Справа № 826/8084/15
Суддя: Файдюк В.В.
Дата ухвалення: 2015-08-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа: № 826/8084/15 Головуючий у 1-й інстанції: Іщук І.О. Суддя-доповідач:Файдюк В.В.
У Х В А Л А

Іменем України

25 серпня 2015 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів:

Головуючого судді Файдюка В.В.

суддів: Старової Н.Е.

Мєзєнцева Є.І.

При секретарі: Бібко А.П.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління Державної фіскальної служби у м. Києві, Головного управління ДФС у м. Києві на постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 09 липня 2015 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління державної фіскальної служби у м. Києві, Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В :

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 09 липня 2015 року адміністративний позов ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління державної фіскальної служби у м. Києві, Головного управління ДФС у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задоволено.

Своїм рішенням суд, зокрема, визнав протиправним та скасував податкове повідомлення-рішення ДПІ у Подільському районі ГУ ДФС у м. Києві від 23 грудня 2014 року № ; визнав протиправним та скасував рішення Головного управління ДФС України у м. Києві про результати розгляду первинної скарги № 669/П/26-15-10-08-16 від 11 березня 2015 року.

Не погоджуючись з прийнятим рішенням, відповідачі звернулися до суду з апеляційною скаргою в якій просять скасувати постанову суду першої інстанції та ухвалити нову, якою в задоволенні позовних вимог відмовити.

Суд, дослідивши матеріали справи, вважає, що апеляційні скарги не підлягають задоволенню з наступних підстав.

Як вбачається з матеріалів справи та вірно встановлено судом першої інстанції, Державною податковою інспекцією у Подільському районі ГУ ДФС у м. Києві проведено документальну позапланову невиїзну перевірку щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати належних сум податків до бюджету платником податків фізичною особою ОСОБА_3, реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_2 за період з 01 січня 2013 року по 31 грудня 2013 року.

За результатами проведення даної перевірки відповідачем складено акт від 27 листопада 2014 року № 6996/26-56-17-01-05/НОМЕР_2. Зазначеним Актом встановлено порушення позивачем п. 176.1 статті 176, п. 170.2 статті 170, статті 36 ПК України, за результатами перевірки сума оподаткованого доходу за 2011 рік складає 783 085, 40 грн. (інвестиційний прибуток (дохід) від проведення платником податку операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні папери, формах); за 2012 рік складає 10 474 274, 78 грн. та донараховано податок з доходів фізичних осіб у сумі 1 730 233, 94 грн.

На підставі вказаного акта перевірки, відповідачем було винесено податкове повідомлення-рішення від 23 грудня 2014 року № , яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок з доходів фізичних осіб на загальну суму 290 821,25 грн., в тому числі за основним платежем в розмірі 232 657,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями в розмірі 58 164,25 грн.

За результатами первинного адміністративного оскарження, Головним управлінням ДФС у м. Києві прийнято рішення від 11 березня 2015 року № 669/П/26-15-10-08-16, яким збільшено суму грошового зобов'язання по податку на доходи фізичних осіб на 3 154,35 грн. (основний платіж - 2 523,48 грн., штрафні (фінансові) санкції - 630,87 грн.), а податкове повідомлення-рішення № залишено без змін.

За результатами повторного адміністративного оскарження, податкове повідомлення-рішення від 23 грудня 2014 року № (з урахуванням рішення ГУ ДФС у м. Києві від 11 березня 2015 року № 669/П/26-15-10-08-16) та рішення ГУ ДФС у м. Києві від 11 березня 2015 року № 669/П/26-15-10-08-16 про результати розгляду первинної скарги залишено без змін, а повторну скаргу ОСОБА_3- без задоволення.

Не погоджуючись з вказаним податковим повідомленням-рішенням та рішенням про результати розгляду первинної скарги, позивач оскаржив їх в судовому порядку.

З матеріалів справи вбачається, позивачем подано до ДПІ у Подільському районі ГУ Міндоходів у м. Києві податкову декларацію про майновий стан та доходи, зокрема, із розрахунком податкових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб, отриманих від операцій з інвестиційними активами до ДПІ у Подільському районі ГУ Міндоходів у м. Києві, в якому відображено купівлю-продаж акцій простих іменних ВАТ «Київпропангаз» на суму 134 764,00 грн. та дохід від продажу частки в статутному капіталі ТОВ «Рейтингове агентство «Експерт-Рейтинг» на загальну суму 1 250 000,00 грн., без урахування витрат на придбання вищезазначених активів.

Судом встановлено, що позивачем, який є резидентом, було продано частку в статутному капіталі Товариства з обмеженою відповідальністю «Рейтингове Агентство «Експерт-Рейтинг» на користь Компанії «Торіум Лімітед» (юридична особа, створена та діє на підставі законодавства Кіпру) за суму 1 250 000,00 грн.

Зважаючи на викладене вище, відповідачем зроблено висновок, що вказаний дохід є іноземним доходом, відповідно останній має оподатковуватися відповідно до п. 170.11 ст. 170 Податкового кодексу України.

Крім того, відповідачем нараховано грошові зобов'язання від операцій з продажу цінних паперів ВАТ «Київпропангаз», оскільки дохід за такими операціями має оподатковуватися відповідно до п. 167.1 статті 167 ПК України. Крім того, ОСОБА_3 не надано документального підтвердження витрат на придбання простих акцій, що підтверджує нарахування доходу на суму 134 764,00 грн.

Суд апеляційної інстанції з доводами апелянта не погоджується з огляду на таке.

Відповідно до пп. 14.1.54 п. 14.1 статті 14 Податкового кодексу України дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи у вигляді: а) процентів, дивідендів, роялті та будь-яких інших пасивних (інвестиційних) доходів, сплачених резидентами України; б) доходів від надання резидентам або нерезидентам в оренду (користування) майна, розташованого в Україні, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих в Україні портів; в) доходів від продажу рухомого та нерухомого майна, доходів від відчуження корпоративних прав, цінних паперів, у тому числі акцій українських емітентів; г) доходів, отриманих у вигляді внесків та премій на страхування і перестрахування ризиків на території України; ґ) доходів страховиків - резидентів від страхування ризиків страхувальників - резидентів за межами України; д) інших доходів від діяльності, у тому числі пов'язаних з повною або частковою переуступкою прав та обов'язків за угодами про розподіл продукції на митній території України або на територіях, що перебувають під контролем контролюючих органів (у зонах митного контролю, на спеціалізованих ліцензійних митних складах тощо); е) спадщини, подарунків, виграшів, призів; є) заробітної плати, інших виплат та винагород, виплачених відповідно до умов трудового та цивільно-правового договору; ж) доходів від зайняття підприємницькою та незалежною професійною діяльністю.

Відповідно до пп. 14.1.55 п. 14.1 статті 14 ПК України дохід, отриманий з джерел за межами України, - будь-який дохід, отриманий резидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності за межами митної території України, включаючи проценти, дивіденди, роялті та будь-які інші види пасивних доходів, спадщину, подарунки, виграші, призи, доходи від виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими та трудовими договорами, від надання резидентам в оренду (користування) майна, розташованого за межами України, включаючи рухомий склад транспорту, приписаного до розташованих за межами України портів, доходи від продажу майна, розташованого за межами України, дохід від відчуження інвестиційних активів, у тому числі корпоративних прав, цінних паперів тощо; інші доходи від будь-яких видів діяльності за межами митної території України або територій, непідконтрольних контролюючим органам.

За визначенням п. 15.1 статті 15 ПК України платниками податків визнаються фізичні особи (резиденти і нерезиденти України), юридичні особи (резиденти і нерезиденти України) та їх відокремлені підрозділи, які мають, одержують (передають) об'єкти оподаткування або провадять діяльність (операції), що є об'єктом оподаткування згідно з цим Кодексом або податковими законами, і на яких покладено обов'язок із сплати податків та зборів згідно з цим Кодексом.

Відповідно до п.п. 14.1.90 п. 14.1. статті 14 ПК України корпоративні права - права особи, частка якої визначається у статутному фонді (майні) господарської організації, що включають правомочності на участь цієї особи в управлінні господарською організацією, отримання певної частки прибутку (дивідендів) даної організації та активів у разі ліквідації останньої відповідно до закону, а також інші правомочності, передбачені законом та статутними документами.

Витратами згідно п.п. 14.1.27. п. 14.1 статті 14 ПК України є сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок чого відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Відповідно до пп. 162.1.1 п. 162.1 статті 162 ПК України платниками податку є: фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи; фізична особа - нерезидент, яка отримує доходи з джерела їх походження в Україні; податковий агент.

Згідно пп. 163.1.2 п. 163.1 статті 163 ПК України об'єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Отже, з аналізу наведених норм права вбачається, що дохід, отриманий резидентом від продажу корпоративних прав на території України є доходом з джерелом його походження з України, а тому оподаткування операцій з продажу корпоративних прав українських емітентів повинно регулюватися положеннями п. 170.2 статті 170 ПК України.

Так, відповідно до пп. 170.2.1 п. 170.2 статті 170 ПК України облік загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами ведеться платником податку самостійно, окремо від інших доходів і витрат. Для цілей оподаткування інвестиційного прибутку звітним періодом вважається календарний рік.

Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу з урахуванням норм підпунктів 170.2.4 - 170.2.6 цього пункту (крім операцій з деривативами) (пп. 170.2.2 п. 170.2 ст. 170 цього Кодексу).

Відповідно до пп. 170.2.6 п. 170.2 статті 170 ПК України до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

Згідно з п. 167.1 статті 167 ПК України ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.6 цієї статті) у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами, якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу не перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (далі у цьому пункті мінімальна заробітна плата).

При цьому сума доходу від продажу інвестиційних активів не перевищує суму, визначену в абз. 1 пп. 169.4.1 п. 169 статті 169 ПК України (1147 грн. у 2013 році), то такий дохід не підлягає оподаткуванню та не включається до загального річного оподатковуваного доходу (пп. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України).

Як вбачається з матеріалів справи, позивач отримав дохід з відчуження корпоративних прав ТОВ «Рейтингове агентство «Експерт-Рейтинг» на території України.

ТОВ «Рейтингове агентство «Експерт-Рейтинг» зареєстроване Шевченківською РДА в м. Києві 11 січня 2007 року, знаходиться за адресою: 04073, м. Київ, пров. Куренівський, буд. 15 та здійснює свою діяльність на території України.

Згідно касового ордеру та довідки про формування статутного фонду вбачається, що ОСОБА_3 зробив внесок до статутного фонду ТОВ «Рейтингове агентство «Експерт-Рейтинг» в сумі 2 500 000,00 грн., що становить 100 % статутного капіталу вказаного товариства.

Отже, дохід отриманий позивачем від відчуження корпоративних прав ТОВ «Рейтингове агентство «Експерт-Рейтинг» слід вважати доходом отриманим з джерелом його походження з України, оскільки він отриманий він діяльності платника на території України.

Як встановлено судом, продаж частки в статутному капіталі ТОВ «Рейтингове агентство «Експерт-Рейтинг» номінальною вартістю 1 250 000,00 грн., що становить 50 % статутного капіталу товариства, здійснено позивачем за вартістю, що відповідає частці розміру внеску, що був здійснений позивачем при формуванні статутного капіталу.

Суд першої інстанції дійшов висновку, з чим погоджується колегія суддів, що в даному випадку об'єкту оподаткування податком на доходи не виникло, оскільки сума отриманого доходу дорівнювала сумі понесених витрат.

Згідно договору купівлі-продажу цінних паперів № БВ61/13/1 від 01 жовтня 2013 року ОСОБА_3 є власником простих іменних акцій ПАТ «Київпропангаз» в загальній кількості 9 626,00 грн. Загальна вартість цінних паперів складає 134 764,00 грн.

Між громадянкою України - ОСОБА_5 (продавець) та ОСОБА_3 було укладено договір № Б-111/10/11 купівлі-продажу цінних паперів від 13 жовтня 2011 року, відповідно до умов якого прості іменні акції ВАТ «Київпропангаз» у кількості 9 626,00 шт. було передано позивачем у власність ОСОБА_5 Загальна вартість пакету склала 134 764,00 грн., без ПДВ.

На підтвердження передачі цінних паперів сторонами підписано акт приймання-передачі цінних паперів від 13 жовтня 2011 року. Про перехід права власності свідчить наявна в матеріалах справи виписка по цінним паперам.

Розрахунки між сторонами здійснювались в готівковій формі, про що свідчить розписка на суму 134 764,00 грн., написана ОСОБА_5

Таким чином, розписка про отримання грошових коштів на суму 134 764,00 грн. від 13 жовтня 2011 року, договір купівлі-продажу цінних паперів № Б-111/10/11 від 13 жовтня 2011 року, виписка по операціям з цінними паперами за період з 13 жовтня 2011 року по 13 жовтня 2011 року є підтвердженням як переходу права власності на цінні папери у кількості 9 626,00 грн. до ОСОБА_5 так і їх оплати у сумі 134 764,00 грн.

Відповідно до ч. 1 до статті 1087 Цивільного кодексу України, розрахунки за участю фізичних осіб, не пов'язані із здійсненням ними підприємницької діяльності, можуть провадитися у готівковій або в безготівковій формі за допомогою розрахункових документів у електронному або паперовому вигляді.

Як вбачається з наведеного вище, сторони обрали розрахунок у готівковій формі, що не заборонено чинним законодавством та не вимагає будь-яких інших документів, окрім наданих позивачем, зокрема, щодо підтвердження розрахунку між фізичними особами.

Крім того, дохід отриманий позивачем від відчуження цінних паперів ВАТ «Київпропангаз» слід вважати доходом отриманим з джерелом його походження з України, оскільки він отриманий від діяльності платника на території України.

Слід зазначити, що джерело доходів - це діяльність або активи, що приносять дохід, а джерело виплати - це особа, яка фактично виплачує суми іншій особі.

З урахуванням того, що ВАТ «Київпропангаз» здійснює свої діяльність на території України, його слід вважати джерелом доходів з походженням в Україні.

Оскільки розрахунки за цінні папери ВАТ «Київпропангаз» було здійснено за вартістю, яка дорівнює розміру витрат на їх придбання, відповідно у позивача не виникло об'єкту оподаткування податком на доходи фізичних осіб.

Таким чином, твердження відповідача про правомірність визначення податку з доходів фізичних осіб позивачу в розмірі 232 657,00 грн. та застосування штрафних санкцій на суму 58 164,25 грн. є необґрунтованим.

Враховуючи викладене, правомірним та обґрунтованим є висновок суду першої інстанції про задоволення даного адміністративного позову.

Отже при винесенні оскаржуваної постанови судом першої інстанції було дотримано всіх вимог законодавства, а тому відсутні підстави для її скасування.

Відповідно до статті 200 КАС України - суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 160, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України суд,

У Х В А Л И В :

Апеляційні скарги Державної податкової інспекції у Подільському районі Головного управління державної фіскальної служби у м. Києві, Головного управління ДФС у м. Києві - залишити без задоволення.

Постанову Окружного адміністративного суду міста Києва від 09 липня 2015 року - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили в порядку, встановленому статтею 254 КАС України та може бути оскаржена безпосередньо до адміністративного суду касаційної інстанції в порядку і строки, встановлені статтею 212 КАС України.

Головуючий суддя:

Судді:

Головуючий суддя Файдюк В.В.

Судді: Старова Н.Е.

Мєзєнцев Є.І.