Справа № П/811/1133/15
Суддя: Чепурнов Д.В.
Дата ухвалення: 2015-09-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

15 вересня 2015 рокусправа № П/811/1133/15

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Чепурнова Д.В.

суддів: Поплавського В.Ю. Сафронової С.В.

за участю секретаря судового засідання: Олійник Р.І.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Дніпропетровську апеляційну скаргу Долинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області

на постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21 травня 2015 року у справі за адміністративним позовом Фермерського господарства «Братерське» до Долинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області та Долинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області про визнання протиправними рішень і бездіяльності та зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

ФГ «Братерське» звернулося з вищевказаним позовом до суду в якому просило:

1) визнати протиправним та скасувати рішення Долинської ОДПІ Міндоходів у Кіровоградській області від 13.02.2015 року №165 про відмову у реєстрації ФГ «Братерське» платником єдиного податку IV групи на 2015 рік;

2) визнати протиправним та скасувати рішення Долинської ОДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області від 12.03.2015 року №257 та рішення від 31.03.2015 року № 1624/10/11-06-15-00 про відмову у реєстрації ФГ «Братерське» платником єдиного податку IV групи на 2015 рік;

3) визнати протиправною бездіяльність Долинської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області та Долинської ОДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області щодо не реєстрації ФГ «Братерське» платником єдиного податку IV групи на 2015 рік та зобов'язати Долинську ОДПІ Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області та Долинську ОДПІ Головного управління ДФС у Кіровоградській області повторно розглянути подані ФГ «Братерське» декларації та розрахунки за результатами розгляду яких зареєструвати ФГ «Братерське» платником єдиного податку IV групи на 2015 рік та видати ФГ «Братерське» довідку про надання статусу платника єдиного податку IV групи на 2015 рік;

4) визнати протиправними та скасувати рішення Долинської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області від 05.02.2015 року №139 та №163 від 12.02.2015 року про відмову у реєстрації ФГ «Братерське» платником податку на додану вартість спеціального режиму оподаткування з 01.03.2015 року;

5) визнати протиправною бездіяльність Долинської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області та Долинської ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області щодо не реєстрації позивача платником податку на додану вартість спеціального режиму оподаткування з 01.03.2015 року та зобов'язати Долинську ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області та Долинську ОДПІ ГУ ДФС у Кіровоградській області повторно розглянути подані ФГ «Братерське» заяви форми 1-РС від 02.02.2015 року та від 09.02.2015 року, разом з додатками та іншими наявними документами, зібраними відповідачами в процесі прийняття оскаржуваних рішень та повторно вирішити питання про реєстрацію платником податку на додану вартість спеціального режиму оподаткування ФГ "Братерське" з 01.03.2015 року.

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21 травня 2015 року позов задоволено частково. Визнано протиправним та скасовано рішення Долинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області № 1624/10/11-06-15-00 від 31.03.2015 року про відмову у реєстрації фермерського господарства "Братерське" платником єдиного податку IV групи на 2015 рік. Зобов'язано Долинську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Кіровоградській області повторно розглянути заяву з додатками фермерського господарства «Братерське» про реєстрацію платником єдиного податку IV групи на 2015 рік. Визнано протиправними дії Долинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області щодо відмови в реєстрації фермерського господарства «Братерське» платником податку на додану вартість спеціального режиму оподаткування від 05.02.2015 року та 12.02.2015 року. Зобов'язано Долинську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Кіровоградській області повторно розглянути заяви фермерського господарства «Братерське» про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість форми 1-РС від 02.02.2015 року та від 09.02.2015 року, разом з додатками. В решті позову відмовлено.

Не погодившись з прийнятим рішенням, Долинська ОДПІ подала апеляційну скаргу, в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просило постанову суду скасувати та прийняти нове рішення яким відмовити у задоволенні позовних вимог. Вказує на те, що судом першої інстанції не взято до уваги, що ФГ «Братерське не могло виростити с/г продукція протягом 2014 року, як на власних так і на орендованих землях та реалізувати її як власно вирощену.

В судове засідання апеляційної інстанції сторони не з'явились, про час та місце слухання справи повідомлялися належним чином, а тому відповідно до ст. 41 КАС України фіксування судового засідання не здійснюється.

Перевіривши матеріали справи, законність і обґрунтованість постанови суду в межах доводів апеляційної скарги і заявлених позовних вимог, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено, що ФГ «Братерське» зареєстровано в якості суб'єкта господарювання 21.01.2014 року. Вид діяльності за КВЕД: вирощування зернових культур.

З метою отримання статусу платника податку на додану вартість спеціального режиму оподаткування, ФГ «Братерське» звернулося до податкового органу з заявою про реєстрацією 02.02.2015 року.

Компаніївським відділенням Долинської ОДПІ було направлено запити до відділу Держземагенства у Компаніївському районі №112/10/1500 від 02.02.2015 року та Червоновершківської сільської ради №115/10/1500. Крім того, податковим органом направлено службовий лист до податкової міліції №114 від 02.02.2015 року.

Згідно з отриманої відповіді Червоновершківської сільської ради від 05.02.2015 року №0705/52, встановлено, що ФГ «Братерське» орендує з 01.01.2015 року земельний пай площею 5,95 га у орендодавця ОСОБА_1

Листом - інформацією Червоновершківської сільської ради від 12.03.2015 року за № 07-05/106, повідомлено, що земельна ділянка ОСОБА_2 з 01.06.2014 року знаходиться в оренді СФГ ОСОБА_3, а з 01.10.2014 року в оренді ФГ «Братерське».

Відповідно до листа відділу Держземагенства у Компаніївському районі вих. №522/10/01-11 від 13.02.2015 року повідомлено, що згідно форми 6-зем станом на 01.01.2015 року ФГ «Братерське» використовує земельну ділянку площею 5,95 га ріллі.

Долинською ОДПІ листом №139 від 05.02.2015 року повідомлено позивача, що згідно пп.14.1.235 п.14.1 ст.14 та п.209.6 ст.209 Податкового кодексу України ФГ «Братерське» не відповідає критеріям платника податку на додану вартість, як суб'єкт спеціального режиму оподаткування.

ФГ «Братерське» 09.02.2015 року повторно подано заяву про реєстрацію платником ПДВ спеціального режиму.

Долинською ОДПІ, листом за вих.№163 від 12.02.2015 року повідомлено голову ФГ «Братерське», що згідно пп.14.1.235 п.14.1 ст.14 та п. 209.6 ст.209 Податкового кодексу України ФГ «Братерське» не відповідає критеріям платника податку на додану вартість, як суб'єкт спеціального режиму оподаткування.

Позивачем 12.02.2015 року електронними засобами зв'язку надіслано податкову декларацію з ФСП на 2015 рік № від 12.02.2015 року.

Долинською ОДПІ, за результатами розгляду податкової декларації № від 12.02.2015року, листом №165 від 13.02.2015 року повідомлено, що ФГ «Братерське» не відповідає вимогам, зазначеним в пп.291.4.4 п.291.4 ст.291 розділу XIV Податкового кодексу України та зобов'язано перейти до сплати податків за загальною системою оподаткування.

Однією з підстав для відмови в реєстрації платника єдиного податку IV групи була інформація, викладена у службовому листі податкової міліції №352/11-23-07-04 від 11.02.2015 року, відповідно до якої ФГ «Братерське» у 2014 році не мало можливості виростити власну продукцію, тому що земельна ділянка зареєстрована з 01.10.2014 року.

ФГ «Братерське» 17.02.2015 року електронною поштою направлено податкову декларацію ФСП № на 2015 рік .

20.02.2015 року позивачем подано податкову декларацію фіксованого сільськогосподарського підприємства № .

18.02.2015 року позивачем до Компаніївського відділення Долинської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області подано заяву та відповідний пакет документів, з метою отримання платника єдиного податку IV групи .

Листом від 12.03.2015року за вих.№ 257 Долинською ОДПІ повідомлено позивача про те, що ФГ «Братерське» не відповідає вимогам зазначеним у п.291.4.4 ст.291 Податкового кодексу України щодо платників спрощеної системи оподаткування обліку та звітності, а також справляння єдиного податку IV групи - сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75%. Тому позивачу в 2015 році зобов'язано обрати іншу систему оподаткування - загальну або спрощену (3 група).

31 березня 2015 року Долинською ОДПІ на адресу ФГ «Братерське» направлено лист за вих. №1624/10/11-06-15-00, відповідно до змісту якого, позивачу відмовлено в реєстрації платником єдиного податку IV групи. При цьому позивачу повідомлено, що вказаним листом скасовано лист №257 від 12.03.2015 року

При цьому встановлено, що фермерським господарством подано неповний пакет документів, передбаченого п.п.298.8.1 п.298.8 ст.298 Податкового Кодексу України.

Відповідно до п.п. 298.8.1 п. 298.8 ст. 298 ПК України, сільськогосподарські товаровиробники для переходу на спрощену систему оподаткування або щорічного підтвердження статусу платника єдиного податку подають до 20 лютого поточного року: - загальну податкову декларацію з податку на поточний рік щодо всієї площі земельних ділянок, з яких справляється податок (сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень), та/або земель водного фонду внутрішніх водойм (озер, ставків та водосховищ), - контролюючому органу за своїм місцезнаходженням (місцем перебування на податковому обліку); - звітну податкову декларацію з податку на поточний рік окремо щодо кожної земельної ділянки - контролюючому органу за місцем розташування такої земельної ділянки; - розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок за формою, затвердженою центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної аграрної політики, за погодженням із центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову та митну політику; - відомості (довідку) про наявність земельних ділянок - контролюючим органам за своїм місцезнаходженням та/або за місцем розташування земельних ділянок.

Як вірно встановлено судом першої інстанції податковим органом не зазначено які саме документи не були подані позивачем при зверненні, також це не відображено у листі відмові від 31.03.2015 року за №1624/10/11-06-15-00, що підтверджує факт подання позивачем в установлені строки звітності визначену у п.п. 298.8.1 п. 298.8. ст. 298 ПК України у повному обсязі. Крім того зазначена звітність прийнята контролюючим органом у повному обсязі та жодного повідомлення про відмову у прийнятті звітності, як того вимагає п.п.49.9.2 п.49.9 ст.49 ПК України, з боку контролюючого органу позивачу не надсилалось.

Підставою для відмови у переходу позивача на спрощену систему оподаткування та звітності з єдиного податку четвертої групи у 2015 році було визначено відсутність власності вирощеної та реалізованої продукції.

Відповідно до п.п. 4 п.291.4 ст.291 ПК України, до платників єдиного податку, які відносяться до четвертої групи, належать сільськогосподарські товаровиробники, у яких частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 відсотків.

Згідно з п.209.1 та п.209.6 ст.209 ПК України, резидент, який провадить підприємницьку діяльність у сфері сільського і лісового господарства та рибальства та відповідає критеріям, встановленим у пункті 209.6 цієї статті (далі - сільськогосподарське підприємство), може обрати спеціальний режим оподаткування. Сільськогосподарським вважається підприємство, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах, а також на давальницьких умовах, в якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів/послуг становить не менш як 75 відсотків вартості всіх товарів/послуг, поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.

Ця норма діє з урахуванням того, що:

а) для новоутвореного сільськогосподарського підприємства, зареєстрованого як суб'єкт господарювання, який провадить господарську діяльність менше ніж 12 календарних місяців, така питома вага сільськогосподарських товарів/послуг розраховується за наслідками кожного окремого звітного податкового періоду;

б) з метою розрахунку такої питомої ваги до складу основної діяльності сільськогосподарського підприємства не включаються оподатковувані операції з постачання основних фондів, що перебували у складі його основних фондів не менше ніж 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно, якщо такі операції не були постійними і не становили окремої підприємницької діяльності.

Зазначені суми податку на додану вартість акумулюються сільськогосподарськими підприємствами на спеціальних рахунках, відкритих в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів у порядку, затвердженому Кабінетом Міністрів України. Для перерахування суми податку із рахунку платника в системі електронного адміністрування податку на додану вартість на спеціальний рахунок платника в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів, центральний орган виконавчої влади, що забезпечує реалізацію податкової та митної політики, не пізніше ніж за три робочі дні до закінчення граничного строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов'язань, надсилає органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриваються рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, реєстр платників, в якому зазначаються назва платника, податковий номер та індивідуальний податковий номер платника, звітний період та сума податку, що підлягає перерахуванню. На підставі такого реєстру орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, в якому відкриті рахунки платників у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, не пізніше останнього дня строку, встановленого цим Кодексом для самостійної сплати податкових зобов'язань, перераховує суми податку на спеціальний рахунок платника в установах банків та/або в органах, які здійснюють казначейське обслуговування бюджетних коштів.

Надаючи аналіз зазначеним правовим нормам судом першої інстанції зроблено вірний висновок, що спеціальний режим оподаткування та перехід на єдиний податок, який відноситься до четвертої групи може бути обраний підприємством, яке провадить сільськогосподарську діяльність та відповідає вищезазначеним критеріям.

Вказані порушення, на думку податкового органу полягають у тому, що виробництво позивачем продукції відбувалось на земельних ділянках, використання яких не ґрунтувалось на правових підставах, внаслідок відсутності державної реєстрації договору оренди, у зв'язку із чим питома вага продукції, виготовленої на землях, договори оренди яких посвідчені у відповідності до вимог законодавства, менша 75 %, що виключає можливість використання господарюючим суб'єктом спеціального режиму оподаткування.

Колегія суддів апеляційного суду погоджується з висновком суду першої інстанції, що кваліфікаційною вимогою для особи, яка претендує на набуття статусу платника фіксованого сільськогосподарського податку, є частка сільськогосподарського товаровиробництва, яка повинна перевищувати 75 % загального обсягу доходу суб'єкта господарювання. При цьому господарюючий суб'єкт повинен підтвердити дотримання критерію щодо мінімальної частки сільськогосподарського товаровиробництва. Для визначення зазначеної частки враховується дохід від операцій з сільськогосподарською продукцією.

Відповідно до приписів Закону України «Про фіксований сільськогосподарський податок» та Податкового кодексу України для цілей справляння фіксованого сільськогосподарського податку землі, що використовуються сільськогосподарським товаровиробником для виробництва продукції рослинництва, повинні знаходитися у власності чи користуванні такого виробника. Разом з тим законодавчо не встановлено вимоги про мінімальну кількість земельних ділянок, які належать на праві власності чи знаходяться в користуванні платника фіксованого сільськогосподарського податку. Водночас Закон не деталізує вимог до правового статусу, відповідно до якого у особи виникає право користування земельною ділянкою, на якій розташовані сільськогосподарські угіддя, а також до правовстановлюючих документів, якими підтверджуються відповідні права на земельні ділянки.

Отже, за таких обставин будь-яке право користування земельною ділянкою, на якій розташовані сільськогосподарські угіддя, хоч би з яких підстав не виникало таке право, є належним для підтвердження частки сільськогосподарського товаровиробництва для цілей справляння фіксованого сільськогосподарського податку.

При цьому, факт користування земельними ділянками для здійснення виробництва сільськогосподарської продукції підтверджений витягом з Державного реєстру речових прав на нерухоме майно про реєстрацію прав та їх обтяжень, договором оренди земельної частки(паю).

Відповідно до статистичного звіту № 29-сг «Підсумки збору врожаю сільськогосподарських культур, плодів, ягід та винограду» на 1 грудня 2014 року, позивач зазначив уточнену посівну площу 5,94 га та одержано врожаю 167,4 ц.

ФГ «Братерське» подавало до Долинською ОДПІ, прийнята останнім, податкову декларацію з податку на прибуток підприємства, розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва за 2014 рік ( 100%- частка сільськогосподарського товаробництва за попередній податковий рік) та відомості про наявність земельних ділянок.

Як вірно зазначено судом першої інстанції, недотримання норм земельного законодавства щодо реєстрації права оренди земельних ділянок не може бути перешкодою для кваліфікації сільськогосподарських угідь як таких, що знаходяться у користуванні товаровиробника для цілей справляння фіксованого сільськогосподарського податку.

Крім того на спростування доводів податкового органу суд вірно вказав, що Податковий кодекс України не зводить користування сільськогосподарськими угіддями лише до виникнення права оренди на відповідні земельні ділянки. Відповідно, зареєстрований належним чином договір оренди не може вважатися єдиним обов'язковим документом, що підтверджує правомірність перебування особи у статусі платника фіксованого сільськогосподарського податку. Відтак, дефекти оформлення відповідного договору не можуть впливати на правильність врахування доходів від реалізації продукції рослинництва при розрахунку частки сільськогосподарського товаровиробництва.

Тобто продукція, вирощена на орендованій земельній ділянці є сільськогосподарською продукцією в розумінні глави 2 розділу XIV Податкового кодексу України незалежно від того, чи зареєстровані належним чином договори оренди такої ділянки.

Згідно із п.291.5 прим.1 ст.291 ПК України не можуть бути платниками єдиного податку четвертої групи:

- суб'єкти господарювання, у яких понад 50 відсотків доходу, отриманого від продажу сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки, становить дохід від реалізації декоративних рослин (за винятком зрізаних квітів, вирощених на угіддях, які належать сільськогосподарському товаровиробнику на праві власності або надані йому в користування, та продуктів їх переробки), диких тварин і птахів, хутряних виробів і хутра (крім хутрової сировини);суб'єкти господарювання, що провадять діяльність з виробництва підакцизних товарів, крім виноматеріалів виноградних (коди згідно з УКТ ЗЕД 2204 29 - 2204 30), вироблених на підприємствах первинного виноробства для підприємств вторинного виноробства, які використовують такі виноматеріали для виробництва готової продукції;

- суб'єкт господарювання, який станом на 1 січня базового (звітного) року має податковий борг, за винятком безнадійного податкового боргу, який виник внаслідок дії обставин непереборної сили (форс-мажорних обставин).

При цьому у позивача відсутні умови визначені п.291.5 -1 ст. 291 Податкового кодексу України, які б перешкоджали йому бути платником єдиного податку четвертої групи.

Як свідчать матеріали справи позивачем було вирощено та реалізовано продукцію саме власного виробництва, питома вага реалізації якої складає 100 % за попередній звітний період, за таких обставин вірним є висновок суду першої інстанції про те що позивач відповідає вимогам вказаної норми п.п. 291.4.4. п.291.4 ст. 291 ПК України і останнього відсутні будь-які інші обставини, які б перешкоджали йому бути платником єдиного податку четвертої групи у 2015 році та застосування спеціального режиму оподаткування.

У заявах ФГ «Братерське» про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як суб'єкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість форми 1-РС від 02.02.2015 року та від 09.02.2015 року у результатах обробки реєстраційної заяви вказано - відмовлено в реєстрації згідно п.п.14.1.235 п.14.1 ст.14 та п.209.6 ст.209 ПК України.

Відповідно до п.299.3 ст. 299 ПК України, у разі відсутності визначених цим Кодексом підстав для відмови у реєстрації суб'єкта господарювання як платника єдиного податку контролюючий орган зобов'язаний протягом двох робочих днів від дати надходження заяви щодо переходу на спрощену систему оподаткування зареєструвати таку особу платником єдиного податку.

За відсутності вмотивованої відмови відповідач суд першої інстанції вірно зобов'язав податковий орган повторно вирішити питання про надання позивачу статусу платника єдиного податку четвертої групи на 2015 рік на підставі заяви з додатками та переходу позивачем на спрощену систему оподаткування.

Колегія суддів апеляційного суду вважає, що в межах апеляційної скарги порушень судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права при вирішенні цієї справи не допущено. Правова оцінка обставин у справі дана вірно, а тому апеляційну скаргу слід відхилити, а оскаржуване судове рішення залишити без змін.

Керуючись п.1 ч.1 ст. 198, ст.ст. 200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Долинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області - залишити без задоволення.

Постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 21 травня 2015 року - залишити без змін.

Ухвала Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання законної сили.

Головуючий: Д.В. Чепурнов

Суддя: В.Ю. Поплавський

Суддя: С.В. Сафронова