Справа № 823/1317/15
Суддя: Мєзєнцев Є.І.
Дата ухвалення: 2015-08-31 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа: № 823/1317/15 Головуючий у 1-й інстанції: Каліновська А.В. Суддя-доповідач: Мєзєнцев Є.І.
У Х В А Л А

Іменем України

31 серпня 2015 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд в складі: головуючого - судді Мєзєнцева Є.І., суддів - Старової Н.Е., Файдюка В.В., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Золотоніської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Черкаській області на постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 25 червня 2015 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_2 до управління Державної казначейської служби України у м. Черкасах Черкаської області, Золотоніської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Черкаській області, державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідачів ОСОБА_3, про стягнення помилково сплаченого податку на доходи фізичних осіб, -

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_2 звернувся до суду з позовом до управління Державної казначейської служби України у м. Черкасах Черкаської області, Золотоніської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Черкаській області, державної податкової інспекції у м. Черкасах Головного управління ДФС у Черкаській області, третя особа, яка не заявляє самостійних вимог на предмет спору на стороні відповідачів ОСОБА_3 про стягнення з місцевого бюджету м. Черкаси на користь ОСОБА_2 помилково сплачений податок на прибуток фізичних осіб в розмірі 10 334 грн.; зобов'язати управління Державної казначейської служби України у м. Черкасах Черкаської області у п'ятиденний строк з часу набуття судовим рішенням законної сили перерахувати кошти в сумі 10334 грн. на рахунок ОСОБА_2.

Постановою Черкаського окружного адміністративного суду від 25 червня 2015 року адміністративний позов задоволено частково.

В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на неповне з'ясування обставин, що мають значення для справи та порушення судом першої інстанції норм матеріального і процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати вказане судове рішення і прийняти нову постанову, якою відмовити в задоволенні позовних вимог в повному обсязі.

Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 197 Кодексу адміністративного судочинства України, суд апеляційної інстанції може розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, якщо справу може бути вирішено на основі наявних у ній доказів, у разі неприбуття жодної з осіб, які беруть участь у справі, у судове засідання, хоча вони були належним чином повідомленні про дату, час і місце судового засідання.

Сторони до судового засідання не з'явилися, про дату, час та місце судового засідання були повідомлені належним чином.

З огляду на викладене, колегія суддів визнала за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження, як це передбачено ст. 197 КАС України.

Перевіривши повноту встановлення окружним адміністративним судом фактичних обставин справи та правильність застосування ним норм матеріального і процесуального права, колегія суддів дійшла наступного висновку.

Судом першої інстанції встановлено, що рішенням апеляційного суду Черкаської області від 10.10.2012 по справі №22ц/2390/2434/2012 за позовом ОСОБА_2 до ОСОБА_4 про визнання квартири спільною сумісною власністю та розподіл майна подружжя, позовні вимоги ОСОБА_2 задоволено повністю: визнано квартиру АДРЕСА_1 загальною площею 65.1 кв. м. спільним сумісним майном, як подружжя, ОСОБА_2 та ОСОБА_4; визнано право власності на квартиру АДРЕСА_1 по 1/2 частині за ОСОБА_2 та 1/2 частині ОСОБА_4.

06.05.2014 укладено договір купівлі-продажу 1/2 частини належної позивачу трикімнатної квартири АДРЕСА_1, який був посвідчений приватним нотаріусом Черкаського міського нотаріального округу ОСОБА_3.

Під час оформлення вказаного договору купівлі-продажу, позивачем сплачено податок з доходів фізичних осіб від продажу нерухомого майна в сумі 10 334 грн. 43 коп., що підтверджується квитанцією від 06.05.2014 №2494.

Враховуючи, що 1/2 частина квартири АДРЕСА_1 на момент її продажу (06.05.2014) перебувала у власності ОСОБА_2 понад три роки, позивач звернувся із заявою до ДПІ у м. Черкасах ГУ ДФС у Черкаській області із заявою від 27.03.2015 про повернення помилково сплаченого податку з доходів фізичних осіб від продажу нерухомого майна в сумі 10 334 грн. 43 коп.

Листом від 09.04.2015 ДПІ у м. Черкасах повідомила позивача, що не має можливості задовольнити вказану заяву позивача, оскільки ОСОБА_2 перейшов на облік до Золотоніської ОДПІ ГУ ДФС у Черкаській області і його розрахункові картки перебувають у даній ДПІ від 10.07.2014.

17.04.2015 позивач звернувся до Золотоніської ОДПІ ГУ ДФС у Черкаській області із аналогічною заявою про повернення помилково сплаченого податку з доходів фізичних осіб, однак Золотоніська ОДПІ листом від 28.05.2015 №5786/10-020 повідомила позивача, що підстави нарахування, розмір та порядок сплати позивачем податку на прибуток фізичних осіб в розмірі 10334 грн. 43 коп. були визначені податковим агентом, а саме, приватним нотаріусом Черкаського міського нотаріального округу ОСОБА_3, а не Золотоніською ОДПІ, а тому порядок (механізм) повернення коштів у даному випадку не визначений Податковим кодексом України та іншими нормативними актами.

Основним нормативно-правовим актом, що регулює спірні правовідносини є Податковий кодекс України від 02.12.2010 року № 2755-VI (далі - Податковий кодекс України, ПК України).

Згідно пп. 162.1.1 п. 162.1 ст. 162 ПК України, платником податку з доходів фізичних осіб є фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Згідно пп. 14.1.56 п. 14.1 ст. 14 ПК України, доходи - загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Згідно п. 172.1 ст. 172 ПК України, дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) не частіше одного разу протягом звітного податкового року житлового будинку, квартири або їх частини, кімнати, садового (дачного) будинку (включаючи земельну ділянку, на якій розташовані такі об'єкти, а також господарсько-побутові споруди та будівлі, розташовані на такій земельній ділянці), а також земельної ділянки, що не перевищує норми безоплатної передачі, визначеної статтею 121 Земельного кодексу України залежно від її призначення, та за умови перебування такого майна у власності платника податку понад три роки, не оподатковується.

Відповідно до п. 172.2 ст. 172 ПК України, дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року більш як одного з об'єктів нерухомості, зазначених у пункті 172.1 цієї статті, або від продажу об'єкта нерухомості, не зазначеного в пункті 172.1 цієї статті, підлягає оподаткуванню за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 цього Кодексу.

Відповідно до п. 167.2 ст. 167 ПК України, ставка податку становить 5 відсотків бази оподаткування у випадках, прямо визначених цим розділом.

Згідно п. 172.3 ст. 172 ПК України, дохід від продажу об'єкта нерухомості визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об'єкта, розрахованої органом, уповноваженим здійснювати таку оцінку відповідно до закону.

Відтак, з аналізу вищенаведених норм ПК України вбачається, що, коли платник податків протягом звітного періоду продає більш як один об'єкт нерухомості, що перебуває у його власності понад три роки, дохід від їх продажу буде оподатковуватись.

Проте, якщо протягом звітного періоду платником податків буде здійснено продаж декількох об'єктів нерухомого майна, а саме: декілька об'єктів, які перебувають у власності платника менше трьох років та один об'єкт, що перебуває у його власності понад три роки, то оподатковуватись буде лише дохід від продажу об'єктів нерухомості, що перебувають у його власності менше трьох років.

Таким чином, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що дохід, отриманий ним від продажу 1/2 частини квартири АДРЕСА_1, яка перебувала у його спільній сумісній власності понад три роки, відповідно до п. 172.1 ст. 172 ПК України, оподаткуванню не підлягає, оскільки факт визнання вказаної квартири спільним сумісним майном, як подружжя, позивача та ОСОБА_4 було встановлено апеляційним судом Черкаської області під час розгляду цивільної справи №22ц/2390/2434/2012 за позовом ОСОБА_2 до ОСОБА_4 про визнання квартири спільною сумісною власністю та розподіл майна подружжя.

Водночас, пп. 17.1.10 п. 17.1 ст. 17 ПК України передбачено, що платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.

Згідно пп. 14.1.115 п. 14.1 ст. 14 ПК України, надміру сплачені грошові зобов'язання - суми коштів, які на певну дату зараховані до відповідного бюджету понад нараховані суми грошових зобов'язань, граничний строк сплати яких настав на таку дату.

Відповідно до п. 43.1 ст. 43 ПК України, помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті та статті 301 Митного кодексу України, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

Пунктом 43.3 цього Кодексу встановлено, що обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання є подання платником податків заяви про таке повернення протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.

Відповідно до п. 43.4, 43.5 ст. 43 ПК України, платник податків подає заяву на повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань у довільній формі, в якій зазначає напрям перерахування коштів: на поточний рахунок платника податків в установі банку; на погашення грошового зобов'язання (податкового боргу) з інших платежів, контроль за справлянням яких покладено на контролюючі органи, незалежно від виду бюджету; повернення готівковими коштами за чеком у разі відсутності у платника податків рахунку в банку.

Контролюючий орган не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів.

На підставі отриманого висновку орган, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, протягом п'яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань платникам податків у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.

Контролюючий орган несе відповідальність згідно із законом за несвоєчасність передачі органу, що здійснює казначейське обслуговування бюджетних коштів, для виконання висновку про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету.

Згідно п. 43.6 ст. 43 ПК України, повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань платникам податків здійснюється з бюджету, у який такі кошти були зараховані.

Відтак, як вбачається із наведених норм податкового законодавства, надміру сплачені суми грошового зобов'язання не підлягають поверненню платнику лише в декількох випадках, а саме:

1) неподання платником податків заяви про таке повернення;

2) наявності у платника податкового боргу;

3) подання платником податків заяви про таке повернення після 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.

Однак, як підтверджується матеріалами справи, ОСОБА_2 була подана заява до контролюючого органу про повернення надміру сплаченого грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми, при цьому не маючи податкової заборгованості.

Пунктом 3 розділу 1 Порядку повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів, затвердженого Наказом Міністерства фінансів України від 03.09.2013 року №787 (надалі - Порядок №787) передбачено, що повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету платежів у національній валюті здійснюється органами Державної казначейської служби України (далі - органи Казначейства) з відповідних бюджетних рахунків для зарахування надходжень (далі - рахунки за надходженнями), відкритих в органах Казначейства відповідно до законодавства, шляхом оформлення розрахункових документів.

В силу пункту 5 розділу 1 Порядку №787, повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету податків, зборів (обов'язкових платежів) та інших доходів бюджетів здійснюється за поданням органів, що контролюють справляння надходжень бюджету. Подання в довільній формі подається платником до органу Казначейства разом з його заявою про повернення коштів з бюджету та оригіналом або копією документа на переказ, або паперовою копією електронного розрахункового документа, які підтверджують перерахування коштів до бюджету.

За наведеного, необґрунтованим є твердження представника Золотоніської ОДПІ про те, що порядок (механізм) повернення коштів при нарахуванні приватним нотаріусом, як податковим агентом податку з доходів фізичних осіб від продажу нерухомого майна не визначений Податковим кодексом України та іншими нормативними актами, оскільки повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету податків, зборів, платежів та інших доходів бюджетів здійснюється за поданням органів, що контролюють справляння надходжень бюджету.

Відповідно до п. 10 р. 1 Порядку №787, заява та/або подання подається до відповідного органу Казначейства за місцем зарахування платежу до бюджету. Органи Казначейства приймають подання від органів, які контролюють справляння надходжень бюджету або які здійснюють облік заборгованості в розрізі позичальників, у строки, визначені нормативно-правовими актами з питань повернення помилково або надміру зарахованих до бюджету коштів.

Підпунктом 41.1.1 ст. 41 ПК України визначено, що контролюючими органами щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, крім зазначених у підпункті 41.1.2 цього пункту, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи державної податкової служби, є органи державної податкової служби.

Згідно до п. 1 р. 2 Порядку №787, операції з повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до державного та місцевих бюджетів здійснюють органи Казначейства.

Відтак, органи Казначейства здійснюють повернення помилково сплаченого до місцевого бюджету податку з доходу фізичних осіб за наявності відповідної заяви платника та подання органу податкової служби.

Пунктом 5 Порядку взаємодії територіальних органів Міністерства доходів і зборів України, місцевих фінансових органів та територіальних органів Державної казначейської служби України у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 №882/1188 визначено, що повернення помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань у випадках, передбачених законодавством, здійснюється виключно на підставі заяви платника податку (за винятком повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку на доходи фізичних осіб, які розраховуються органом Міндоходів на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку), яка може бути подана протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.

Таким чином, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції, що відповідачами безпідставно не вчинено дій передбачених ст. 43 Податкового кодексу України та Порядком взаємодії територіальних органів Міністерства доходів і зборів України, місцевих фінансових органів та територіальних органів Державної казначейської служби України у процесі повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 30.12.2013 №882/1188 щодо повернення позивачу помилково сплаченого податку з доходів фізичних осіб в сумі 10334 грн. 43 коп.

Вимога позивача щодо зобов'язання управління Державної казначейської служби України у м. Черкасах Черкаської області у п'ятиденний строк з часу набуття судовим рішенням законної сили перерахувати кошти в сумі 10334 грн. на його рахунок є передчасною, адже податковий орган у випадку встановлення факту помилково сплаченого податку з доходів фізичних осіб за заявою платника податку зобов'язаний підготувати висновок за формою передбаченою Порядком №882/1188, а відповідний орган казначейства на підставі отриманих висновків здійснює повернення платникам податків помилково та/або надміру сплачених сум грошових зобов'язань у визначеному законодавством порядку.

Доводи апеляційної скарги зазначених вище висновків суду попередньої інстанції не спростовують і не дають підстав для висновку, що судом першої інстанції при розгляді справи неправильно застосовано норми матеріального права, які регулюють спірні правовідносини, чи порушено норми процесуального права.

За правилами ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись статтями 160, 195, 198, 200, 205, 206, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

У Х В А Л И В :

Апеляційну скаргу Золотоніської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Черкаській області залишити без задоволення, а постанову Черкаського окружного адміністративного суду від 25 червня 2015 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили в порядку, встановленому статтею 254 КАС України та може бути оскаржена безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку і строки, встановлені статтею 212 КАС України.

Головуючий суддя Є.І.Мєзєнцев

суддя Н.Е.Старова

суддя В.В.Файдюк

.

Головуючий суддя Мєзєнцев Є.І.

Судді: Файдюк В.В.

Старова Н.Е.