Справа № 815/1902/15
Суддя: Шеметенко Л.П.
Дата ухвалення: 2015-08-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

27 серпня 2015 р. Справа № 815/1902/15

Категорія: 8.3.1 Головуючий в 1 інстанції: Радчук А.А.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді ОСОБА_1
судді ОСОБА_2
судді ОСОБА_3

розглянувши в порядку письмового провадження в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою товариства з обмеженою відповідальністю «Саратський завод продтоварів» на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 25 травня 2015 року по справі за адміністративним позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Саратський завод продтоварів» до Саратської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання протиправною та скасування вимоги,

В С Т А Н О В И Л А :

У березні 2015 року товариство з обмеженою відповідальністю (далі ТОВ) «Саратський завод продтоварів» звернулося до суду з адміністративним позовом до Саратської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів в Одеській області (далі Саратська ОДПІ) про визнання протиправною та скасування податкової вимоги №39-13 від 05.01.2015 року.

Обґрунтовуючи свої вимоги, позивач зазначає, що згідно з оскаржуваною вимогою, у товариства існує податковий борг (узгоджені податкові зобовязання) у сумі 32 165,86 грн. станом на 04.01.2015 року. Також, у вимозі зазначено про те, що на будь - яке майно в рамках суми «податкового боргу» розповсюджується податкова застава. На думку позивача, вказана вимога є необґрунтованою, оскільки всі узгоджені податкові зобовязання з податку на прибуток погашені ще 02.06.2014 року.

Відповідач позов не визнав, посилаючись на правомірність оскаржуваної вимоги.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 25 травня 2015 року у задоволенні позову ТОВ «Саратський завод продтоварів» відмовлено.

Не погоджуючись з вказаним рішенням суду першої інстанції, ТОВ «Саратський завод продтоварів» подало апеляційну скаргу, в якій ставиться питання про скасування судового рішення в звязку з тим, що воно постановлено з порушенням норм матеріального та процесуального права та прийняття нової постанови про задоволення позову.

Апеляційний розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження відповідно до п.1 ч.1 ст.197 КАС України, якою передбачено, що суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі відсутності клопотань від усіх осіб, які беруть участь у справі, про розгляд справи за їх участю.

Заслухавши суддю-доповідача, доводи апеляційної скарги, вивчивши матеріали справи, перевіривши законність і обґрунтованість судового рішення в межах позовних вимог і доводів апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлені наступні обставини справи.

Підставою для винесення оскаржуваної податкової вимоги форми «Ю» від 05 січня 2015 року №39-13 стала наявність податкового боргу у ТОВ «Саратський завод продтоварів» станом на 04.01.2015 за узгодженими грошовими зобов'язаннями у загальному розмірі 31821,86 грн. (з урахуванням рішення Головного управління Міндоходів в Одеській області від 09 лютого 2015 року № 328/10/15-32-23-01-05, відповідно до якого, скасовано податкову вимогу від 05.01.2015 №39-13 в частині суми податкового боргу з авансових внесків з податку на прибуток у сумі 344,00 грн.), у т.ч. податок на прибуток приватних підприємств у сумі 31481,86 грн. (штрафні санкції - 1084,56 грн., пеня - 30397,30 грн.) та пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобовязань та штрафних санкцій за порушення валютного законодавства, яка була отримана позивачем 13.01.2015.

Фахівцями Саратської ОДПІ було проведено планову виїзну документальну перевірку фінансово-господарської діяльності з питань дотримання ТОВ «Саратський завод продтоварів» вимог податкового, валютного та митного законодавства за період з 01.10.2011 по 31.12.2012, правильності нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування за період з 01.05.2012 по 31.12.2012.

За результатами перевірки складений акт №159/2200/00379293 від 19.02.2014, відповідно до якого перевіркою повноти визначення податку на прибуток за період з 01.10.2011 по 31.12.2013 встановлено заниження податку на прибуток у сумі 250641,00 грн., у тому числі за 2 квартал 2012 року у сумі 183511,00 грн., за 3 квартал 2012 року у сумі 67130,00 грн., в результаті допущених порушень пункту 138.1, абзацу 1 пункту 138.2 статті 138, підпункту 138.10.3 пункту 138.10 статті 138 та пункту 6 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями).

Саратською ОДПІ згідно з підпунктом 54.3.2 пункту 54.3 статті 54 глави 4 розділу II Податкового кодексу України та відповідно до частини 1 пункту 123.1 статті 123 Податкового кодексу України №2755 від 02.12.2010 на підставі акта перевірки №159/2200/00379293 від 19.02.2014, яким встановлено порушення пункту 138.1, абзацу 1 пункту 138.2 статті 138, підпункту 138.10.3 пункту 138.10 статті 138 та пункту 6 підрозділу 4 розділу XX Перехідних положень Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI (із змінами та доповненнями) було винесено податкове повідомлення - рішення форми «Р» від 01.04.2014 №, яким збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств у сумі 313301,00 грн. (за основним платежем - 250641,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями - 62660,00 грн.). (арк. справи 157).

Як вбачається з облікової картки платника податків з податку на прибуток приватних підприємств, 12 травня 2015 року ТОВ «Саратський завод продтоварів» було здійснено нарахування вказаних зобовязань та штрафних (фінансових) санкцій. За наявності переплати в сумі 51187,80 грн. та надходжень коштів на бюджетний рахунок органа державної казначейської служби в сумах 146000,00 грн., 9500,00 грн. й зарахування їх у дохідну частину бюджету, станом на 13.05.2014 у позивача утворився податковий борг у сумі 106613,20 грн., який останнім був погашений 02.06.2014, що підтверджується платіжним дорученням №918 від 02 червня 2014 року, призначення платежу податок на прибуток згідно податкової вимоги №93-25 від 14.05.2014. В день погашення податкового боргу, а саме 02.06.2014 позивачу автоматично нарахована пеня за період існування боргу з 13.05.2014 по 01.06.2014 в сумі 665,97 грн., яка ТОВ «Саратський завод продтоварів» була погашена 23.07.2014.

Представник відповідача пояснив, що нарахування пені за заниження податкового зобовязання з податку на прибуток по акту перевірки №159/2200/00379293 від 19.02.2014 мало бути здійснено за весь період заниження, але у звязку з некоректною роботою ТС «Податковий блок» пеня у сумі 37350,55 грн. 12.05.2014 нарахована не була. Таке нарахування у картці особового рахунку ТОВ «Саратський завод продтоварів» було проведено лише 22.12.2014.

Також, представник відповідача зазначив, що відповідно до підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 Податкового кодексу України у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом, у даному випадку 10.05.2013, у разі виявлення його заниження на суму такого заниження, а саме 250641,00 грн., то за весь період заниження (з останнього дня сплати по податковій декларації по останній день погашення податкового зобовязання, нарахованого контролюючим органом, включно) нараховується пеня.

Період заниження податкового зобовязання основного платежу за податковою декларацією з податку на прибуток за II квартал 2012 року на суму 183511,00 грн. складає 629 днів (з 19.08.2012 - останній день сплати по податковій декларації з податку на прибуток за II квартал 2012 року; по 09.05.2014 - останній день погашення податкового зобовязання, нарахованого контролюючим органом, включно). Період заниження податкового зобовязання основного платежу за податковою декларацією з податку на прибуток за III квартал 2012 року на суму 67130,00 грн. складає 537 днів (з 19.11.2012 - останній день сплати по податковій декларації з податку на прибуток за III квартал 2012 року; по 09.05.2014 - останній день погашення податкового зобовязання, нарахованого контролюючим органом, включно).

Облікова ставка Національного банку України, що діяла на день заниження податкового зобовязання за період з 23.03.2012 по 09.06.2013 складала 7,5%. (183511х629:100%х7,5x1,2:365=28461,80 грн.). Розрахунок пені по ТОВ «Саратський завод продтоварів» за податковою декларацією з податку на прибуток за II квартал 2012 року: 67130x537:100% х 7,5x1,2:365=8888,75 грн. Отже, нарахована ТОВ «Саратський завод продтоварів» пеня за заниження податкового зобовязання з податку на прибуток на суму 250641,00 грн., складає 37350,55 грн. (28461,80 грн. + 8888,75 грн.).

Згідно з поясненнями представника позивача, з розрахунку наведеного у поясненнях відповідача вбачається нарахування пені у сумі 37350,55 грн., в той час як згідно з оскаржуваною податковою вимогою від 05.01.2015 №39-14 сума податкового боргу складає 32165,86 грн., сама пеня з яких дорівнює 30397,30 грн. Така розбіжність є незрозумілою.

Головним державним податковим ревізором - інспектором відділу податкового аудиту Саратської ОДПІ, ОСОБА_4 на підставі 20.1.4 підпункту 75.1.1 пункту 75.1 статті 75, статті 76 Податкового кодексу України, була проведена камеральна перевірка платника податку ТОВ «Саратський завод продтоварів» з питання своєчасності сплати податку на прибуток згідно акту перевірки за №2019/2300/00379293 від 06.12.2011 та податкового повідомлення - рішення з податку на прибуток від 14.12.2011 за №. За результатами якої було складено акт від 27.10.2014 за №1557/2200/00379293 щодо несплати протягом граничних строків узгодженої суми податкового зобовязання на підставі акту перевірки від 06.12.2012 за №2019/2300/00379293 (арк. справи 96 - 97).

Саратською ОДПІ було винесено податкове повідомлення рішення форми «Ш» від 05.11.2014 № на підставі акта перевірки 1557/2200/00379293 від 27.10.2014, яким встановлено порушення граничного строку сплати суми грошового зобовязання з податку на прибуток приватних підприємств та на підставі статті 126 глави 11 розділу II Податкового кодексу України за затримку на 96, 81 календарних днів сплати суми грошового зобовязання в розмірі 5422,8 грн., яким зобовязано сплатити штраф у розмірі 20% у сумі 1084,56 грн. за платежем: податок на прибуток приватних підприємств (арк. справи 98). Зазначена сума штрафу була нарахована у обліковій картки платника податків 24.12.2014.

З урахуванням переплати станом на 22.12.2014 в сумі 6953,25 грн. та відсутності надходження коштів на бюджетний рахунок органа державної казначейської служби й зарахування їх у дохідну частину бюджету, станом на 25.12.2014 у ТОВ «Саратський завод продтоварів» утворився податковий борг у сумі 31481,86 грн. (37350,55 грн. + 1084,56 грн. - 6953,25 грн.), який не був погашений станом на 05.01.2015.

Як вбачається з облікової картки платника податків з пені за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобовязань та штрафних санкцій за порушення валютного законодавства, станом на дату формування податкової вимоги у платника рахується податковий борг, який виник внаслідок несплати нарахованої штрафної санкції за результатами позапланової виїзної документальної перевірки ТОВ «Саратський завод продтоварів» з питань дотримання вимог валютного законодавства (акт від 18.09.2014 за №1209/2200/31327384). Податкове повідомлення - рішення за порушення вимог валютного законодавства (код бюджетної класифікації 21081000) від 06.10.2014 № за формою «У» на суму 340,00 грн., було направлено платнику поштою з повідомленням про вручення і отримано головним бухгалтером ТОВ «Саратський завод продтоварів» ОСОБА_5 08.10.2014.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції виходив з того, що оскаржувана податкова вимога форми «Ю» від 05.01.2015 №39-13 (з урахуванням рішення Головного управління Міндоходів в Одеській області від 09 лютого 2015 року №328/10/15-32-23-01-05, відповідно до якого, скасовано податкову вимогу від 05.01.2015 №39- 13 в частині суми податкового боргу з авансових внесків з податку на прибуток у сумі 344,00 грн.), у загальному розмірі 31821,86 грн., у т.ч. податок на прибуток приватних підприємств у сумі 31481,86 грн. (штрафні санкції - 1084,56 грн., пеня - 30397,30 грн.) та пеня за порушення термінів розрахунків у сфері ЗЕД, невиконання зобовязань та штрафних санкцій за порушення валютного законодавства у розмірі 340,00 грн., була сформована відповідно до вимог Податкового кодексу України, тому позовні вимоги про її скасування не підлягають задоволенню.

В апеляційній скарзі ТОВ «Саратський завод продтоварів» вказується, що прийняття податкової вимоги через півроку після погашення податкового боргу в повному обсязі є неправомірним та безпідставним.

Колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції та не приймає доводи апелянта, виходячи з наступного.

З матеріалів справи вбачається, що за результатами планової документальної виїзної перевірки (акт від 19 лютого 2014 року №159/2200/00379293) Саратською ОДПІ були виявлені факти заниження ТОВ «Саратський завод продтоварів» податку на прибуток у ІІ та ІІІ кварталах 2012 року, у звязку з чим податковим повідомленням-рішенням від 01 квітня 2014 року № визначено останньому грошове зобовязання з цього податку, яке погашалось частинами несвоєчасно і, тому, зокрема, з 13 травня 2014 року по 02 червня 2014 року дати його повного погашення стало податковим боргом у сумі 106 613,20 грн.

Вказані обставини також встановлені ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 25 березня 2015 року у справі №815/6093/14 (а.с.100-102).

В день погашення ТОВ «Саратський завод продтоварів» податкового боргу у сумі 106 613,20 грн., товариству була нарахована пеня, але виключно за період існування цього боргу, тобто з 13 травня 2014 року по 02 червня 2014 року.

Відповідно до пп.129.1.2 п.129.1 ст. 129 ПК України, пеня нараховується у день настання строку погашення податкового зобов'язання, нарахованого контролюючим органом або платником податків у разі виявлення його заниження на суму такого заниження та за весь період заниження (в тому числі за період адміністративного та/або судового оскарження).

Враховуючи, що позивачу не нараховувалась пеня за весь період заниження податкового зобовязання з податку на прибуток, а лише нараховувалась пеня за короткий період існування податкового боргу, 22 грудня 2014 року Саратська ОДПІ донарахувала позивачу не нараховану раніше суму пені.

ТОВ «Саратський завод продтоварів» вказує, що пп.129.1.2 п.129.1 ст. 129 ПК України підлягає застосуванню до тих правовідносин, в яких платником податків несвоєчасно сплачено суму податкового зобовязання, що нарахована контролюючим органом з підстав, не повязаних з порушенням податкового законодавства.

Однак, вказане твердження ТОВ «Саратський завод продтоварів» колегія суддів вважає таким, що цілком суперечить змісту пп.129.1.2 п.129.1 ст. 129 ПК України.

Також, апелянт зазначає, що з розрахунку, наведеного у поясненнях відповідача, вбачається нарахування пені у сумі 37350,55 грн., в той час як згідно з оскаржуваною податковою вимогою від 05.01.2015 №39-14 сума податкового боргу складає 32165,86 грн., сама пеня з яких дорівнює 30397,30 грн.

Колегія суддів не приймає до уваги зазначений довід апелянта, оскільки він вже був ретельно проаналізований судом першої інстанції з дослідженням відповідних розрахунків суми вимоги, представлених податковим органом.

Жодного обґрунтованого заперечення стосовно наявності помилок в цих розрахунках або їх безпідставності апеляційна скарга не містить.

З огляду на викладені обставини, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про необхідність відмови в задоволенні позову.

Враховуючи все вищевикладене, колегія суддів приходить до висновку, що при розгляді справи судом першої інстанції правильно застосовані норми матеріального та процесуального права, вірно встановлено фактичні обставини справи та дана правова оцінка, а наведені в апеляційній скарзі доводи не дають підстав для висновку про незаконність чи необґрунтованість судового рішення.

За таких обставин підстав для скасування постанови суду першої інстанції та задоволення апеляційної скарги не вбачається.

Керуючись ст.ст. 195, 197; п.1 ч.1 ст. 198; ст. 200; п.1 ч.1 ст. 205; ст. 206; ч.5 ст. 254 КАС України, колегія суддів,

У Х В А Л И Л А :

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Саратський завод продтоварів» - залишити без задоволення.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 25 травня 2015 року - залишити без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили через пять днів після направлення копій особам, які беруть участь у справі та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий: Л ОСОБА_1

Суддя: ОСОБА_2

Суддя: ОСОБА_3