Справа № 826/10283/15
Суддя: Келеберда В.І.
Дата ухвалення: 2015-08-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

м. Київ

Окружний адміністративний суд міста Києва у складі головуючого судді Келеберди В.І. при секретарі судового засідання Віруцькій О.В. розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом

Товариства з обмеженою відповідальністю "Медіаком Україна"

до

Державної податкової інспекції у Солом'янському районі Головного управління ДФС у м. Києві

про

визнання вимоги та рішення протиправними, зобов'язання вчинити дії

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «МедіакомУкраїна» звернулось до суду з позовом до Державної податкової інспекції у Солом’янському районі Головного управління ДФС у місті Києві про визнання протиправними та скасування податкової вимоги від 02.04.2015 № 4668-23, рішення про опис майна у податкову заставу від 02.04.2015 №810/26-58-25-01-23; зобов’язання вжити заходів щодо реєстрації припинення податкової застави майна позивача; зобов’язання зарахувати суму авансового внеску з податку на прибуток у зв’язку із виплатою дивідендів, сплаченого позивачем у вересні 2013 року в сумі 1 431 088 грн в рахунок зменшення суми податкових зобов’язань, що підлягають оплаті відповідно до податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік; зобов’язання привести у відповідність дані інтегрованої картки платника податків ТОВ «Медіа ком Україна» до вимог Податкового кодексу України, а саме: здійснити коригування даних в картці шляхом зарахування суми авансового внеску з податку на прибуток у зв’язку із виплатою дивідендів сплаченого позивачем у вересні 2013 року у розмірі 204 706 грн в рахунок зменшення суми податкових зобов’язань, що підлягають сплаті та збільшення існуючої переплати відповідно до поданої позивачем податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2014 рік; зобов’язання здійснити коригування даних в картці шляхом виключення відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток у розмірі 812 241,20 грн. к тому числі 79 275,20 грн. пені.; повернення судового збору в сумі 1 989,99 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що за ним обліковується переплата з авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, що є підставою для задоволення заяви позивача про зарахування такої переплати в рахунок авансового внеску з податку на прибуток. З огляду на викладене, позивач вважає протиправними оскаржувані податкову вимогу та рішення про опис майна у податкову заставу, оскільки фактично позивач не має боргу з авансового внеску з податку на прибуток.

Відповідач заперечував проти задоволення позову з підстав викладених у письмових запереченнях, які долучено до матеріалів справи.

Розглянувши подані сторонами документи і матеріали, заслухавши пояснення сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

ВСТАНОВИВ:

ТОВ «Медіаком Україна» в Декларації з податку на прибуток за 2013 рік, як емітентом корпоративних прав, на суму нарахованого та сплаченого в вересні 2013 року авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів у розмірі 1 431 088 грн зменшено суму авансових внесків податку на прибуток, що підлягають сплаті з березня 2014 року, а перевищення (залишок) в сумі 204 706 грн враховано у зменшення податкових зобов’язань в податковій декларації з податку на прибуток за 2014 рік.

Також, протягом 2013 року ТОВ «Медіаком Україна» нараховано та сплачено щомісячні авансові внески з податку на прибуток на загальну суму 1 833 994 грн. та вказану суму враховано у зменшення нарахованої суми податку шляхом заповнення рядка 13.7 Додатка ЗП до Декларації за 2013 рік.

Отже, позивачем за 2013 рік було задекларовано податкові зобов’язання з податку на прибуток в сумі, меншій ніж сплата авансових внесків, внаслідок чого виникла переплата в розмірі 1 833 984 грн.

Листом від 25.02.2015 позивач звернувся до податкового органу про зарахування переплати в сумі 1 833 994 грн з авансових внесків з податку на прибуток підприємства за 2013 рік в рахунок зменшення зобов’язань з авансових внесків за березень 2014 року – лютий 2015 року відповідно до п. 87.1 ст. 87 Податкового кодексу України.

В подальшому, за результатом декларування податку на прибуток підприємств за 2014 позивачем зменшено суму податку за рахунок залишку суми переплати за 2013 рік в розмірі 204 706 грн.

Податковим органом прийнято податкову вимогу від 02.04.2015 №4668-23 відповідно до якої сума податкового боргу позивача станом на 01.04.2015 за узгодженим грошовим зобов’язанням по авансовим внескам з податку на прибуток підприємств становить 812241,20 грн. (основний платіж 732 966 грн., пеня 79 275,20 грн.).

Також, податковим органом прийнято рішення про опис майна у податкову заставу від 02.04.2015 №810/26-58-25-01-23.

Відповідно до п 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

На суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом.

Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Відповідно до пп. 153.3.2 п. 153.2 ст. 153 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

Згідно з пп. 153.3.4 п. 153.4 ст. 153 Податкового кодексу України, у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Отже, платники авансових внесків з податку на прибуток підприємств, які здійснюють виплату дивідендів (прирівняних до них платежів), мають право на зменшення суми податкових зобов'язань з даного податку на суму перевищення суми авансового внеску, попередньо сплаченого протягом цього чи попередніх звітних (податкових) періодів у зв'язку із виплатою дивідендів, над сумою податкових зобов'язань за певний звітний (податковий) період, за який подається податкова декларація з податку на прибуток підприємства із заповненим рядком 13.5.1 додатка ЗП до рядка 13.

Підсумовуючи викладжене, якщо сума авансових внесків, сплачених у зв'язку із виплатою дивідендів (прирівняних до них платежів), перевищує суму податкових зобов'язань з податку на прибуток підприємств за 2013 рік, то платник податку може зменшувати суми щомісячних авансових внесків з даного податку, які підлягають сплаті у 2014 році, на суму такого перевищення до повного її погашення.

Отже, платник податків, обчисливши суму нарахованого податку на прибуток за звітний період, повинен зменшити його на суму сплачених авансових внесків у зв’язку нарахуванням дивідендів. У разі отримання від’ємного значення (сума авансових внесків у зв’язку з виплатою дивідендів перевищує суму нарахованого податку на прибуток платник податків має право перенести різницю на зменшення податкових зобов’язань у наступних звітних періодах.

Згідно форми декларації, сума авансу при виплаті дивідендів, на яку зменшується нарахований за результатами року податок відображається в рядку 13.5.1 додатку ЗП декларації, а сума перевищення, яка переноситься на зменшення податкових зобов’язань наступних звітних періодів у рядку 13.5.2 додатку ЗП декларації. А відтак, податкові зобов’язання платника податків нараховані за результатами 2013 року у рядку 11 декларації зменшуються на суму авансів сплачених при виплаті дивідендів (рядок 13.5.1 декларації).

Аналогічна правова позиція викладена в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 14.04.2015 у справі № 810/5496/14.

Відповідно до ст. 57 Податкового кодексу України, платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом. Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

Підпунктом 17.1.10 п.17.1 ст.17 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків має право на залік чи повернення надміру сплачених, а також надміру стягнутих сум податків та зборів, пені, штрафів у порядку, встановленому цим Кодексом.

Згідно із п. 87.1 статті 87 Податкового кодексу України Джерелами самостійної сплати грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків є будь-які власні кошти, у тому числі ті, що отримані від продажу товарів (робіт, послуг), майна, випуску цінних паперів, зокрема корпоративних прав, отримані як позика (кредит), та з інших джерел, з урахуванням особливостей, визначених цією статтею, а також суми надміру сплачених платежів до відповідних бюджетів.

Сплата грошових зобов'язань або погашення податкового боргу платника податків з відповідного платежу може бути здійснена також за рахунок надміру сплачених сум такого платежу (без заяви платника) або за рахунок помилково та/або надміру сплачених сум з інших платежів (на підставі відповідної заяви платника) до відповідних бюджетів.

Оскільки відсутній спір щодо суми сплачених позивачем авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів за 2013 рік, отже суд вбачає наявними підстави для зобов’язання податковий орган

Таким чином, сума авансового внеску з податку на прибуток у зв’язку із виплатою позивачем дивідендів у вересні 2013 року в розмірі 1 431 088 грн на підставі п.57.1 ст.57, п.87.1 ст.87, пп.17.1.10 п.17.1 ст.17 Податкового кодексу України зараховується в рахунок зменшення суми податкових зобов’язань, що підлягають сплаті відповідно до Податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2013 рік, що вказує на наявність підстав для задоволення позову у вказаній частині.

З огляду на вище викладене, висновок податкового органу, що позивач має податковий борг станом на 01.04.2015 за узгодженим грошовим зобов’язанням по авансовим внескам з податку на прибуток підприємств в розмірі 732 966 грн. є безпідставним та, також, вказує на протиправність нарахування позивачу пені в сумі 79 275,20 грн. по авансовим внескам з податку на прибуток підприємств.

Відповідно до п. 59.1 ст. 59 України податкова вимога надсилається платнику податків лише у разі, коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, тобто коли у платника податків виникає податковий борг.

Згідно з підпунктом 3 п.89.3 ст. 89 Податкового кодексу України рішення керівника органу державної податкової служби про опис майна у податкову заставу пред'являється саме платнику податків, що має податковий борг.

Відповідно до пп. 14.1.175 Податкового кодексу України податковий борг - сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Оскільки грошове зобов’язання з авансових внесків з податку на прибуток зменшується за рахунок авансів сплачених при виплаті дивідендів отже податковий борг з авансових внесків за цей період у позивача не виникав і, відповідно, податкова вимога та рішення про опис майна були винесені відповідачем неправомірно, отже підлягають скасуванню.

Щодо позовних вимог в частині зобов’язання податковий орган вжити заходів щодо реєстрації припинення податкової застави майна позивача, суд зазначає, що належним способом захисту прав позивача в даному випадку, є саме скасування рішення про опис майна у податкову заставу, отже позовні вимоги у вказаній частині не підлягають задовленню.

З огляду на викладене, підлягають задоволенню позовні вимоги в частині зобов’язання податковий орган здійснити коригування даних в інтегрованій картці платника податку ТОВ «Медіаком Україна» шляхом зарахування суми авансового внеску з податку на прибуток у зв’язку із виплатою дивідендів сплаченого позивачем у вересні 2013 року у розмірі 204 706 грн в рахунок зменшення суми податкових зобов’язань, що підлягають сплаті та збільшення існуючої переплати відповідно до поданої позивачем податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2014 рік та зобов’язання податковий орган здійснити коригування даних в картці шляхом виключення відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток у розмірі 812 241,20 грн. у тому числі 79 275,20 грн. пені.

Частиною 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Згідно з ч. 2 ст. 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам, відповідач, як суб'єкт владних повноважень, не довів правомірності прийнятих ним спірних вимоги та рішення з урахуванням всіх встановлених фактичних обставин та вимог законодавства, що свідчить про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог.

Згідно до ч. 1 ст. 87 Кодексу адміністративного судочинства України судові витрати складаються із судового збору та витрат, пов'язаних з розглядом справи.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

З матеріалів справи вбачається, що позивачем сплачено судовий збір в сумі 1 989, 88 грн., що підтверджується платіжним дорученням від 28.05.2015 №1603, яке міститься в матеріалах справи.

Оскільки судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд вбачає підстави для присудження на користь позивача з Державного бюджету України сплачені останнім судові витрати в сумі 1 989,99 грн.

Керуючись ст. ст. 69-71, 94, 160-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

П О С Т А Н О В И В:

1. Позов задовольнити частково.

2. Визнати протиправними та скасувати податкову вимогу від 02.04.2015 №4668-23, рішення про опис майна у податкову заставу від 02.04.2015 №810/26-58-25-01-23 прийняті Державною податковою інспекцією у Солом’янському районі Головного управління ДФС у м. Києві.

3. Зобов’язати Державну податкову інспекцію у Солом’янському районі Головного управління ДФС у м. Києві зарахувати суму авансового внеску з податку на прибуток у зв’язку із виплатою дивідендів сплаченого ТОВ «Медіаком Україна» у вересні 2013 року у розмірі 1 431 088 грн в рахунок зменшення суми податкових зобов’язань, що підлягають сплаті відповідно до поданої ТОВ «Медіаком Україна» податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2013 рік.

4. Зобов’язати Державну податкову інспекцію у Солом’янському районі Головного управління ДФС у м. Києві здійснити коригування даних в інтегрованій картці платника податків ТОВ «Медіаком Україна» шляхом зарахування суми авансового внеску з податку на прибуток у зв’язку із виплатою дивідендів сплаченого позивачем у вересні 2013 року у розмірі 204 706 грн в рахунок зменшення суми податкових зобов’язань, що підлягають сплаті та збільшення існуючої переплати відповідно до поданої ТОВ «Медіаком Україна» податкової декларації з податку на прибуток підприємств за 2014 рік.

5. Зобов’язати Державну податкову інспекцію у Солом’янському районі Головного управління ДФС у м. Києві здійснити коригування даних в інтегрованій картці платника податків ТОВ «Медіаком Україна» шляхом виключення відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток у розмірі 812 241,20 грн. в тому числі 79 275,20 грн. пені.

6. Відмовити в задоволенні решти позовних вимог.

7. Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Медіаком Україна» понесені ним витрати по сплаті судового збору в сумі 1 989 (одна тисяча дев’ятсот вісімдесят дев’ять) грн. 88 коп.

Постанова відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції за правилами, встановленими статтями 185-187 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя В.І. Келеберда

Повний текст постанови виготовлено 27.08.2015