Справа № 804/6546/15
Суддя: Голобутовський Роман Зіновійович
Дата ухвалення: 2015-08-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
19 серпня 2015 р. Справа № 804/6546/15
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіОСОБА_1
при секретаріОСОБА_2
представника позивача представника позивача представника відповідача ОСОБА_3 ОСОБА_4 ОСОБА_5
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Завод Майстер-Профі Україна» до Лівобережної обєднаної державної податкової інспекції м. Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
Відповідач подав письмові заперечення на позов, в яких зазначив, що висновки перевірки відповідають фактичним обставинам справи, акт перевірки складений правомірно, згідно із діючим законодавством, висновки акта перевірки є цілком обґрунтованими та доведеними, а тому підстави для задоволення позову відсутні.
Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги та доводи підтримали.
Представник відповідача у судовому засіданні заперечував проти доводів адміністративного позову, просив у задоволенні позову відмовити повністю.
Заслухавши представників сторін та дослідивши матеріали справи, суд прийшов до наступного висновку.
Матеріали справи свідчать, що ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» зареєстровано Виконавчим комітетом Кіровської районної ради м.Дніпропетровська 14.03.2000 р., взято на податковий облік в органах державної податкової служби 03.04.2000 р. за №3244, станом на 30.09.2011 р. перебуває на обліку в Лівобережній ОДПІ м. Дніпропетровська.
ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» є платником податку на додану вартість з 04.04.2000 р.
У період з 08.08.2014 р. по 05.09.2014р. на підставі направлень від 08.08.2014р. №507, від 08.08.2014р. №508, від 08.08.2014р. №509, від 08.08.2014р. №510, від 08.08.14р. №511, виданих Лівобережною ОДПІ м.Дніпропетровська: ОСОБА_6 головним державним ревізором інспектором відділу перевірок платників податків управління податкового аудиту; ОСОБА_7 головним державним ревізором інспектором відділу перевірок платників податків управління податкового аудиту; ОСОБА_8 завідувачем сектору перевірок банківських та небанківських фінансових установ управління податкового аудиту; ОСОБА_9 головним державним ревізором інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи доходів і зборів з фізичних осіб; ОСОБА_10В головним державним ревізором інспектором відділу контролю за проведенням розрахункових операцій; ОСОБА_11 головним державним ревізором інспектором відділу контролю за проведенням розрахункових операцій, згідно із п.75.1 ст.75, ст.77, ст..82 Податкового кодексу України та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок субєктів господарювання проведена планова виїзна перевірка ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2011р. по 31.12.2013р, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2011р. по 31.12.2013р. відповідно до затвердженого плану перевірки, за результатами якої складено акт №3219/22-01/30888419 від 12.09.2014р.
Перевіркою встановлено порушення ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна»:
- п.п.49.18.1 п.49.18 ст.49 Податкового Кодексу України - несвоєчасно надано до ДПІ декларації з податку на додану вартість за жовтень 2011 року, за січень 2011 року та лютий 2012 року.
На підставі акта перевірки №3219/22-01/30888419 від 12.09.2014р. Лівобережною ОДПІ м.Дніпропетровська прийняті податкові повідомлення-рішення від 03.11.2014 р.:
У відповідності до ст.ст. 59, 60 Податкового кодексу України, на підставі рішення Головного управління ДФС у Дніпропетровській області від 24.02.2015р. № 1578/10/04-36-10-07-14 Лівобережною ОДПІ м.Дніпропетровська прийняті податкові повідомлення-рішення від 18.05.2015 р.:
- № НОМЕР_1, яким ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» збільшено суму грошового зобовязання з податку на прибуток всього у розмірі 2985475,00 грн., у тому числі: за основним платежем 2396932 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями 588543 грн.;
Судом встановлено, що між ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» та ПП «Рембудкомплект-плюс» (підрядник) укладено договір підряду №3 від 03.09.2012 р. на проведення робіт з облаштування ущільненої основи під проїзди на території розподільного центру.
ПП «Рембудкомплект-плюс» надано ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» податкові накладні та акти виконаних робіт форми №КБ-2в: за 3 квартал 2012 року - 227 333,3 грн., за 4 квартал 2012 року 2 043 362,55 грн., за 1 квартал 2013 року 302 923,5 грн.
У бухгалтерському обліку ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» операції відображені записом: Дт рахунку №84 „Інші витрати 2 573 620,66 грн., Дт рахунку №644 „Податковий кредит- 514 724,13 грн., Кт рахунку № 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»-3 088 344,79 грн., Кт рахунку №311 «Поточні рахунки в національній валюті» - 3 088 344,79 грн.
До складу податкового кредиту ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» віднесено суми ПДВ від вартості придбаних послуг у ПП «Рембудкомплект-плюс» у сумі 514 724,17 грн.
З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» укладено договір поставки №94 від 25.07.2012 р. з ТОВ «Торгтехніка» (постачальник) на постачання обладнання та матеріалів на обєкт покупця. Наименування, асортимент, кількість, вартість обладнання та матеріалів, порядок сплати та строки сторони визначають у Специфікаціях (том 4 , а.с.207-211).
Слід зазначити, що відповідно до вказаного договору було складено Акт здачі-приймання обладнання та матеріалів, який не містить переліку обладнання та матеріалів, не підписаний з боку постачальника, проте містить підпис отримувача покупця ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» (том 4, а.с.212).
Відповідно до умов зазначеного договору ТОВ «Торгтехніка» оформлено рахунок на оплату на сандвіч-панелі ППУ на загальну суму 1500000,00 грн. (з ПДВ), видаткові накладні та податкові накладні на товар (повітроохолоджувачі, станції холодильні, конденсатори) загальну суму 3201696,57 грн. (у тому числі ПДВ - 533616,09 грн.).
На підставі вказаного договору ТОВ «Торгтехніка» виписано товарно-транспорті накладні на товар: станція холодильна у кількості 10 шт.; повітроохолоджувач у кількості 4 шт.
Також встановлено, що між ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» (Генпідрядник) та ТОВ «Торгтехніка» (Підрядник) укладено договір підряду від 01.08.2012 року № 97 (том 4, а.с.131-139), згідно умов якого підрядник зобовязується згідно з проектом виконати комплекс будівельно-монтажних робіт на обєкті за адресою: Дніпропетровська обл., смт. Ювілейне, розподільчий центр (Обєкт), а Генпідрядник зобовязується прийняти і оплатити ці роботи. Забезпечення будівництва матеріалами, технологічним, енергетичним, електротехнічним та іншим обладнанням, покладається на Підрядника, якщо сторони не погодять інше.
07.02.2013 року між ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» (генпідрядник) та ТОВ «Торгтехніка» (підрядник) укладено додаткову угоду №1 (том 4 а.с. 140), згідно якої підрядник зобовязується виконати: монтаж сандвіч-панелей ППУ 60, 100; монтаж робіт по холодильному обладнанню.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідних періодів, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за листопад 2012 року.
Вартість придбаних послуг у розмірі 3 173 007,05 грн. ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» віднесено до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування: за 4 квартал 2012 року - 2739930,7 грн., за 1 квартал 2013 року 433076,35 грн.
В ході судового розгляду справи в якості свідка був допитаний ОСОБА_12, що був попереджений про кримінальну відповідальність, який пояснив, що працює водієм на підприємстві ТОВ «Торгтехніка» близько 10 років. Вказав, що здійснював перевезення холодильного обладнання на обєкт підприємства «АТБ». Також вказав, що всі перевезення здійснював на автомобілі газель з платформою.
Проте, суд не приймає до уваги пояснення свідка, виходячи з такого.
Зазначеним автомобілем здійснювалось перевезення холодильних станцій, зокрема, модель Bitzer HSK 6461-60.
Отже вказані холодильні станції не могли бути перевезені даним автомобілем.
Суд зауважує, що за поясненнями представника позивача, в рамках одного і того ж договору поставки №94 від 25.07.2012 р. ТОВ «Торгтехніка» були поставлені сандвіч-панелі, проте з огляду на наявність складених ТОВ «Торгтехніка» товарно-транспортних накладних на товар - повітроохолоджувачі, станції холодильні, конденсатори - товарно-транспортні накладні на товар «Сендвіч панель» відсутні. Пояснень представником позивача щодо транспортування товару «Сендвіч панель» не надані, також свідком ОСОБА_12 не зазначалось про транспортування вказаного товару від ТОВ «Торгтехніка» до обєкту ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна».
В підтвердження реальності господарських взаємовідносин між ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» та ТОВ «Торгтехніка» представником позивача надано постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 10.11.2014р. по справі № 804/4207/14 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Завод Майстер-Профі Україна» до Лівобережної обєднаної державної податкової інспекції м.Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення. Проте дана постанова є такою, що не набрала законної сили, і тому не приймається судом до уваги.
Також в ході розгляду справи ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» надано рішення господарського суду Дніпропетровської області від 22.09.2014 р. по справі № 904/4038/14 за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Торгтехніка» до Товариства з обмеженою відповідальністю «Завод Майстер-Профі Україна» про стягнення заборгованості. Судом вказане рішення суду також не приймається до уваги, оскільки в рамках даної справи реальність фінансово-господарських взаємовідносин не була досліджена, а досліджено лише питання розрахунку за договором підряду від 01.08.2012 року № 97 та складених на його підставі актів приймання виконаних будівельних робіт, які в даній справі судом не досліджувались. Зазначене вказує лише на те, що при наданні податкової вигоди, наявність грошового обороту між ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» та ТОВ «Торгтехніка» є підтвердженою.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за вересень 2013 року.
Також з матеріалів справи вбачається, що між ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» укладено договір надання послуг №Дп-1/02-13 від 01.02.2013р. з ПП «Алкіона» (виконавець) щодо послуг автокрана.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ в періодах лютий, березень 2013 року.
Судом встановлено, що між ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» та ТОВ «АЛЬЯНС-ІСТ» (продавець) укладено договір №19/07-12 від 19.07.2012 р. Предметом укладеного договору є придбання продукції (товару) на умовах, за кількістю та ціною, вказаною у додаткових угодах.
Додатковою угодою від 19.07.2012 року №1 визначено товар цегла керамічна.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ в періодах жовтень, грудень 2012 року.
ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» з ТОВ «БОБА-2013» (перевізник) укладено договір №0527/1 на перевезення вантажу автомобільним транспортом від 27.05.2013р..
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ в періодах: липень-серпень 2013 року.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ в періодах: липень-серпень 2013 року.
Також ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» укладено договір підряду №15/01-13 від 15.01.2013 року, за яким Підрядник - ТОВ «Будбізнеспром-Т» зобовязується згідно проекту виконати власними, а за необхідністю та залученими силами комплекс земельних робіт на обєкті, який розташований за адресою: Дніпропетровська область, пмт. Ювілейний розподільний центр, а Генпідрядник - ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» зобовязується прийняти та сплатити ці роботи.
Підприємством ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» було отримано Акти прийняття виконаних будівельних робіт (ф. №КБ-2в) за січень 2013 року на загальну суму 1115 384,40 грн. (з ПДВ) та податкові накладні на роботи «комплекс земельних робіт по договору №15/01-13» на суму 1115384,40 грн. (з ПДВ).
Суми податку на додану вартість по зазначеними податковими накладними за січень 2013 року у розмірі 117 467,40 грн. включено до складу податкового кредиту в податковій декларації з ПДВ за лютий 2013 року із зазначенням дати виписки податкових накладних січень 2013 року, що також підтверджується реєстрами отриманих та виданих податкових накладних.
Як вбачається з акту перевірки, згідно підсистеми „Аналітична система системи „Податковий блок у січні 2013 року встановлені розбіжності між задекларованими сумами податкових зобовязань ТОВ «Будбізнеспром-Т» та податковим кредитом ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» на суму 185897,40 грн.
Так, згідно умов укладеного договору про надання послуг №0102 від 01.02.2013 року виконавець - ТОВ «Взлет-Ера» (нова назва - ПП «Ватер-Шпаг») для виконання будівельних робіт (земельні роботи, вантажно-розвантажувальні роботи) зобовязується надати згідно заявки Замовника - ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» послуги екскаватора, гідромолоту, автокрану вантажопідйомністю 16 тон.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ в періодах: лютий та травень 2013 року.
Як вбачається з акту перевірки, згідно підсистеми „Аналітична система системи „Податковий блок встановлені розбіжності між задекларованими сумами податкових зобовязань ТОВ „Взлет-Ера та податковим кредитом ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» на суму 900,17 грн., у наступних періодах: лютий 2013 року 0,17 грн.; березень 2013 року 900,00 грн.
Згідно умов укладеного договору про надання послуг №10-12/12 від 10.12.2012 року Виконавець - ТОВ «Градієнт ТЕК» для виконання будівельних робіт (земельні роботи, вантажно-розвантажувальні роботи) зобовязується надати згідно заявки Замовника - ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» послуги екскаватора, гідромолоту, автокрану вантажопідйомністю 16 тон.
Суми податку на додану вартість по зазначеними податковими накладними за січень 2013 року у розмірі 6635,00 грн. включено до складу податкового кредиту в податковій декларації з ПДВ за березень 2013 року із зазначенням дати виписки податкових накладних січень 2013 року
У періоді, що перевірявся, ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» укладено Договір поставки №12/09 від_12.09.2012 р. з ТОВ «Арамакс» (підрядник), згідно з яким підрядник зобовязується згідно проекту виконати власними, а за необхідності й залученими силами комплекс робіт з облаштування стінової огорожі сандвіч-панелями на обєкті розташованому за адресою: Дніпропетровська область, пгт. Юбілейне, розподільний центр.
ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» надані підсумкові відомості, локальний кошторис, договірна ціна, акти виконаних робіт на суму 110 437,60 грн. (з ПДВ) та податкові накладні.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідних періодів, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за періоди вересень, листопад, грудень 2012 року.
Також у періоді, що перевірявся, ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» відповідно рахунку-фактури №311.05 від 06.11.2012 року отримано від ТОВ «Елко ЛТД» обладнання на загальну суму 516,00 грн. (в т. ч. ПДВ 86,00).
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідних періодів, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ в періоді листопад 2012 року.
03.12.2012 року між ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» та ТОВ «Транс ОСОБА_13» (виконавець) (нова назва ПП «Трафік Дон») договір № 031212 на надання послуг автокрану вантажопідємністю 14т.
На підставі укладеного договору ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» отримано від ТОВ «Транс ОСОБА_13» рахунки-фактури, акти прийняття-здачі наданих послуг, податкові накладні на загальну суму 4375,00 грн. (в т. ч. ПДВ 729,17) у листопаді 2012 року та 2250 грн. (в т.ч. ПДВ 375 грн.).
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідних періодів, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ в періодах листопад-грудень 2012 року.
Судом встановлено, що ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» укладено з ПП «Транс-Атлантіка сервіс» (підрядник) Договір № 24/07-12 від 24.07.12 року, за умовами якого підрядник зобовязується виконати комплекс робіт по розробці ґрунту, переміщення та складування його на приобєктному складі, ущільнення ґрунту катками без розрівнювання, розробка ґрунту на при обєктному складі та інші роботи за адресою - м. Дніпропетровськ, смт. Ювілейний, розподільчій центр, а ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» - Генпідрядник зобовязується прийняти та оплатити ці роботи.
На підставі укладеного договору ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» отримано акти виконаних робіт на загальну суму 864 000,00 грн. (з ПДВ) та податкові накладні.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідних періодів, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ в періоді серпень 2012 року.
Крім того, у перевіряємому періоді ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» мало взаємовідносини з ТОВ «Лігран», які відбувались на основі рахунків фактур та заявок на організацію перевезення.
Так, ТОВ «Лігран» у відповідності з рахунками фактурами: №230211 від 23.02.12р. надає послуги з доставки вантажу автотранспортом по маршруту: м. Дніпропетровськ м. Маріуполь на суму 4100грн. з ПДВ.; №270208 від 27.02.12р. надає послуги з доставки вантажу автотранспортом по маршруту: м. Дніпропетровськ м. Дніпропетровськ на суму 1150грн. з ПДВ; №020306 від 02.03.12р. надає послуги з доставки вантажу автотранспортом по маршруту: м. Дніпропетровськ м. Дніпропетровськ на суму 2000грн. з ПДВ.
Також ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» отримано акти надання послуг та податкові накладні.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідних періодів, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ в періодах лютий, квітень 2012 року.
В ході аналізу інформаційних баз ОДПІ встановлено, що ТОВ «Лігран» має стан 14 - визнано банкрутом.
У періоді, що перевірявся, ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» отримано рахунок-фактуру від 24.12.2013 року від ПП «Інтер-спецпром» на товар (електроконвектор) на загальну суму 7863,00 грн. (в т. ч. ПДВ 1310,50).
Відповідно до зазначеного рахунку-фактури ПП «Інтер-спецпром» виписано видаткову накладну та податкову накладну.
При цьому відсутня будь-яка транспортна документація (товарно-транспортна накладна, шляхові листи автомобіля, нарахована заробітна плата водія, амортизація автомобіля або договори укладені з перевізником чи експедитором, отже неможливо підтвердити факт отримання матеріалів та пересування його з місця навантаження до місця розвантаження.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ в періодах березень, липень 2012 року, лютий 2013 року.
Судом встановлено, що ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» укладені з ТОВ «Портал» (підрядник) договори підряду № 081012 від 08.10.2012 року, № 09072013 від 04.07.2013 року та № 040213 від 04.02.2013 року на суму 1460135,60 грн., в т.ч. ПДВ 211977,37 грн. щодо будівельно-монтажних робіт.
На підставі укладених договорів ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» за період лютий - серпень 2013 року отримано рахунки-фактури, акти приймання виконаних будівельних робіт, підсумкова відомість, довідка вартості, податкові накладні та відображено у бухгалтерському обліку - журналі ордері за 2013 рік по рахунку 6312.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ у відповідних періодах.
Суми податку на додану вартість за зазначеною податковою накладною включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ в періоді листопад 2013 року.
Судом встановлено, що ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» укладено з ТОВ «Скай-Девелопмент» (виконавець) договір на надання послуг № 12/07 від 01.07.2013 р. на надання послуг будівельною технікою автокран.
На підставі укладеного договору ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» за період липень 2013 року отримано рахунки-фактури, акти здачі-прийняття робіт, видаткові накладні, податкові накладні та відображено у бухгалтерському обліку - журналі ордері за 2013 рік по рахунку 6312.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ у періоді липень 2013 року.
ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» укладено з ТОВ «Промисловий комплекс «Візіт» (виконавець) договір на надання послуг № У-12 від 01.04.2013 р. на надання послуг будівельною технікою автокран.
На підставі укладеного договору ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» за період травень-липень 2013 року отримано рахунки-фактури, акти здачі-прийняття робіт, податкові накладні та відображено у бухгалтерському обліку - журналі ордері за 2013 рік по рахунку 6312.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ у відповідних періодах.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ в періодах квітень-травень 2015 року.
За даними ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» взаємовідносини з ТОВ «ОСОБА_14 Сервіс» відбувались за період березень 2013 року, згідно акту здачі-приймання робіт та податкової накладної на суму 1980 грн., що відображено у журналі ордері за 2013 рік по рахунку 6312.
Суми податку на додану вартість за зазначеною податковою накладною включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ в періоді квітень 2013 року.
Будь-які документи на підтвердження фінансово-господарських взаємовідносин між ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» та ТОВ «Промислова Компанія «СДВ-Сервіс» надані не були.
З матеріалів справи вбачається, що ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» було отримано від ПП «Агростройсервіс» видаткова та податкова накладні (том 3 а.с.162-163) на суму 739,80 грн., в т.ч. ПДВ за лютий 2013 року, що відображено у журналі ордері за 2013 рік по рахунку 6312.
Між ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» та ТОВ «Виробничій центр «Свояр» (виконавець) договір на надання послуг № 3/08 від 10.08.2012 р. на надання послуг будівельною технікою автокран.
На підставі укладеного договору ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» за період вересень 2012 року отримано акти здачі-прийняття робіт, видаткові накладні, податкові накладні та відображено у бухгалтерському обліку - журналі ордері за 2012 рік по рахунку 6312.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ у періоді вересень-жовтень 2012 року.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ у відповідних періодах.
Між ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» та ТОВ «Технопарк 1» (виконавець) укладено договір про надання послуг автотранспорту №05-ОУ-12 від 05.07.2012 р., за умовами якого виконавець зобовязується надати послуги з перевезення вантажів автотранспортом. На підставі укладеного договору ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» отримано Акт здачі-прийняття робіт, товарно-транспортні накладні та податкову від 09.07.2012р. на суму 8100 грн., в т.ч. ПДВ 1350 грн., що відображено у журналі ордері за 2012рік по рахунку 6312.
Суми податку на додану вартість за зазначеною податковою накладною включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ в періоді липень 2012 року.
За даними ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» взаємовідносини з ТОВ «Транс Ком Логістік» відбувались за період травень 2012 року, згідно рахунку на оплату, податкової накладної на суму 5000 грн., в т.ч. ПДВ 833,33 грн., що також відображено у журналі ордері за 2012 рік по рахунку 6312.
У періоді, що перевірявся, ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» укладено Договір підряду №КСБ-В525 від 25.05.2011р. з ТОВ «Корпоративні Системи Безпеки «Спектр» (підрядник), згідно з яким підрядник зобовязується виконати роботи, повязані з монтажу засобів захисту від блискавки вертолітного майданчика з пасажирським терміналом в с.Пекарі Черкаської області.
На підставі укладеного договору ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» отримано від ТОВ «Корпоративні Системи Безпеки «Спектр» Акти виконання робіт, кошторис, підсумкова відомість та податкові накладні.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідних періодів, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ в періоді жовтень 2011 року.
Суми податку на додану вартість за податковими накладними, отриманими від ТОВ «Укрпромторг» включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ в періоді вересень 2013 року.
ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» відображено взаємовідносини з ТОВ «ТД «Евротех» за період вересень 2012, згідно рахунку на суму 2160 грн., в т.ч. ПДВ 360 грн., що відображено у журналі ордері за 2012 рік по рахунку 6312.
Згідно акту перевірки, за даними ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» взаємовідносини з ТОВ «ТД «Евротех» відбувались згідно видаткової накладної від 14.09.2012р. та податкової накладної датованою 13.09.2012 р. на суму 2160 грн., в т.ч. ПДВ 360 грн. (том 2 а.с.129-130), що відображено у журналі ордері за 2012 рік по рахунку 6312.
Суми податку на додану вартість за зазначеною податковою накладною включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ в періоді вересень 2012 року.
Суми податку на додану вартість за податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ в періодах серпень-вересень 2012 року.
Згідно матеріалів справи ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» укладено договір з ТОВ «Будівельна компанія Ростбуд» відбувались на підставі договору за період серпень 2012 року, згідно податкових та видаткових накладних на суму 8200,80 грн., в т.ч. ПДВ 1366,8 грн., що відображено у журналі ордері за 2012рік по рахунку 6312
Суми податку на додану вартість за податковими накладними, отриманими від ТОВ «Будівельна компанія Ростбуд» включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за вересень 2012 року.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними не включено до податкового кредиту відповідного періоду, не відображено у реєстрі отриманих податкових накладних.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними не включено до податкового кредиту відповідного періоду, не відображено у реєстрі отриманих податкових накладних.
За даними ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» взаємовідносини з ТОВ «Універсал- Авто» відбувались на у квітні 2012 року згідно видаткової накладної, податкової накладної на суму 631,20 грн., в т.ч. ПДВ 105,2 грн., що відображено у журналі ордері за 2012рік по рахунку 6312.
Суми податку на додану вартість за податковими накладними, отриманими від ТОВ «Універсал- Авто» включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за липень 2012 року
Між ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» та ТОВ «Еріел» (субпідрядник) укладено договір субпідряду на виконання будівельних робіт № ДГ-21 від 17.05.2011р., за яким субпідрядник виконує комплекс робіт: електромонтажних робіт.
Суми податку на додану вартість за податковими накладними, виписаним ТОВ «Еріел», включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за лютий 2012 року.
Суми податку на додану вартість за податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ в періодах грудень 2011 року та лютий 2012 року.
Також у перевіряємому періоді ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» з ПП «КУТПМЗЗОВВС» складено Акти виконання робіт з оброблення деревини за договором від 15.09.2011р. № ФС-546 та податкові накладні на загальну суму 978 грн., в т.ч. ПДВ 163 грн., що відображено у журналі ордері за 4 кв. 2011 рік по рахунку 6312.
Суми податку на додану вартість за зазначеними податковими накладними включено до податкового кредиту відповідного періоду, відображених у реєстрі отриманих податкових накладних, які відповідають даним додатку 5 до податкової декларації з податку на додану вартість та даним декларації з ПДВ за травень 2012 року.
Вирішуючи спір по суті заявлених позовних вимог, суд виходить із того, що об'єктом оподаткування є певні операції між конкретними суб'єктами господарювання, а не договори, укладені між ними, або третіми особами.
Тільки встановлення мети та факту порушення встановлено порядку оподаткування, ухилення від оподаткування або створення умов для порушення чинного законодавства, відсутності наміру здійснити реальну господарську операцію та її нездійснення із штучним складанням первинних документів може служити підставою для висновку про відсутність оподатковуваної операції та/або відсутність належних первинних документів, що не може мати наслідком внесення в податковий облік відомостей щодо здійснення таких операції, та, відповідно, отримання податкових переваг у вигляді податкового кредиту або валових витрат.
Окремою підставою для відсутності у платника податків права на отримання зазначених податкових переваг є відсутність необхідних первинних документів, що підтверджують здійснення операцій, недоліки таких документів, або складання таких документів при фактичному нездійсненні заявлених операцій, тобто відображення у первинних документах недостовірних даних.
Для вирішення спору по суті та надання оцінки правомірності проведення позивачем податкового обліку, суд перевіряє відповідність вимогам законодавства первинних документів, їх наявність, що вимагається нормативно-правовими актами та безпосередньо укладеними угодами.
Поряд з цим, окрім мінімально необхідних згідно податкового законодавства документів суд має перевірити й інші документи та обставини, які мають підтвердити реальність виконання спірної операції, що відображена в податковому обліку.
Відповідно до ст. 3 Господарського кодексу України під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність. Господарська діяльність, що здійснюється для досягнення економічних і соціальних результатів та з метою одержання прибутку, є підприємництвом, а суб'єкти підприємництва - підприємцями.
В свою чергу, економічний результат (ефект) відображає вартісні показники, що характеризують проміжні і кінцеві результати діяльності підприємства, і виражається в отриманні прибутку, економії тих чи інших видів виробничих ресурсів або загальної економії від зниження собівартості продукції тощо.
Відповідно до п.п.14.1.27 п.14.1 ст.14 Податкового Кодексу України (в редакції станом на час виникнення спірних правовідносин) витрати - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).
Згідно до п.п.138.1.1 п.138.1 ст.138 Податкового Кодексу України (в редакції станом на час виникнення спірних правовідносин) витрати операційної діяльності включають: собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку;
У відповідності до п. 138.2 ст.138 Податкового Кодексу України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу».
Згідно п.138.4. ст.138 Податкового Кодексу України витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, крім нерозподільних постійних загальновиробничих витрат, які включаються до складу собівартості реалізованої продукції в періоді їх виникнення, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг…»
У відповідності до п.п. 139.1.9 п. 139.1 ст.139 Податкового Кодексу України (в редакції станом на час виникнення спірних правовідносин) витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.
Таким чином, до складу валових витрат підприємства відноситься вартість товарів (робіт, послуг) які підтверджені первинними документами - накладними, актами виконаних робіт, первинною транспортною документацією.
Згідно ст.1 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» первинний документ - документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.
У відповідності до п. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.
Статтею 9 наведеного Закону встановлено вимоги до первинних документів, які є підставою для бухгалтерського та податкового обліку. Згідно з даною нормою, підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Дія контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Такі первинні документи повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Згідно з п.2.4 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995р. №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 5 червня 1995 р. за №168/704. первинні документи (на паперових і машинозчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа.
Відповідно до п.2.15 та п.2.16 вищевказаного Положення забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать законодавчим та нормативним актам.
Якщо ж фактичного здійснення господарської операції не було, відповідні документи не можуть вважатися первинними документами для цілей ведення податкового обліку навіть за наявності всіх формальних реквізитів таких документів, що передбачені чинним законодавством.
З урахуванням викладеного, для підтвердження даних податкового обліку можуть братися до уваги лише ті первинні документи, які складені в разі фактичного здійснення господарської операції.
Відповідно до Постанови Кабінету Міністрів України Про затвердження Порядку формування, ведення і користування відомостями ліцензійного реєстру та подання їх до Єдиного ліцензійного реєстру від 08.11.2000р. №1658, ліцензійний реєстр (далі - реєстр) - це список суб'єктів господарювання - ліцензіатів, який формується і ведеться органом ліцензування відповідно до отриманої ліцензіатами ліцензії як автоматизована система збирання, накопичення, захисту та обліку відомостей про цих суб'єктів. Реєстр формується на основі національної системи класифікації та кодування техніко-економічної інформації.
Реєстр формується органом ліцензування окремо за кожним видом господарської діяльності.
Відповідно до п.11 ч.1 ст.9 Закону України Про ліцензування певних видів господарської діяльності до спеціальних законів ліцензуванню підлягає, зокрема, будівельна діяльність.
Згідно Наказу Державного комітету будівництва, архітектури та житлової політики України № 112/182 від 13.09.2001р. Про затвердження Ліцензійних умов провадження будівельної діяльності суб'єкти господарювання здійснюють будівельну діяльність за таких умов:
4.11 Організаційних:
наявність організаційно-функціональної структури підприємства з розподілом обов'язків, повноважень та відповідальності посадових осіб;
укомплектованість підприємства інженерно-технічними працівниками і робітниками необхідних професій та кваліфікації;
наявність фонду діючих державних (міждержавних) стандартів, інших нормативних документів та нормативно-правових актів, згідно з переліком чинних в Україні нормативних документів у галузі будівництва, затвердженим наказом Держбуду України від 21.12.98 N295;
наявність засобів вимірювань, методик, інструкцій, які необхідні для перевірки встановлених параметрів продукції і технологічних операцій;
забезпечення своєчасного оформлення та ведення виробничої та виконавчої документації передбаченої ДБН, ДСТУ, СНиП на конкретні види робіт;
впровадження системи якості продукції суб'єкта господарювання на всіх етапах її виробництва згідно з ДСТУ ISO серії 9000.
4.2. Кваліфікаційних:
до керівника підприємства: повинен мати повну або базову вищу освіту відповідного напрямку підготовки (магістр, спеціаліст, бакалавр). Стаж роботи за професією для магістра або спеціаліста не менше 2 років, бакалавра - не менше 3 років;
до головного інженера: повинен мати повну вищу освіту відповідного напряму підготовки (магістр, спеціаліст). Стаж роботи за професією керівників нижчого рівня для магістра не менше 2 років, спеціаліста - не менше 3 років;
до начальника будівельної дільниці: повинен мати повну або базову вищу освіту відповідного напрямку підготовки (магістр, спеціаліст або бакалавр). Стаж роботи за професією для магістра або спеціаліста не менше 2 років, бакалавра - не менше 3 років;
до виконавця робіт: повинен мати повну або базову вищу освіту відповідного напрямку підготовки (спеціаліст або бакалавр).
виконання робіт здійснювати згідно з діючими в Україні нормативно-технічними документами (ДБН, СНиП, ГОСТ, ТУ);
дотримуватися вимог із забезпечення техніки безпеки та охорони праці.
Відповідно до ст. 19 Закону України Про ліцензування певних видів господарської діяльності інформація, що міститься в Єдиному ліцензійному реєстрі та ліцензійних реєстрах, є відкритою та розміщується на офіційному веб-сайті спеціально уповноваженого органу влади з питань ліцензування, крім інформації про ліцензіатів щодо їх паспортних даних, адреси місця проживання, банківських реквізитів, ідентифікаційних кодів юридичних осіб або ідентифікаційних номерів фізичних осіб - платників податків та інших обов'язкових платежів.
В ході судового розгляду справи позивачем не було надано жодної ліцензії, що могла би свідчити про можливість провадити господарську діяльності у сфері будівельної діяльності контрагентами позивача, а також не надано пояснень та документального підтвердження стосовно того, ким саме (силами контрагентів ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» або спеціалізованими сторонніми будівельними підприємствами) виконувались роботи.
Таким чином, зокрема, контрагенти ТОВ «Торгтехніка», ТОВ «Арамакс», ТОВ «Портал», ТОВ «Корпоративні системи безпеки «Спектр», ТОВ «Еріел», що згідно даних ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» виконували монтажно-будівельні роботи, не мали фізичної можливості та законних підстав надавати такі послуги.
У капітальному будівництві для оформлення виконаних будівельних робіт між сторонами використовуються специфічні форми первинної облікової документації, затверджені наказом Мінрегіонбуду України «Про затвердження типових форм первинних документів з обліку в будівництві» від 04.12.2009 р. № 554, якими є:
№ КБ-2в «Акт приймання виконаних будівельних робіт»;
№ КБ-3 «Довідка про вартість виконаних будівельних робіт та витрати».
Зазначені типові форми підлягають обов'язковому застосуванню при проведенні взаєморозрахунків за виконані роботи між замовниками та виконавцями робіт з будівництва, що здійснюються за рахунок бюджетних коштів та коштів підприємств, установ і організацій державної власності.
По об'єктах, будівництво яких здійснюється за рахунок інших джерел фінансування, типові форми застосовуються відповідно до умов договору підряду. Тобто будівельні організації можуть застосовувати ці типові форми, якщо це обумовлено в договорі підряду, або документи довільної форми, розроблені самостійно, зазначивши в них обов'язкові реквізити первинних документів, передбачені Законом України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» і Положенням про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженим наказом Мінфіну України від 24.05.95 р. № 88
Відповідно до ст. 9 цього Закону первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити:
назву документа (форми);
дату і місце складання;
назву підприємства, від імені якого складено документ;
зміст і обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції;
посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення;
особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.
Статтею 875 Цивільного кодексу України також встановлено, що за договором будівельного підряду підрядник зобов'язується збудувати і здати у встановлений строк об'єкт або виконати інші будівельні роботи відповідно до проектно-кошторисної документації, а замовник зобов'язується надати підрядникові будівельний майданчик (фронт робіт), передати затверджену проектно-кошторисну документацію, якщо цей обов'язок не покладається на підрядника, прийняти об'єкт або закінчені будівельні роботи та оплатити їх.
Пунктом 1 статті 838 Цивільного кодексу України передбачено, що підрядник має право, якщо інше не встановлено договором, залучити до виконання роботи інших осіб (субпідрядників), залишаючись відповідальним перед замовником за результат їхньої роботи. У цьому разі підрядник виступає перед замовником як генеральний підрядник, а перед субпідрядником - як замовник.
В п. 1 пояснень до заповнення «Акту приймання виконаних підрядних робіт» (типової форми №КБ-2в), які наведені Наказом №237/5, встановлено, що Акт ф. №КБ-2в складається для визначення вартості виконаних обєктів підрядних робіт та проведення розрахунків за виконані підрядні послуги в будівництві в двух примірниках та надається відповідно субпідрядником генпідряднику, генпідрядником замовнику.
При цьому вартісні показники Акта (ф. №КБ-2в) відображаються на рівні цін, які визначені в договірній ціні, складеній в поточних цінах, які підтверджені підрядником та погоджені з замовником, якщо інше не передбачено контрактом (договором) на виконання робіт.
Вартість окремих видів робіт визначається шляхом калькуювання на підставі витрат ресурсів по ресурсним елементним кошторисним нормам на одиницю виміру обємів виконаних робіт та їх вартості в поточних цінах.
Довідки про вартість виконаних послуг підрядних робіт (ф. №КБ-3) також складаються фахівцями будівельного підприємства для визначення вартості виконаних обємів підрядних робіт та проведення розрахунків за них.
Довідка (ф. №КБ-3) складається в двух примірниках та надається субпідрядником генпідряднику, генпідрядник замовнику. При цьому вартісні показники довідка (ф. №КБ-3) відображаються по поточному рівню цін у відповідності з умовами контракту.
Та, якщо в акті (ф. №КБ-2в) відображається вартість виконаних підрядних робіт тільки за звітний місяць, то в довідці (ф. №КБ-3) вказується вартість виконаних підрядних робіт як за звітний місяць, так й наростаючим підсумком с початку року по звітний місяць включно.
Згідно до Наказу Про затвердження Правил визначення вартості будівництва (ДБН Д.1.1-1-2000) №174 від 27 серпня 2000 року - система ціноутворення в будівництві містить у собі кошторисні нормативи, правила визначення вартості будівництва і складання інвесторської кошторисної документації.
Кошторисні нормативи - це узагальнена назва комплексу кошторисних норм, що об'єднуються в окремі збірники. Разом з правилами і положеннями, що містять у собі необхідні вимоги, вони служать для визначення вартості будівництва.
Документи, які деталізують основні правила і положення, що містяться в кошторисних нормативах класу "Д" відповідно до "Класифікації нормативних документів України в галузі будівництва", можуть випускатися як допоміжні, у вигляді інструкцій, методичних вказівок, посібників та інших матеріалів, що також використовуються при визначенні вартості будівництва.
Надані ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» акти виконаних робіт форми №КБ-2в, КБ-3, ресурсні відомості не містять конкретної адреси обєкта будівництва, місце складання документа, посади осіб уповноважених від підрядника та замовника, а також не затверджені генпідрядником.
Згідно з ч. 12 ст. 9 Закону «Про транспортно-експедиторську діяльність» перевезення вантажів оформляється товарно-транспортними документами, складеними мовою міжнародного спілкування залежно від обраного виду транспорту або державною мовою, якщо вантажі перевозяться в Україні.
Нормами Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України від 14 жовтня 1997 року N 363, товарно-транспортна накладна визначена як єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.
Відповідно до п.3.7 цих же Правил на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник надає Перевізнику при наявності Договору заявку.
Відповідно до п. 8.26 Правил вантаження і розвантаження вважаються закінченими після вручення водієві належним чином оформлених товарно-транспортних накладних на навантажений або вивантажений вантаж.
Відповідно до п. 10.8 цих же Правил у товарно-транспортній накладній зазначається прізвище, ім'я, по батькові представника Замовника та документ, згідно з яким він уповноважений супроводжувати вантаж.
Положеннями п. п. 11.1, 11.3 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених наказом Міністерства транспорту України N 363 від 14.10.97, встановлено, що основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні, без якого перевезення вантажів не допускається.
Замовник (вантажовідправник) засвідчує всі примірники товарно-транспортної накладної підписом і при необхідності печаткою (штампом). Після прийняття вантажу згідно з ТТН водій (експедитор) підписує всі її примірники.
Факт надання транспортно-експедиційних послуг під час перевезення має підтверджуватися транспортним документом або комплектом документів (автомобільних, залізничних накладних тощо), у яких відображається шлях проходження вантажу від пункту відправлення до пункту призначення.
До перевірки не було надано товарно-транспортні накладні щодо транспортування товарів від ТОВ «Торгтехніка», ТОВ «Альянс-Іст», ТОВ «Елко-ЛТД», ПП «Інтерспецпром», ПП «Іріада», ТОВ «Промислова компанія «СДВ-Сервіс», ТОВ «Укрпромторг», ТОВ «ОСОБА_15 Плюс», ТОВ «Будівельна компанія Ростбуд», ТОВ «Детальсервіс», ТОВ «Універсал-Авто» до ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна», не надано відповідних пояснень та їх документального підтвердження щодо того за рахунок яких ресурсів (власних або залучених) виконувалися поставки товару або, у разі якщо постачання здійснювалось самовивозом - відсутні шляхові листи, тощо, у звязку з чим не можливо встановити яким чином здійснювалось транспортування товару, відсутня інформація про транспортні засоби (назва, державний номер, кому належить), не надано документів на підтвердження зберігання придбаного товару, прийняття за кількістю та якістю.
Відповідно до п.198.3 ст.198 ПК України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою встановленою пунктом 193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.
Згідно з пунктом 198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог ст. 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями.
Відповідно до пункту 201.6 статті 201 Податкового кодексу України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.
Згідно пунктом 201.8 статті 201 Податкового кодексу України право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку в порядку, передбаченому статтею 183 цього Кодексу.
Податкова накладна, відповідно до абзацу першого пункту 201.10 статті 201 Податкового кодексу України, видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.
Разом з тим, суд зазначає, що наявність податкової накладної є обов'язковою, але не вичерпною підставою для визначення правильності формування податкового кредиту, оскільки, правові наслідки у вигляді виникнення права платника податку на податковий кредит та формування складу витрат можуть мати лише реально вчинені господарські операції з придбання товарів (робіт, послуг) із метою використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності підприємства, а не саме лише оформлення відповідних документів.
Отже, для отримання права на податковий кредит із сум податку на додану вартість, сплачених в ціні придбаного товару (робіт, послуг) та підстав формування валових витрат платник ПДВ повинен мати податкові накладні, видані на реально отриманий товар (роботи, послуги), призначений для використання у власній господарській діяльності.
Крім того, згідно податкової інформації наданої контрагентами ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна»: ТОВ «Торгтехніка», ТОВ «Корпоративні системи безпеки «Спектр» та ТОВ «Еріел», ТОВ «Кофекс», ПП «Алкіона», ТОВ «АЛЬЯНС-ІСТ», ТОВ «БОБА-2013», ТОВ «Будбізнеспром-Т», ТОВ «Взлет-Ера», ТОВ «Градієнт ТЕК», ТОВ «Арамакс», ТОВ «Елко ЛТД», ПП «Транс-Атлантіка сервіс» (яке має стан 11 «Припинено, але не знято з обліку»), ТОВ «Лігран» ( яка має стан 14 визнано банкрутом), ПП «Інтер-спецпром», ТОВ ПТФ «Шлях», ТОВ «Портал», ПП «Іріада», ТОВ «Скай-Девелопмент», ТОВ «Промисловий комплекс «Візіт», ТОВ «Будівельна компанія «Консул», ТОВ «ОСОБА_14 Сервіс», ТОВ «Промислова Компанія «СДВ-Сервіс», ПП «Агростройсервіс», ТОВ «Виробничій центр «Свояр», ТОВ «Ангстрем Континенталь», ТОВ «Технопарк 1», ТОВ «Транс Ком Логістік», ТОВ «Укрпромторг», ТОВ «ТД «Евротех», ТОВ «ОСОБА_15 Плюс», ТОВ «Будівельна компанія Ростбуд», ТОВ «ОСОБА_16 Плюс», ТОВ «Детальсервіс», ТОВ «Універсал-Авто», ТОВ «Еріел», ТОВ «Ікс-Тех», ПП «КУТПМЗЗОВВС» встановлено незначну кількість трудових ресурсі, відсутність виробничого обладнання, транспортних засобів, відсутність складських та офісних приміщень, основних фондів, а саме встановлено, що на перелічених підприємствах рахується 1 особа, транспортні засоби відсутні, що вказує на неможливість перелічених контрагентів ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» зі свого боку здійснювати господарську діяльність в рамках укладених договорів.
Також податковим органом отримано акти про неможливість проведення зустрічних звірок та про результати перевірок відносно контрагентів ПП «Рембудкомплект-плюс», ТОВ «Кофекс», ПП «Алкіона», ТОВ «АЛЬЯНС-ІСТ», ТОВ «БОБА-2013», ТОВ «Взлет-Ера», ТОВ «Портал», ПП «Іріада», ТОВ «Скай-Девелопмент», ТОВ «Промисловий комплекс «Візіт», ТОВ «Будівельна компанія «Консул», ТОВ «ОСОБА_14 Сервіс», ТОВ «Промислова Компанія «СДВ-Сервіс», ПП «Агростройсервіс», ТОВ «Виробничій центр «Свояр», ТОВ «Ангстрем Континенталь», ТОВ «Технопарк 1», ТОВ «Транс Ком Логістік», ТОВ «Укрпромторг», ТОВ «ТД «Евротех», ТОВ «ОСОБА_15 Плюс», ТОВ «Будівельна компанія Ростбуд», ТОВ «ОСОБА_16 Плюс», ТОВ «Детальсервіс», ТОВ «Універсал-Авто», ТОВ «Еріел», ТОВ «Ікс-Тех», ПП «КУТПМЗЗОВВС», згідно яких вказані підприємства за податковою адресою відсутні.
Викладене у сукупності свідчить про відсутність факту надання робіт, з огляду на відсутність трудових ресурсів, основних засобів; не можливість здійснення законної господарської діяльності у сфері будівництва (відсутність ліцензії), здійснення навантажувально-розвантажувальних робіт, надання послуг з транспортування вантажу, отже відповідні суми не можуть включатися до складу податкового кредиту та витрат за наявності формально складених, але недостовірних документів або сплати грошових коштів.
Відсутність реально вчиненої господарської операції та, як наслідок, юридична дефектність відповідних первинних документів не дозволяє формувати дані податкового обліку незалежно від спрямованості умислу платників податку - учасників відповідної операції.
Слід зазначити, навіть за умови виконання робіт та придбання товару, але не в тих осіб, що зазначені в первинних документах, то відповідні первинні документи не є достовірними та не можуть підтверджувати право ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» на податковий кредит та як наслідок не є підставою для відображення у складі витрат.
Встановлені обставини відсутності реальності виконання договірних зобовязань між ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» та переліченими вище контрагентами дають підстави стверджувати, що спірні операції не були зумовлені характером виробничої або іншої господарської діяльності позивача, не мали на меті отримання прибутку від цих операцій, отже паперові носії складені поза межами господарської діяльності ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна» та не можуть бути підставою для формування податкового кредиту та валових витрат ТОВ «Завод Майстер-Профі Україна».
Окрім того, аналіз наведених законодавчих норм дає підстави для висновку, що для цілей оподаткування визначальним критерієм для кваліфікації діяльності платника як господарської діяльності є спрямованість такої діяльності на отримання доходу. При цьому визначальною ознакою господарської діяльності є наявність ділової мети, що полягає в намірі отримати економічний ефект від операції.
Суд звертає увагу, що навіть з огляду на принцип індивідуальної відповідальності платника у сфері податкових правовідносин платник не є відповідальним за протиправні дії третіх осіб, що перебувають поза межами його впливу та контролю, несприятливі наслідки недостатньої обережності у підприємницькій діяльності мають покладатися на особу, якою були укладені відповідні правочини, та не можуть бути перенесені на бюджет шляхом зменшення податкових зобовязань та здійснення необґрунтованих виплат з бюджету. У разі недобросовісності контрагентів покупець несе певний ризик не лише невиконання цивільно-правового договору, але й в рамках податкових правовідносин, позаяк в силу вимог податкового законодавства позбавляється можливості скористатися правом на податковий кредит в силу відсутності документів, що мають силу первинних документів.
Згідно ч. ч. 1, 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги за заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Відповідно до ч. 1 ст. 86 Кодексу адміністративного судочинства України суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.
З урахуванням викладеного, суд вважає позовні вимоги не обґрунтованими та такими, що не підлягають задоволенню у повному обсязі.
Також, відповідно до ч. 2 ст. 4 Закону України Про судовий збір розмір ставки судового збору за подання до адміністративного суду адміністративного позову майнового характеру становить 2 відсотки розміру майнових вимог, але не менше 1,5 розміру мінімальної заробітної плати та не більше 4 розмірів мінімальної заробітної плати.
Згідно ч. 3 ст. 4 Закону України Про судовий збір під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимоги.
З огляду на те, що позовні вимоги в даному випадку є майновими, отже позивач повинен сплатити за подання до адміністративного суду адміністративного позову судовий збір у розмірі 4872,00 грн., що становить 4 розміри мінімальної заробітної плати, а сплатив лише 487,20 грн., тому суд стягує з позивача 4384,80 грн. (4872,00 грн. - 487,20 грн.).
Керуючись ст. ст. 11, 14, 69, 70, 71, 86, 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
ПОСТАНОВИВ:
У задоволенні адміністративного позову Товариства з обмеженою відповідальністю «Завод Майстер-Профі Україна» до Лівобережної обєднаної державної податкової інспекції м.Дніпропетровська Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - відмовити.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені ст. 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 25 серпня 2015 року

Суддя ОСОБА_1