208) 06.12.2010р. ТОВ «ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ «НАФТЕН»та ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»було складено акт приймання-передачі нафтопродуктів до договору №1-11/67 від 02.11.2010р. (Т.1 а.с.200) За відвантажений товар позивачем була здійснена оплата.

Зазначене підтверджується довідкою ДПІ у Подільському районі м.Києва №862/23-10 від 13.07.2011р. «Про результати проведення зустрічної звірки ТОВ «ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ «НАФТЕН»з питань правових відносин з ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС» за період грудень 2010 року»(Т.1 а.с.105-109). Так, відповідно до вказаної довідки підтверджено постачання ТОВ «ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ «НАФТЕН»на користь ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС»нафтопродуктів за договором №1-11/67 від 02.11.2010р. у грудні 2010 року та включення ТОВ «ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ «НАФТЕН»до складу податкових зобовязань з податку на додану вартість 1 046 629,36грн. та 0,11грн. по податковим накладним, виданим ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС».

За таких обставин, суд приходить до висновку щодо правомірності формування позивачем за грудень 2010 року податкового кредиту з податку на додану вартість по господарським відносинам з ТОВ«ГАЗОНАФТОВА КОМПАНІЯ «НАФТЕН». у сумі 1046629,47грн.

Таким чином, суд вважає, що податкове повідомлення-рішення СДПІ по роботі з ВПП у м.Одесі № від 27.07.2011р. підлягає скасуванню в частині визначення грошового зобовязання з податку на додану вартість у сумі 1 046 629,47грн., в іншій частині податкове повідомлення рішення винесене відповідачем правомірно.

Відповідно до ч.1 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Відповідно до ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Враховуючи викладене, розглянувши справу в межах заявлених позовних вимог, на підставі наданих сторонами доказів, з урахуванням встановлених у судовому засіданні фактів, суд дійшов висновку, позовні вимоги ТОВ «ВЕСТА СЕРВІС» підлягають задоволенню частково в частині скасування податкових повідомлень рішень СДПІ по роботі з ВПП у м.Одесі № від 12.09.2011р. в частині визначення штрафних санкцій у сумі 99160,93грн. та № від 27.07.2011р. в частині визначення грошового зобовязання з податку на додану вартість у сумі 1 046 629,47грн. У задоволенні іншої частини позовних вимог підстави для задоволення відсутні.

Керуючись ст.ст.158-163,167 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ВЕСТА СЕРВІС»до Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Одесі ДПС про скасування податкових повідомлень-рішень № від 27.07.2011р., № від 21.06.2011р., № від 12.09.2011р., № від 12.09.2011р. задовольнити частково.

Скасувати податкове повідомлення рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Одесі № від 12.09.2011р. в частині визначення штрафних санкцій у сумі 99 160,93грн.

Скасувати податкове повідомлення рішення Спеціалізованої державної податкової інспекції по роботі з великими платниками податків у м.Одесі № від 27.07.2011р. в частині визначення грошового зобовязання з податку на додану вартість у сумі 1 046 629,47грн.

У задоволенні іншої частини позовних вимог - відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через Одеський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги. Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дна отримання копії постанови. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 12 листопада 2012 року

Суддя К.О. Танцюра

Суддя І.В.Завальнюк

Суддя О.М. Соколенко

.