Справа № 825/2297/15-а
Суддя: Скалозуб Ю.О.
Дата ухвалення: 2015-09-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

02 вересня 2015 року Чернігів Справа № 825/2297/15-а

Суддя Чернігівського окружного адміністративного суду Скалозуб Ю.О., за участі секретаря Антипця С.В., розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу

за позовом приватного підприємства "Агропрогрес"

до Козелецької об'єднаної державної державної податкової інспекції ГУ ДФС у Чернігівській області

про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень

за участю

представників сторін:

від позивача ОСОБА_1, довіреність від 21.07.2015,

ОСОБА_2, довіреність від 22.07.2015,

ОСОБА_3, довіреність від 21.07.2015,

від відповідача ОСОБА_4, довіреність від 14.04.2015 № 368/9/10-010, -

В С Т А Н О В И В:

До Чернігівського окружного адміністративного суду 22 липня 2015 року надійшов адміністративний позов приватного підприємства "Агропрогрес" (далі ПП "Агропрогрес") до Козелецької обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області (далі Козелецька ОДПІ), в якому позивач просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Козелецької обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області:

- № від 06.03.15 про накладення штрафу в сумі 1157799 грн.;

- № від 06.03.15 про накладення штрафу в сумі 7003 грн.;

- № від 06.03.15 про зменшення розміру відємного значення суми податку на додану вартість на 181147 грн.;

- № від 06.03.15 про зменшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на 648308 грн. та накладення штрафу в сумі 324154 грн.;

- № від 11.06.15 про накладення штрафу в сумі 1153799 грн.;

- № від 11.06.15, яким зменшено суму бюджетного відшкодування податку на додану вартість на 622673 грн. та накладено штраф в сумі 311336,50 грн.

При цьому, заявою від 18.07.2015 позивач зменшив розмір позовних вимог на суму 7003 грн., що визначена податковим повідомленням-рішенням - № від 06.03.15 (а.с. 174 Т.1).

Свої позовні вимоги мотивує тим, що вважає спірні податкові повідомлення-рішення протиправними, оскільки податкові повідомлення - рішення від 11.06.2015 № та № фактично дублюють рішення № та № в частинах, що залишені без змін, тобто платника двічі притягнуто до юридичної відповідальності одного виду за одне й те саме правопорушення, чим прямо порушено приписи статті 61 Конституції України.

При цьому, наголосив, що згідно інформаційного листа Вищого адміністративного суду України від 28.12.2012 № 2614/12/13-12 та аналізу законодавства у податкових органів відсутні підстави для застосування будь-яких негативних наслідків до платників фіксованого сільськогосподарського податку та осіб, що застосовують спеціальний режим оподаткування податком на додану вартість сільськогосподарської діяльності, у разі недотримання останнім норм земельного законодавства щодо реєстрації договорів оренди земельних ділянок, якщо при цьому дотримано вимоги законодавства податкового.

Також, зауважив, що у звітному періоді, в якому товари/послуги, основні виробничі засоби почали використовуватися виключно в неоподатковуваних операціях, у частині, яка пропорційна залишковій частині вартості таких товарів/послуг чи необоротних активів, необхідно визнати їх умовний продаж, а тому підстави для застосування ст. 199 Податкового кодексу України у позивача були повністю відсутні.

Враховуючи зазначене, позивач вважає, що оскаржувані податкові-повідомлення рішення необґрунтовані та прийняті з порушенням вимог чинного законодавства, а тому, підлягають скасуванню.

Представники позивача в судовому засіданні підтримали позовні вимоги, посилаючись на обставини, зазначені у позові з наданням додаткових пояснень.

Представник відповідача проти позову заперечила та просила у його задоволенні відмовити, пояснивши, що спірні податкові повідомлення-рішення відповідають вимогам чинного законодавства.

Розглянувши подані позивачем та відповідачем документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, зясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, оцінивши докази, які мають значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд вважає, що позов не підлягає задоволенню з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що 28.09.2000 ПП "Агропрогрес" зареєстроване в якості юридичної особи, включене до ЄДРПОУ, як платник податків перебуває на обліку в Козелецькій ОДПІ та зареєстрований в якості платника податка на додану вартість (Свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість від 04.11.2013 № 200147180) та як субєкт спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість (Свідоцтво про реєстрацію сільськогосподарського підприємства від 04.11.2013 № 200147180).

ОСОБА_5 з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців від 26.05.2015 № 20611282 основним видом діяльності ПП "Агропрогрес"(а.с. 59-60 Т.1) :

01.11 Вирощування зернових культур (крім рису), бобових культур і насіння олійних культур.

Судом встановлено, що на підставі службового посвідчення серія НН № 132351, виданого Головним управлінням Міндоходів у Чернігівській області 20.09.2013 року, головним державним ревізором інспектором відділу податкового аудиту Козелецької ОДПІ ОСОБА_6, на підставі п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст.78 та ст.79 Податкового кодексу України, відповідно до п. 200.11 ст.200 Податкового кодексу України, проведено позапланову документальну виїзну перевірку з питань правомірності декларування сум відємного значення, достовірності нарахування сум бюджетного відшкодування ПДВ на розрахунковий рахунок за листопад 2014 року, яка виникла за рахунок відємного значення з ПДВ, що декларувалось в період жовтня 2014 року та залишка від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду ПП "Агропрогрес", код за , у розмірі 913427 грн., відображених у податковій декларації з ПДВ, поданій за жовтень 2014 року (вх. № від 20.11.2014 року ) з урахуванням поданих уточнюючих розрахунків від 30 січня 2015 року №, № та 31 січня 2015 року. №, №.

Направлення від 09.02.2015 року №18 та копію наказу від 09.02.2015 року №73 виданих Козелецькою ОДПІ вручено особисто головному бухгалтеру ПП "Агропрогрес" ОСОБА_3.

Перевірку проведено з відома директора ПП "Агропрогрес" ОСОБА_7, та в присутності головного бухгалтера ОСОБА_3.

Перевірка проводилась з 09.02.2015 по 13.02.2015, за результатами якої складено акт від 19 лютого 2015 року №212/22-31174509 (а.с. 11-43 Т.1).

В ході проведення перевірки Козелецькою ОДПІ встановлено, що:

- на порушення п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.198,6 ст.196 , п.199,1, ст. 199, п.209.2 , п.209.13 ст.209, п. 15 прим. 1 підр. 2 р. XX Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, ПП "Агропрогрес" за листопад 2014 року завищено відємне значення між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту за листопад у сумі 181147 грн., та заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ за листопад 2014 року на 648308 грн.

- на порушення п. 50.1 статті 50 глави 2 розділу II, п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.198,6 ст.196 , п.199,1, ст. 199, п.209.2 , п.209.13 ст.209, п. 15 прим. 1 підр. 2 р. XX Податкового кодексу України від 2 грудня 2010 року №2755-VI із змінами та доповненнями, занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками листопада 2014 року та залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства та спрямовується на спеціальний рахунок на 1157799 грн, не задекларовані штрафні санкціями відповідно до ст.50 Податкового кодексу України на 7003,25 грн., завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду в сумі 16744 грн.

На підставі акта перевірки від 19 лютого 2015 року №212/22-31174509 Козелецькою ОДПІ були прийняті спірні податкові повідомлення-рішення:

- № від 06.03.2015 про накладення штрафу в сумі 1157799 грн. (а.с. 44 Т.1);

- № від 06.03.2015 про зменшення розміру відємного значення суми податку на додану вартість на 181147 грн. (а.с. 46 Т.1);

- № від 06.03.2015 про зменшення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на 648308 грн. та накладення штрафу в сумі 324154 грн. (а.с. 47 Т.1).

Не погоджуючись з вищезазначеними податковими повідомленнями-рішеннями позивач звернувся зі скаргою до Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, яке своїм рішенням від 21.05.2015 № 1424/10/25-01-10-04-15 залишило без змін оскаржені підприємством податкові повідомлення-рішення Козелецької ОДПІ ГУ ДФС у Чернігівській області від 06.03.2015 № про зменшення відємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 181147 грн.; № про збільшення грошового зобовязання по податку на додану вартість на суму штрафних (фінансових) санкцій 7003 грн.; № про зменшення суми бюджетного відшкодування (в т.ч. заявленого в рахунок зменшення податкових зобовязань наступних) періодів) з податку на додану вартість в частині 622673 грн. та суми штрафних фінансових санкцій в частині 311336,5 грн.; № про збільшення грошового зобовязання по податку на додану вартість на суму штрафних (фінансових) санкцій в частині 1153799 грн., а скаргу ПП "Агропрогрес" від 18.03.2015 №01-06-50ІН (вх. №1574/10 від 23.03.2015) в цій частині - без задоволення.

Поряд з цим, Головне управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області своїм рішенням також скасувало оскаржені підприємством податкові повідомлення-рішення Козелецької ОДПІ від 06.03.2015 № про зменшення суми бюджетного відшкодування (в т.ч. заявленого в рахунок зменшення податкових зобовязань наступних) періодів) з податку на додану вартість в частині 25635 грн. та суми штрафних фінансових санкцій в частині 12817,5 грн.; № про збільшення грошового зобовязання по податку на додану вартість на суму штрафних (фінансових) санкцій в частині 4000 грн.; № про зменшення відємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 16744 грн., а скаргу ПП "Агропрогрес" від 18.03.2015 №01-06-50ІН (вх. №1574/10 від 23.03.2015) в цій частині задовольнило (а.с. 50-58 Т.).

За результатами вказаного рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області, а саме внаслідок скасування податкових повідомлень-рішень від 06.03.2015 №, № (в певній частині) та № (повністю), Козелецькою ОДПІ були винесені податкові повідомлення-рішення від 11.06.2015 №, № (а.с. 48, 49 Т.1).

Отже, Козелецькою ОДПІ проведенною перевіркою правомірності декларування ПП "Агропрогрес" суми відємного значення за листопад 2014 року (декларація з ПДВ Загальна) встановлено наступне.

Причиною виникнення відємного значення різниці між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту у листопаді 2014 року (в сумі 1107139 грн.) є реалізація кукурудзи на експорт за нульовою ставкою ПДВ відповідно до вимог п.209.4 статті 209 Податкового кодексу України та проведенням коригування податкового кредиту по постачанню сільськогосподарської продукції у митному режимі експорту (сума ПДВ переноситься з рядка 16.3 податкового кредиту декларації (скороченої) до рядка 16.3 декларації (загальної)).

Перевіркою встановлено розбіжність між загальною площею земельних ділянок (рілля), що використовується ПП "Агропрогрес", та площею земельних ділянок (рілля), договори оренди землі з орендодавцями по яких належно зареєстровані у відділах Держземагенства згідно вимог законодавства. Розбіжність складає 1124,1542 га (3,64 % від загальної площі земельних ділянок щодо яких укладені договора на оренду невитребуваних паїв (сертифікатів) та договора на тимчасове використання земельних ділянок не мали відповідної державної реєстрації в Держкомземі).

Таким чином, перевіряюча вважає, що ПП "Агропрогрес" не були дотримані умови, викладені в ст.125 Земельного кодексу України від 25.10.2001р. №2768-III (право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав) та п.209.6 ст.209 Податкового кодексу України, згідно якого сільськогосподарським вважається підприємство, зокрема, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах. А також порушено вимоги п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187 Податкового кодексу України щодо не включення ПП "Агропрогрес" у складі податкових зобовязань декларації з податку на додану вартість (загальної) обсягу реалізованої сільськогосподарської продукції, яка вироблена не на власних або орендованих відповідно до законодавства виробничих потужностях (землях).

Враховуючи зазначене, перевіркою встановлено, що 3,64% від вартості продукції зернових, реалізованої ПП "Агропрогрес" у листопаді 2014 року, яка була вирощена на вказаних площах, не підпадає під визначення сільськогосподарських товарів. Відповідно, перевіркою на підставі аналізу документів щодо реалізації зернових та проведеного розрахунку (перелік контрагентів, яким реалізовано продукцію наведено в акті перевірки) встановлено заниження податкових зобовязань по загальній декларації з ПДВ на суму ПДВ 133327 грн. по рядку 1 (Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів) та відповідне завищення суми податкових зобовязань по скороченій декларації з ПДВ за листопад 2014р. на суму ПДВ 133327 грн.

Крім того, з урахуванням вищенаведеного, перевіркою встановлено порушення п.151 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України в частині вимог, що операції з вивезення в митному режимі експорту зернових та технічних культур, зазначених в абзаці першому цього пункту, звільняються від оподаткування податком на додану вартість, крім вивезення сільськогосподарськими підприємствами - виробниками таких зернових та технічних культур, вирощених на землях сільськогосподарського призначення, які перебувають у їх власності та/або постійному користуванні, та/або на орендованих землях, зареєстрованих належним чином відповідно до встановленого законом порядку, на дату такого експорту.

Відповідно перевіркою встановлено завищення суми податкового кредиту (рядок 17) по загальній декларації з ПДВ за листопад в розмірі частини суми коригування по рядку 16.3 (у звязку з проведенням експорту в частині вартості товарів, які були вирощені на незареєстрованих належним чином земельних ділянках) 47820 грн. (визначено: 1313726 грн. (сума ПДВ по р.16,3) * 3,64%).

З урахуванням вищевказаного, перевіркою встановлено завищення задекларованої за листопад 2014 року (декларація з ПДВ загальна) по рядку 19 суми від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду на 181147 грн. (дорівнює: 133327 грн. + 47820 грн.).

Перевіркою правомірності декларування ПП "Агропрогрес" суми бюджетного відшкодування ПДВ на розрахунковий рахунок за листопад 2014 року, яка виникла за рахунок відємного значення з ПДВ, що декларувалось в період жовтня 2014 року та залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, встановлено наступне.

В рядку 23.1 декларації ПП "Агропрогрес" заявлено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку в розмірі 896683 грн.

ОСОБА_5 Додатку 2 (Довідка про залишок суми від'ємного значення попередніх податкових періодів), поданого ПП "Агропрогрес" до податкової декларації з ПДВ за листопад 2014р. зазначено, що заявлена до відшкодування сума відємного значення ПДВ 896683 грн. сформована в жовтні 2014р.

За результатом проведення документальної позапланової невиїзної перевірки ПП "Агропрогрес" з питань достовірності декларування сум відємного значення податку на додану вартість за жовтень 2014р. (акт від 26.12.2014р. №000144/25-03-15/31174509), зокрема, були встановлені наступні порушення:

- на суму 374325 грн. - заниження податкових зобовязань декларації з ПДВ (загальної) за жовтень 2014р. у звязку з недотриманням ПП "Агропрогрес" умов, викладених в ст.125 Земельного кодексу України від 25.10.2001р. №2768-III (право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав) та п.209.6 ст.209 Податкового кодексу України, згідно якого сільськогосподарським вважається підприємство, зокрема, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах. Перевіркою встановлено, що 3,64% від вартості продукції зернових, реалізованої ПП "Агропрогрес" у жовтні 2014р., яка була вирощена на земельних ділянках, щодо яких укладені договора на оренду невитребуваних паїв (сертифікатів) та договора на тимчасове використання земельних ділянок не мали відповідної державної реєстрації в Держкомземі, не підпадає під визначення сільськогосподарських товарів. Відповідно, перевіркою на підставі аналізу документів щодо реалізації зернових та проведеного розрахунку (перелік контрагентів, яким реалізовано продукцію наведено в акті перевірки) встановлено заниження податкових зобовязань по загальній декларації з ПДВ на суму ПДВ 374325 грн. по рядку 1 (Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів) та відповідне завищення суми податкових зобовязань по скороченій декларації з ПДВ за жовтень 2014р. на суму ПДВ 374325 грн.

- на суму ПДВ 119007 грн. завищення ПП "Агропрогрес" податкового кредиту декларації з ПДВ (загальної) за жовтень 2014р. в порушення вимог п.199.1 ст.199 Податкового кодексу України, яким передбачено, що у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях. Перевіркою встановлено, що підприємством в жовтні 2014р. не проведено такого розподілу.

Перевіряюча вважає, що такий перерахунок здійснюється платником податків згідно п.199.2 ст.199 Податкового кодексу України, яким передбачено, що частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.

Результати такого перерахунку повинні відображатись у Додатку 7 "Pозрахунок (перерахунок) частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами, необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями (Д7)" до податкової декларації з ПДВ за грудень попереднього календарного року у відповідності Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 13.11.2013р. №678 (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.12.2013р. за №2094/24626, чинного до 01.12.2014р.) Розрахунок частки використання товарів/послуг та необоротних активів в оподатковуваних операціях (Таблиця 1 Додатку 7) розраховується як відношення суми оподатковуваних операцій (сума значень рядків 1, 2.1, 2.2, 8.1, 8.1.1 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків) до загального обсягу постачання (сума значень рядків 6, 8.1, 8.1.1 колонки А декларації та всіх уточнюючих розрахунків) у відсотках за попередній календарний рік.

ПП "Агропрогрес" протягом 2013р. були задекларовані обсяги постачання по операціях, які звільнені від оподаткування. Проте підприємством було подано до загальної декларації з ПДВ за грудень 2013р. Додаток 7 з нульовими показниками.

В ході перевірки було проведено розрахунок частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях ПП "Агропрогрес" за попередній календарний 2013 рік на підставі даних податкових декларацій з ПДВ (загальних) та уточнюючих розрахунків, поданих підприємством за 2013 рік, за результатом якого визначено, що частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях (по податкових деклараціях з ПДВ загальних) становить 51,75%.

Сума задекларованого ПП "Агропрогрес" податкового кредиту по рядку 10.1 за жовтень 2014 року (загальної декларації) становить 246647 грн. Перевіркою встановлено, що підприємством самостійно не було проведено розподіл податкового кредиту відповідно до частки використання товарів/послуг (у рядку 15 за минулий 2013 рік в розмірі 51,75 %) та встановлено, що частина податку на додану вартість, яка включається до складу податкового кредиту по рядку 15.1 складає 127640 грн. (246647 грн * 51,75%). З урахування вищезазначеного, завищення ПП "Агропрогрес" суми податкового кредиту по загальній декларації з ПДВ за жовтень 2014р. становить 119007 грн. (246647 грн. 127640 грн.)

З урахуванням вищенаведеного, встановлено завищення від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за жовтень 2014р. на суму 493332 грн. (375325 грн. + 119007 грн.) та на суму 129341 грн. завищення суми залишку від'ємного значення попереднього звітного періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду - листопад 2014р. Перевіркою встановлено, що відповідно уточнюючого розрахунку податкових зобовязань з податку на додану вартість у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за жовтень 2014р. (від 31.01.2015р. №) ПП "Агропрогрес" відкориговано (зменшено) суму податкового кредиту на 129341 грн., внаслідок чого зменшено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту (рядок 19) за жовтень 2014р. на суму 129341 грн. та відповідно відкориговано (зменшено) значення рядка 20.2 (зарахування від'ємного значення різниці поточного звітного (податкового) періоду до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду) на вказану суму. В результаті коригування значення рядків 19 та 20.2 становить 784086 грн. (913427 - 129341).

Крім того, Козелецька ОДПІ зазначає, що ПП "Агропрогрес" при поданні уточнюючого розрахунку податкових зобовязань з податку на додану вартість у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за листопад 2014р. (від 30.01.2015р. №) не враховано вищезазначене коригування на суму 129341 та задекларовано в рядку 21.1 (Залишок від'ємного значення попереднього звітного періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного періоду (значення рядка 20.2 декларації попереднього звітного (податкового) періоду)) суму ПДВ 913427 грн.

Проведенною перевіркою правомірності декларування ПП "Агропрогрес" сум податкових зобовязань, податкового кредиту та суми податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками поточного звітного (податкового) періоду і залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства та/або спрямовується на спеціальний рахунок за листопад 2014 року (декларація з ПДВ скорочена) встановлено наступне.

Як було зазначено вище, в ході перевірки встановлено розбіжність між загальною площею земельних ділянок (рілля), що використовується ПП "Агропрогрес", та площею земельних ділянок (рілля), договори оренди землі з орендодавцями по яких належно зереестровані у відділах Держземагенства згідно вимог законодавства. Розбіжність складає 1124,1542 га (3,64 % від загальної площі земельних ділянок щодо яких укладені договора на оренду невитребуваних паїв (сертифікатів) та договора на тимчасове використання земельних ділянок не мали відповідної державної реєстрації в Держкомземі).

Таким чином, податковий орган вважає, що ПП "Агропрогрес" не були дотримані умови, викладені в ст.125 Земельного кодексу України від 25.10.2001р. №2768-III (право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають з моменту державної реєстрації цих прав) та п.209.6 ст.209 Податкового кодексу України, згідно якого сільськогосподарським вважається підприємство, зокрема, основною діяльністю якого є постачання вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих основних фондах.

Враховуючи зазначене, перевіркою встановлено що 3,64% від вартості продукції зернових, реалізованої ПП "Агропрогрес" у листопаді 2014р., яка була вирощена на вказаних площах, не підпадає під визначення сільськогосподарських товарів. Відповідно, перевіркою на підставі аналізу документів щодо реалізації зернових та проведеного розрахунку (перелік контрагентів, яким реалізовано продукцію наведено в акті перевірки) встановлено завищення суми податкових зобовязань по скороченій декларації з ПДВ за листопад 2014р. на суму ПДВ 133327 грн. по рядку 1 (Операції на митній території України, що оподатковуються за основною ставкою, крім імпорту товарів) та відповідне заниження податкових зобовязань по загальній декларації на суму ПДВ 133327 грн..

Перевіркою правомірності декларування ПП "Агропрогрес" податкового кредиту встановлено, що в порушення вимог п.199.1 ст.199 Податкового кодексу України, яким передбачено, що у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях, ПП "Агропрогрес" в листопаді 2014р. не проведено розподілу по скороченій декларації з ПДВ.

Такий перерахунок здійснюється платником податків згідно п.199.2 ст.199 Податкового кодексу України, яким передбачено, що частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях визначається у відсотках як відношення обсягів з постачання оподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за попередній календарний рік до сукупних обсягів постачання оподатковуваних та неоподатковуваних операцій (без урахування сум податку) за цей же попередній календарний рік. Визначена у процентах величина застосовується протягом поточного календарного року.

Результати такого перерахунку повинні відображатись у Додатку 7 "Pозрахунок (перерахунок) частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами, необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями (Д7)" до податкової декларації з ПДВ за грудень попереднього календарного року у відповідності Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 13.11.2013р. №678 (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.12.2013р. за №2094/24626, чинного до 01.12.2014р.)

ПП "Агропрогрес" протягом 2013р. були задекларовані обсяги постачання по операціях, які звільнені від оподаткування по скорочених деклараціях з ПДВ. Проте підприємством не було подано до скороченої декларації з ПДВ за грудень 2013р. Додаток 7.

В ході перевірки було проведено розрахунок частки використання товарів/послуг та/або необоротних активів в оподатковуваних операціях ПП "Агропрогрес" за попередній календарний 2013 рік на підставі даних податкових декларацій з ПДВ (скорочених) та уточнюючих розрахунків, поданих підприємством за 2013 рік, за результатом якого визначено, що частка використання товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях становить 71,97%.

ПП "Агропрогрес" задекларовано за листопад 2014 року (скороченої декларації) податкового кредиту по рядку 10.1 (придбання з податком на додану вартість товарів/послуг та необоротних активів з метою їх використання в господарської діяльності) в сумі 4762562 грн. Перевіркою встановлено, що підприємством самостійно не було проведено розподіл податкового кредиту відповідно вимог ст.199 та визначено, що значення рядка 10.1 підлягає зменшення на суму ПДВ 4762562 грн.

Відповідно сума дозволеного податкового кредиту підприємства за листопад 2014р., з урахуванням вимог ст.199, складає 3427616 грн. (4762562 грн. х 71,97%) та підлягає відображенню по рядку 15.1 (Частина податку на додану вартість, що включається до складу податкового кредиту / ЧВ - значення колонки 6 (ряд.1 або ряд.2) таблиці 1 Д7 71,97%). Частина, що не включається до складу податкового кредиту (відображується у рядку 15.2) складає 1334946 грн. (4762562 грн. - 3427616 грн.)

З урахування вищезазначеного, Козелецька ОДПІ прийшла до висновку, що ПП "Агропрогрес" завищено суму податкового кредиту по скороченій декларації з ПДВ за листопад 2014р. в розмірі 1334946 грн.

Крім того, перевіркою встановлено, заниження ПП "Агропрогрес" суми податкового кредиту по рядку 16.3 (коригування податкового кредиту із постачання сільськогосподарської продукції або продукції власного виробництва переробного підприємства у митному режимі експорту (переноситься з декларації (0121-0123) або декларації (0140)) на суму ПДВ 47820 грн. у звязку з порушенням п.15 1 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України в частині вимог, що операції з вивезення в митному режимі експорту зернових та технічних культур, зазначених в абзаці першому цього пункту, звільняються від оподаткування податком на додану вартість, крім вивезення сільськогосподарськими підприємствами - виробниками таких зернових та технічних культур, вирощених на землях сільськогосподарського призначення, які перебувають у їх власності та/або постійному користуванні, та/або на орендованих землях, зареєстрованих належним чином відповідно до встановленого законом порядку, на дату такого експорту.

Як зазначено вище, вказане порушення встановлено у звязку з недотриманням ПП "Агропрогрес" умов, викладених в ст.125 Земельного кодексу України від 25.10.2001 №2768-III та п.209.6 ст.209 Податкового кодексу України (перевіркою встановлено розбіжність між загальною площею земельних ділянок (рілля), що використовується ПП "Агропрогрес", та площею земельних ділянок (рілля), договори оренди землі з орендодавцями по яких належно зереестровані у відділах Держземагенства згідно вимог законодавства (3,64 % від загальної площі земельних ділянок)).

Дослідивши фактичні обставини нарахування податкових зобовязань позивачу, суд вважає за необхідне зазначити щодо податкових повідомлень-рішень від 06.03.2015 №, № наступне.

У відповідності до пп. 60.1.3 п. 60.1 ст. 60 Податкового кодексу України, податкове повідомлення-рішення вважається відкликаним, якщо контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов'язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення.

При цьому, згідно п. 60.4 ст. 60 Податкового кодексу України, у випадках, визначених підпунктами 60.1.3 і 60.1.5 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги, які містять зменшену суму грошового зобов'язання або податкового боргу.

Як вбачається з матеріалів справи, Рішенням Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області від 21.05.2015 № 1424/10/25-01-10-04-15, внаслідок часткового скасування оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 06.03.2015 №, №, визначені в них грошові зобов'язання були зменшені.

Податковим органом на адресу позивача було надіслані податкові повідомлення-рішення від 11.06.2015 №, №, які були вручені підприємству, що не заперечується сторонами.

За таких обставин, в силу приписів п. 60.4 ст. 60 Податкового кодексу України, податкові повідомлення - рішення від 06.03.2015 №, № вважаються відкликаними з дня надходження до платника податків податкових-повідомлень рішень від 11.06.2015 №, №, які містять зменшену суму грошового зобов'язання.

Таким чином, суд не приймає посилання позивача на те, що платника двічі притягнуто до юридичної відповідальності одного виду за одне й те саме правопорушення, чим прямо порушено приписи статті 61 Конституції України з огляду на той факт, що податкові повідомлення - рішення від 11.06.2015 № та № не дублюють рішення № та № в частинах, що залишені без змін, оскільки на час розгляду справи предмет спору в цій частині вже відсутній, внаслідок нечинності оскаржуваних податкових повідомлень-рішень від 06.03.2015 №, №, а тому позовні вимоги не можуть бути задоволені в цій частині, а зазначені податкові повідомлення-рішення визнані протиправними та скасовані, тому що вони є такими, що відкликані податковим органом.

Щодо правомірності визначених податкових зобовязань у податкових повідомленнях-рішення від 06.03.2015 № та від 11.06.2015 №, № суд зазначає наступне.

Судом встановлено, що 2013, 2014 роках ПП "Агропрогрес" здійснювало господарську діяльність повязану з реалізацією зернових культур на експорт та з реалізацією зернових культур на внутрішньому ринку України.

При цьому, у процесі здійснення даної діяльності підприємство несло витрати на паливно мастильні матеріали, мінеральні добрива, засоби захисту рослин, транспортно експедиційні послуги, зберігання, приймання, очищення, навантаження.

Оскільки підприємство зареєстроване як субєкт спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість, то необхідно зазначити, що відповідно до пп. 209.15.1 п. 209.15 ст. 209 Податкового кодексу України виробничі фактори, за рахунок яких сформовано податковий кредит це товари/послуги, які придбаваються сільськогосподарським підприємством для їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції, а також основні фонди, які придбаваються (споруджуються) з метою їх використання у виробництві сільськогосподарської продукції.

У разі якщо товари/послуги, основні фонди, виготовлені та/або придбані, використовуються сільськогосподарським підприємством частково для виготовлення сільськогосподарських товарів (послуг), а частково для інших товарів/послуг, то сума сплаченого (нарахованого) податкового кредиту розподіляється виходячи з питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів/послуг у загальній вартості усіх товарів/послуг, поставлених за 12 попередніх послідовних звітних (податкових) періодів.

У разі зміни напряму використання товарів/робіт, основних фондів платник податку проводить коригування податкового кредиту виходячи з вартості придбання товарів/послуг, балансової (залишкової) вартості основних фондів, що склалася станом на початок звітного (податкового) періоду, протягом якого здійснено зміну напряму використання.

При цьому, відповідно до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, платник податку зобов'язаний нарахувати податкові зобов'язання виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, за товарами/послугами, необоротними активами, під час придбання або виготовлення яких суми податку були включені до складу податкового кредиту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися:

а) в операціях, що не є об'єктом оподаткування (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 196.1.7 пункту 196.1 статті 196 цього Кодексу);

б) в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до цього Кодексу, міжнародних договорів (угод) (крім випадків проведення операцій, передбачених підпунктом 197.1.28 пункту 197.1 статті 197 цього Кодексу);

в) в операціях, що здійснюються платником податку в межах балансу платника податку, у тому числі передача для невиробничого використання, переведення виробничих необоротних активів до складу невиробничих необоротних активів;

г) в операціях, що не є господарською діяльністю платника податку.

Платник податку може включити на підставі бухгалтерської довідки до податкового кредиту виходячи з бази оподаткування, визначеної відповідно до пункту 189.1 статті 189 цього Кодексу, суми податку, сплачені (нараховані) у вартості товарів/послуг, необоротних активів, що не були включені до складу податкового кредиту при придбанні або виготовленні таких товарів/послуг, необоротних активів, та/або з яких були визначені податкові зобов'язання відповідно до цього пункту, у разі якщо такі товари/послуги, необоротні активи починають використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності, у тому числі переведення невиробничих необоротних активів до складу виробничих необоротних активів.

При цьому, з січня 2014 року набули чинності зміни до п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України, а саме у підпункті "а" слова "в операціях, що не є обєктом оподаткування" замін йти словами "в операціях, що не є обєктом оподаткування відповідно до статті 196 цього Кодексу"; у підпункті "б" слова "в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до" замінити-словами "в операціях, звільнених від оподаткування відповідно до статті 197, підрозділу 2 розділу XX".

У свою чергу, згідно із п.151 Підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України, тимчасово до 31 грудня 2014 року включно від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств виробників, а також крім постачання таких зернових та технічних культур Аграрним фондом у разі їх придбання з ПДВ.

Операції з вивезення в митному режимі експорту зернових та технічних культур, зазначених в абзаці першому цього пункту, звільняються від оподаткування ПДВ, крім вивезення сільськогосподарськими підприємствами виробниками таких зернових та технічних культур, вирощених на землях сільськогосподарського призначення, які перебувають у їх власності та/або постійному користуванні, та/або на орендованих землях, зареєстрованих належним чином відповідно до встановленого законом порядку, на дату такого експорту.

При формуванні податкового кредиту по придбаних та/або виготовлених необоротних активах, які одночасно використовуються в оподатковуваних і не оподатковуваних податком на додану вартість операціях, зазначених в абзацах першому та другому цього пункту, норми статті 199 цього Кодексу не застосовуються, сплачені (нараховані) суми податку на додану вартість по таких необоротних активах включаються до податкового кредиту.

ОСОБА_5 з п.199.1 ст.199 Податкового кодексу України встановлено, що у разі якщо придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовуються в оподатковуваних операціях, а частково - ні, до сум податку, які платник має право віднести до податкового кредиту, включається та частка сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях.

Таким чином, судом встановлено, що результати такого перерахунку повинні відображатись у Додатку 7 "Pозрахунок (перерахунок) частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами, необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями (Д7)" до податкової декларації з ПДВ за грудень попереднього календарного року у відповідності Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 13.11.2013 №678 (зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 11.12.2013 за №2094/24626, чинного до 01.12.2014)

Як вбачається з матеріалів справи, ПП "Агропрогрес" протягом 2013 року були задекларовані обсяги постачання по операціях, які звільнені від оподаткування. Проте підприємством не було подано Додаток 7 як до скороченої декларації з ПДВ за грудень 2013 року, так і до загальної.

Натомість ПП "Агропрогрес" зазначає, що необхідність у здійсненні розподілу податкового кредиту на підставі ст. 199 Податкового кодексу України у позивача відсутня, оскільки у випадку, коли операція з продажу зернових була звільнена від оподаткування, то підприємство не мало права на податковий кредит, тому застосовувались положення п. 198.5 ст. 198 Податкового кодексу України. Відповідно до даного пункту підприємство нараховувало податкові зобовязання, як умовний продаж.

Судом встановлено, що за період 2013-2014 роки ПП "Агропрогрес" нараховано 13882388 грн. умовного продажу на звільнені від оподаткування операції. На такі операції складались податкові накладні та відображались в р.1 спецрежимної декларації, що підтверджується відповідними деклараціями з податку на додану вартість, реєстрами виданих та отриманих податкових накладних, податковими накладними та бухгалтерськими довідками (приєднано до матеріалів справи).

Поряд з цим, суд вважає за необхідне зазначити, що відповідно до п. 9 Наказу Міністерства фінансів України від 22.09.2014 № 957 Про затвердження форми податкової накладної та Порядку заповнення податкової накладної, податкові накладні, особливості заповнення яких викладені в пунктах 12, 13, 20 цього Порядку, реєструються в Єдиному реєстрі податкових накладних та не видаються отримувачу (покупцю) товарів/послуг.

У верхній лівій частині такої податкової накладної робиться відповідна помітка „Х та зазначається тип причини: 04 - Постачання у межах балансу для невиробничого використання; 09 - Постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість.

Відповідно до приєднаних до матеріалів справи реєстрів виданих податкових накладних поданих до загальної декларації податкові зведенні накладні по постачаннях для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість у лютому, квітні та червні 2013 року (тип причини - 9) відсутні; у реєстрах виданих податкових накладних до скорочених податкових декларацій відображенні виписані податкові накладні з типом причини 04 (Постачання у межах балансу для невиробничого використання) - у березні 2013 року - 1332,8 тис.грн. ПДВ, у травні 2013 року - 5 тис.грн ПДВ, у червні - 109,2 тис.грн., серпні - 494 тис.грн , ПДВ, у вересні - 0,5 тис.грн., з типом причини 09 (Постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість) - у вересні - 385,7 тис.грн. ПДВ,у листопаді - 654,3 тис.грн., у грудні - 1896,7 тис.грн. ПДВ.

Враховуючи встановлене та те, що у 2013 році ПП "Агропрогрес" придбані та/або виготовлені товари/послуги, необоротні активи частково використовувало в оподатковуваних операціях, а частково - ні, то позивач до сум податку, які мав право віднести до податкового кредиту, повинен був включити ту частку сплаченого (нарахованого) податку під час їх придбання або виготовлення, яка відповідає частці використання таких товарів/послуг, необоротних активів в оподатковуваних операціях відповідно до вимог ст. 199 Податкового кодексу України.

Питання щодо незастосування ст. 199 Податкового кодексу України в аналогічних випадках, було вирішене законодавцем пунктом 151 Підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України, який набув чинності лише у 2014 році.

За таких обставин, суд приходить до висновку, що ПП "Агропрогрес" повинне було здійснити за 2013 рік розрахунок (перерахунок) частки використання сплаченого (нарахованого) податку за придбаними (ввезеними) товарами/послугами, необоротними активами між оподатковуваними та неоподатковуваними операціями, що неминуче вплинуло б на обсяг і зміст податкового кредиту та зобовязань у перевіряємому періоді (жовтні, листопаді 2014 року).

Також, суд зазначає, що відносно 3,64% від усієї території орендованих ділянок ПП "Агропрогрес" укладені договори на оренду невитребуваних паїв (сертифікатів) та договори на тимчасове використання земельних ділянок, які не мали відповідної державної реєстрації в Держкомземі, що не заперечується сторонами.

При цьому, відповідач вважає, що 3,64% від вартості продукції зернових, реалізованої ПП "Агропрогрес" у жовтні 2014 року, яка була вирощена на таких земельних ділянках не підпадає під визначення сільськогосподарських товарів.

У свою чергу, позивач вважає, що продукція, вирощена на земельній ділянці, орендованій платником фіксованого сільськогосподарського податку, є сільськогосподарською продукцією у розумінні Податкового кодексу України незалежно від того, чи зареєстровані належним чином договори оренди такої ділянки, посилаючись зокрема на правову позицію Вищого адміністративного суду України викладену в інформаційному листі від 28.12.12 №2614/12/13-12.

Враховуючи зазначене, суд наголошує, що Законом України "Про запобігання фінансової катастрофи та створення передумов для економічного зростання в Україні" від 27 березня 2014 року, Підрозділ 2 Розділу XX Податкового кодексу України був доповнений 151 такого змісту: тимчасово до 31 грудня 2014 року включно від оподаткування ПДВ звільняються операції з постачання на митній території України зернових культур товарних позицій 1001 1008 згідно з УКТ ЗЕД та технічних культур товарних позицій 1205 і 1206 00 згідно з УКТ ЗЕД, крім першого постачання таких зернових та технічних культур сільськогосподарськими підприємствами виробниками та підприємствами, які безпосередньо придбали такі зернові та технічні культури у сільськогосподарських підприємств виробників, а також крім постачання таких зернових та технічних культур Аграрним фондом у разі їх придбання з ПДВ.

Операції з вивезення в митному режимі експорту зернових та технічних культур, зазначених в абзаці першому цього пункту, звільняються від оподаткування ПДВ, крім вивезення сільськогосподарськими підприємствами виробниками таких зернових та технічних культур, вирощених на землях сільськогосподарського призначення, які перебувають у їх власності та/або постійному користуванні, та/або на орендованих землях, зареєстрованих належним чином відповідно до встановленого законом порядку, на дату такого експорту.

Таким чином, у перевіряємому періоді (жовтень, листопад 2014 року) ПП "Агропрогрес" формувало показники спірних податкових звітностей з врахуванням даної норми (пункт 151 Підрозділу 2 Розділу XX Податкового кодексу України), в якій у свою чергу, законодавець чітко визначив, що зернові та технічні культури, мають бути вирощені на землях сільськогосподарського призначення, у т.ч. на орендованих землях, зареєстрованих належним чином відповідно до встановленого законом порядку.

За таких обставин, суд визнає, що позивачем сформовано податковий кредит та зобовязання для цілей оподаткування ПДВ з подальшим відображенням їх у податкових звітностях з порушенням вимог чинного законодавства, оскільки продукція вирощена та реалізована ПП "Агропрогрес" на 3,64% орендованих землях, що не були зареєстровані належним чином відповідно до встановленого законом порядку, що не заперечує позивач у своїх поясненнях від 12.07.2015 (а.с. 79-80 Т.1).

Також, судом встановлено, що 31 січня 2015 року ПП "Агропрогрес" подано до податкового органу уточнюючий розрахунок до загальної декларації з ПДВ за жовтень місяць 2014 року №, яким зменшено рядок 19 (Від'ємне, значення різниці між сумою податкового зобов'язання та сумою податкового кредиту за 10.2014 року) та зменшено рядок 20.2 (зарахування від'ємного значення різниці жовтня 2014 року до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду- листопад 2014 року) на 129341 грн. (приєднано до матеріалів справи).

У поданому уточнюючому розрахунку за листопад 2014 року від 30.01.2015 № зменшеною сумою у розмірі 129341 грн. позивачем не було уточнено рядок 21.1 (залишок від'ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду (10.2014р), що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду -11.2014 р. (рядок 20.2 декларації попереднього звітного (податкового) періоду - 10.2014р.) та відповідно рядок 23.1 (Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку), чим порушено вимоги Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість (затверджений наказом Міністерства доходів і зборів України від 13 листопада 2013 року № 678) та, як наслідок, завищено суму, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку на 129341 грн.

Отже, дослідивши матеріали справи, суд визнає, що висновки Козелецької ОДПІ, викладені в акті перевірки, з урахуванням рішення Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області від 21.05.2015 № 1424/10/25-01-10-04-15, - є правомірними, оскільки згідно матеріалів справи фінансово-господарська діяльність позивача відбувалась не на законних підставах, а тому дії платника податків знаходяться поза межами правового поля. І тому визначення грошового зобовязання по податку на додану вартість є законними.

Приписами ч. 3 ст. 2 КАС України встановлено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: 1) на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; 2) з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; 3) обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); 4) безсторонньо (неупереджено); 5) добросовісно; 6) розсудливо; 7) з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; 8) пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); 9) з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; 10) своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Відповідно до ст.71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, суд вважає, що відповідач, як субєкт владних повноважень, довів правомірності прийнятих ним податкових повідомлень-рішень від 06.03.2015 № та від 11.06.2015 №, № та надав докази порушення позивачем п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.198,6 ст.196 , п.199,1, ст. 199, п.209.2 , п.209.13 ст.209, п. 15 прим. 1 підр. 2 р. XX Податкового кодексу України, а саме ПП "Агропрогрес" за листопад 2014 року завищено відємне значення між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту за листопад у сумі 181147 грн., та заявлену суму бюджетного відшкодування ПДВ за листопад 2014 року на 648308 грн.; п.185.1 ст.185, п.187.1 ст.187, п.198,6 ст.196 , п.199,1, ст. 199, п.209.2 , п.209.13 ст.209, п. 15 прим. 1 підр. 2 р. XX Податкового кодексу України, а саме ПП "Агропрогрес" занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню за підсумками листопада 2014 року та залишається у розпорядженні сільськогосподарського підприємства та спрямовується на спеціальний рахунок на 1157799 грн.

Встановивши, на підставі досліджених доказів та їх правової оцінки, суд вважає, що Козелецькою ОДПІ було правомірно винесені оскаржувані податкові повідомлення рішення та констатуючи спірність формування відповідачем податкового зобовязання позивачу по податку на додану вартість, згідно вимог Податкового кодексу України, враховуючи ст. 19 Конституції України та ч. 1 ст. 11, ст.ст. 71, 72 Кодексу адміністративного судочинства України, суд визнав, що податкові повідомлення-рішення Козелецької ОДПІ від 06.03.2015 №, від 11.06.2015 №, №, від 06.03.2015 №, № - скасуванню не підлягають, а позовні вимоги ПП "Агропрогрес" не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 2, 9, 69-71, 94, 158-163, 167 КАС України, Чернігівський окружний адміністративний суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні позову відмовити повністю.

Стягнути з приватного підприємства "Агропрогрес" (код 31174509, 17412, с. Горбачі, вул. Щорса, буд. 14) на користь Державного бюджету України суму судового збору за подання адміністративного позову у розмірі 4384,80 грн. (чотири тисячі триста вісімдесят чотири гривні 80 коп.).

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167,186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії. Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя: Ю.О.Скалозуб