Справа № 2а-5119/10/0570
Суддя: Шаптала Н.К.
Дата ухвалення: 2010-08-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Головуючий у 1 інстанції - Зеленов А.С.
Суддя-доповідач - ОСОБА_1
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

31 серпня 2010 року справа №2а-5119/10/0570

приміщення суду за адресою: 83017, м. Донецьк, бул. Шевченка, 26

Колегія суддів Донецького апеляційного адміністративного суду у складі:

Головуючого судді: Шаптали Н.К.

суддів апеляційного суду: Горбенко К.П.

ОСОБА_2

при секретарі судового засідання: Касьяновій В.М.

за участю представників відповідача: Державної податкової інспекції у Старобешівському районі - ОСОБА_3, ОСОБА_4

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Старобешівському районі Донецької області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 12 травня 2010 року у справі за позовом фізичної особи підприємця ОСОБА_5 до Державної податкової інспекції у Старобешівському районі Донецької області про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень № /0 від 03.02.2010 року та №/0 від 03.02.2010 року, колегія суддів,-

ВСТАНОВИЛА:

Фізична особа підприємець ОСОБА_5, звернувся до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Старобешівському районі Донецької області про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень № /0 від 03.02.2010 року та №/0 від 03.02.2010 року.

В обґрунтування позову посилався на те, що при здійсненні перевірки, було грубо порушені вимоги чинного законодавства, перевищено повноваження, здійснене незаконне втручання в підприємницьку діяльність позивача, перевірка була проведена без належних законних підстав, з порушенням порядку її проведення, у зв'язку з чим складений акт не може бути підставою для застосування штрафних санкцій, визначених оскаржуваним рішеннями.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 12 травня 2010 року були задоволені позовні вимоги фізичної особи підприємця ОСОБА_5 до Державної податкової інспекції у Старобешівському районі Донецької області про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень № /0 від 03.02.2010 року та №/0 від 03.02.2010 року, а саме: визнані недійсними податкові повідомлення-рішення № /0 від 03.02.2010 року та №/0 від 03.02.2010 року.

Відповідач вважав рішення незаконним та прийнятим без достатнього зясування всіх обставин у справі, їх аналізу, і тому таким, що прийнято з порушенням норм матеріального права, з огляду на що, подав апеляційну скаргу, в який ставив питання про скасування постанови суду першої інстанції та прийняття нової постанови про відмову в задоволенні позовних вимог позивача.

В обґрунтування доводів апеляційної скарги апелянт зазначав, що перевірку було проведено з додержанням вимог чинного законодавства, в ході перевірки було встановлено порушення позивачем п.2 ст.14 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 року № 13-19 «Про прибутковий податок з громадян» та Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», з огляду на що і були прийняті податкові повідомлення-рішення № /0 від 03.02.2010 року та №/0 від 03.02.2010 року.

Позивач у судове засідання не зявився, про дату та час судового розгляду був повідомлений належним чином.

Колегія суддів заслухавши суддю-доповідача, представників відповідача, які підтримали доводи апеляційної скарги та просили її задовольнити, перевіривши матеріали справи за апеляційною скаргою, вважає, що апеляційна скарга відповідача підлягає задоволенню, а постанова суду першої інстанції підлягає скасуванню, з відмовою в задоволенні позовних вимог.

До такого висновку колегія прийшла з огляду на наступне:

Як вбачається з матеріалів справи та як було встановлено судом першої інстанції, позивач - ОСОБА_5 (ідентифікаційний номер НОМЕР_1) зареєстрований як фізична особа-підприємець 14.11.2007 Старобешівською районною державною адміністрацією Донецької області, що підтверджується Свідоцтвом про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця Серії В02 № 394505. Позивач, як платник податків, перебуває на обліку у ДПІ в Старобешівському районі.

14.12.2009 року за № 6645/1 до ДПІ у Старобешівському районі надійшов лист Донецького міського управління ГУМВС України в Донецькій області з повідомленням, що в ході проведення перевірки, приватного підприємця ОСОБА_5 було встановлено, що ОСОБА_5, здійснює оптову торгівлю та сплачуючи фіксований податок, його доход перевищує 500000грн.(а.с.84).

Листом від 16.12.2009 року №15454 позивача було запрошено до ДПІ у Старобешівському районі для пояснень стосовно отриманої інформації від Донецького МУ ГУМВС України в Донецькій області. 13.01.2010 року приватним підприємцем до інспекції було надано документи для документального підтвердження здійснення його господарської діяльності.

Відповідно до ст. 3 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" -органи державної податкової служби України у своїй діяльності керуються Конституцією України, законами України, іншими нормативно-правовими актами органів державної влади.

Статтею 11 Закону України передбачені підстави та порядок проведення органами державної податкової служби планових і позапланових виїзних перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів).

Наказом начальника ДПІ у Старобешівському районі від 11.01.2010 року №1 на підставі п.1 ст.11, пп.1.3 пункту 6 ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» призначено позапланову виїзну перевірку ПП Сагір ОСОБА_6 (а.с.89).

11 січня 2010 року начальником ДПІ у Старобешівському районі виписано направлення на виїзну позапланову перевірку ПП Сагір ОСОБА_6 з 12 січня 2010 року по 18 січня 2010 року. Зазначене направлення було отримано позивачем 12 січня 2010 року (а.с.90).

Наказом начальника ДПІ у Старобешівському районі від 18.01.2010 року №2 продовжено позапланову виїзну перевірку приватного підприємця ОСОБА_5 розпочату з 12.01.2010 року по 18.021.2010 року по питанню перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів згідно переліку питань за період з 01.01.2007 року по 31.12.2009 року (а.с.91).

Так, з 12.01.2010 по 20.01.2010 року була проведена виїзна позапланова перевірка фізичної особи-підприємця ОСОБА_5, за результатами якої було складено акт, який був зареєстрований в органах державної податкової служби 20.01.2010 за № 10/17/НОМЕР_1 (а.с.40-54).

Відповідно до висновків зазначено акту, позивачем допущено порушення ст.ст. 13,14 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 року №13-92 «Про прибутковий податок з громадян», ст.1 розділу 1 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», пп.8.1.2 п.8.1 ст.8 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», п.п.3.2, 3.4, 3.5 п.3 «Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податку сум утриманого з них податку» затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003 року № 451, п.п. б) п.19.2 ст.19 Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб».

Вказані порушення виразилися в тому що, приватним підприємцем в податкових деклараціях про доходи занижено суму отриманого валового доходу; перевищено розмір валового доходу для здійснення діяльності на загальній системі оподаткування зі сплатою фіксованого податку (більше ніж 119000грн.), з огляду на що перевіркою донараховано податок з доходів фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за 2009 рік на суму 2433,49грн.; в IV кварталі 2009 року при здійсненні розрахунків при продажу товару не використовувались реєстратори розрахункових операцій, з огляду на що нарахована пеня на суму 9,38грн.; відомості надані у звіті ДФ не співпадають з даними відомостей; підприємцем не відображені суми доходів виплачені ним своїм контрагентам - постачальникам за отриманий у них товар, за ознакою доходу-42, які є ФОП.

03.02.2010 заступником начальника ДПІ у Старобешівському районі були прийняті податкові повідомлення-рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій: № /0, яким за порушення ст. 1 розділу 1 та п.1 ст.17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» до ОСОБА_5 застосовані штрафні санкції на загальну суму 80090грн. (а.с. 8); № /0, яким за порушення ст.ст. 13,14 Декрету Кабінету Міністрів України від 26.12.1992 року №13-92 «Про прибутковий податок з громадян» до ОСОБА_5 застосовані штрафні (фінансові) санкції у розмірі 2433,49грн. (а.с.9).

Відповідно до положень ст. 19 Конституції України державні органи повинні діяти тільки на підставах і в межах повноважень та у спосіб, які передбачені Конституцією України та законами.

Відповідно до п.2 ст.14 ДКМУ № 13-92 «Про прибутковий податок з громадян» оподаткування доходів громадян податковими органами здійснюється на підставі: декларацій громадян про фактично одержані ними протягом року доходи; матеріалів, перевірок діяльності громадян, проведених податковими; отриманих від підприємств, установ, організацій та фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності відомостей про нараховані та виплачені платникам суми доходів і суми утриманих з них податків за формою, встановленою центральним податковим органом.

Як вбачається з матеріалів справи, в ході проведення перевірки ДПІ у Старобешівському районі Донецькій області було встановлено факт заниження ОСОБА_5 в деклараціях про доходи, наданих до податкової інспекції, обсягів фактично отриманих валових доходів, що було встановлено на підставі аналізу співставлення даних звітності підприємця з даними документів наданих підприємцем для перевірки (книга обліку доходів та витрат, договори з контрагентами), матеріалів перевірки субєкта підприємницької діяльності відділом ДСБЕЗ ДМУ ГУМВС України в Донецькій області від 26.11.2009 року та вилучених документів (записні книги обліку підприємця, накладні, інформація жорсткого дику з комп'ютеру, який використовувався підприємцем при здійсненні підприємницької діяльності на ринку), відомості з бази даних по формі 1 ДФ про виплачені юридичними та фізичними особами доходи і суми утриманих з них податків по СПД ОСОБА_5

Як вбачається з матеріалів справи, при порівнянні сум отриманих доходів, відображених підприємцем у книзі обліку доходів та витрат з сумами валового доходу відображеного в наданих до ДПІ декларацій - встановлено розбіжності (заниження суми валового доходу), що є порушенням ст.13, 14 ДКМУ від 26.12.1992 року № 13-92 „Про прибутковий податок з громадян", яке і було відображено в п.2.2 акту перевірки, а саме: встановлено заниження суми валового доходу в деклараціях у періодах: за IV квартал 2007 року на суму 124б,00 грн.; за II квартал 2008 року на 10,00 грн.

Крім того, як вбачається з матеріалів справи, при порівнянні дат позначених в накладних з датами зазначеними в книзі обліку доходів та витрат - деякі накладні не враховувалися в книзі частково, деякі в повному обсязі, в наслідок чого, занижувався обсяг валового доходу, отриманого приватним підприємцем у 2009 році, так як декларування доходів підприємець здійснював на підставі записів книги обліку доходів та витрат (копія книги доходів та витрат (а.с.64-71), накладних (а.с.98-100)).

Таким чином, враховуючи наведене, колегія суддів приходить до висновку, що в 2009 році не всі суми отриманих доходів за накладними обліковувалися приватним підприємцем ОСОБА_5 в книзі обліку доходів та витрат, і в наслідок цього не враховувалися при складанні податкової звітності.

Також, як вбачається з матеріалів справи, при проведенні перевірки відповідачем використовувались відомості з центральної бази Державного реєстру фізичних осіб ДПА України «Про суми виплачених доходів», з яких вбачається, що позивач отримував протягом 2009 року дохід, який не в повному обсязі враховував в книзі обліку доходів та видатків та в деклараціях про доходи.

Так, перевіркою за період з 01.1.2007 року по 31.12.2009 року було встановлено, заниження валового доходу на суму 32684,54грн., в тому числі за 2007 рік на суму 1246грн., за 2008 рік на суму 10грн., за 2009 рік на суму 31428,54грн.

Крім того, документальною перевіркою на підставі даних книги обліку доходів та витрат та Державного реєстру фізичних осіб ДПА України «Про суми виплачених доходів» встановлено, що обсяг виручки за 9 місяців 2009 року складає 132410,54грн., що перевищує дозволений законодавством розмір здійснення діяльності на загальній системі оподаткування зі сплатою фіксованого податку (більше ніж 119000грн.), чим порушено ст.14 Декрету КМУ «Про прибутковий податок з громадян», внаслідок цього платник податку в IV кварталі 2009 року не мав право здійснювати діяльність на умовах сплати фіксованого податку.

В зв'язку з перевищенням дозволеного законодавством розміру валового доходу для здійснення діяльності на загальній системі оподаткування зі сплатою фіксованого податку (більш ніж 119000грн.) на суму 29428,54грн. приватний підприємець повинен був здійснювати підприємницьку діяльність у IV кварталі 2009 року на загальній системі оподаткування. Відповідно до даних документів визначено розмір документально підтверджених витрат приватного підприємця у 2009 році у сумі 13205,29грн., в тому числі: ордера - 9000грн., платежі страхових внесків за найманих працівників до бюджету -4205,29грн.

За порушення ст.14 Декрету КМУ від 26.12.1992 року №13-92 «Про прибутковий податок з громадян» перевіркою донараховано податок з доходів фізичних осіб від здійснення підприємницької діяльності за 2009 рік у сумі 2433,49грн. на підставі податкового повідомлення-рішення №000066175/0 від 2010 року.

Як вбачається з матеріалів справи, у IV кварталі 2009 року розрахунки з покупцями здійснювались у готівковій формі без застосування РРО, чим було порушено ст.1 розділу 1 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг». Сума отриманої готівки по даним перевірки за IV квартал 2009 року складає 16018грн.

З огляду на що, за порушення ст.1 розділу 1 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» до позивача застосовані штрафні фінансові санкції за порушення норм регулювання обігу готівки на підставі ст. 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» у сумі 80090грн. на підставі податкового повідомлення-рішення №/0 від 03 лютого 2010 року.

За таких обставин, враховуючи наведені обставини справи та норми чинного законодавства судова колегія приходить до висновку, що відповідач приймаючи оскаржувані податкові повідомлення-рішення діяв на підставі, в межах повноважень та у спосіб передбачений законом.

Враховуючи наведене, судова колегія приходить до висновку, що апеляційна скарга відповідача підлягає задоволенню, а постанова суду першої інстанції скасуванню, з відмовою в задоволенні позовних вимог позивача.

Керуючись ст.ст. 160, 195, 196, 198, 202, 207 КАС України, колегія суддів-

П О С Т А Н О В И Л А :

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Старобешівському районі задовольнити.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 12 травня 2010 року, якою було задоволено позовні вимоги Фізичної особи підприємця ОСОБА_5 до Державної податкової інспекції у Старобешівському районі, а саме: визнані недійсними податкові повідомлення-рішення № /0 від 03.02.2010 року та №/0 від 03.02.2010 року скасувати.

В задоволенні позовних вимог Фізичної особи підприємця ОСОБА_5 до Державної податкової інспекції у Старобешівському районі про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень № /0 від 03.02.2010 року та №/0 від 03.02.2010 року відмовити

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня виготовлення повного тексту постанови, тобто з 05 вересня 2010 року.

Головуючий: Н.К.Шаптала

Судді: В.В.Попов

ОСОБА_7