Справа № 805/3049/15-а
Суддя: Христофоров А.Б.
Дата ухвалення: 2015-08-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Донецький окружний адміністративний суд
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

18 серпня 2015 р. Справа №805/3049/15-а

приміщення суду за адресою: 84112, м.Слов'янськ, вул. Добровольського, 2

час прийняття постанови:

Донецький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Христофорова А.Б., при секретарі Ушаковій О.В. за участю представника позивача ОСОБА_1, представників відповідачів ОСОБА_2, ОСОБА_3, розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «Фурлендер Фельбермаер вінд Логістік» до Державної податкової інспекції у м. Краматорську Головного управління Міндоходів у Донецькій області, Державної податкової інспекції у м. Краматорську Головного управління ДФС у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду з адміністративний позовом до Державної податкової інспекції у м. Краматорську Головного управління Міндоходів у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення, в якому просить скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Краматорську Головного управління Міндоходів у Донецькій області від 22.07.2015 року №/17085/52/05-15-15-02-13-3.

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що за результатами перевірки відповідачем було прийняте спірне податкове повідомлення рішення яким встановлено порушення п.п. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України та наказу Міністерства доходів і зборів України від 30.12.13 № 872 «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємства», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.01.14 за № 103/24880. Однак, вважають, що жодна з зазначених норм Податкового кодексу та наказу порушена не була.

Позивач вказує, що ним протягом 2014 року щомісяця сплачувалися авансові внески з податку на прибуток підприємств, сума нарахованого та сплаченого податку в 2014 році становить 1500652 грн. Крім того, у квітні липні 2014 року підприємством було сплачено до бюджету авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів засновнику підприємства в розмірі 3126440 грн. за ставкою, встановленою п. 151.1 ст. 151 Податкового кодексу.

Вищевказані платежі, зазначає позивач, були відображені в уточнюючій податковій декларації з податку на прибуток за 2014 рік від 29.05.2015 № НОМЕР_1 та відповідних додатках до декларації, і позивач вважає, що при складані податкової звітності ним не було порушено норм Податкового кодексу України.

В судовому засіданні представник позивача підтримала позовні вимоги та просила задовольнити. Надала пояснення, аналогічні викладеним у адміністративному позові.

Ухвалою суду від 18.08.2015 року до участі у справі в якості другого відповідача було залучено Державну податкову інспекцію у м. Краматорську Головного управління ДФС у Донецькій області.

Представники відповідачів у судовому засіданні заперечували проти задоволення позову з підстав необґрунтованості.

Зазначили, що під час проведення камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на прибуток підприємств ТОВ «Фурлендер Фельбермаер вінд Логістік» за 2014 рік, встановлено порушення пп. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України та розяснень, доведених листом Державної фіскальної служби України від 12.11.2014 № 10346/7/99-99-15-02-01-17 «Про надання методологічної допомоги» та листом ДФС України від 14.05.2015 № 10269/6/99-99-19-02-01-15 «Щодо зарахування авансових внесків при виплаті дивідендів у рахунок сплати авансових платежів з податку на прибуток».

Вважають, що підприємством занижено податкові зобовязання з податку на прибуток за 2014 рік на суму 1500652 грн., просили відмовити у задоволені адміністративного позову.

Суд, розглянувши матеріали справи, оцінивши докази за своїм внутрішнім переконанням, встановив наступне:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Фурлендер Фельбермаер вінд Логістік» (, вул. Орджонікідзе, буд. 1 а, м. Краматорськ) пройшло передбачену законом процедуру державної реєстрації, набув статусу суб'єкта господарювання юридична особа, за організаційно-правовою формою товариство з обмеженою відповідальністю з 26.04.2011 року №1 003453, зазначене вбачається з копії Виписки з ЄДРПОУ (а.с.6).

На обліку як платник податків/зборів позивач знаходиться з 27.04.2011 року.

Відповідач 1 Державна податкова інспекція у м. Краматорську Головного управління Міндоходів у Донецькій області () є суб`єктом владних повноважень, який в даних правовідносинах реалізує надані йому Податковим кодексом України повноваження. Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців, знаходиться в стадії припинення, проте на час розгляду справи не припинена.

Відповідач 2 Державна податкова інспекція у м. Краматорську Головного управління ДВС у Донецькій області () є суб`єктом владних повноважень, який в даних правовідносинах реалізує надані йому Податковим кодексом України повноваження. Відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб підприємців, 17.07.2015 року проведена державна реєстрація податкового органу за № 1 005379.

Судом встановлено, що Відповідачем 1 проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій звітності з податку на прибуток ТОВ «Фурлендер Фельбермаер вінд Логістік» за 2014 рік, за результатами якої складено акт від 10.07.2015 року № 464/05-15-15-02-37683680 (а.с. 7-11), встановлені порушення п.п. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України та наказу Міністерства доходів і зборів України від 30.12.13 № 872 «Про затвердження форми податкової декларації з податку на прибуток підприємства», зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.01.14 за № 103/24880., в результаті чого занижено податкове зобовязання з податку на прибуток за 2014 рік на суму 1500652 грн.

На підставі Акту перевірки Відповідачем 1 прийняте спірне податкове повідомлення рішення від 22.07.2015 року №/17085/52/05-15-15-02-13-3, яким до підприємства застосовані штрафні (фінансові санкції) в сумі 375163 грн. (а.с. 47)

Як вбачається з Акту перевірки, позиція податкового органу полягає в тому, що позивачем було допущено порушення пп. 153.3.4 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України та розяснень, доведених листом Державної фіскальної служби України від 12.11.2014 № 10346/7/99-99-15-02-01-17 «Про надання методологічної допомоги» та листом ДФС України від 14.05.2015 № 10269/6/99-99-19-02-01-15 «Щодо зарахування авансових внесків при виплаті дивідендів у рахунок сплати авансових платежів з податку на прибуток», а саме:

- у рядку 13.5.1 рядка 13.5 «Сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в поточному звітному (податковому) періоді» таблиці 1 «Зменшення нарахованої суми податку» додатка ЗП задекларовано 1888639 грн., повинно бути 387987 грн., тому що підприємство задекларувало податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 11 декларації) у розмірі 1888639 грн., а значення рядка 13.5.1 не може перевищувати сумарне значення рядків: (рядок 10 + рядок 11 + рядок 12 Декларації) (рядок 13.1 + рядок 13.6 + рядок 13.7 Додатка ЗП до рядка 13), тобто значення рядка 13.5.1 дорівнює 387987 грн.

- у рядку 13.5.2 рядка 13.5 «Сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах» таблиці 1 «Зменшення нарахованої суми податку» додатка ЗП задекларовано 1527253 грн., повинно бути 3027905 грн.

Судом також встановлено, що позивачем було подано до податкового органу податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2014 рік із додатками від 02.03.2015 року № НОМЕР_2, що підтверджується відповідною квитанцією (а.с. 19-26)

Відповідно до рядка 11 Декларації, «податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню становить» 1888639 грн. Відповідно до рядка 20АВ Декларації, «сума нарахованого авансового внеску у звязку із виплатою дивідендів» становить 3126440 грн.

Судом також встановлено, що позивачем було подано до податкового органу уточнюючу податкову декларацію з податку на прибуток підприємства за 2014 рік із додатками від 29.05.2015 року № НОМЕР_1, що підтверджується відповідною квитанцією (а.с. 37-46)

Відповідно до рядка 11 Уточнюючої декларації, «податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню» становить 1888639 грн., відповідно до рядка 13 ЗП «зменшення нарахованої суми податку» становить 3389291 грн., відповідно до рядка 14 «податок на прибуток за звітний (податковий) період» становить 1500652 грн., відповідно до рядка 20АВ «сума нарахованого авансового внеску у звязку із виплатою дивідендів» становить 3126440 грн.

Відповідно до абз. 4 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, інститутів спільного інвестування, неприбуткових установ (організацій), у тому числі визначених пунктом 133.4 статті 133 цього Кодексу, та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують двадцяти мільйонів гривень) щомісяця, протягом дванадцятимісячного періоду, сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду. Сума щомісячних авансових внесків обчислюється у розмірі не менше 1/12 нарахованої суми податку на прибуток підприємств за попередній звітний (податковий) рік, зменшеної на суму сплачених авансових внесків з цього податку при виплаті дивідендів, яка залишилась не зарахованою у зменшення податкового зобовязання з цього податку, без подання податкової декларації.

Відповідно до пп. 153.3.2 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України (в редакції на час здійснення виплат дивідендів) визначено, що крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої пунктом 151.1 статті 151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.

У судовому засіданні встановлено, та не оспорюється сторонами факт сплати позивачем авансових внесків з податку на прибуток за 2014 рік у сумі 1500652 грн., а також факт сплати до бюджету авансового внеску з податку на прибуток при виплаті дивідендів власнику корпоративних прав підприємства в розмірі 3126440 грн.

Зазначені показники були також відображені у додатку ЗП до уточнюючої податкової декларації підприємства за 2014 рік № НОМЕР_1 від 29.05.2015, зокрема рядок 13 Додатку ЗП дорівнює 3389291 грн., рядок 13.5.1 дорівнює 1888639 грн., рядок 13.7 дорівнює 1500652 грн.

В судовому засіданні представник позивача також пояснила, що до рядка 13.4 підприємство перенесло значення рядка 13.5.2 ( 289 452 гривні ) Податкової декларації на прибуток за 2013 рік. Значення рядка 13.5 згідно формули даного рядка (рядок 13.3 + рядок 13.4) складає 3 415 892 гривні. Зазначені обставини представниками відповідачів не заперечувались та не оспорювались.

Значення рядка 13.5.2 додатку ЗП до уточнюючої податкової декларації згідно формули даного рядка (рядок 13.5 - рядок 13.5.1) складає 1 527 253 гривні, та переноситься до рядка 13.4 додатка ЗП до рядка 13 Податкової декларації за наступний звітний (податковий) період.

Значення рядка 13 згідно формули даного рядка (рядок 13.1 + рядок 13.2 + рядок 13.5.1 + рядок 13.6+13.7) складає 3 389 291 гривні, та переноситься до рядка 13 ЗП Зменшення нарахованої суми податку Уточнюючої податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2014 рік від 29.05.2015.

Відповідно до абз. 4 пп. 57.11.2. п. 57.11 ст. 57 Податкового кодексу України (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів підлягає зарахуванню у зменшення податкового зобовязання з податку на прибуток, задекларованого у податковій декларації за звітний (податковий) рік.

Податковий орган в обґрунтування наявності порушення податкового законодавства з боку позивача посилається на розяснення, доведені листом Державної фіскальної служби України від 12.11.2014 № 10346/7/99-99-15-02-01-17 «Про надання методологічної допомоги» та листом ДФС України від 14.05.2015 № 10269/6/99-99-19-02-01-15 «Щодо зарахування авансових внесків при виплаті дивідендів у рахунок сплати авансових платежів з податку на прибуток», який визначає порядок зарахування авансових внесків при виплаті дивідендів.

Разом з тим, суд не погоджується із такою позицією, з огляду на те, що ст. 57 ПК України визначає безумовне право платника податків зараховувати суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у зменшення податкового зобовязання у повному обсязі, без будь яких застережень щодо розміру такого зарахування.

Відповідно до п. 3.1 ст. 3 Податкового кодексу України податкове законодавство України складається з Конституції України; цього Кодексу; Митного кодексу України та інших законів з питань митної справи у частині регулювання правовідносин, що виникають у зв'язку з оподаткуванням митом операцій з переміщення товарів через митний кордон України (далі - законами з питань митної справи); чинних міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України і якими регулюються питання оподаткування; нормативно-правових актів, прийнятих на підставі та на виконання цього Кодексу та законів з питань митної справи; рішень Верховної Ради Автономної Республіки Крим, органів місцевого самоврядування з питань місцевих податків та зборів, прийнятих за правилами, встановленими цим Кодексом.

Суд зазначає, що лист Державної фіскальної служби України від 12.11.2014 № 10346/7/99-99-15-02-01-17 «Про надання методологічної допомоги» та лист ДФС України від 14.05.2015 № 10269/6/99-99-19-02-01-15 «Щодо зарахування авансових внесків при виплаті дивідендів у рахунок сплати авансових платежів з податку на прибуток» не мають сили нормативно правового акту, а тому не є обовязковими до виконання відповідними субєктами правовідносин. Крім того, вищевказані розяснення на переконання суду звужують права платника податку в частині їх реалізації у спірних правовідносинах.

Суд вважає, що позивачем не було допущено порушень податкового законодавства у спірних правовідносинах, а тому відповідачем не правомірно були застосовані до підприємства штрафні (фінансові) санкції в сумі 375163 грн. податковим повідомленням рішенням від 22.07.2015 року №/17085/52/05-15-15-02-13-3.

Відповідно до статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

На підставі зазначеного, суд дійшов висновку, що відповідачем по справі правомірність прийняття спірного податкового повідомлення рішення не доведена, а позовні вимоги є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

У відповідності до положень ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства судовий збір, сплачений позивачем при зверненні до суду підлягає стягненню з Державного бюджету України.

Керуючись ст.ст. 17, 18, 19, 20, 51, 69, 70, 71, 72, 86, 94, 158, 159, 160, 161, 162, 163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «Фурлендер Фельбермаер вінд Логістік» до Державної податкової інспекції у м. Краматорську Головного управління Міндоходів у Донецькій області, Державної податкової інспекції у м. Краматорську Головного управління ДФС у Донецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення задовольнити.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Краматорську Головного управління Міндоходів у Донецькій області від 22.07.2015 року №/17085/52/05-15-15-02-13-3 про застосування штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 375163 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «Фурлендер Фельбермаер вінд Логістік» (, Донецька область, м. Краматорськ, вул. Орджонікідзе, буд. 1А) судовий збір в сумі 487 (чотириста вісімдесят сім) грн. 20коп.

Постанова ухвалена у нарадчій кімнаті та проголошено її вступну та резолютивну частину у судовому засіданні 18.08.2015 року. Постанова виготовлена у повному обсязі 21.08.2015 року.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Донецького апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі в 10 денний строк з дня отримання постанови апеляційної скарги з подачею її копії до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Суддя Христофоров А.Б.