Справа № 1570/1720/2012
Суддя: Харченко Ю. В.
Дата ухвалення: 2013-03-18 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

Справа № 1570/1720/2012
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

12 березня 2013 року м. Одеса

о 15год.00хв.

У залі судових засідань №29

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

Судді Харченко Ю.В.

При секретарі Кипаренко Н.Ю.

За участю представників сторін:

Від позивача: представник Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРКАВА» ОСОБА_1 за довіреністю від 02.01.2013р. б/н.

Від відповідача: представник ДПІ у м.Іллічівську Одеської області ДПС ОСОБА_2 за довіреністю від 25.10.2012р. №059/10-007.

Розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРКАВА» до Державної податкової інспекції у м.Іллічівську Одеської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 20.02.2012р. № щодо зменшення суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток за ІІІ кв.2011р., у загальному розмірі 349 338,00грн.,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «УКРКАВА» звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з позовом, в якому просить суд скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Іллічівську Одеської області Державної податкової служби від 20.02.2012р. № щодо зменшення суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток за ІІІ кв.2011р., у загальному розмірі 349 338,00грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на відсутність порушень з боку Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРКАВА» положень податкового законодавства, та Товариством було правомірно включено до складу валових витрат, у декларації по податку на прибуток за ІІ-ІІІ квартали 2011року, від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток у сумі 349338,00грн., яке виникло у І кварталі 2011року з урахуванням показників відємного значення 2010року, т.я., відповідно до ст.150 Податкового кодексу України розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідач Державна податкова інспекція у м.Іллічівську Одеської області Державної податкової служби, з позовними вимогами не згодна та вважає їх необґрунтованими, з підстав викладених у письмових запереченнях на адміністративний позов (від 20.04.2012р. вихід.№3133/10/10-14), наголошуючи, зокрема, на правомірності винесення оскаржуваного податкового повідомлення-рішення від 20.02.2012р. №, з огляду на те, що 01.04.2011р. вступив в силу розділ ІІІ Податкового кодексу України, в якому відсутні посилання на облік у ІІІ кварталі 2011р. відємного значення обєкта оподаткування, крім того, що виник за наслідками діяльності у І кварталі 2011р. відповідно до п.22.4 ст.22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», до складу відємного значення ІІ та ІІІ кварталів 2011р. не включається, у звязку з чим Товариством з обмеженою відповідальністю «УКРКАВА» порушено вимоги пункту 3 розділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Розділу 20 Перехідних положень Податкового кодексу України, у результаті чого завищено відємне значення обєкта оподаткування податком на прибуток за 2-3 квартали 2011р. у розмірі 349338грн.

У судовому засіданні 23.04.2012р., з урахуванням приписів ст.52 КАС України, судом здійснено заміну неналежного відповідача Державної податкової інспекції у м.Іллічівську Одеської області належним відповідачем Державною податковою інспекцією у м.Іллічівську Одеської області Державної податкової служби, яку утворено внаслідок проведення відповідної реорганізації системи державних податкових органів.

Ухвалою суду від 11.05.2012р. було зупинено провадження у справі, у звязку з неможливістю розгляду даної справи до вирішення та набрання законної сили судовим рішенням по справі №2а/1570/10607/2011 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРКАВА» до Державної податкової інспекції у м.Іллічівську Одеської області про скасування податкового повідомлення-рішення № від 07.10.2011р., т.я. предметом позову по даній справі є скасування податкового повідомлення-рішення від 20.02.2012р. № щодо зменшення суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток за ІІІ кв.2011р. у загальному розмірі 349 338,00грн., до складу якої, у тому числі, входить сума відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток за ІІ кв. 2011р., зменшена, зокрема, податковим повідомленням-рішенням Державної податкової інспекції у м.Іллічівську Одеської області від 07.10.2011р. №, яке у свою чергу було предметом оскарження по справі №2а/1570/10607/2011 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРКАВА» до Державної податкової інспекції у м.Іллічівську Одеської області.

Ухвалою суду від 11.02.2013р. поновлено провадження у справі №1570/1720/2012 за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРКАВА» до Державної податкової інспекції у м.Іллічівську Одеської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 20.02.2012р. № щодо зменшення суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток за ІІІ кв.2011р., у загальному розмірі 349 338,00грн., відповідно до ч.5 ст.156 КАС України.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши наявні у матеріалах справи письмові докази в сукупності та системно проаналізувавши приписи податкового законодавства, суд встановив наступне.

Як встановлено судом та вбачається з матеріалів справи, у період з 19.12.2011р. по 31.01.2012р., на підставі направлень Державної податкової інспекції у м.Іллічівську Одеської області від 16.12.2011р. №01-045/1059, №01-045/1060, №01-045/1061, №01-045/1062, №01-045/1063, №01-045/1064, №01-045/1069, №01-045/1066, №01-045/1065, головними державними податковими ревізорами-інспекторами відділу внутрішнього контролю управління податкового контролю юридичних осіб ДПА в Одеській області ОСОБА_3, ОСОБА_4, заступником начальника відділу організації роботи та моніторингу фінансових операцій управління боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом ДПА в Одеській області ОСОБА_5, старшим державним податковим ревізором-інспектором відділу організації роботи та моніторингу фінансових операцій управління боротьби з відмиванням доходів, одержаних злочинним шляхом ДПА в Одеській області ОСОБА_6, головними державними податковими ревізорами-інспекторами відділу контролю за субєктами господарювання, що здійснюють розрахунки у готівковій формі управління податкового контролю юридичних осіб ДПА в Одеській області ОСОБА_7, ОСОБА_8, головним державним податковим ревізором-інспектором відділу контролю за фінансовими установами та операціями в сфері ЗЕД ДПІ у м.Іллічівську ОСОБА_9, головним державним податковим ревізором-інспектором відділу контрольно-перевірочної роботи управління оподаткування фізичних осіб ДПІ у м.Іллічівську Грачовою Вікторією Вікторівною, та старшим інспектором сектору організації роботи з безхазяйним майном відділу погашення прострочених податкових зобовязань ОСОБА_10, на підставі ст.77 Податкового кодексу України та відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок субєктів господарювання, була проведена планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРКАВА» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010р. по 30.09.2011р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010р. по 30.09.2011р.

За наслідками вказаної перевірки Державною податковою інспекцією у м.Іллічівську Одеської області складений акт №334/23-0301/31541491 від 06.02.2012р. «Про результати планової виїзної перевірки ТОВ «УКРКАВА» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010р. по 30.09.2011р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010р. по 30.09.2011р.», у якому, серед іншого встановлено порушення пункту 3 розділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Розділу 20 Перехідних положень Податкового кодексу України, у результаті чого Товариством завищено відємне значення обєкта оподаткування податком на прибуток за 2-3 квартали 2011р. у розмірі 349338грн.

На підставі складеного акта перевірки №334/23-0301/31541491 від 06.02.2012р. ДПІ у м.Іллічівську Одеської області 20.02.2012р. винесено податкове повідомлення-рішення № щодо зменшення суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток за ІІІ кв.2011р., у загальному розмірі 349 338,00грн.

Не погоджуючись з означеними податковими повідомленнями-рішеннями ДПІ у м.Іллічівську Одеської області, позивач звернувся до Одеського окружного адміністративного суду з позовною заявою про його скасування.

Так, на думку суду, оскаржуване позивачем податкове повідомлення-рішення ДПІ у м.Іллічівську Одеської області від 20.02.2012р. №, винесено податковим органом неправомірно, безпідставно та в порушення приписів чинного податкового законодавства України, з урахуванням наступного.

Відповідно до ст.19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

В силу п.1 ч.3 ст.2 Кодексу адміністративного судочинства України, у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності субєктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України, з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано, обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії), безсторонньо (неупереджено), добросовісно, розсудливо, з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації, пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія), з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення, своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Так, як встановлено судом та вбачається з наявних у матеріалах справи документів, у поданій до ДПІ у м.Іллічівську Одеської області податковій декларації з податку на прибуток за І квартал 2011р., ТОВ «УКРКАВА» відобразило по рядку 08 «відємний обєкт оподаткування» ((+/-03-(+/-06)-07), який становить 349 338,00грн.

Також, судом встановлено, що у поданій до податкового органу податковій декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартали 2011р., ТОВ «УКРКАВА» відобразило по рядку 06.6 «відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (відємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або відємне значення обєкта оподаткування за І квартал 2011р.)» - 349 338,00грн.

Зокрема, при проведенні ДПІ у м.Іллічівську Одеської області планової виїзної перевірки ТОВ «УКРКАВА» з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2010р. по 30.09.2011р., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2010р. по 30.09.2011р., контролюючим органом, серед іншого, встановлено, що ТОВ «УКРКАВА» включило до складу валових витрат відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного податкового періоду за І квартал 2011р., яке виникло за рахунок задекларованих збитків, які виникли за результатами діяльності підприємства за 2009р. та 2010р., а саме Товариством задекларовано за І квартал 2011р. збитки у розмірі 349338грн., які сформовані за рахунок збитків 2009р. та 2010р., та які були задекларовані в Декларації з податку на прибуток за І квартал 2011р. за рядком 04.9 «відємне значення обєкта оподаткування попереднього податкового року» у розмірі 985297грн., у вязку з чим фахівцями податкового органу встановлено завищення задекларованих ТОВ «УКРКАВА» показників податкової декларації з податку на прибуток підприємства за ІІ-ІІІ квартали 2011р. у рядку 06.6 «відємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (відємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період або відємне значення обєкта оподаткування за І квартал 2011р.)» на суму 349338грн.

У звязку з чим, контролюючий орган дійшов висновку, що ТОВ «УКРКАВА» в порушення вимог пункту 3 розділу 4 «Особливості справляння податку на прибуток підприємств» Розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, завищило відємне значення обєкта оподаткування податком на прибуток за 2-3 квартали 2011р. на суму 349 338грн.

Таким чином, судом зясовано, що спір між сторонами виник у зв'язку з відображенням позивачем у податковій звітності за ІІ-ІІІ квартали 2011 року від'ємного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток з урахуванням суми такого від'ємного значення попередніх звітних податкових періодів (2009-2010р.р.), тоді як вказане, на думку податкового органу, не узгоджується із положеннями п.150.1 ст.150 Податкового кодексу України та пункту 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідних положень Податкового кодексу України, оскільки зміст означених норм права при формуванні від'ємного значення об'єкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів дозволяє включати до нього лише значення (результати) І кварталу 2011р.

Правовідносини щодо визначення об'єкта оподаткування податком на прибуток, порядок визначення доходів та їх склад, склад витрат та порядок їх визнання, порядок урахування відємного значення обєкта оподаткування в результатах наступних податкових періодів визначено та врегульовано розділом ІІІ Податок на прибуток підприємств Податкового кодексу України вiд 02.12.2010р. №2755-VI (зі змінами та доповненнями).

Згідно з п.1 Розділу XIX «Прикінцеві положення» Податкового кодексу України розділ III цього кодексу, який регулює порядок обчислення та сплати податку на прибуток підприємств, набирає чинності з 1 квітня 2011року. У свою чергу, відповідно до п.п.2 п.2 Розділу XIX Податкового кодексу України, Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» втрачає чинність з 1 квітня 2011року.

Зокрема, пунктом 150.1 статті 150 Податкового кодексу України передбачено, що якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками податкового року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням зазначеного від'ємного значення попереднього року у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

Відповідно до п.2 Підрозділу 4 Розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України з дати набрання чинності розділом III цього Кодексу платники податку на прибуток підприємств складають наростаючим підсумком та подають декларацію з податку на прибуток за такі звітні податкові періоди: другий квартал, другий і третій квартали та другий - четвертий квартали 2011 року.

Пунктом 3 підрозділу 4 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України передбачено, що пункт 150.1 статті 150 Кодексу застосовується у 2011році з урахуванням якщо результатом розрахунку об'єкта оподаткування платника податку з числа резидентів за підсумками першого кварталу 2011року є від'ємне значення, то сума такого від'ємного значення підлягає включенню до витрат другого календарного кварталу 2011року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками другого, другого і третього кварталів, другого - четвертого кварталів 2011 року здійснюється з урахуванням від'ємного значення, отриманого платником податку за перший квартал 2011 року, у складі витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення.

При цьому, пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідних положень» Податкового кодексу України не встановлює порядок розрахунку об'єкта оподаткування податку на прибуток підприємств у І кварталі 2011р., а лише визначає порядок врахування результату розрахунку об'єкта оподаткування за підсумками І кварталу 2011р., коли таким результатом є від'ємне значення.

Відповідно до пункту 1 підрозділу 4 Особливості справляння податку на прибуток підприємств розділу XX Перехідні положення Податкового кодексу України, розділ III цього кодексу застосовується під час розрахунків з бюджетом починаючи з доходів і витрат, що отримані і проведені з 1 квітня 2011року, якщо інше не встановлено цим підрозділом. Водночас, за змістом розділу XIX Прикінцеві положення Податкового кодексу України, Закон України Про оподаткування прибутку підприємств втрачає чинність з 01 квітня 2011року.

Отже, порядок обчислення та сплати податку на прибуток підприємств в І кварталі 2011р., в тому числі й порядок формування валових витрат та від'ємного значення об'єкта оподаткування в І кварталі 2011., визначається саме положеннями Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» та не регулюється положеннями Податкового кодексу України.

Зокрема, згідно з п.3.1 ст.3 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин) обєктом оподаткування є прибуток, який визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду, визначеного згідно з пунктом 4.3 цього Закону на: суму валових витрат платника податку, визначених статтею 5 цього Закону; суму амортизаційних відрахувань, нарахованих згідно із статтями 8 і 9 цього Закону.

До того ж, відповідно до положень пункту 6.1 статті 6 Закону України Про оподаткування прибутку підприємств якщо об'єкт оподаткування платника податку з числа резидентів за результатами податкового року має від'ємне значення об'єкта оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), сума такого від'ємного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкта оподаткування за наслідками півріччя, трьох кварталів та року здійснюється з урахуванням від'ємного значення об'єкта оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від'ємного значення. У 2010 році норми цього пункту діяли з урахуванням особливостей, встановлених пунктом 22.4 статті 22 цього Закону.

Пунктом 22.4 статті 22 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлено, що у 2010році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010року. У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом.

Відповідно до п.5.11 ст.5 означеного Закону додаткових обмежень, щодо віднесення витрат до складу валових витрат платника податку, крім тих, що зазначені у цьому законі, не має.

Таким чином, із системного аналізу вищенаведених законодавчих приписів вбачається, що відємне значення 2010року, - це абсолютно безумовна складова витрат І кварталу 2011року, оскільки його включення до складу податкових витрат, саме в цьому періоді, було передбачене нормами Закону, чинного на час існування спірних правовідносин.

До того ж, у листі Комітету Верховної Ради України з питань фінансів, банківської діяльності, податкової та митної політики №04-39/10-1160 від 10.11.2011р. наголошено, що пункт 3 підрозділу 4 Розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу не містить заборони на врахування у 2011 та 2012роках збитків, які виникли до 01.01.2011р., а отже, такі збитки повинні враховуватись у складі витрат поточних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення від'ємного значення.

Крім того, судом встановлено, що Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 16.05.2012р., залишеною без змін Ухвалою Одеського апеляційного адміністративного суду від 21.08.2012р., адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРКАВА» до Державної податкової інспекції у м.Іллічівську Одеської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 07.10.2011р. № щодо зменшення суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток за ІІ кв.2011р., у загальному розмірі 349338,00грн., задоволено, податкове повідомлення-рішення від 07.10.2011р. № скасовано.

Зокрема, в межах розгляду вказаної справи №2а/1570/10607/2011 судом встановлено правомірність та ґрунтовність включення ТОВ «УКРКАВА» до податкової декларації з податку на прибуток за ІІ квартал 2011р. суми відємного значення І кварталу 2011року у розмірі 349338грн.

Вищевикладене спростовує твердження відповідача, наведені у письмових запереченнях на адміністративний позов та викладені усно в ході судового розгляду справи по суті.

Згідно з ч.1 ст.11 КАС України розгляд і вирішення справ в адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними суду своїх доказів і у доведенні перед судом їх переконливості, а частиною 1 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України передбачено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Згідно з ч.1 ст.69 та ч.1 ст.70 КАС України, доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Належними є докази, які містять інформацію щодо предмета доказування.

Відповідно до ст.86 КАС України, суд оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Згідно зі ст.159 Кодексу адміністративного судочинства України судове рішення повинно бути законним і обґрунтованим. Законним є рішення, ухвалене судом відповідно до норм матеріального права при дотриманні норм процесуального права. Обґрунтованим є рішення, ухвалене судом на підставі повно і всебічно з'ясованих обставин в адміністративній справі, підтверджених тими доказами, які були досліджені в судовому засіданні.

Відтак, беручи до уваги вищевикладене, та оцінюючи наявні в матеріалах справи письмові докази в сукупності, суд дійшов висновку, що позовні вимоги Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРКАВА» правомірні, документально підтверджені та обґрунтовані, отже підлягають задоволенню повністю.

Судові витрати підлягають стягненню з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРКАВА», відповідно до приписів ч.1 ст.94 КАС України.

Керуючись ст.ст.2, 4, 7-9, 11, 12, 69, 71, 94, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

1. Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРКАВА» до Державної податкової інспекції у м.Іллічівську Одеської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення від 20.02.2012р. № щодо зменшення суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток за ІІІ кв.2011р., у загальному розмірі 349 338,00грн., задовольнити.

2. Скасувати податкове повідомлення-рішення від 20.02.2012р. №.

3. Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «УКРКАВА» судовий збір у сумі 734(сімсот тридцять чотири)грн. 00коп.

Постанова може бути оскаржена шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення. У разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили в порядку, передбаченому положеннями ст.254 КАС України.

Повний текст постанови складено та підписано суддею 18 березня 2013 року.

Суддя Харченко Ю.В.