Справа № 812/497/15
Суддя: Жаботинська Світлана Володимирівна
Дата ухвалення: 2015-08-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Головуючий у 1 інстанції - Свергун І.О.
Суддя-доповідач - Жаботинська С.В.
ДОНЕЦЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 серпня 2015 року справа №812/497/15

приміщення суду за адресою: 84301, м. Краматорськ вул. Марата, 15

Донецький апеляційний адміністративний суд колегією суддів у складі:

головуючого судді Жаботинської С.В., суддів Васильєвої І.А., Ханової Р.Ф., розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 на постанову Луганського окружного адміністративного суду від 6 липня 2015 року у справі № 812/497/15 (головуючий І інстанції Свергун І.О.) за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів в Луганській області про визнання бездіяльності протиправною та зобовязання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Позивач звернувся до суду з позовом, в якому, з урахуванням заяви про збільшення розміру позовних вимог, просив визнати протиправною бездіяльність відповідача та зобов'язати останнього в картці особового рахунку позивача зменшити податкові зобов'язання з податку по орендній платі за землю на 76287,06 грн., шляхом зарахування переплати в сумі 76287, 06 грн. в рахунок погашення наявних грошових зобовязань позивача зі сплати податку по орендній платі за землю в рахунок майбутніх платежів зі сплати податку по орендній платі.

В обґрунтування позову зазначив, що 08.09.2009 року між позивачем та Сєвєродонецькою міською радою укладено договір оренди землі № 22. На виконання рішення Сєвєродонецької міської ради від 29.03.2011 року № 431 Про затвердження нормативної грошової оцінки земель населених пунктів міста Сєвєродонецьк, селища Синецький, селища Павлоград, селища Лісова Дача, села Воєводівка 29.06.2011 року підписано додаткову угоду № 00131, якою відповідно до зміненої нормативної грошової оцінки земельної ділянки збільшено розмір орендної плати за земельну ділянку.

В подальшому постановою Сєвєродонецького міського суду Луганської області від 03.08.2012 року у справі № 1227/3807/2012, залишеною в силі ухвалою Вищого адміністративного суду України, рішення Сєвєродонецької міської ради від 29.03.2011 року № 431 визнано протиправним та скасовано.

Постановою Харківського апеляційного господарського суду від 29.01.2015 року у справі № 922/4505/14 визнано недійсною з дня підписання додаткову угоду від 29.06.2011 року № 00131 до договору оренди землі від 08.09.2009 року № 22, укладену між позивачем та Сєвєродонецькою міською радою Луганської області.

За таких обставин, просив позовні вимоги задовольнити ( а.с. 3-6, 63-64).

Постановою Луганського окружного адміністративного суду від 6 липня 2015 року у задоволенні позові відмовлено повністю. При цьому, суд першої інстанції виходив з того, що позивач мала право подати уточнюючу податкову декларацію з плати за землю за 2011 рік протягом 1095 днів, починаючи з 21 лютого 2011 року по 20 лютого 2014 року та уточнюючу податкову декларацію з плати за землю за 2012 рік протягом 1095 днів, починаючи з 21 лютого 2012 року по 20 лютого 2015 року.

В апеляційній скарзі позивач, з підстав зазначених у позові, просить скасувати постанову суду першої інстанції та прийняти нову постанову, якою задовольнити позовні вимоги у повному обсязі.

Відповідно до ч. 1 ст. 195 Кодексу адміністративного судочинства України суд апеляційної інстанції переглядає судові рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги.

Згідно частини 1 статті 197 Кодексу адміністративного судочинства України суд розглянув справу у порядку письмового провадження.

Колегія суддів, заслухавши суддю-доповідача, перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, дослідивши правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, обговоривши доводи апеляційної скарги, вважає останні частково обґрунтованими, а постанову суду такою, що підлягає скасуванню з наступних підстав.

Судом першої інстанції вірно встановлено, що між позивачем та Сєвєродонецькою міською радою 08.09.2009 року укладено договір № 22 оренди землі, відповідно до умов якого орендодавець надає, а орендар приймає у строкове платне користування земельну ділянку землі комерційного використання (під об'єкт незавершеного будівництва (готовність 55%), яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_1. Пунктом 9 договору визначено, що орендна плата вноситься орендарем самостійно у грошовій формі та розмірі: 2620,06 гривень на рік, на період будівництва, що складає 3% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки, та 43670,96 гривень на рік, після завершення будівництва, що складає 10% від нормативної грошової оцінки земельної ділянки (а.с. 8-9).

Рішенням Сєвєродонецької міської ради від 29.03.2011 року № 431 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель населених пунктів міста Сєвєродонецьк, селища Синецький, селища Павлоград, селища Лісова Дача, села Воєводівка» затверджено нормативну грошову оцінку земель міста Сєвєродонецьк, селища Синецький, селища Павлоград, селища Лісова Дача, села Воєводівка, у складі текстового та графічних матеріалів, виконану станом на 01.01.2008 Українським державним науково-дослідним інститутом проектування міст ДІПРОМІСТО, яка вводиться в дію з 01.07.2011 року (а.с. 26).

На виконання рішення сесії Сєвєродонецької міської ради від 29.03.2011 року № 431 «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель населених пунктів міста Сєвєродонецьк, селища Синецький, селища Павлоград, селища Лісова Дача, села Воєводівка» між позивачем та Сєвєродонецькою міською радою 29.06.2011 року укладено додаткову угоду № 00131 до договору № 22 оренди землі від 08.09.2009 року, яким змінено п. 9 договору, визначивши, що орендна плата вноситься орендарем самостійно у грошовій формі в розмірі з 01.07.2011 року по 31.12.2011 року 84641,99 гривень на рік, що складає 6% від нормативної грошової оцінки; з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року 98748,99 гривень на рік, що складає 7% від нормативної грошової оцінки; з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року 112855,98 гривень на рік, що складає 8% від нормативної грошової оцінки; з 01.01.2014 року по 31.12.2014 року 126962,98 гривень на рік, що складає 9% від нормативної грошової оцінки; з 01.01.2015 року 141069,98 гривень на рік, що складає 10% від нормативної грошової оцінки (а.с. 12).

24.01.2011 року позивачем подано до відповідача звітну податкову декларацію з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності за 2011 рік (а.с. 135-136).

05.07.2011 року позивачем подано до ДПІ у м. Сєвєродонецьку уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), в якій визначено річну суму орендної плати, яка підлягає сплаті за даними платника, за 2011 рік у розмірі 43708,56 грн., із щомісячною сплатою у січні-червні 2011 року по 231,26 грн. щомісяця, у липні-грудні 2011 року по 7053,50 грн. щомісяця (а.с. 137-138).

24.01.2012 року позивачем подано до відповідача звітну податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), в якій визначено річну суму орендної плати, яка підлягає сплаті за даними платника, за 2012 рік у розмірі 98748,99 грн., із щомісячною сплатою за січень 2012 року 8229,11 грн., починаючи з лютого 2015 року по 8229,08 грн. (а.с. 68-69).

Постановою Сєвєродонецького міського суду Луганської області від 03.08.2012 року у справі № 1227/3807/2012, залишеною в силі ухвалою Вищого адміністративного суду України, визнано протиправним та скасовано рішення Сєвєродонецької міської ради від 29.03.2011 року № 431 Про затвердження нормативної грошової оцінки земель населених пунктів міста Сєвєродонецьк, селища Синецький, селища Павлоград, селища Лісова Дача, села Воєводівка (а.с. 15-21, 22-25).

Постановою Харківського апеляційного господарського суду від 29.01.2015 року у справі № 922/4505/14 визнано недійсною з дня підписання додаткову угоду від 29.06.2011 року № 00131 до договору оренди землі від 08.09.2009 року № 22, укладену між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 та Сєвєродонецькою міською радою Луганської області (а.с. 30-33).

Керуючись постановою Харківського апеляційного господарського суду від 29.01.2015 року у справі № 922/4505/14, позивач 10.03.2015 року подала до відповідача заяву про повернення надміру сплачених коштів та уточнюючу податкову декларацією з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2012-2015 роки (а.с. 38, 42-53). Також, 23.04.2015 року позивач подала до ДПІ у м. Сєвєродонецьку заяву про надміру сплачених коштів та уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2011 рік (а.с. 40, 122-123).

В уточнюючій податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2011 рік позивачем у рядку 17-8 відображено коригування суми орендної плати за землі державної або комунальної власності на 2011 рік у бік зменшення податкових зобов'язань на 23778,27 грн.

В уточнюючій податковій декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2012 рік позивачем у рядку 17-8 відображено коригування суми орендної плати за землі державної або комунальної власності на 2012 рік у бік зменшення податкових зобов'язань на 52501,09 грн.

Відповідно до листа відповідача від 21.05.2015 року № 8506/12-14-15-01/06, уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності), подану 10.03.2015 року позивачем за 2012 рік, прийнято відповідачем до відома, показники, які уточнюють зобов'язання з податку по орендній платі за землю, заявлені в раніше наданій декларації, не можуть бути скориговані через перевищення строків давності для подання уточнюючого розрахунку. Уточнююча податкова декларація по орендній платі за землю за 2011 рік від 23.04.2015 року також прийнята до відома у зв'язку з перевищенням строків давності для подання уточнюючого розрахунку (а.с. 54-56).

При вирішенні справи, колегія суддів виходить з наступного.

Відповідно до ст. 285 Податкового кодексу України базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік. Базовий податковий (звітний) рік починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв'язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців).

Платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі (п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України).

Пунктом 286.3 статті 286 Податкового кодексу України визначено, що платник плати за землю має право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов'язку подання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним.

Згідно з п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Відповідно до п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює:

- календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця;

- календарному кварталу або календарному півріччю (у тому числі в разі сплати квартальних або піврічних авансових внесків) - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу (півріччя);

- календарному року, крім випадків, передбачених підпунктами 49.18.4 та 49.18.5 цього пункту - протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року;

- календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - до 1 травня року, що настає за звітним, крім випадків, передбачених розділом IV цього Кодексу;

- календарному року для платників податку на доходи фізичних осіб - підприємців - протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Згідно з п. 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України, у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Платник податків має право не подавати такий розрахунок, якщо відповідні уточнені показники зазначаються ним у складі податкової декларації за будь-який наступний податковий період, протягом якого такі помилки були самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявлені.

Відповідно до п. 43.1, п. 43.3, п. 43.5 ст. 43 Податкового кодексу України помилково та/або надміру сплачені суми грошового зобов'язання підлягають поверненню платнику відповідно до цієї статті, крім випадків наявності у такого платника податкового боргу.

Обов'язковою умовою для здійснення повернення сум грошового зобов'язання є подання платником податків заяви про таке повернення (крім повернення надміру утриманих (сплачених) сум податку з доходів фізичних осіб, які розраховуються органом державної податкової служби на підставі поданої платником податків податкової декларації за звітний календарний рік шляхом проведення перерахунку за загальним річним оподатковуваним доходом платника податку) протягом 1095 днів від дня виникнення помилково та/або надміру сплаченої суми.

Контролюючий орган не пізніше ніж за п'ять робочих днів до закінчення двадцятиденного строку з дня подання платником податків заяви готує висновок про повернення відповідних сум коштів з відповідного бюджету та подає його для виконання відповідному органові Державного казначейства України. На підставі отриманого висновку орган Державного казначейства України протягом п'яти робочих днів здійснює повернення помилково та/або надміру сплачених грошових зобов'язань платникам податків у порядку, встановленому Державним казначейством України.

Строки давності та їх застосування визначено статтею 102 Податкового кодексу України, а саме відповідно до п. 102.1 цієї статті контролюючий орган, крім випадків, визначених пунктом 102.2 цієї статті, має право самостійно визначити суму грошових зобов'язань платника податків у випадках, визначених цим Кодексом, не пізніше закінчення 1095 дня (2555 дня у разі проведення перевірки контрольованої операції відповідно до статті 39 цього Кодексу), що настає за останнім днем граничного строку подання податкової декларації та/або граничного строку сплати грошових зобов'язань, нарахованих контролюючим органом, а якщо така податкова декларація була надана пізніше, - за днем її фактичного подання. Якщо протягом зазначеного строку контролюючий орган не визначає суму грошових зобов'язань, платник податків вважається вільним від такого грошового зобов'язання, а спір стосовно такої декларації та/або податкового повідомлення не підлягає розгляду в адміністративному або судовому порядку.

У разі подання платником податку уточнюючого розрахунку до податкової декларації контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку.

Згідно ст. 102.5 Податкового Кодексу України заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

З матеріалів справи вбачається, що постановою Харківського апеляційного господарського суду від 29.01.2015 року у справі № 922/4505/14 визнано недійсною з дня підписання додаткову угоду від 29.06.2011 року № 00131 до договору оренди землі від 08.09.2009 року № 22, укладену між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_2 та Сєвєродонецькою міською радою Луганської області (а.с. 30-33).

Тобто, право на отримання відшкодування у позивача виникло з 29.01.2015 року.

10.03.2015 року та 23.04.2015 року позивач подала до відповідача заяви та уточнюючі податкові декларації з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2011-2015 роки.

Таким чином, з урахуванням ст. 102.1 Податкового кодексу України, контролюючий орган має право визначити суму податкових зобов'язань за такою податковою декларацією протягом 1095 днів з дня подання уточнюючого розрахунку. Тобто, з 10.03.2015 року та 23.04.2015 року відповідно.

З огляду на вищевикладене, колегія суддів вважає, що позовні вимоги Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів в Луганській області

про визнання протиправною бездіяльності відповідача та зобов'язання останнього в картці особового рахунку позивача зменшити податкові зобов'язання з податку по орендній платі за землю за період з 10.03.2012 року по 31.12.2012 року, шляхом зарахування переплати у розмірі 42338, 89 грн. в рахунок погашення наявних грошових зобов'язань позивача зі сплати податку по орендній платі за землю та в рахунок майбутніх платежів зі сплати податку по орендній платі підлягають задоволенню.

Щодо визнання протиправною бездіяльність відповідача та зобов'язання останнього в картці особового розрахунку позивача зменшити податкові зобов'язання з податку по орендній платі за землю за період з 01.07.2011 року по 09.03.2012 року, то в цій частині позов задоволенню не підлягає оскільки сплинув строк (1095 днів) відшкодування надміру сплачених грошових зобов'язань.

За таких обставин, колегія суддів приходить до висновку, що судом першої інстанції при прийнятті постанови порушені норми матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи, у зв'язку з чим постанова суду підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про задоволення позовних вимог частково.

Керуючись ст. ст. 195, 197, 198, 202, 205, 207, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, апеляційний суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 - задовольнити частково.

Постанову Луганського окружного адміністративного суду від 6 липня 2015 року у справі № 812/497/15 - скасувати.

Позовні вимоги Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 до Державної податкової інспекції у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів в Луганській області про визнання бездіяльності протиправною та зобовязання вчинити певні дії - задовольнити частково.

Визнати протиправною бездіяльність Державної податкової інспекції у місті Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів в Луганській області щодо відмови скоригувати показники, які уточнюють зобов'язання з податку по орендній платі Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2, заявлені в податковій декларації за 2011 рік у бік зменшення таких зобов'язань за період з 10.03.2012 року по 31.12.2012 року на 42338, 89 грн.

Зобов'язати Державну податкову інспекцію у м. Сєвєродонецьку Головного управління Міндоходів в Луганській області в картці особового рахунку Фізичної особи-підприємця ОСОБА_2 зменшити податкові зобов'язання з податку по орендній платі за землю за період з 10.03.2012 року по 31.12.2012 року на 42338, 89 грн., шляхом зарахування переплати в сумі 42338, 89 грн. в рахунок погашення наявних грошових зобов'язань позивача зі сплати податку по орендній платі за землю та в рахунок майбутніх платежів зі сплати податку по орендній платі.

В задоволенні іншої частини позовної заяви - відмовити.

Постанова суду апеляційної інстанції за наслідками перегляду набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена шляхом подачі касаційної скарги протягом двадцяти днів після набрання законної сили до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя: С.В.Жаботинська

Судді: І.А.Васильєва

Р.Ф.Ханова