Справа № 2а-3108/10/0370
Суддя: Валюх Віктор Миколайович
Дата ухвалення: 2010-11-30 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 листопада 2010 рокуСправа № 2а-3108/10/0370

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Валюха В.М.,

при секретарі судового засідання Пігулі І.Ю.,

за участю представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом фізичної особи підприємця ОСОБА_3 до Луцької обєднаної державної податкової інспекції про визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 27 вересня 2010 року № НОМЕР_1,

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа підприємець ОСОБА_3 звернулася з адміністративним позовом до Луцької обєднаної державної податкової інспекції (далі Луцька ОДПІ, відповідач) про визнання протиправним та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 27.09.2010 року № НОМЕР_1.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що 10.09.2010 року державними податковими ревізорами-інспекторами Державної податкової адміністрації у Волинській області (ДПА у Волинській області) було проведено перевірку у господарській одиниці торговому лотку «Телефончик», де здійснює підприємницьку діяльність позивач, за додержанням порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявністю торгових патентів та ліцензій. Перед початком перевірки інспекторами був придбаний мобільний телефон вартістю 2099 грн. 00 коп., проведений розрахунок, а пізніше предявлено направлення на проведення перевірки та складено акт перевірки № 201850 від 10.09.2010 року. В акті перевірки № 201850 від 10.09.2010 року зазначено про несвоєчасне оприбуткування готівки в повній сумі їх фактичних надходжень в Книзі обліку доходів і витрат у розмірі 3221 грн. 00 коп., в тому числі суми покупки 2099 грн. 00 коп.

На підставі акту перевірки від 10.09.2010 року № 201850 Луцькою ОДПІ 27.09.2010 року прийняте рішення № НОМЕР_1 про застосування штрафних (фінансових) санкцій, яким до позивача згідно із Указом Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95 (з наступними змінами та доповненнями) застосовані штрафні (фінансові) санкції на суму 10495 грн. 00 коп., та яке позивач отримала поштовим звязком 20.10.2010 року.

Позивач вважає рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 27.09.2010 року № НОМЕР_1 протиправним та таким, що підлягає скасуванню, оскільки перебуває на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності, що дає право на проведення готівкових розрахунків при здійснення діяльності без застосування реєстраторів розрахункових операцій та розрахункової книжки, за умови ведення Книги обліку доходів і витрат, яку веде належним чином. Відповідно до пунктів 1.2, 2.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України (Правління НБУ) від 15.12.2004 року № 637, підприємці ведуть облік операцій з готівкою у Книзі обліку доходів і витрат, а проведення обліку готівки в Книзі обліку доходів і витрат вважається оприбуткуванням готівки. Разом з тим, записи до такої книги здійснюються не після кожної розрахункової операції, як вважає відповідач, а щодня в хронологічному порядку з підсумком за день, як це передбачено Порядком ведення книги обліку доходів і витрат, затвердженим постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 року № 1269. Позивач вважає, що має право оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій в цілому. Позивач просить визнати протиправним та скасувати рішення Луцької ОДПІ про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 27.09.2010 року № НОМЕР_1.

В судовому засіданні представник позивача адміністративний позов підтримав з підстав, викладених у позовній заяві, просить визнати протиправним та скасувати рішення Луцької ОДПІ про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 27.09.2010 року № НОМЕР_1.

Представник відповідача в судовому засіданні адміністративний позов не визнав повністю з підстав, викладених у запереченні проти позову (а. с. 26), та пояснив, що за результатами перевірки господарської одиниці торгового лотку «Телефончик», розташованого по проспекту Волі 1, в місті Луцьку, де здійснює підприємницьку діяльність позивач, було складено акт № 201850 від 10.09.2010 року, яким встановлено порушення пунктів 2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року № 637, а саме несвоєчасне оприбуткування готівки у Книзі обліку доходів і витрат. Свою позицію щодо вчинення позивачем порушення представник відповідача обґрунтовує тим, що для платника єдиного податку підприємця форму Книги обліку доходів i витрат та порядок її ведення передбачено Порядком видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України (ДПА України) від 29.10.1999 року № 599. Відповідно до цього Порядку для визначення результатів власної підприємницької діяльності на підставі хронологічного відображення здійснення господарських i фінансових операцій платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів i витрат згідно з додатком № 10 до Інструкції про прибутковий податок з громадян (із змінами та доповненнями), затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.1993 року № 12, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.06.1993 року за № 64, яка містить показники «кількість проданої продукції», «ціна продажу», «сума виручки (доходу)» (графи 4-6), що заповнюються підприємцем безпосередньо на місці реалізації товару після кожного факту продажу. Наприкінці робочого дня підбиваються підсумки всіх сум, отриманих за реалізований товар, і виводиться денна сума валового доходу. Оскільки позивач у такий спосіб Книгу обліку доходів і витрат не вела, одержані 10.09.2010 року кошти в сумі 2099 грн. 00 коп. від реалізації мобільного телефону не занесла до цієї книги відразу після продажу товару, тому на підставі матеріалів перевірки та за несвоєчасне оприбуткування готівки відповідно до вимог Указу Президента Україна «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95 до фізичної особи підприємця ОСОБА_3 правомірно застосовані фінансові санкції у вигляді штрафу у пятикратному розмірі неоприбуткованої суми. Представник відповідача просить в задоволенні адміністративного позову відмовити повністю.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов слід задовольнити повністю з таких підстав.

Судом встановлено, що 10.09.2010 року державними податковими ревізорами-інспекторами ДПА у Волинській області та Луцької ОДПІ на підставі направлення № 205482 від 10.09.2010 року (а. с. 10) проведена перевірка позивача з питань дотримання вимог Законів України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності», «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» та Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ № 637 від 15.12.2004 року. За результатами проведеної перевірки господарської одиниці торгового лотку «Телефончик», розташованого за адресою: місто Луцьк, проспект Волі, 1, де здійснює підприємницьку діяльність позивач, складено акт № 201850 від 10.09.2010 року перевірки за дотриманням субєктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій (а. с. 8-9). В акті перевірки № 201850 від 10.09.2010 року зафіксовані порушення позивачем пунктів 2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року № 637, а саме готівкові кошти в розмірі 3221 грн. 00 коп., в тому числі сума покупки в сумі 2099 грн. 00 коп., своєчасно не оприбутковані в повній сумі їх фактичних надходжень в Книзі обліку доходів і витрат (а. с. 8-9).

На підставі акту перевірки № 201850 від 10.09.2010 року Луцькою ОДПІ 27.09.2010 року прийняте рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № НОМЕР_1, яким до позивача на підставі Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.1995 року № 436/95 застосовані штрафні (фінансові) санкції в розмірі 10495 грн. 00 коп. (а. с. 7). При цьому, як слідує із розрахунку до акту перевірки від 10.09.2010 року № 201850, штрафні (фінансові) санкції застосовані в пятикратному розмірі за неоприбуткування готівки в сумі 2099 грн. 00 коп., що становить вартість проданого мобільного телефону (а. с. 27). Рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № НОМЕР_1 від 27.09.2010 року надіслане позивачу за вих. № 16506/С/23-3 від 07.10.2010 року поштовим звязком та отримано 20.10.2010 року, що підтверджується відбитком штемпеля на конверті (а. с. 17).

Згідно із частиною другою статті 17 Кодексу адміністративного судочинства України (КАС України) юрисдикція адміністративних судів поширюються на спори фізичних чи юридичних осіб із субєктом владних повноважень щодо оскарження його рішень (нормативно-правових актів чи правових актів індивідуальної дії), дій чи бездіяльності.

Відповідно до частини другої статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На думку суду, відповідач не довів правомірності рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № НОМЕР_1 від 27.09.2010 року, яким до позивача застосовані фінансові санкції у вигляді штрафу за несвоєчасне оприбуткування готівки, з огляду на таке.

Судом встановлено, що фізична особа підприємець ОСОБА_3, правовий статус якої підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію фізичної особи підприємця серії В02 № 456384 від 19.09.2007 року (а. с. 11), перебуває на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності, про що Луцькою ОДПІ 16.12.2009 року видано Свідоцтво про сплату єдиного податку серії З № 438152 з терміном дії з 01.01.2010 року по 31.12.2010 року на такі види діяльності: роздрібна та спеціалізована роздрібна торгівля, консультації з питань інформатизації, інші послуги, що надаються юридичним та фізичним особам та не віднесені до інших угрупувань (а. с. 12). Позивач здійснює торгівельну діяльність на частині торгової площі розміром 17 кв. м., на першому поверсі в будівлі універмагу «Луцьк» по проспекту Волі, 1, в місті Луцьку, яку орендує у Акціонерного товариства закритого типу «Універмаг «Луцьк» згідно з договором оренди № 03/10 від 28.12.2009 року (а. с. 32-33). При цьому, позивач веде Книгу обліку доходів і витрат від здійснення підприємницької діяльності при спрощеній системі оподаткування та обліку, зареєстровану в Луцькій ОДПІ 16.10.2007 року за № 5208 (а. с. 13-15). При дослідженні в судовому засіданні вказаної Книги обліку доходів і витрат встановлено, що протягом вересня 2010 року позивачем внесено записи щодо сум одержаної виручки за кожен день (рядки записів з № 516 від 01.09.2010 року по № 548 від 30.09.2010 року), зокрема, внесено відомості під порядковим № 525 за 10.09.2010 року про суми одержаної виручки за день у розмірі 4200 грн. 00 коп., та підсумовано дані одержаної виручки за вересень, яка становить 37310 грн. 00 коп. (а. с. 17).

Пунктами 2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13.01.2005 року за № 40/10320 (з наступними змінами та доповненнями), визначено, що підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку. Уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

При цьому, в пункті 1.2 цього ж Положення наведено визначення термінів, зокрема:

каса приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів;

книга обліку касова книга, книга обліку доходів і витрат, книга обліку виданих та прийнятих старшим касиром грошей або книга обліку розрахункових операцій;

книга обліку доходів і витрат документ установленої форми, що застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху готівки;

оприбуткування готівки проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Відповідно до статей 1-2, 4 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності субєктів малого підприємництва» від 03.07.1998 року № 727/98 (з наступними змінами та доповненнями) субєкти малого підприємництва фізичні особи, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом календарного року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за календарний рік не перевищує 500 тис. гривень, мають право обрати спосіб оподаткування доходів за єдиним податком шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку. Форма книги обліку доходів та витрат, що підлягають оподаткуванню відповідно до цього Указу, і порядок її ведення субєктами малого підприємництва, які застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, встановлюються Державною податковою адміністрацією України.

Пунктом 6 статті 9 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» визначено, що при продажу товарів (наданні послуг) субєктами підприємницької діяльності фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється відповідно до законодавства з питань оподаткування субєктів малого підприємництва (в тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку) реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки не застосовуються, якщо такі субєкти не здійснюють продаж підакцизних товарів (крім пива на розлив), за умови ведення такими особами книг обліку доходів і витрат у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України за поданням державного органу, уповноваженого провадити державну регуляторну політику.

Відповідно до статті 9 вказаного Закону постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 року № 1269 затверджено Порядок ведення книги обліку доходів і витрат, в пункті 1 якого зазначено, що така книга ведеться субєктами підприємницької діяльності фізичними особами, оподаткування доходів яких здійснюється згідно із законодавством з питань оподаткування субєктів малого підприємництва (у тому числі шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку), а також особами, які мають пільговий торговий патент для продажу товарів (крім підакцизних) (надання послуг) відповідно до законодавства з питань патентування деяких видів підприємницької діяльності, якщо такі особи не є платниками податку на додану вартість згідно із законодавством.

Згідно із пунктами 2, 4, 5 Порядку ведення книги обліку доходів і витрат, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 року № 1269, прошнурована і пронумерована книга реєструється в органі державної податкової служби за місцем державної реєстрації субєкта підприємницької діяльності; записи у книзі виконуються розбірливо кульковою або чорнильною ручкою. У разі внесення виправлень новий запис засвідчується підписом субєкта підприємницької діяльності фізичної особи або підписом керівника субєкта підприємницької діяльності юридичної особи. Субєктом підприємницької діяльності до книги заносяться такі відомості: порядковий номер запису; дата здійснення операції, повязаної з проведеними витратами і/або отриманим доходом; сума витрат за фактом їх здійснення, в тому числі заробітна плата найманого працівника; сума вартості товарів, отриманих для їх продажу (надання послуг); сума виручки від продажу товарів (надання послуг) з підсумком за день.

Статтею 1 Указу Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності субєктів малого підприємництва» від 03.07.1998 року № 727/98 визначено, що виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана субєктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Системний аналіз наведених вище правових норм дає суду підстави прийти до висновку, що фізична особа підприємець, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності, є платником єдиного порядку при продажу товарів зобовязана вести Книгу обліку доходів і витрат з дотриманням Порядку ведення книги обліку доходів і витрат, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 року № 1269. При цьому, зазначений Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат не передбачає обовязку внесення до Книги записів після кожної розрахункової операції, а вказує на необхідність внесення відомостей про суму виручки від продажу товарів (надання послуг) з підсумком за день.

Як встановлено судом, позивач вела Книгу обліку доходів і витрат, яка зареєстрована в Луцькій ОДПІ 16.10.2007 року за № 5208 (а. с. 13-15), вносила необхідні записи у відповідні графи книги, зокрема, порядковий номер запису, дата здійснення операції, повязаної з проведеними витратами і/або отриманим доходом, сума виручки від продажу товарів (надання послуг) з підсумком за день, тобто з дотриманням вимог чинного законодавства.

Судом також встановлено, що графік роботи торгового лотку «Телефончик» визначений згідно з Правилами роботи та внутрішнього розпорядку ЗАТ «Універмаг «Луцьк» від 01.01.2010 року (а. с. 35) в такому режимі: з понеділка по пятницю з 9 год. 30 хв. до 20 год. 00 хв., у суботу та неділю з 9 год. 30 хв. до 18 год. 00 хв. Перевірка позивача проводилася податковим органом 10.09.2010 року (календарний день пятниця), розпочата о 16 год. 00 хв. та закінчена о 16 год. 55 хв. (а. с. 8-9), тобто до закінчення робочої зміни торгового відділу «Телефончик».

Отже, оскільки робочий час у торговому лотку «Телефончик» закінчується о 20 год. 00 хв., а перевірка проводилася 10.09.2010 року з 16 год. 00 хв. до 16 год. 55 хв., тому записи про суму одержаної виручки від продажу товарів за підсумком дня 10.09.2010 року не могли бути внесені позивачем до Книги обліку доходів і витрат на момент проведення такої перевірки. Крім того, на думку суду, позивач не зобовязана була вносити до Книги обліку доходів і витрат запис про одержану 10.09.2010 року до початку проведення перевірки виручку в сумі 2099 грн. 00 коп. від реалізації мобільного телефону відразу після продажу товару.

Суд не бере до уваги заперечення представника відповідача про те, що позивач має вести Книгу обліку доходів i витрат за формою та в порядку, передбаченому Порядком видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 29.10.1999 року № 599, який містить відсилочну норму до додатку № 10 Інструкції про прибутковий податок з громадян, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.1993 року № 12, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.06.1993 року за № 64, виходячи з такого.

Пункт 6 статті 9 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» чітко визначає, що для субєкта підприємницької діяльності фізичної особи, оподаткування доходів якого здійснюється шляхом отримання свідоцтва про сплату єдиного податку, умовою не застосовувати реєстратори розрахункових операцій та розрахункові книжки при реалізації товарів є ведення такою особою книги обліку доходів і витрат у порядку, визначеному Кабінетом Міністрів України. Таким спеціальним порядком є Порядок ведення книги обліку доходів і витрат, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 року № 1269. Отже, до спірних правовідносин суд не може застосовувати додаток № 10 Інструкції про прибутковий податок з громадян, яка затверджена наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.1993 року № 12, оскільки Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» уповноваженим органом для встановлення порядку ведення книг обліку доходів і витрат субєктами підприємницької діяльності фізичними особами платниками єдиного податку визначив саме Кабінет Міністрів України.

З урахуванням наведеного, висновки податкового органу про порушення позивачем пунктів 2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 15.12.2004 року № 637, а саме про несвоєчасне оприбуткування готівкових коштів в повній сумі їх фактичних надходжень в Книзі обліку доходів і витрат, не знайшли свого підтвердження під час судового розгляду справи, а тому рішення Луцької ОДПІ про застосування штрафних (фінансових) санкцій № НОМЕР_1 від 27.09.2010 року є протиправним та підлягає скасуванню.

Відповідно до частини першої статті 94 КАС України на користь позивача підлягає до стягнення з Державного бюджету України судовий збір в розмірі 3 грн. 40 коп., сплачений згідно квитанції № 15 від 16.11.2010 року (а. с. 3).

Керуючись частиною третьою статті 160, статтями 162, 163 КАС України, на підставі Порядку ведення книги обліку доходів і витрат, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 26.09.2001 року № 1269, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Луцької обєднаної державної податкової інспекції про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 27 вересня 2010 року № НОМЕР_1.

Стягнути з Державного бюджету України на користь фізичної особи підприємця ОСОБА_3 судовий збір в розмірі 3 гривні 40 копійок (три гривні сорок копійок).

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої буде виготовлено 03 грудня 2010 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.М.Валюх