Справа № 804/3680/15
Суддя: Юхименко О.В.
Дата ухвалення: 2015-08-27 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

27 серпня 2015 рокусправа № 804/3680/15

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Юхименка О.В.

суддів: Нагорної Л.М. Семененка Я.В.

за участю секретаря судового засідання: Лащенко Р.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні

апеляційну скаргу Спеціалізованої Державної податкової інспекції

з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську

Міжрегіонального Головного управління Міндоходів

на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду

від 22 травня 2015 року

у справі № 804/3680/15

за позовом Публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз»,

пр. Металургів, 1, м. Кривий Ріг, 50051;

до відповідача Спеціалізованої Державної податкової інспекції

з обслуговування великих платників у м. Дніпропетровську

Міжрегіонального Головного управління Міндоходів,

пр. Кірова, 57, м. Дніпропетровськ, 49600;

про визнання протиправними дій та скасування Актів,-

встановив: Дніпропетровський окружний адміністративний суд (суддя Степаненко В.В.) своєю постановою від 22 травня 2015 року позов Публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» задовольнив.

Визнав протиправними дії по зменшенню в інтегрованій картці Публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» переплати по авансовим внескам з податку на прибуток на суму 1.330.557,00 грн.

Зобов'язав Спеціалізовану державну податкову інспекцію з обслуговування великих платників у місті Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів відобразити в інтегрованій картці Публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» переплату по авансовим внескам з податку на прибуток на суму 1.413.097,84 грн. станом на 31.12.2014 року.

Постанова суду мотивована тим, що додаток ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства передбачає зменшення податку на прибуток як на суму авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (рядок 13.5.1 додатка ЗП), так і на суму щомісячних авансових внесків, нарахованих відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України (рядок 13.7 додатка ЗП).

Не погоджуючись з прийнятим у справі судовим актом, у поданій апеляційній скарзі Спеціалізована державна податкова інспекція з обслуговування великих платників у місті Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів, Відповідач, вказує на порушення норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги її заявник посилається на те, що відображена у податковій декларації позивача задекларована сума авансового внеску у зв'язку з виплатою дивідендів у розмірі 1.330.557,00 грн., яку направлено у зменшення нарахованої суми податку на прибуток поточного звітного (податкового) періоду, не формує надміру сплачену суму податку у звітному періоді, а тому зменшення в інтегрованій картці переплати здійснено правомірно, в межах повноважень та на підставі законодавства України.

Просить постанову окружного адміністративного суду скасувати та ухвалити нове рішення. У позові відмовити.

Судовий розгляд адміністративної справи здійснювався з повним фіксуванням судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.

Обставини справи: 04 квітня 2014 Публічним акціонерним товариством «Криворіжгаз» подано уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток за 2013 рік (реєстраційний номер ), в якій підприємством визначено такі значення:

рядок 11 «Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню» у розмірі 1.330.557,00 грн.;

рядок 13 «Зменшення нарахованої суми податку» у розмірі 7.861.929,00 грн.;

рядок 14 «Податок на прибуток за звітний (податковий) період» у розмірі «-» 6.531.372,00 грн.

Відповідно до таблиці 1 «Зменшення нарахованої суми податку» додатку ЗП до рядка 13 податкової декларації Публічним акціонерним товариством «Криворіжгаз» задекларовано наступні дані:

сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в поточному звітному (податковому) періоді (рядок 13.5.1), складає 1.330.557,00 грн.;

сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5.2), складає 4.702.319,00 грн.;

сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (рядок 13.7) складає 6.531.372,00 грн.;

загальне зменшення нарахованої суми податку складає 7.861.929,00 грн. (рядок 13).

Таким чином, у податковій декларації задекларовано суму авансового внеску у зв'язку з виплатою дивідендів у розмірі 1.330.557,00 грн., яку направлено у зменшення нарахованої суми податку на прибуток поточного звітного (податкового) періоду (рядок 13.5.1 додатку ЗП до податкової декларації).

За даними Акту звіряння № 158-51 від 14 травня 2014 року Спеціалізованою ДПІ з обслуговування великих платників підтверджено станом на 05.05.2014 року наявність в інтегрованій картці публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» переплати по авансовим внескам з податку на прибуток приватних підприємств (код податку 11024000) в сумі 6.531.373,00 грн., що відповідало обліковим даним товариства.

У період з травня по грудень 2014 року за заявами позивача податковим органом зараховувалась переплата по авансовим внескам з податку на прибуток приватних підприємств в рахунок щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, що підлягають сплаті в 2014 році, що підтверджується матеріалами справи.

Крім того, у червні 2014 року відповідачем згідно з пунктом 43.4 статті 43 Податкового кодексу України на підставі заяви товариства від 03.06.2014 рок за №12/3949 перенесено переплату по авансовим внескам з податку на прибуток на сплату податку на додану вартість в сумі 831.235,16 грн.

В жовтні 2014 року Спеціалізована державна податкова інспекція на підставі заяви товариства від 06.10.2014 року за № 12/7711 перенесла переплату по авансовим внескам з податку на прибуток на сплату податку на додану вартість в сумі 3.400.000,00 грн.

Всього за період травень - грудень 2014 року позивачем було використано переплату з авансових внесків з податку на прибуток на суму 5.118.275,16 грн.

Станом на 31 грудня 2014 року за даними товариства переплата з авансових внесків з податку на прибуток складала 1.413.097,84 грн.

Відповідно до Акту звірки № 684-51 від 14.01.2015 року, станом на 31.12.2014 року за даними податкової інспекції переплата з авансових внесків з податку на прибуток складає лише 82.540,84 грн.

Як з'ясовано в ході судового розгляду, відповідно до вказаного акту про стан розрахунків з бюджетом по авансовим внескам з податку на прибуток розбіжності складають 1.330.557,00 грн., тому що у складі переплати не врахована сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, віднесена відповідно до пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України у зменшення нарахованого податку на прибуток за 2013 рік.

Визнання протиправними дій по зменшенню в інтегрованій картці Публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» переплати по авансовим внескам з податку на прибуток на суму 1.330.557,00 грн., зобов'язання відобразити в інтегрованій картці Публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» переплату по авансовим внескам з податку на прибуток на суму 1.413.097,84 грн. станом на 31.12.2014 року; було предметом судового позову.

Колегія суддів, заслухавши представників сторін, проаналізувавши на підставі фактичних обставин справи застосування судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права при винесені оскарженої постанови, виходить з наступного.

Згідно абзацу першого пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Абзацом четвертим вказаного пункту визначено, що платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

За приписами абзаців п'ятого та шостого пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом; якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань (абз. 11 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України).

Підпунктом 153.3.3 статті 153 Податкового кодексу України передбачено, що платник податку - емітент корпоративних прав, державне некорпоратизоване, казенне чи комунальне підприємство зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного тріоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2 цього пункту.

В силу підпункту 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої п. 151.1 ст. 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

У відповідності до підпункту 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Підпунктом 153.3.8 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України закріплено, що авансовий внесок із податку, сплачений у зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється при репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до норм статті 160 цього Кодексу або чинних міжнародних договорів України.

Таким чином, з аналізу вищевикладених норм вбачається, що у разі якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Судом встановлено, що відповідно до підпункту 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України (у редакції, що діяла до 01.01.2015 року) у зв'язку з прийняттям рішення про виплату дивідендів за 2012 рік публічне акціонерне товариство «Криворіжгаз» у 2013 році нарахувало та сплатило до бюджету авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів в сумі 6.032.876,00 грн., а також відобразило зазначену суму у рядках 13.3, 13.5 додатка ЗП та у рядку 20 декларації.

На підставі підпункту 153.3.3 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України позивач зменшив суму нарахованого податку звітного періоду, зазначеного у рядку 11 декларації про прибуток підприємства за 2013 рік, на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів, а саме на суму 1.330.557,00 грн., яка була відображена у рядку 13.5.1 додатка ЗП Декларації.

Керуючись підпунктом 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України, Товариство відобразило суму нарахованого податку звітного періоду 1.330.557,00 грн. у рядку 13.5.1 додатка ЗП декларації, а суму перевищення 4.702.319,00 грн. (6.032.876,00 - 1.330.557,00 грн.) відобразило у рядку 13.5.2 додатка ЗП декларації.

Додаток ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства передбачає зменшення податку на прибуток як на суму авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (рядок 13.5.1 додатка ЗП), так і на суму щомісячних авансових внесків, нарахованих відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України (рядок 13.7 додатка ЗП).

Таким чином, у додатку ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік позивачем зменшено податок на прибуток як на суму авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів у розмірі 1.330.557,00 грн. (рядок 13.5.1 додатка ЗП), так і на суму щомісячних авансових внесків, нарахованих відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, у розмірі 6.531.372,00 грн.(рядок 13.7 додатка ЗП), усього на суму 7.861.929,00 грн. (рядок 13 додатка ЗП).

В результаті цього була задекларована переплата з податку на прибуток (рядок 14 декларації) в сумі 6.531.372,00 грн.

Виходячи з системного аналізу положень законодавства України, суд першої інстанції дійшов обґрунтованого висновку, що дії Публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» відповідають положенням чинного податкового законодавства України, а зменшення податковим органом переплати по авансовим внескам з податку на прибуток є помилковим.

В межах апеляційної скарги підстави для скасування постанови суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст. 195, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200 Кодексу адміністративного судочинства України, Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд, -

У Х В А Л И В

Апеляційну скаргу Спеціалізованої Державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у місті Дніпропетровську Міжрегіонального Головного управління Міндоходів залишити без задоволення.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 22 травня 2015 року у справі № 804/3680/15 залишити без змін.

Рішення суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили з моменту проголошення.

Касаційна скарга подається безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції у порядку та у строки, визначені статтею 212 Кодексу адміністративного судочинства України.

Головуючий: О.В. Юхименко

Суддя: Л.М. Нагорна

Суддя: Я.В. Семененко