Справа № 522/4796/15-а
Суддя: Домусчі Л. В.
Дата ухвалення: 2015-04-01 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Провадження №2-а/522/294/15
Справа № 522/4796/15-а
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

01 квітня 2015 року м. Одеса

Суддя Приморського районного суду м. Одеси Домусчі Л.В., розглянувши в порядку скороченого провадження адміністративний позов ОСОБА_1 до ОСОБА_2 управління Пенсійного фонду України в Одеській області про визнання протиправною відмову, визнання дії неправомірною та зобовязання вчинити дії, -

ВСТАНОВИВ:

Позивач 10.03.2015 звернувся до Приморського районного суду м.Одеси з адміністративним позовом до ОСОБА_2 управління Пенсійного фонду України в Одеській області про визнання протиправною відмову ОСОБА_2 управління Пенсійного фонду України в Одеській області у застосуванні до пенсії, що призначена як інваліду 2 групи податкової соціальної пільги у розмірі 200 відсотків суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1. п.169.1 ст.169 Податкового кодексу України з 01 січня 2015 року, визнати неправомірною дію ОСОБА_2 управління пенсійного фонду України в Одеській області щодо зменшення розміру пільг, доплат, надбавок, підвищень та цільових виплат, які нараховуються до основного розміру пенсії, та зобовязати Головне управління Пенсійного фонду України в Одеській області здійснити повернення податку з доходів фізичних осіб у сумі 223,80 грн. і військового збору в сумі 22,38 грн.

Ухвалою Приморського районного суду міста Одеси від 11.03.2015 року провадження у справі відкрито.

26.03.2015 року. на адресу суду з боку відповідача надійшли заперечення на адміністративний позов. З заперечень відповідача вбачається, що з позовним вимогами головне управління не згодне, вважає їх незаконними та необґрунтованими. При цьому в запереченнях було зазначено, що Законом України Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи від 28.12.2014 № 71 до ПК України внесено нові зміни, які набрали чинності з 01.01.2015, згідно з якими підпункт 164.2.19 викладено в новій редакції. За оновленою редакцією вказаного підпункту 164.2.19 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, - у частині такого перевищення, а також пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обовязковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплати";

В ст. 8 Закону України Про Державний бюджет України на 2015 рік від 28.12.2014 № 80 мінімальну заробітну плату з 01.01.2015 установлено у розмірі 1 218,00 грн.

Таким чином, з суми пенсії або щомісячного довічного грошового утримання у частині, що перевищує 3 654,00 грн. (1 218,00 х 3) на місяць, з 01.01.2015 підлягає утриманню в 2015 році податок з доходів фізичних осіб за ставкою 15 відсотків від бази оподаткування, а якщо база перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, застосовується ставка 20 відсотків. Розрахунок та утримання сум податку, що підлягають сплаті до бюджету органами Пенсійного фонду України проведено з лютого 2015 року. За лютий 2015 року головним управління нараховано пенсію Позивачу в розмірі 4 399,99 грн. В зазначеному місяці 2015 року пенсія Позивача перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць) на суму 745,99 грн. (4 399,99 грн. - 3 654,00 грн.). Таким чином, головним управлінням утримано з зазначеної суми Позивача (745,99 грн.) податок з доходів фізичних осіб в розмірі 111,90 грн. (15%) та військовий збір в розмірі 11,19 грн. (1,5%). Сума пенсії, яка фактично виплачена Позивачу за лютий 2015 року становить 399,99 грн. -111,90 грн. - 11,19 грн. = 4 276,90 грн.

В пункті 169.1 Податкового кодексу України зазначено, що з урахуванням норм абзацу першого підпункту 169.4.1 пункту 169.4 ПК України платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги у розмірі передбаченому ПК України

Пунктом 169.4.1 ПК України встановлено, що податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

Пунктом 164.2.19 ст. 164 ПК України та ст. 169 ПК України передбачено, що податкова соціальна пільга застосовується при оподаткуванні доходів у вигляді заробітної плати та не передбачено застосування податкової соціальної пільги для бази оподаткування у вигляді пенсійних виплат. Таким чином, головне управління вважає, що діє на підставі та у межах, передбачених діючим законодавством України і підстави для визнання зазначених дій протиправними відсутні.

Відповідно до п.2 ч.1, ч.4 ст.183-2 КАС України суддя розглядає справу в порядку скороченого провадження одноособово, без проведення судового засідання та виклику осіб, які беруть участь у справі.

Розглянувши справу в порядку скороченого провадження (ст.183-2 ч.1 п.2 КАС України) одноособово, вивчивши матеріали справи, проаналізувавши приписи чинного законодавства України у відповідний період, суддя вважає, що позовні вимоги не підлягають задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що позивач ОСОБА_1 отримує пенсію по інвалідності з 29.11.2008р. на умовах Закону України від 09.04.1992 р. № 2262 Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб".

26.01.2015 року позивач ОСОБА_1 звернувся до ОСОБА_2 управління Пенсійного фонду України в Одеській області із заявою про надання письмової інформації щодо всіх складових призначеної пенсії по інвалідності.

ОСОБА_2 управління Пенсійного фонду України № 63/Г-11 від 10.02.2015р.,позивачу було розяснено, що з 29.11.2008 згідно із ст. 21 Закону України від 09.04.1992 № 2262 Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб (далі - Закон) призначена пенсія по інвалідності, яка настала внаслідок травми, повязаної з виконанням обовязків військової служби, у розмірі 80% відповідних сум грошового забезпечення, основний розмір якої на 01.02.2015 становить 2110,50 грн.

Відповідно до п. 1 постанови Кабінету Міністрів України від 28.12.2011 № 1381 Про підвищення рівня соціального захисту найбільш вразливих верств населення як інваліду війни розмір пенсії збільшується на 25%, що становить 527,63 грн. Також, згідно із ст. 24 Закону до пенсії нараховується надбавка як непрацюючому інваліду на утримання непрацездатного сина в сумі 474,50 грн., та згідно із ст. 25 Закону на умовах Закону України Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту пенсія підвищується в розмірі 40 процентів прожиткового мінімуму для осіб, які втратили працездатність, що становить 379,60 грн.

На підставі Закону України від 16.03.2004 № 1603 Про поліпшення матеріального становища учасників бойових дій та інвалідів війни як інваліду війни II групи виплачується цільова грошова допомога на прожиття в сумі 50,00 грн. Крім того, згідно із постановою Кабінету Міністрів України від 23.04.2012 № 355 Про збільшення розмірів пенсій, призначених відповідно до Закону України Про пенсійне забезпечення осіб, звільнених з військової служби, та деяких інших осіб установлено підвищення пенсії у розмірі до 35 відсотків, сума якого становить 678,40 грн, та нарахована індексація за лютий 2015 року в сумі 179,36 грн.

Загальна сума пенсійної виплати позивачу станом на 01.02.2015 становить 4399,99 грн.

З 01.02.2015 відповідно до ст. 164 Податкового кодексу України здійснюється утримання податку з доходів фізичних осіб в сумі 111,90 грн та військового збору в сумі 11,19 грн., сума пенсії, яка виплачена у лютому 2015 року становить 4220,63 грн.

Позивач не погодившись з відповіддю відповідача звернувся до суду з відповідним позовом.

Відповідно до п.23 ст. 13 Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту», інвалідам війни та прирівняним до них особам (стаття 7) надаються такі пільги зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету відповідно до податкового та митного законодавства.

Відповідно до рішеннь Конституційного Суду України від 6 липня 1999 року №8-рп/99. від 20 березня 2002 року №5-рп/2002, від 17 березня 2004 року № 7-рп/ 2004. від 1 грудня 2004 року № 20-рп/2004, пільги, компенсації і гарантії, право на надання яких передбачено чинним законодавством, є додатком до основних джерел існування, необхідною складовою конституційного права на забезпечення достатнього життєвого рівня.

Згідно підп.. 165.1.1. п.165. ст. 165.1 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи: сума державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги у вигляді адресних виплат та надання соціальних і реабілітаційних послуг відповідно до закону, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій (включаючи грошові компенсації інвалідам, на дітей-інвалідів при реалізації індивідуальних програм реабілітації інвалідів, суми допомоги по вагітності та пологах), винагород і страхових виплат, які отримує платник податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги інвалідам з Фонду соціального захисту інвалідів згідно із законом, у тому числі (але не виключно).

Відповідно до підп. 169.4.1. п.169.4 ст.169 Податкового кодексу України, податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

Податкова соціальна пільга у розмірі 200 відсотків станом на 01.01.2015 року складає 1218 грн.

Відповідно до підп. «б» підпункту 169.1.4. п.164.1 ст.164 Податкового кодексу України, з урахуванням норм абзацу першого підпункту 169.4.1 пункту 169.4 цієї статті платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги: у розмірі, що дорівнює 200 відсоткам суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 цього пункту, - для такого платника податку, який є учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом I і II групи, з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту";

З урахуванням вищевикладеного, на думку позивача, якщо взагалі не враховувати всіх належних Позивачу пільг, підвищень, адресної допомоги які передбачені для інвалідів війни 2 групи, то при застосуванні податкової соціальної пільги у відношенні до пенсії по інвалідності Позивача, його пенсія складає 4399,99 грн., то Відповідач зобовязаний був зробити розрахунок розміру пенсії, що підлягає оподаткуванню у частині такого перевищення: 3654,00 грн. + 1218,00 грн. = 4872,00 грн. Тобто, оподаткуванню підлягає розмір пенсії, що перевищує у його конкретному випадку 4872,00 грн. (з урахуванням передбаченої Податковим кодексом України податкової соціальної пільги), але загальний розмір пенсії позивача з урахуванням всіх пільг, доплат, надбавок, підвищень, цільових виплат він вважає 4399,99 грн., а це жодним чином не перевищує 4872,00 грн.

При цьому позивач наголошує, що пенсія є його єдиним джерелом існування, тому це виключає застосування положень підпункту 169.2.3 п.169.2 ст.169 Податкового кодексу України.

Відповідно до підп..169.2.3 п.169.2 ст.169 Податкового кодексу України податкова соціальна пільга не може бути застосована до доходів платника податку, інших ніж заробітна плата; заробітної плати, яку платник податку протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету; доходу самозайнятої особи від провадження підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.

Податковим кодексом України та Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи № 71 -VIII від 28.12.2014 року (надалі Закон № 71) встановлені особи, з яких утримується податок на доходи фізичних осіб, визначені п. 162.1 ст. 162 Податкового кодексу України, тобто фізичні особи - резиденти, які отримують доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи. Об'єктом оподаткування збору є доходи, визначені п. 162.1 ст. 163 Податкового кодексу України, тобто доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання).

Відповідно до п. п. 164.2.19 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України та Закону №71, до загального місячного (річного) оподаткованого доходу платника податку включаються, суми пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, у частині такого перевищення, а також пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплати.

Статтею 7 Закону України «Про Державний бюджет на 2015 рік» № 80 від 28.12.2014 року, встановлено, що у 2015 році мінімальна заробітна плата у місячному розмірі складає з 1 січня -1218 грн.

Таким чином, відповідно до положень Податкового кодексу України та Закону № 71, базою оподаткування у 2015 році, є суми пенсій або щомісячного довічного грошового утримання у частині, що перевищує 3654 грн. на місяць (1218,00 грн. х 3).

Відповідно до п. 161 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідних положень Кодексу оподаткування військовим збором подовжено до набрання чинності рішення Верховної Ради України про завершення реформи Збройних сил України.

Чинним законодавством України встановлено, що платниками військового збору є особи, визначені п. 162.1 ст.162 Податкового кодексу України, а саме - фізичні особи резиденти, які отримують доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

Об'єктом оподаткування військового збору є доходи, визначені ст. 163 Податкового кодексу України, тобто доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), тобто, із сум пенсій або щомісячного довічного грошового утримання у частині, що перевищує 3654 грн. сплачується військовий збір.

Згідно листа ОСОБА_2 управління Пенсійного фонду України в Одеській області від 25.02.2015 року сума пенсії позивача за лютий поточного року становила 4399, 99 грн., утримано ПДФО в розмірі 15% від 745,99 грн. - 111,90 гри та військовий збір в розмірі 1,5% - 11,19 грн. Сума пенсії, яка виплачена за лютий становить 4276,90 грн.

Відповідно до статті 1 Податкового кодексу України передбачено, що Податковий кодекс України регулює відносини, що виникають у сфері справляння податків і зборів, зокрема, визначає вичерпний перелік податків та зборів, що справляються в Україні, та порядок їх адміністрування, платників податків та зборів, їх права та обов'язки, компетенцію контролюючих органів, повноваження і обов'язки їх посадових осіб під час здійснення податкового контролю, а також відповідальні за порушення податкового законодавства.

Статтею 8 Податкового кодексу України передбачено, що в Україні встановлюються загальнодержавні та місцеві податки та збори. До загальнодержавних належать податки та збори, що встановлені цим Кодексом і є обов'язковими до сплати на усій території України, крім випадків, передбачених цим Кодексом. До загальнодержавних податків (стаття 9 ПКУ) належить податок на доходи фізичних осіб.

Зарахування загальнодержавних податків та зборів до державного і місцевих бюджетів здійснюється відповідно до Бюджетного кодексу України.

Статтею 18 Податкового кодексу України передбачено, що податковим агентом визнається особа, на яку цим Кодексом покладається обов'язок з обчислення, утримання з доходів, що нараховуються (виплачуються, надаються) платнику, та перерахування податків до відповідного бюджету від імені та за рахунок коштів платника податків.

Обов'язки нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету відповідно до пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 ПКУ покладено на податкового агента, який нараховує (виплачує) оподатковуваний дохід на користь платника податку та зобов'язаний утримувати податок із суми такого доходу, що підлягає зарахуванню до бюджету згідно з нормами Бюджетного кодексу України.

Відповідно до статті 64 Бюджетного кодексу України (із змінами та доповненнями) податок на доходи фізичних осіб, який сплачується податковим агентом - юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) чи представництвом нерезидента - юридичної особи, зараховується до відповідного місцевого бюджету за її місцезнаходженням (розташуванням) в обсягах податку, нарахованого на доходи, що сплачуються фізичній особі.

Отже, з 01.01.2015 року органи Пенсійного фонду України визначені податковими агентами при нарахуванні та виплаті пенсії.

У разі наявності колізій між нормами законів, що мають однакову юридичну силу, застосуванню підлягає той із них, який прийнято пізніше.

Таким чином застосуванню підлягають норми Податкового Кодексу України в частині відрахувань з пенсії позивача, а не норми Закону України «Про пенсійне забезпечення».

Згідно зі статтею 22 Конституції України права і свободи людини і громадянина, закріплені цією Конституцією, не є вичерпними. Конституційні права і свободи гарантуються і не можуть бути скасовані. При прийнятті нових законів або внесенні змін до чинних законів не допускається звуження змісту та обсягу існуючих прав і свобод.

Разом з тим, відповідно до ст. 67 Конституції України кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Згідно із ч. 2 ст. 19 Конституції України органи державної влади, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та Законами України.

Оскільки, положення Податкового кодексу в частині оподаткування пенсії набрали чинності 01.01.2015 року, і не визнанні такими, що не відповідають Конституції України, то Головне управління Пенсійного фонду України діє відповідно до чинного законодавства.

Таким чином, суд вважає, що позовні вимоги ОСОБА_1 до ОСОБА_2 управління Пенсійного фонду України в Одеській області про визнання протиправною відмову, визнання дії неправомірною та зобовязання вчинити дії є необґрунтованими, оскільки відповідач діяв у межах своїх повноважень.

Керуючись ст.ст. 9, 11, 158-163, 185, 186 КАС України, на підставі ст. 3, 8, 19, 22, 58, 67 Конституції України, Закону України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» від 28.12.2014 року, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

В задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до ОСОБА_2 управління Пенсійного фонду України в Одеській області про визнання протиправною відмову, визнання дії неправомірною та зобовязання вчинити дії відмовити у повному обсязі.

Постанову може бути оскаржено до Одеського апеляційного адміністративного суду через Приморський районний суд м. Одеси протягом 10-ти днів з дня її отримання. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає до суду апеляційної інстанції.

Суддя: Домусчі Л.В.

01.04.2015