Справа № 805/1092/15-а
Суддя: Шишов Олег Олексійович
Дата ухвалення: 2015-09-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Головуючий у 1 інстанції - Чекменьов Г.А.
Суддя-доповідач - ОСОБА_1
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 вересня 2015 року справа №805/1092/15-а

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Донецький апеляційний адміністративний суд колегією суддів у складі: головуючого судді Шишова О.О., суддів Міронової Г.М., Васильєвої І.А., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Мар'їнської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 27 травня 2015 р. у справі № 805/1092/15-а за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Шахта "Південнодонбаська № 1" до Мар'їнської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання протиправними дій, визнання недійсною податкової вимоги № 459-25/403 від 28.03.2014 року та зобовязання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Шахта "Південнодонбаська № 1" (далі позивач,ТОВ "Шахта "Південнодонбаська № 1") звернулось до Донецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Мар'їнської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання протиправними дій, визнання недійсною податкової вимоги № 459-25/403 від 28.03.2014 року та зобовязання вчинити певні дії.

Постановою Донецького окружного адміністративного суду від 27 травня 2015року позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю "Шахта "Південнодонбаська № 1" до Мар'їнської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області про визнання протиправними дій, визнання недійсною податкової вимоги № 459-25/403 від 28.03.2014 року - було задоволено

- визнано протиправними дії Марїнської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів України у Донецькій області щодо визначення податкового боргу Товариства з обмеженою відповідальністю ШАХТА ПІВДЕННОДОНБАСЬКА № 1 у розмірі 1 504 800,00 грн. з податку на прибуток приватних підприємств.

- визнано недійсною податкову вимогу Мар'їнської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів України у Донецькій області № 459-25/403 від 28.03.2014 року.

- зобовязано Мар'їнську обєднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів України у Донецькій області здійснити коригування даних особових рахунків за кодами бюджетної класифікації 11021000 та 11024000 Товариства з обмеженою відповідальністю ШАХТА ПІВДЕННОДОНБАСЬКА № 1 шляхом виключення відомостей про наявність податкового боргу з податку на прибуток приватних підприємств у розмірі 1 504 800,00 грн..

Суд першої інстанції виходив з того,що коди бюджетної класифікації 11021000 та 11024000 є кодами для здійснення обліку одного й того ж податку - податку на прибуток підприємств. За результатами звітного періоду платник податку надає до контролюючих органів один документ - Податкову декларацію за податку на прибуток підприємства, де враховуються наступні показники: авансові внески з податку на прибуток при сплаті дивідендів, нараховані авансові внески з податку на прибуток за звітний період, нарахований податок на прибуток за звітний період, тощо. Отже, відповідно до поданої декларації, що не спростоване відповідачем, станом на 01.01.2014 року Позивач має переплату за податку на прибуток в сумі 2 149 472 грн., через що у відповідача були відсутні підстави формувати податкову вимогу № 459-25/403 від 28.03.2014 року.

Не погодившись з таким рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу, в якій зазначив, що постанова суду першої інстанції є необґрунтованою, винесеною з порушенням норм матеріального та процесуального права, у зв'язку з чим підлягає скасуванню та просив прийняти нове рішення, яким скасувати рішення суду першої інстанції та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволені позовних вимог в повному обсязі.

В доводах апеляційної скарги апелянт посилається на те, що через несвоєчасну сплату задекларованого зобовязання зі строком сплати 11.03.2014 року, Марїнською ОДПІ 28.03.2014 року була надіслана автоматично сформована вимога № 459-25/403 від 28.03.2014 року про сплату боргу в сумі 1504800 грн. Тому відповідач вважає, що податкова вимога від 28.03.2014 року № 459-25/403 винесена відповідно до вимог чинного законодавства та не суперечить нормам або змісту відповідного податку чи збору.

Особи, які беруть участь у справі, до судового засідання не зявились, про дату, час і місце апеляційного розгляду повідомлені належним чином, у звязку з чим у відповідності до вимог ст. 197 КАС України справа розглянута в порядку письмового провадження.

За правилами частини першої статті 195 КАС України перегляд судового рішення суду першої інстанції здійснюється в межах апеляційної скарги.

Заслухавши доповідь судді - доповідача, перевіривши матеріали справи і обговоривши доводи апеляційної скарги, колегія суддів встановила наступне.

Товариство з обмеженою відповідальністю ШАХТА ПІВДЕННОДОНБАСЬКА № 1, є юридичною особою з кодом , перебуває на обліку в Марїнській ОДПІ (а.с. 36-38), діє на підставі статуту (а.с. 20-35).

Марїнською ОДПІ була надіслана позивачу податкова вимога № 459-25/403 від 28.03.2014 року про сплату боргу з податку на прибуток приватних підприємств в сумі 1 504 800,00 грн. (а.с. 51).

Судами першої та апеляційної інстанції встановлено, що у звязку з виплатою дивідендів за результатами фінансово-господарської діяльності за 2012 рік позивач сплатив платіжним дорученням від 18.02.2013р. № 631 авансовий внесок з податку на прибуток в розмірі 1 504 800 грн.

01.03.2014р. позивачем була подана до податкового органу декларація з податку на прибуток підприємства за 2013 р. № НОМЕР_1, відповідно до якої сума податку на прибуток за 2013 рік, що підлягає сплаті, фактично склала 996 146,00 грн. (рядок 11 декларації). Крім того, цією ж декларацією позивач також підтвердив суму авансового внеску у звязку із виплатою дивідендів в розмірі 1 504 800,00 грн., який був сплачений підприємством 18.02.2013р. (рядок 22).

Як було встановлено судом першої та апеляційної інстанції встановлені у справі фактичні обставини сторонами не заперечуються.

Спірним у справі є наявність у ТОВ ШАХТА ПІВДЕННОДОНБАСЬКА № 1 податкового боргу в сумі 1 504 800,00 грн. на дату формування податкової вимоги № 459-25/403, тобто станом на 28.03.2014 року.

Згідно п. 1.1. Податкового кодексу України (далі ПК України), цим Кодексом регулюються відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальність за порушення податкового законодавства.

Цим Кодексом визначаються функції та правові основи діяльності контролюючих органів, визначених пунктом 41.1 статті 41 цього Кодексу.

Податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку.

Митні декларації прирівнюються до податкових декларацій для цілей нарахування та/або сплати податкових зобов'язань.

Додатки до податкової декларації є її невід'ємною частиною (пункт 46.1 статті 46 ПК України).

Згідно п.57.1 ст. 57 ПК України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Податковий агент зобов'язаний сплатити суму податкового зобов'язання (суму нарахованого (утриманого) податку), самостійно визначеного ним з доходу, що виплачується на користь платника податку - фізичної особи та за рахунок такої виплати, у строки, передбачені цим Кодексом.

Суму податкового зобов'язання, визначену у митній декларації, платник податків зобов'язаний сплатити до/або на день подання митної декларації.

Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

Відповідно до вимог пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Перехідні положення ПК України, платники податку на прибуток підприємств, які починаючи з 2013 року подають річну податкову декларацію відповідно до пункту 57.1 статті 57 цього Кодексу, сплачують у січні - лютому 2013 року авансовий внесок з цього податку у розмірі 1/9 податку на прибуток, нарахованого у податковій звітності за дев'ять місяців 2012 року, протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Пунктом 33.3 статті 33 ПК України передбачено, що базовий податковий (звітний) період - період, за який платник податків зобов'язаний здійснювати розрахунки податків, подавати податкові декларації (звіти, розрахунки) та сплачувати до бюджету суми податків та зборів, крім випадків, передбачених цим Кодексом, коли контролюючий орган зобовязаний самостійно визначити суму податкового зобов'язання платника податку.

За змістом пункту 87.1 статті 87 ПК України, джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Сплата грошових зобовязань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Згідно п.п. 17.1.3., 17.1.10. п. 17.1.1 ст. 17 ПК України платник податків має право, зокрема, обирати самостійно, якщо інше не встановлено цим Кодексом, метод ведення обліку доходів і витрат та на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.

Пунктом 153.3.2. ст. 153 ПК України передбачено, що емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

За змістом п.153.3.3. ст. 153 ПК України, платник податку зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2 цього пункту.

Згідно п. 153.3.4. ст. 153 ПК України у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

У звязку з виплатою дивідендів за результатами фінансово-господарської діяльності за 2012 рік позивач розрахував та сплатив платіжним дорученням від 18.02.2013р. № 631 авансовий внесок з податку на прибуток в розмірі 1 504 800 грн. (а.с. 78).

За наданими відповідачем відомостями згідно з поданою позивачем декларацією за 2013 рік № НОМЕР_1 від 01.03.2004 року позивач сплачував авансові внески протягом 2013 року в сумі 3145618 грн., податку на прибуток задекларовано 996146 грн., тому по коду платежу з авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств 11024000 виникла переплата в сумі 2149472,00 грн.

Рядок 20 Декларації № 1213 містить суму авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи. Позивач задекларував 1504800 грн. Строк сплати зобовязання згідно поданої декларації згідно особового рахунку настав 11.03.2014 року. Дані рядка 20 Декларації за своїм змістом є також нарахованою платником сумою податку на прибуток.

За твердженнями відповідача за кодом платежу 11021000 податку на прибуток виникла недоїмка в сумі 1504800,00 грн., оскільки 26.09.2013 року за заявою платника було зроблено перерахування суми переплати за кодом податку на прибуток 1504800,00 грн. на код авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств.

З цього приводу суд погоджується з доводами позивача, що коди бюджетної класифікації 11021000 та 11024000 є кодами для здійснення обліку одного й того ж податку - податку на прибуток підприємств. За результатами звітного періоду платник податку надає до контролюючих органів один документ - Податкову декларацію за податку на прибуток підприємства, де враховуються наступні показники: авансові внески з податку на прибуток при сплаті дивідендів, нараховані авансові внески з податку на прибуток за звітний період, нарахований податок на прибуток за звітний період, тощо. Отже, відповідно до поданої декларації, що не спростоване відповідачем, станом на 01.01.2014 року Позивач має переплату за податку на прибуток в сумі 2 149 472 грн., через що у відповідача були відсутні підстави формувати податкову вимогу № 459-25/403 від 28.03.2014 року.

Оскільки авансові платежі з податку на прибуток є узгодженою сумою податкових зобов'язань з податку на прибуток 2013 року, колегія суддів також погоджується з висновком суду першої інстанції та твердженням позивача, що авансові внески з податку на прибуток, які підлягають сплаті протягом звітного року, є саме податком на прибуток, що розрахований на підставі розрахунку щомісячних авансових внесків у складі річної декларації та підлягає обов'язковій сплаті протягом звітного періоду. На суму авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів зменшаться податкові зобов'язання з податку на прибуток у декларації за 2013 рік.

Згідно з п. 153.3. статті 153 Податкового кодексу України, емітент корпоративних прав нараховує і вносить до бюджету авансовий внесок з податку на прибуток у розмірі ставки, встановленої п.151.1. ст. 151 ПКУ, нарахованої на суму виплачуваних дивідендів, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Платник податку зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, що заздалегідь сплачується впродовж такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів. У разі, якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Приймаючи викладене до уваги суд апеляційної інстанції вважає, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи та ухвалено постанову з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

Статтею 200 КАС України визначено, що суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Зважаючи на наведене, судова колегія дійшла висновку, що судом першої інстанції правильно встановлені обставини справи, та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права. У звязку з викладеним доводи апеляційноїскарги не приймаються до уваги, тому апеляційну скаргу необхідно залишити без задоволення а постанову суду першої інстанції без змін.

Керуючись статтями 24, 160, 167, 184, 195, 196, 197, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Мар'їнської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Донецькій області на постанову Донецького окружного адміністративного суду від 27 травня 2015р. у справі № 805/1092/15-а - залишити без задоволення.

Постанову Донецького окружного адміністративного суду від 27 травня 2015 р. у справі № 805/1092/15-а - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через пять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили.

Колегія суддів : О.О.Шишов

ОСОБА_2

ОСОБА_3