Справа № 0670/1555/11
Суддя: Котік Т.С.
Дата ухвалення: 2015-08-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Гурін Д.М.
Суддя-доповідач:Котік Т.С.
УХВАЛА

іменем України

"13" серпня 2015 р. Справа № 0670/1555/11

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Котік Т.С.

суддів: Жизневської А.В.

Малахової Н.М.,

при секретарі Єрикаловій О.О. ,

за участю представників сторін

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "16" квітня 2015 р. у справі за позовом Комунального підприємства "Виробниче житлове ремонтно-експлуатаційне підприємство №8" Житомирської міської ради до Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області треті особи - Державна фінансова інспекція в Житомирській області , Житомирська міська рада про скасування податкового повідомлення - рішення ,

ВСТАНОВИВ:

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 16 квітня 2015 року задоволено позов Комунального виробничого житлового ремонтно-експлуатаційного підприємства №8 Житомирської міської ради.

Скасовано податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в м. Житомирі від 13 січня 2011 року №, прийняте відносно Комунального виробничого житлового ремонтно-експлуатаційного підприємства №8.

Стягнуто з Державного бюджету України на користь Комунального підприємства "Виробниче житлове ремонтно-експлуатаційне підприємство №8" Житомирської міської ради 3 грн. 40 коп. на відшкодування витрат зі сплати судового збору.

В апеляційній скарзі Житомирська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області, посилаючись на порушення судом норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову суду та прийняти нову - про відмову в задоволенні позову. Зокрема, апелянт посилається на те, що працівниками КВЖРЕП №8 отримано заробітну плату без оформлених касових документів належним чином, тобто встановлено не оприбуткування готівки, внаслідок чого позивачем порушено норми Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні.

Розглянувши справу, перевіривши законність та обгрунтованість судового рішення, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню.

З матеріалів справи вбачається, що за результатами ревізії фінансово-господарської діяльності в КВЖРЕП №8 за період з 1 січня 2008 року до завершеного періоду 2010 року, посадовими особами Контрольно-ревізійного управління в Житомирській області Контрольно-ревізійного відділу в м.Житомирі складено акт ревізії №20-09/120 від 1 листопада 2010 року, за змістом якого встановлено порушення КВЖРЕП №8 законодавства у частині своєчасності та повноти оприбуткування готівки в касі, а також дотримання законодавства списання готівки каси відповідно до видаткових касових документів встановлено, що в порушення пунктів 1,2, 2.2, 2.6, 3.3, 3.4 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637 (далі - Положення №637), зібрана готівка працівниками КВЖРЕП №8 з мешканців будинків як квартирна плата, не оприбутковувалась в касу та збиралась в погашення заборгованості по оплаті праці при наявності податкової заборгованості на протязі ревізуємого періоду по податку з доходів фізичних осіб. У ході ревізії встановлено, що працівники КВЖРЕП №8 на основі написаних заяв, в рахунок заробітної плати (в погашення заборгованості по заробітній платі) проводили оплату за мешканців будинків квартирної плати у період з 1 травня 2009 року до 1 жовтня 2010 року (Том №1 а.с.7-11).

13 січня 2011 року Державною податковою інспекції у м.Житомирі, на підставі висновків, що викладені в акті ревізії №20-09/120, прийнято податкове повідомлення-рішення форми "С" від №, яким до КВЖРЕП №8 застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій (штрафу) в сумі 2800162 грн. 65 коп. (Том №1 а.с.14).

Суд першої інстанції перевіряючи правомірність винесення спірного податкового повідомлення-рішення на відповідність його ч.3 ст.2 КАС України дійшов висновків, що їх прийнято протиправно, без з"ясування усіх обставин по справі.

Колегія суддів апеляційного суду погоджується з вказаним висновком, виходячи з наступного.

Так, судом першої інстанції встановлено, що підставою для висновків податкового органу про порушення КВЖРЕП №8 пунктів 1,2, 2.2, 2.6, 3.3, 3.4 Положення №637 стало те, що працівники КВЖРЕП №8, з дозволу головного бухгалтера ОСОБА_4 проводили самостійно розрахунки по заробітній платі зібраною готівкою з мешканців будинків в погашення заборгованості по квартирній платі як простроченої, так і поточних платежів в переважній більшості. Отримували заробітну плату без належним чином оформлених касових документів на предмет надходження та видачі готівкових коштів за 2009 рік - 163477 грн. 94 коп. за 9 місяців 2010 року - 396554 грн. 59 коп., таким чином підприємством не було оприбутковано готівку (Том №1 а.с.9).

З матеріалів справи вбачається, що розгляд вказаної справи проводився судом першої інстанції після скасування ухвалою Вищого адміністративного суду України від 18 лютого 2015 року постанови суду першої інстанції від 12.01.2012 року та ухвали апеляційного суду від 07.05.2012 року та направлення справи на новий розгляд до Житомирського окружного адміністративного суду.

Зі змісту ухвали суду касаційної інстанції при новому розгляді справи суду необхідно встановити наявність заяв працівників КВЖРЕП №8 на списання вартості комунальних послуг із заборгованості за заробітну плату на всю суму щодо якої перевіркою встановлено не оприбуткування готівки. Окрім того, суду необхідно на підставі належних та допустимих доказів з'ясувати чи фактично готівка за комунальні послуги надходила до підприємства чи готівкові розрахунки за надані послуги проводилися між мешканцями будинків та працівниками підприємства на підставі цивільно-правових угод з подальшим списанням підприємством відповідних сум із заборгованості по заробітній платі перед його працівниками.

Як встановлено судом першої інстанції зі змісту наказів про прийняття на роботу (Том №3 а.с.204-250, Том №4 а.с.1-23), у зв'язку із великою заборгованістю по заробітній платі працівниками КВЖРЕП №8, було вирішено проводити взаєморозрахунки по квартплаті з мешканцями обслуговуваних будинків в рахунок заробітної плати. Мешканцям будинків про підтвердження взаєморозрахунку за квартплату видавалася довідка, в якій зазначалась сума, на яку проведено взаєморозрахунок по квартплаті в рахунок заробітної плати, а з працівників КВЖРЕП№8, згідно їх заяв на списання вартості комунальних послуг із заборгованості на заробітну плату за січень 2010 року, лютий 2010 року, березень 2010 року, квітень 2010 року (Том №1 а.с.15, Том №2 а.с.70-121, 122-163, 164-207, 208-248), за травень 2010 року, червень 2010 року, липень 2010 року (Том №3 а.с.1-39, 40-75, 76-109, 110-148, 149-179), проводилось утримання з заборгованості по заробітній платі. Вищевказані кошти відображались в особових рахунках мешканців будинків про сплату квартирної плати, а у працівників КВЖРЕП№8 як зменшення заборгованості по оплаті праці на суму 560032 грн. 53 коп. При цьому, як встановлено судом, готівкові кошти в касу підприємства не надходили.

На виконання ухвали Вищого адміністративного суду України від 18 лютого 2015 року судом першої інстанції було витребувано у позивача підтверджуючі документи щодо проведених операцій.

Досліджуючи зазначені докази, судом встановлено, що відповідні суми за обслуговування квартир списувались із заборгованості по заробітній платі працівникам підприємства. Зазначені обставини підтверджуються бухгалтерським документи, а саме: акт від 1 травня 2013 року про вилучення та знищення документів, не внесених до Національного архівного фонду (Том №1 а.с.208-210), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000021 за липень 2009 року (Том №1 а.с.211), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000020 за липень 2009 року (Том №1 а.с.212-214), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000023 за серпень 2009 року (Том №1 а.с.215), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000024 за серпень 2009 року (Том №1 а.с.216-220), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000026 за вересень 2009 року (Том №1 а.с.221), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000025 за вересень 2009 року (Том №1 а.с.222-224), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000027 за вересень 2009 року (Том №1 а.с.225-226), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000030 за жовтень 2009 року (Том №1 а.с.227), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000029 за жовтень 2009 року (Том №1 а.с.228-230), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000028 за жовтень 2009 року (Том №1 а.с.231-232), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000033 за листопад 2009 року (Том №1 а.с.233), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000032 за листопад 2009 року (Том №1 а.с.234-235), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000031 за листопад 2009 року (Том №1 а.с.236-238), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000035 за грудень 2009 року (Том №1 а.с.239), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000034 за грудень 2009 року (Том №1 а.с.240-242), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000036 за грудень 2009 року (Том №1 а.с.243-244), список по КВЖРЕП №8 на проведення заборгованості по квартирній платі за 9 місяців 2010 року та розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000004 за січень 2010 року (Том №2 а.с.1-2), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000001 за січень 2010 року (Том №2 а.с.3-5), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000002 за січень 2010 року (Том №2 а.с.6-7), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000006 за лютий 2010 року (Том №2 а.с.8), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000003 за лютий 2010 року (Том №2 а.с.9-10), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000005 за лютий 2010 року (Том №2 а.с.11-13), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000007 за березень 2010 року (Том №2 а.с.14-16), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000008 за березень 2010 року (Том №2 а.с.17-18), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000009 за березень 2010 року (Том №2 а.с.19), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000012 за квітень 2010 року (Том №2 а.с.20), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000011 за квітень 2010 року (Том №2 а.с.21-22), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000010 за квітень 2010 року (Том №2 а.с.23-25), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000015 за травень 2010 року (Том №2 а.с.26), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000013 за травень 2010 року (Том №2 а.с.27-28), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000014 за травень 2010 року (Том №2 а.с.29-31), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000018 за червень 2010 року (Том №2 а.с.32), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000017 за червень 2010 року (Том №2 а.с.33-35), розрахунково-платіжна відомість №НПЗ - 000016 за червень 2010 року (Том №2 а.с.36-37), розрахунково-платіжні відомості №НПЗ - 000021, №НПЗ - 000019, №НПЗ - 000020 за липень 2010 року (Том №2 а.с.38-43), розрахунково-платіжні відомості №НПЗ - 000024, №НПЗ - 000023, №НПЗ - 000022 за серпень 2010 року (Том №2 а.с.44-49), розрахунково-платіжні відомості №НПЗ - 000025, №НПЗ - 000027, №НПЗ - 000026 за вересень 2010 року (Том №2 а.с.50-54), розрахунково-платіжні відомості №НПЗ - 000030, №НПЗ - 000028 за жовтень 2010 року (Том №2 а.с.55-58), розрахунково-платіжні відомості №НПЗ - 000032, №НПЗ - 000031, №НПЗ - 000033 за листопад 2010 року (Том №2 а.с.59-64), розрахунково-платіжні відомості №НПЗ - 000036, №НПЗ - 000034, №НПЗ - 000035 за грудень 2010 року (Том №2 а.с.65-69), список по КВЖРЕП №8 на проведення заборгованості по квартирній платі за 2009 рік (Том №3 а.с.187), список по КВЖРЕП №8 на проведення заборгованості по квартирній платі за червень 2009 рік (Том №3 а.с.188), список по КВЖРЕП №8 на проведення заборгованості по квартирній платі за липень 2009 рік (Том №3 а.с.189), список по КВЖРЕП №8 на проведення заборгованості по квартирній платі за серпень 2009 рік (Том №3 а.с.190), список по КВЖРЕП №8 на проведення заборгованості по квартирній платі за вересень 2009 рік (Том №3 а.с.191), список по КВЖРЕП №8 на проведення заборгованості по квартирній платі за жовтень 2009 рік (Том №3 а.с.192), список по КВЖРЕП №8 на проведення заборгованості по квартирній платі за листопад 2009 рік (Том №3 а.с.193), список по КВЖРЕП №8 на проведення заборгованості по квартирній платі за грудень 2009 рік (Том №3 а.с.194), список по КВЖРЕП №8 на проведення заборгованості по квартирній платі за 9 місяців 2010 року (Том №3 а.с.195).

Також, на підтвердження того, що готівкові кошти до підприємства не надходили, окрім коштів, що надходили із банку та виплачувались по зарплатним відомостям працівникам, судом досліджено касову книгу на 2009 рік за період з 2 жовтня 2009 року до 5 травня 2010 року (Том №4 а.с.24-49), касову книгу на 2010 рік за період з 6 травня 2010 року до 30 вересня 2010 року (Том №4 а.с.50-73), касову книгу на 2010 рік за період з 1 жовтня 2010 року до 15 березня 2011 року (Том №4 а.с.74-99).

Виходячи з вищевикладеного, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції про те, що готівкові кошти до каси КВЖРЕП №8 не надходили, а тому і не оприбутковувалися, взаєморозрахунки відбувалися шляхом заліку сум заборгованості у відповідних довідках та документах.

Зазначені обставини підтверджено і актом ревізії від 14 грудня 2010 року №20-09/120, в якому вказано, що працівники КВЖРЕП№8 на підставі написаних заяв, в рахунок заробітної плати (в погашення заборгованості по заробітній платі) проводили оплату за мешканців будинків квартирної плати в період з 1 травня 2009 року до 1 жовтня 2010 року.

Разом з тим, згідно з наказом КВЖРЕП №8 №47В від 4 січня 2010 року "Про встановлення залишку готівки в касі підприємства" на виконання вимог Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637, встановлено ліміт залишку готівки в касі в сумі 17 грн. 00 коп. (Том №1 а.с.16).

Пунктом 1.2 Положення №637 передбачено, що оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Відповідно до пункту 2.2 Положення №637 підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Зазначені розрахунки проводяться також шляхом переказу готівки для сплати відповідних платежів. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Згідно з абзацом першим та п'ятим пункту 2.6 Положення №637 уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

У відповідності до абзацу третього статті 1 Указу Президента України від 12 червня 1995 року №436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми.

Виходячи з аналізу наведених норм, оприбуткування та видаткові касові операції проводяться, якщо до каси поступають готівкові кошти і там знаходяться, а за порушення проведення касових операцій застосовуються фінансові санкції.

Проте, як встановлено судом першої інстанції та не спростовано відповідачем у спосіб, передбачений чинним законодавством, готівкові кошти до каси КВЖРЕП№8, окрім заробітної плати, не надходили і з каси не видавалися, підприємством здійснювались лише безготівкові операції.

На момент перевірки, порушень дотримання ліміту готівкових коштів у касі підприємства не виявлено. Так само, ревізією не виявлено порушень ведення касової книги та оформлення касових документів, дотримання строків, порядку та обов'язковості проведення у передбачених випадках інвентаризації готівки в касі, що підтверджується змістом акту ревізії, тому висновки суду першої інстанції щодо відсутності у позивача порушень законодавства щодо ведення касових операцій, є обгрунтованими.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції щодо обґрунтованості позовних вимог, не містять фактів невірного застосування судом норм матеріального та процесуального права, а тому колегія суддів не вбачає підстав, визначених ст. 202 КАС України, для скасування судового рішення.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області залишити без задоволення, а постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "16" квітня 2015 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя Т.С. Котік

судді: А.В. Жизневська

Н.М. Малахова

Повний текст cудового рішення виготовлено "14" серпня 2015 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу Комунальне виробниче житлове ремонтно-експлуатаційне підприємство №8 вул.Київська,43,м.Житомир,10030

3- відповідачу Житомирська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області м-н Перемоги,2,м.Житомир,10014

4-третій особі: Державна фінансова інспекція в Житомирській області - м-н С.П.Корольова,12,м.Житомир,10014,

5 - третій особі Житомирська міська рада - майдан С.П. Корольова, 4/2,м.Житомир,10014,