Справа № 825/2180/15-а
Суддя: Бородавкіна С.В.
Дата ухвалення: 2015-08-13 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІГІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 серпня 2015 року м. Чернігів Справа № 825/2180/15-а

Чернігівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Бородавкіної С.В.,

за участі секретаря Гайдука С.В.,

представника позивача ОСОБА_1,

представників відповідача ОСОБА_2, ОСОБА_3,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду справу за адміністративним позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Ніжинтепломережі" до Ніжинської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Чернігівській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач 09.07.2015 звернувся до суду з позовом до Ніжинської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Чернігівській області і просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Ніжинської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби в Чернігівській області від 05.05.2015 № НОМЕР_1, яким зменшено розмір відємного значення суми податку на додану вартість на суму 2 020 631,00 грн., та від 05.05.2015 № НОМЕР_2, яким зменшено суму бюджетного відшкодування на суму 217 975,00 грн.

Свої позовні вимоги мотивує тим, що всі грошові кошти сплачені споживачами ТОВ «Ніжинтепломережі» на спеціальні рахунки у грудні 2014 року, згідно Порядку розподілу коштів, що надходять на поточні рахунки із спеціальним режимом використання для проведення розрахунків з гарантованим постачальником природного газу від 18.06.2014 № 217, було зараховано як у позивача так і у ПАТ «НАК «Нафтогаз України» в бухгалтерському та податковому обліку в рахунок погашення саме поточної заборгованості грудня 2014 року, а не попередніх місяців 2014 року, про що помилково зазначено в акті перевірки. При цьому використовувався касовий метод формування податкового кредиту по факту оплати, який відбувся у грудні 2014 року. Крім того, під час перевірки перевіряючими не враховано той факт, що відповідно до укладених договорів купівлі-продажу природного газу, постачання останнього здійснювалось не лише субєктам вказаним в п. 187.10 ст. 187 Податкового кодексу України, а і іншим, не визначеним у вказаній нормі, субєктам. Крім того, висновки Ніжинської ОДПІ про завищення ТОВ «Ніжинтепломережі» податкового кредиту у грудні 2014 року по господарським взаємовідносинам з ПАТ «НАК «Нафтогаз України» на загальну суму 2 064 935,00 грн., та у січні 2015 року на загальну суму 774 348,12 грн., а як наслідок і висновки щодо завищення бюджетного відшкодування з ПДВ, зроблені без врахування приписів ст. 19-1 Закону України «Про теплопостачання» та Порядку № 217 з порушенням та неправильним трактуванням п. 187.10 ст. 187 Податкового кодексу України, без врахування субєктного складу за договорами поставки газу, а отже є протиправними.

Стосовно висновку про завищення податкового кредиту по взаємовідносинам з ПАТ «Чернігівобленерго» щодо завищення податкового кредиту у січні 2015 року на загальну суму 222 945,32 грн. позивач вважає, що такий суперечить приписам п. 187.10 ст. 187 Податкового кодексу України, так як поставки електроенергії не є товаром, в звязку з постачанням якого можна застосовувати касовий метод.

Щодо господарських взаємовідносин з ТОВ «Стікс-Оіл» позивач зазначає, що висновки викладені в акті перевірки від 17.04.2015 № 445/15-32750668 ґрунтуються на висновках акта ДПІ у Шевченківському районі від 05.08.2014 № 1785/26-59-22-12/32854638, які постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 18.12.2014 по справі № 826/14721/14 визнані протиправними.

Таким чином, враховуючи те, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення винесені з порушенням норм чинного законодавства, вони мають бути визнані протиправними та скасовані.

Представник позивача в судовому засіданні позов підтримав та просив його задовольнити в повному обсязі.

Представники відповідача позовні вимоги не визнали та пояснили, що управлінням оподаткування юридичних осіб Ніжинської ОДПІ на підставі п.п. 20.1.4. п. 20.1 ст. 20, п. п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України та постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1238 «Про затвердження переліку достатніх підстав, які надають податковим органам право на проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податку на додану вартість для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування такого податку» проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування ТОВ «Ніжинтепломережі» відємного значення різниці між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту у сумі 52 8267,00 грн. та бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за січень 2015 року у сумі 2 517 344,00 грн., відображеного у податковій декларації з ПДВ за січень 2015 року № НОМЕР_3 від 20.02.2015 з урахуванням уточнюючого розрахунку № НОМЕР_4 від 25.03.2015 згідно із затвердженим планом перевірки. Перевіркою встановлено порушення п. 187.10 ст. 187, п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України у звязку з чим прийнято податкової повідомлення-рішення.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши матеріали справи, суд вважає, що позов належить задовольнити, виходячи з наступного.

Встановлено, що ТОВ «Ніжинтепломережі» зареєстроване 19.11.2003 Виконавчим комітетом Ніжинської міської ради Чернiгiвської областi, відповідно до витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців, та перебуває на податковому обліку в органах державної податкової служби, як платник податку на додану вартість (а.с. 134, 135-137 Т.2).

ОСОБА_4 з ЄДРПОУ від 13.01.2015 видами економічної діяльності товариства є:

35.30 Постачання пари, гарячої води та кондиційованого повітря;

33.12 Ремонт і технічне обслуговування машин і устаткування промислового призначення;

33.14 Ремонт і технічне обслуговування електричного устаткування;

33.20 Установлення та монтаж машин і устаткування;

42.21 Будівництво трубопроводів;

43.21 Електромонтажні роботи;

43.22 Монтаж водопровідних мереж, систем опалення та кондиціювання.

На підставі на підставі п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.8 п. 78.1 ст. 78 Податкового кодексу України та постанови Кабінету Міністрів України від 27.12.2010 № 1238 «Про затвердження переліку достатніх підстав, які надають податковим органам право на проведення документальної позапланової виїзної перевірки платника податку на додану вартість для визначення достовірності нарахування бюджетного відшкодування такого податку» працівниками податкового органу проведено документальну позапланову виїзну перевірку правомірності нарахування ТОВ «Ніжинтепломережі» відємного значення різниці між сумою податкового зобовязання та сумою податкового кредиту у сумі 528 267,00 гри. та бюджетного відшкодування податку на додану вартість на рахунок платника у банку за січень 2015 року у сумі 2 517 344,00 грн., відображеного у податковій декларації з ПДВ за січень 2015 року № НОМЕР_3 від 20.02.2015 з урахуванням уточнюючого розрахунку № НОМЕР_4 від 25.03.201 згідно із затвердженим планом перевірки.

Перевірку проведено з відома директора та головного бухгалтера товариства з 27.03.2015 по 09.04.2015, про що складено акт від 17.04.2015 № 445/15-32750668 (а.с. 25-60 Т.1).

В ході проведення перевірки Ніжинською ОДПІ встановлено порушення:

- п. 187.10 ст. 187, п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України в результаті чого завищено бюджетне відшкодування з податку на додану вартість по декларації за січень 2015 року на суму 871 901,00 грн.;

- п. 187.10 ст. 187, п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України в результаті чого завищено відємне значення на суму 528 267,00 грн. та залишок відємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду на суму 2 020 631,00 грн. по декларації за січень 2015 року;

- п. 187.10 ст. 187, п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України в результаті чого занижено податок на додану вартість на суму 469 026,00 грн. по декларації за січень 2015 року.

На підставі акта перевірки від 17.04.2015 № 445/15-32750668 Ніжинською ОДПІ було прийнято податкові повідомлення-рішення від 05.05.2015: № НОМЕР_1, яким зменшено розмір відємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 2 020 631,00 грн., та № НОМЕР_2, яким зменшено суму бюджетного відшкодування (у тому числі заявленого в рахунок зменшення податкових зобовязань наступних періодів) з податку на додану вартість у розмірі 217 975,00 грн. (а.с. 61, 62 Т.1).

Не погоджуючись з даними податковими повідомленнями-рішеннями позивач оскаржив їх у адміністративному порядку, за результатами якого Головне управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області рішенням від 03.06.2015 залишило без змін оскаржувані податкові повідомлення-рішення, а скаргу ТОВ «Ніжинтепломережі» - без задоволення (а.с. 66-73, 74 Т.1).

Встановлено, що між ТОВ «Ніжинтепломережі» (покупець) та ПАТ «НАК «Нафтогаз України» (продавець) укладено договори купівлі-продажу природного газу: від 28.11.2013 № 1711/14-БО-39, від 31.01.2014 № 2744/14-КП-39, від 28.11.2013 № 1710/14-ТЕ-39, від 11.12.2014 № 3158/15-БО-39, від 11.12.2014 № 3159/15-КП-39, від 11.12.2014 № 3157/15-ТЕ-39 (а.с. 4-6, 7-9, 10-12, 13-15, 16-18, 19-21 Т.2).

Відповідно до п. 1.1 продавець зобовязується передати у власність покупцю у 2014 році природний газ, ввезений на митну територію України НАК «Нафтогаз України» за кодом згідно УКТ ЗЕД 2711 21 00 00, а покупець зобовязується прийняти та оплатити цей природний газ, на умовах цього договору.

Відповідно до п. 1.2 газ, що продається за цим договором, використовується покупцем виключно для виробництва теплової енергії, яка споживається бюджетними установами та організаціями, та іншими споживачами.

Відповідно до п. 6.1 оплата за газ здійснюється покупцем виключно грошовими коштами шляхом 100% поточної оплати протягом місяця поставки газу.

Пунктом 6.3 передбачено, що в платіжних дорученнях покупець повинен обовязково зазначити номер договору, дату його підписання та призначення платежу без зазначення періоду, за який здійснюється оплата. За наявності заборгованості у покупця за цим договором продавець має право зараховувати кошти, що надійшли від покупця, як погашення заборгованості за газ, поставлений в минулі періоди по цьому договору, в порядку календарної черговості (договори від 28.11.2013 № 1711/14-БО-39, від 31.01.2014 № 2744/14-КП-39, від 28.11.2013 № 1710/14-ТЕ-39).

В договорах від 11.12.2014 № 3158/15-БО-39, від 11.12.2014 № 3159/15-КП-39, від 11.12.2014 № 3157/15-ТЕ-39 порядок та умови проведення розрахунків змінено, а саме: плата за газ здійснюється з поточного рахунка із спеціальним режимом використання покупця на поточний рахунок із спеціальним режимом використання продавця кожного банківського дня розрахункового місяця згідно з нормами перерахування коштів, затвердженими відповідною постановою уповноваженого органу, та зараховується як оплата за газ, поставлений продавцем покупцю в порядку, визначеному нормами чинного законодавства. Сторони погоджуються, що при перерахуванні коштів в призначенні платежу посилання на номер договору є обовязковим (п. 6.3 договорів).

На виконання умов договорів сторонами укладено акти приймання-передавання природного газу (а.с. 181-198 Т.1; 22-26 Т.2).

НАК «Нафтогаз України» позивачу виписано податкові накладні (а.с. 75-88, 199-235 Т.1).

Отримані податкові накладні позивачем внесено до реєстру наданих та отриманих податкових накладних (а.с. 89-112, 121-140 Т.1).

Оплата здійснена в безготівковій формі, про що свідчать надані платіжні доручення (а.с. 248-250 Т.1; 1-3, 33-133 Т.2).

Починаючи з листопада 2014 року, порядок розрахунків між сторонами, який було прописано в перших договорах, не застосовується, оскільки 18.06.2014 Кабінетом Міністрів України було прийнято постанову № 217, якою було затверджено Порядок розподілу коштів, що надходять на поточні рахунки із спеціальним режимом використання для проведення розрахунків з гарантованим постачальником природного газу (далі - Порядок № 217) та внесено відповідні зміни до договорів купівлі-продажу природного газу.

Відповідно до ст. 19-1 Закону України «Про теплопостачання» оплата теплової енергії, для виробництва якої повністю або частково постачається природний газ гарантованим постачальником, здійснюється споживачами теплової енергії шляхом перерахування коштів на рахунки із спеціальним режимом використання, які відкривають теплопостачальні організації в уповноваженому банку. Оплата теплової енергії шляхом перерахування коштів на інші рахунки забороняється.

Оплата споживачем теплової енергії шляхом перерахування коштів на рахунок із спеціальним режимом використання є обов'язковою умовою договору на постачання теплової енергії, укладеного між теплопостачальною організацією та споживачем теплової енергії.

Кошти, що надійшли на рахунки із спеціальним режимом використання, перераховуються банками згідно з порядком розподілу коштів, затвердженим Кабінетом Міністрів України, виключно на рахунок: гарантованого постачальника: теплогенеруючої організації: теплопостачальної організації; теплотранспортуючої організації.

Цим порядком також визначається механізм перерахування коштів такими організаціями для проведення розрахунків з гарантованим постачальником за весь обсяг спожитого природного газу.

На кошти, що перебувають на рахунках із спеціальним режимом використання, не може бути звернено стягнення за зобов'язаннями гарантованого постачальника, теплогенеруючих, теплопостачальних та теплотранспортуючих організацій.

Операції на поточних рахунках із спеціальним режимом використання не підлягають зупиненню.

ОСОБА_4 зі ст. 1 Закону України «Про теплопостачання» гарантований постачальник - вживається у значенні, визначеному Законом України «Про засади функціонування ринку природного газу».

Відповідно до п. 10 ст. 1 Закону України «Про засади функціонування ринку природного газу» гарантований постачальник - визначене у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України, газопостачальне підприємство, яке не має права відмовити споживачу в укладенні договору на постачання природного газу.

ОСОБА_4 з п. 1 постанови КМУ від 25.07.2012 року № 705 «Про визначення гарантованих постачальників природного газу» гарантованим постачальником природного газу для промислових споживачів, річний обсяг споживання природного газу яких перевищує 3 млн. куб. метрів, та підприємств, що здійснюють виробництво теплової енергії, є Національна акціонерна компанія «Нафтогаз України», що в установленому порядку отримала ліцензію на постачання природного газу, газу (метану) вугільних родовищ за регульованим тарифом.

Відповідно до вказаного Порядку № 217 цей Порядок визначає механізм розподілу коштів, що надходять на поточні рахунки із спеціальним режимом використання для проведення розрахунків з гарантованим постачальником природного газу (п. 1 Порядку).

ОСОБА_4 з п. 2 Порядку теплопостачальні організації, що здійснюють продаж теплової енергії та/або надання комунальних послуг з централізованого опалення, централізованого постачання гарячої води, для виробництва яких повністю або частково використовується природний газ, куплений у гарантованого постачальника природного газу такими теплопостачальними організаціями або тепл о генеруючими організаціями, в яких теплопостачальні організації купують теплову енергію, та їх структурні підрозділи відкривають у місячний строк з дня набрання чинності постановою, якою затверджено цей Порядок, в уповноваженому банку поточні рахунки із спеціальним режимом використання для зарахування коштів, що надходять за спожиту теплову енергію та/або надані комунальні послуги з централізованого опалення, централізованого постачання гарячої води за категоріями споживачів "населення", "бюджетні установи", "інші споживачі (далі - спеціальні рахунки, відкриті теплопостачальними організаціями).

Позивачем вказані рахунки зі спеціальним режимом використання були відкриті в АТ «Ощадбанк», про що перевіряючі зазначили в акті перевірки. Дата відкриття рахунків - 24.07.2014.

ОСОБА_4 з п. 4 Порядку уповноважений банк протягом п'яти робочих днів після закінчення строку відкриття спеціальних рахунків теплопостачальних і теплогенеруючих організацій подає Національній комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг (далі - Комісія), за встановленими Комісією формами перелік спеціальних рахунків теплопостачальних і теплогенеруючих організацій, відкритих в установлений строк такими організаціями та їх структурними підрозділами, які за відповідними договорами купують у гарантованого постачальника природний газ для виробництва теплової енергії або купують теплову енергію, для виробництва якої повністю або частково використовується природний газ, закуплений у гарантованого постачальника, для розміщення його на веб-сайті Комісії та використання в роботі. Після закінчення строку відкриття спеціальних рахунків зазначених організацій уповноважений банк також1 інформує Комісію про зміну (відкриття, закриття) будь- якого спеціального рахунка, відкритого чи закритого теплопостачальною або теплогенеруючою організацією чи її структурним підрозділом, протягом двох робочих днів після зміни (відкриття, закриття) такого спеціального рахунка.

Відповідно до п. 6 та 7 Порядку теплопостачальні і тетогенеруючі організації та їх структурні підрозділи інформують споживачів про відкриті в уповноваженому банку спеціальні рахунки для оплати спожитої теплової енергії та наданих комунальних послуг з централізованого опалення, централізованого постачання гарячої води.

Усі категорії споживачів, яким здійснюється продаж теплової енергії та/або надання комунальних послуг з нейтралізованого опалення, централізованого постачання гарячої води, сплачують їх вартість шляхом перерахування коштів виключно на спеціальні рахунки, відкриті теплопостачальними і теплогенеруючими організаціями та їх структурними підрозділами в уповноваженому банку для відповідної категорії споживачів.

У разі коли у платіжному дорученні (касовому документі) споживача теплової енергії або комунальних послуг з централізованого, опалення, централізованого постачання гарячої води реквізити поточного рахунка одержувача коштів за теплову енергію та/або комунальні послуги з централізованого опалення, централізованого постачання гарячої води не відповідають реквізитам спеціального рахунка, відкритого теплопостачальною або теплогенеруючою організацією, банк (підприємство поштового зв'язку або орган Казначейства), що приймає платіжний документ, повертає його без виконання з надісланням відповідного повідомлення споживачеві.

ОСОБА_4 з п. 8 Порядку уповноважений банк здійснює перерахування коштів, що надходять на спеціальні рахунки, відкриті теплопостачальними і теплогенеруючими організаціями, згідно з реєстром нормативів перерахування коштів, що надходять як плата за теплову енергію та/або надані комунальні послуги з централізованого опалення, централізованого постачання гарячої води від усіх категорій споживачів та як плата теплопостачальних організацій за вироблену теплогенеруючими організаціями теплову енергію (далі - реєстр нормативів), що затверджується Комісією.

Відповідно до п. 9 Порядку для затвердження реєстру нормативів теплопостачальні і тетогенеруючі організації розраховують для кожної категорії споживачів нормативи перерахування коштів, що надходять як плата за теплову енергію та/або надані комунальні послуги з централізованого опалення, централізованого постачання гарячої води від усіх категорій споживачів та як тата теплопостачальних організацій за вироблену теплогенеруючими організаціями теплову енергію (далі - нормативи), та подають їх до 20 числа місяця, що передує місяцю, в якому застосовуватимуться нормативи, до Комісії за встановленими нею формами разом із завіреними підписом керівника або іншої уповноваженої особи відповідної організації, скріпленим печаткою, довідками за кожною категорією споживачів за 12 місяців (з розбивкою за місяцями), що передують місяцю, попередньому до місяця, в якому застосовуватимуться нормативи (далі - розрахунковий місяць), про:

фактичну вартість проданої споживачам теплової енергії та/або наданих комунальних послуг з централізованого опалення, централізованого постачання гарячої води за діючими тарифами за кожною категорією споживачів;

фактичну вартість природного газу, придбаного у гарантованого постачальника для виробництва теплової енергії для кожної категорії споживачів за 12 місяців (з розбивкою за місяцями), що передують місяцю, попередньому до розрахункового (включно):

узгоджене значення показника «Різниця між фактичними витратами та фактичними нарахуваннями» додатка 4 до Порядку та умов надання у 2014 році субвенції з державного бюджету місцевим бюджетам на погашення заборгованості з різниці в тарифах на теплову енергію, послуги з централізованого водопостачання та водовідведення, що вироблялися, транспортувалися та постачалися населенню, яка виникла, у зв'язку з невідповідністю фактичної вартості теплової енергії та послуг з централізованого водопостачання та водовідведення тарифам, що затверджувалися та/або погоджувалися органами державної влади чи місцевого самоврядування, затверджених постановою Кабінету Міністрів України від 29.01.2014 №30.

ОСОБА_4 з п. 10 Порядку гарантований постачальник до закінчення строку відкриття спеціальних рахунків, відкритих теплопостачальними і теплогенеруючими організаціями, подає до Комісії за встановленими нею формами завірений підписом керівника або іншої уповноваженої особи, скріпленим печаткою, перелік таких організацій та їх структурних підрозділів, які за відповідними договорами купують у гарантованого постачальника природний газ для виробництва теплової енергії. Після закінчення строку відкриття спеціальних рахунків гарантований постачальник протягом двох робочих днів з дати укладення або припинення відповідного договору з теплопостачальною або теплогенеруючою організацією чи їх структурними підрозділами подає також Комісії інформацію про зміни до зазначеного переліку.

Відповідно до п. 11 Порядку комісія перевіряє подані розрахунки нормативів і довідки, затверджує реєстр нормативів, доводить до відома уповноваженого банку для виконання не пізніше ніж за один робочий день до початку місяця, в якому застосовуватимуться нормативи, та розміщує реєстр нормативів на власному веб- сайті. *

Вперше реєстр нормативів було затверджено Постановою Національної комісії, що здійснює державне регулювання у сферах енергетики та комунальних послуг від 30.10.2014 № 211 «Про затвердження реєстру нормативів перерахування коштів, що надходять на поточні рахунки із спеціальним режимом використання теплопостачальних і теплогенеруючих організацій як плата за теплову енергію та/або надані комунальні послуги з централізованого опалення і централізованого постачання гарячої води від усіх категорій споживачів та як плата теплопостачальних організацій за вироблену теплогенеруючими організаціями теплову енергію, на листопад 2014 року»

Відповідно до п. 17 Порядку № 217 кошти, які уповноважений банк за реєстром нормативів перераховує на спеціальні рахунки гарантованого постачальника за природний газ та теплогенеруючих організацій за теплову енергію, ураховуються сторонами як оплата за природний газ і теплову енергію, які споживалися, по-перше, - у місяці, в якому вперше встановлено нормативи, по-друге, - у місяці, наступному за місяцем, в якому вперше встановлено нормативи, і далі - в такому ж порядку залежно від наявності заборгованості за відповідні місяці.

У разі коли сума коштів, що надійшла за реєстром нормативів на спеціальні рахунки гарантованого постачальника або теплогенеруючої організації наростаючим підсумком з місяця, в якому вперше встановлено нормативи, перевищує вартість спожитого природного газу або спожитої теплової енергії наростаючим підсумком із зазначеного місяця, сума такого перевищення враховується сторонами як оплата за природний газ і теплову енергію, які споживалися до місяця, в якому вперше встановлено нормативи.

Таким чином, всі грошові кошти сплачені споживачами ТОВ «Ніжинтепломережі» на спеціальні рахунки у грудні 2014 року, згідно Порядку № 217 було зараховано як у позивача так і у НАК «Нафтогаз України» в бухгалтерському та податковому обліку в рахунок погашення саме поточної заборгованості грудня 2014 року, а не попередніх місяців.

Такий порядок розрахунків підтверджується також і платіжними дорученнями, в яких у якості призначення платежу зазначено: «Розподіл коштів за теплоенергію на вик. П. КМУ № 217 від 18.06.14, затв, пост. НКРЕКП від 30.10.2014 № 211, в т.ч. ПДВ «сума» грн., за дог, (або № 1711/14-БО-39 від 28.11.2013 або № 1710/14-ТЕ-39 від 28.11.2013).

Для отримання вказаних платіжних доручень від АТ «Ощадбанк» позивач кожного місяця (в тому числі і в грудні 2014 року) надав банку листи з зазначенням місяця сплати за природний газ.

З листопада 2014 року суми оплати в погашення боргів за спожитий природний газ за періоди (до листопада 2014 року) можуть бути враховані лише при перевищенні обсягів оплати, наростаючим підсумком від місяця в якому вперше затверджено реєстр нормативів, над вартістю газу отриманого ТОВ «Ніжинтепломережі» починаючи з листопада 2014 року

Касовий метод щодо формування податкового кредиту застосовується саме по факту оплати, а факт оплати у ТОВ «Ніжинтепломережі», згідно Порядку № 217, за поставлений ПАТ НАК «Нафтогаз України» у грудні 2014 року газ також відбувся у грудні 2014 року.

Відповідно до п.п. 14.1.181 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

ОСОБА_4 з п. 187.10 cт. 187 Податкового кодексу України, платники податку, які постачають теплову енергію, газ природний (крім скрапленого), надають послуги з водопостачання, водовідведення чи послуги, вартість яких включається до складу квартирної плати чи плати за утримання житла, фізичним особам, бюджетним установам, не зареєстрованим як платники податку, а також житлово-експлуатаційним конторам, квартирно-експлуатаційним частинам, об'єднанням співвласників багатоквартирних будинків, іншим подібним платникам податку, які здійснюють збір коштів від зазначених покупців з метою подальшого їх перерахування продавцям таких товарів (надавачам послуг) у рахунок компенсації їх вартості, датою виникнення податкових зобов'язань є дата зарахування коштів на банківський рахунок платника податку, а датою виникнення права на податковий кредит дата списання коштів з банківського рахунка в оплату придбаних товарів/послуг.

Зазначене правило визначення дати виникнення податкових зобов'язань поширюється також на операції з постачання зазначених товарів/послуг для ЖЕКів та бюджетних установ, що отримують такі товари/послуги, якщо вони зареєстровані як платники податку.

Також, як вбачається з самого акту перевірки ТОВ «Ніжинтеломережі» придбало товари та послуги, не у фізичних осіб або ЖЕКів, а у юридичної особи, яка не відноситься до ЖЕКів.

Тобто, для застосування касового методу ТОВ «Ніжинтеломережі» для визначення як податкових зобовязань з податку на додану вартість так і податкового кредиту за вказаним касовим способом, необхідною є наявність обовязкових умов, а саме субєктного складу (фізичні особи, бюджетні установи, ЖЕКИ з одного боку та ТОВ «Ніжинтеломережі» з другого боку) та наявність операції з поставки товарів, робіт/ послуг, позивачу вказаними особами.

Таким чином, касовий метод щодо формування податкового кредиту по господарським взаємовідносинам з ПАТ «НАК «Нафтогаз України» не застосовується, оскільки не підпадає під визначення п. 187.10 ст. 187 ПК України, як за суб'єктним складом, так і за змістом господарської операції.

Крім того, за договорами поставки газу від 28.11.2013 № 1711/14-БО-39, від 28.11.2013 № 1710/14-ТЕ-39, від 11.12.2014 № 3157/15-ТЕ та від 11.12.2014 № 3158/15-БО-39 постачання газу здійснювалося не лише суб'єктам вказаним в п. 187.10 ст. 187 Податкового кодексу України, а і іншим субєктам, не вказаним в даній нормі, тож відповідно до взаємовідносин ТОВ «Ніжинтепломережі» з такими субєктами застосовується правило « першої події».

Таким чином, висновки Ніжинської ОДПІ про завищення позивачем податкового кредиту у грудні 2014 року по господарським взаємовідносинам з ПАТ «НАК «Нафтогаз України» на загальну суму 2 064 935,00 грн., та у січні 2015 року на загальну суму 774 348,12 грн., і як наслідок висновки щодо завищення бюджетного відшкодування з ПДВ, не враховують вимоги ст. 19-1 Закону України «Про теплопостачання» та Порядку № 217, п. 187.10 ст. 187 Податкового кодексу України (без врахування субєктного складу за договорами поставки газу).

Також встановлено, що позивачем до податкового кредиту січня 2015 року задекларовані податкові накладні, отримані від ПАТ «Чернігівобленерго», згідно договору № 560 від 09.01.2004 на загальну суму 1375328,4 грн., в т.ч. ПДВ 229221,4 грн., а саме : №358/18 від 31.01.2015 на суму 1325352,56 грн. в т.ч. ПДВ 220892,09 грн. ( плата за перетікання активної електроенергії); № 531,18 від 31.01.2015року на суму 49975,85 грн., в т.ч. ПДВ 8329,31 грн.( плата за перетікання реактивної електроенергії).

ОСОБА_4 банківських документів (платіжні доручення) в січні 2015 році проведено оплату за активну електроенергію на суму 556386,92 грн., в т.ч. ПДВ 92731,15 грн. за листопад 2014 року . За активну та реактивну електроенергію за січень 2015 року оплата коштів відсутня. (Дані види електроенергії використовуються для виробництва теплової енергії населенню, бюджетним установам та організаціям та іншим СГД).

Пунктом 187.10 ст. 187 Податкового кодексу України не передбачено визначення дати виникнення податкових зобов'язань та податкового кредиту з ПДВ за касовим методом при здійсненні таких поставок, а тому податкові зобов'язання та податковий кредит з ПДВ при здійсненні операцій з постачання електроенергії визначається в загальновстановленому порядку.

Отже, висновок Ніжинської ОДПІ про завищення податкового кредиту у січні 2015 року на загальну суму 222 945,32 грн. по взаємовідносинам позивача з ПАТ «Чернігівобленерго» щодо постачання електричної енергії є таким, що суперечить приписам п. 187.10 cт. 187 Податкового кодексу України, оскільки поставка електричної енергії не є товаром, в звязку з постачанням якого можна застосовувати касовий метод, так як такий товар (електрична енергія) в п. 187.10 cт. 187 Податкового кодексу України не зазначено.

Стосовно взаємовідносин з ТОВ «СТІКС-ОІЛ» судом встановлено, що при опрацюванні податковим органом розшифровок податкових зобовязань по податковому кредиту з податку на додану вартість у розрізі контрагентів за березень 2014 року по податковому кредиту позивача, виникла розбіжність з ТОВ «СТІКС-ОІЛ» на суму 87 500,00 грн. на підставі акту позапланової виїзної перевірки від 05.08.2014 № 1785/26-59-22-12/32854638 ДПІ у Шевченківському районі у м. Києві про неможливість проведення вищевказаної перевірки.

Контрагентом позивача, в судовому порядку, оскаржено даний акт податкової інспекції, та постановою Київського апеляційного адміністративного суду від 18.12.2014 у справі № 826/14721/14 визнано протиправними дії ДПІ у Шевченківському районі м. Києва щодо складання акту від 05.08.2014 № 1785/26-59-22-12/32854638 «Про неможливість проведення позапланової виїзної перевірки субєкта господарювання ТОВ «СТІКС-ОІЛ» () з питання дотримання вимог податкового законодавства при проведенні фінансово-господарських операцій по взаємовідносинах з контрагентами ТОВ «Українська компанія «Модус» () за період з 01.01.2014 по 31.01.2014 та ТОВ «Компані Інвест ЛТД» () за період з 01.02.2014 по 31.03.2014». Також, зобовязано ДПІ у Шевченківському районі м. Києва вилучити з АІС «Податковий блок» інформацію про результати проведення позапланової виїзної перевірки ТОВ «СТІКС-ОІЛ», результати якої оформленої актом від 05.08.2014 № 1785/26-59-22-12/32854638 (а.с. 148-152 Т.2).

Крім того, позивачем надано додаткові докази реальності здійснення господарської операції з ТОВ «СТІКС-ОІЛ», а саме:

- договори на розробку проектної документації та виконання монтажних робіт від 01.03.2012 № 4/03-12, від 01.03.2012 № 2/03-12, від 01.03.2012 № 1/03-12 з відповідними додатковими угодами до них (а.с. 168-176 Т.1);

- договір підряду від 24.06.2014 № 24-06/14-3 (а.с. 177-178 Т.1);

- податкові накладні від 19.03.2014 № 16, від 31.12.2014 № 28, від 31.12.2014 № 29, від 30.07.2014 № 12, від 30.07.2014 № 11, від 19.03.2014 № 15 (а.с. 27-32 Т.2);

- розрахунки коригування кількісних і вартісних показників до податкової декларації від 27.03.2014 № 42, від 31.12.2014 № 27 (а.с. 179, 180 Т.1);

- робочі проекти Книга 1 (3/03-12-АТМК, 2/03-12-АТМК, 1/03-12-АТМК, 4/03-12-АТМК) (а.с. 189-162 Т.2);

- зведені кошторисні розрахунки вартості будівництва технічного переоснащення ЦТП з встановленням станцій частотного регулювання на ЦТП (а.с. 193-196 Т.2);

- експертні звіти від 09.12.2014: № 00-0804-14/КД, № 00-0803-14/КД, № 00-0802-14/КД, № 00-0801-14/КД (а.с. 197-200 Т.2).

До первинної документації, що підтверджує спірну господарську операцію, відповідач не мав зауважень.

Таким чином, надання належним чином оформлених документів, передбачених законодавством про податки та збори, з метою одержання податкової вигоди (зокрема, податкових накладних) є підставою для її одержання, якщо податковий орган не встановив та не довів, що відомості, які містяться в цих документах, неповні, недостовірні та (або) суперечливі, є наслідком укладення нікчемних правочинів або коли відомості ґрунтуються на інших документах, недійсність даних в яких установлена судом.

Підпункт 4.1.4 Податкового кодексу України встановлює презумпцію правомірності рішень платника податку в разі, якщо норма закону чи іншого нормативно-правового акта, виданого на підставі закону, або якщо норми різних законів чи різних нормативно-правових актів припускають неоднозначне (множинне) трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняти рішення на користь як платника податків, так і контролюючого органу.

За змістом вказаної норми податковий кредит вважається сформованим платником податків правомірно, однак контролюючий орган не позбавлений можливості довести в установленому порядку факт невідповідності задекларованих наслідків господарської операції платника податків у податковому обліку фактичним обставинам.

Відповідно до ст. 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень, обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

На думку суду, позивачем доведено ті обставини, на яких ґрунтуються вимоги про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, а відповідачем не доказана правомірність своїх дій.

Відповідно до ч. 1 ст. 72 КАС України обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Таким чином, суд приходить до висновку про те, що позивачем при формуванні податкового кредиту з податку на додану вартість дотримано вимоги Податкового кодексу України, а відповідачем зроблено неправомірні висновки про завищення позивачем суми податкового кредиту з податку на додану вартість, а тому позовні вимоги про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень Ніжинської ОДПІ від 05.05.2015 № НОМЕР_2 на суму 217 975,00 грн. та від 05.05.2015 № НОМЕР_1 на суму 2 020 631,00 грн. мають бути задоволені.

Відповідно до ч. 1 ст. 94 Кодексу адміністративного судочинства України якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Керуючись статтями 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Позов задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Ніжинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Чернігівській області від 05.05.2015 № НОМЕР_1 та від 05.05.2015 № НОМЕР_2.

Стягнути з Державного бюджету України (р/р 4002, код 38054398, отримувач: УК у м.Чернігові/ м.Чернігів/ 22030001, банк отримувача: ГУДКСУ у Чернігівській області, МФО 853592) на користь Товариства з обмеженою відповідальністю ''Ніжинтепломережі'' () судові витрати в сумі 487,20 грн.

Постанова суду набирає законної сили в порядку статей 167,186 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена до Київського апеляційного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання її копії.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через суд першої інстанції, який ухвалив оскаржуване судове рішення.

Суддя С.В. Бородавкіна