Справа № 813/7100/14
Суддя: Іщук Лариса Петрівна
Дата ухвалення: 2015-08-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

05 серпня 2015 р. Справа № 876/1082/15

Львівський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Іщук Л.П.,

суддів Левицької Н.Г., Онишкевича Т.В.,

за участю секретаря судового засідання Мартинишина Р.С.,

представників сторін Качмара В.Р., Боднар Л.Б.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна Компанія «Орієнтир» на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 16 грудня 2014 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна Компанія «Орієнтир» до Державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області про скасування податкових повідомлень-рішень,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна Компанія «Орієнтир» (далі - ТзОВ «ІК «Орієнтир») звернулось до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у Залізничному районі м. Львова Головного управління Міндоходів у Львівській області (далі - ДПІ у Залізничному районі м. Львова ГУ Міндоходів у Львівській області) про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень № /6664 від 07.05.2014 року, № /11177 від 24.07.2014 року.

Вважає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення є необґрунтованими, і такими, що підлягають скасуванню. Зазначає, що висновки податкового органу, викладені в акті перевірки, суперечать документам, наданим ТзОВ «ІК «Орієнтир» на ствердження правомірності формування валових витрат.

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 16.12.2014 року в задоволенні позову відмовлено.

Позивач - ТзОВ «ІК «Орієнтир» оскаржив постанову суду першої інстанції. Вважає, що оскаржувана постанова винесена без належного з'ясування обставин справи і з порушенням норм матеріального права і просить її скасувати і прийняти нову, якою задовольнити позов.

В апеляційній скарзі зазначає, що ТзОВ «Інвестиційна Компанія «Орієнтир» правомірно віднесло до складу валових витрат витрати на сплату орендної сплати за земельну ділянку, оскільки використовувало дану земельну ділянку у своїй господарській діяльності, що підтверджується відповідними документами. Податковий орган не врахував наданих доказів, хоч вони і зазначені в акті перевірки.

В судовому засіданні представник апелянта підтримав апеляційну скаргу з підстав, що у ній зазначені. Представник відповідача заперечила проти задоволення апеляційної скарги.

Заслухавши доповідь судді Львівського апеляційного адміністративного суду, пояснення сторін, дослідивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга до задоволення не підлягає.

Судом першої інстанції встановлено, що ДПІ у Залізничному районі м. Львова ГУ Міндоходів у Львівській області з 03.04.2014 року по 11.04.2014 року проведена позапланова виїзна перевірка ТзОВ «ІК «Орієнтир» з питань правильності визначення об'єкта оподаткування з податку на прибуток за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року, за результатами якої 18.07.2014 року складений акт № 895/13-03-22-01-13/32435487.

В акті перевірки відповідачем встановлено порушення ТзОВ ІК «Орієнтир» вимог п. 5.1, п.п.5.2.1, п.5.2 ст5, п.п. 5.3.9 п.5.3 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств», п.п.138.1.1 п.138.1, п.138.2, п.138.4, п.138.6 ст.138, п.п.139.1.9 ст.139, п.44.1 п.44.6 ст.44 розділу ІІ Податкового кодексу України, а саме, завищення від'ємного значення об'єкту оподаткування на 738602 грн, в тому числі: 1 квартал 2011 року - на 34280,00 грн, 2-4 квартали 2011 року - на 170882,00 грн, 2012 рік - на 288947,00 грн, 2013 рік - на 244493,00 грн.

На підставі акта перевірки ДПІ у Залізничному районі м. Львова ГУ Міндоходів у Львівській області винесені податкові повідомлення-рішення: № /6664 від 07.05.2014 року, згідно з яким ТзОВ «ІК «Орієнтир» зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 738602 грн. та податкове повідомлення-рішення № /11177 від 24.07.2014 року, згідно з яким ТзОВ «ІК «Орієнтир» зменшено суму від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток на 738602 грн.

Суд першої інстанції, відмовляючи в задоволенні позову, виходив з того, що висновок ДПІ у Залізничному районі м. Львова ГУ Міндоходів у Львівській області про завищення позивачем витрат, внаслідок безпідставного віднесення до них суми орендної плати за земельну ділянку, яка не використовується підприємством в господарській діяльності, є правомірним і не спростований ТзОВ «ІК «Орієнтир».

З такими висновками суду першої інстанції погоджується і колегія суддів апеляційної інстанції, виходячи з наступного.

Відповідно до п.п.5.2.1 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3 - 5.7 цієї статті.

Згідно з п.п.5.2.5 п.5.2 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» до складу валових витрат включаються суми внесених (нарахованих) податків, зборів (обов'язкових платежів), установлених Законом України «Про систему оподаткування»" (крім тих, що прямо не визначені у переліку податків, зборів (обов'язкових платежів), визначених зазначеним Законом), включаючи акцизний збір та рентні платежі, а також збір у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну та теплову енергію, за винятком податків, зборів (обов'язкових платежів), передбачених підпунктами 5.3.3, 5.3.4, та пені, штрафів, неустойок, передбачених підпунктом 5.3.5 цієї статті.

Відповідно до пп. 14.1.27 п.14.1 ст. 14 Податкового кодексу України, витрати - це сума будь - яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних для провадження господарської діяльності платника податку, в результаті яких відбувається зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов'язань, внаслідок то відбувається зменшення власного капіталу (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілу власником).

Згідно з пп. 138.10.4 п. 138.10 ст.138 Податкового Кодексу України інші операційні витрати включають, зокрема, суми нарахованих податків та зборів, установлених цим Кодексом, до яких, виходячи зі змісту ст.9 Кодексу віднесено плату за землю (земельний податок, а також орендну плату за земельні ділянки державної і комунальної власності).

Враховуючи вищевикладене, орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності відноситься до складу витрат платників податків відповідно до пп. 138.10.4 п. 138.10 138 Податкового Кодексу України за умови наявності зв'язку витрат платника податку на сплату орендної плати за землю з його господарською діяльністю, що полягає у намірі платника податку отримати користь від придбаних послуг.

Як вбачається з матеріалів справи, зокрема з акта перевірки, у період, який перевірявся, між Львівською міською радою та ТзОВ «ІК «Орієнтир» (орендар) укладений договір оренди землі від 28.02.2011 року, відповідно до умов якого орендар, тобто ТзОВ «ІК «Орієнтир» приймає в строкове платне користування земельну ділянку, яка знаходиться у м. Львові на вул. Залізничній, 7 для будівництва та обслуговування житлово-офісного комплексу.

Відповідно до пункту вищевказаного договору «Умови використання земельної ділянки» земельна ділянка виділяється для будівництва та обслуговування житлово-офісного комплексу, цільове призначення - землі житлової та громадської забудови; функційне призначення - землі змішаного призначення (землі житлової забудови і землі комерції).

При проведенні перевірки податковим органом встановлено, що за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року згідно з наданими до перевірки документами ТзОВ «ІК «Орієнтир» не здійснювало на земельній ділянці на вул. Залізничній, 7 у м. Львові діяльність з будівництва та обслуговування житлово-офісного комплексу, а саме, не заключило жодного договору, пов'язаного з будівництвом та обслуговуванням житлово-офісного комплексу, в тому числі договорів на вишукувально-розвідувальні роботи, проектування будівництва, генпідрядних робіт, субпідрядних робіт чи договорів на інвестування житлового будівництва з будь-якими фізичними чи юридичними особами. Тобто, ТзОВ «ІК «Орієнтир» не довело, що мало намір на даній земельній ділянці здійснювати будівництво, і відповідно, не довело пов'язаність витрат, понесених за оренду земельної ділянки, із господарською діяльністю підприємства.

Посилання апелянта на те, що використання ТзОВ «ІК «Орієнтир» земельної ділянки у господарській діяльності підтверджується наданими договорами проведення демонтажних робіт, актами приймання виконаних будівельних робіт із ТОВ «Спецдемонтажсервіс» не беруться апеляційним судом до уваги, оскільки такі документи досліджувались податковим органом під час проведення перевірки та на їх підставі формувались висновки податкового органу. Крім того, такі документи не підтверджують цільове використання земельної ділянки - для будівництва, а підтверджують лише проведення демонтажних робіт, що не заперечується відповідачем. Жодних доказів того, що земельна ділянка буде використана під будівництво, тобто у господарській діяльності ТзОВ «ІК «Орієнтир», не надано.

Також апеляційний суд враховує подані в судовому засіданні апеляційної інстанції представником позивача копії декларації про початок виконання будівельних робіт на спірній земельній ділянці від 15.05.2015 року, з якої вбачається, що у період, який охоплювався перевіркою (2011-2013 рр.) жодних документів (декларацій про початок виконання будівельних робіт, проектів будівництва за вказаною адресою, договорів про виконання проектів будівництва) не існувало, оскільки проектна документація на будівництво на вул. Залізничній, 7 у м. Львові розроблена ТзОВ «Преміум проект» 18.09.2014 року і затверджена директором ТзОВ «ІК «Орієнтир» лише 06.04.2015 року, а містобудівні умови на земельну ділянку видані Львівською міською радою 26.03.2015 року.

Враховуючи вищенаведене, суд апеляційної інстанції повністю погоджується із висновком суду першої інстанції про те, що цілком правомірним є висновок ДПІ в Залізничному районі м. Львова ГУ Міндоходів у Львівській області щодо завищення позивачем витрат внаслідок віднесення до них суми нарахованих податків та зборів - орендної плати за землю за земельну ділянку, яка не використовується ТзОВ «ІК «Орієнтир» в господарській діяльності.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Суд першої інстанції обґрунтовано правильно і повно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду, а тому оскаржувану постанову слід залишити без змін.

Керуючись ч.3 ст. 160, ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 212, 254 КАС України, суд

ухвалив :

Апеляційну скаргу товариства з обмеженою відповідальністю «Інвестиційна Компанія «Орієнтир» залишити без задоволення, а постанову Львівського окружного адміністративного суду від 16 грудня 2014 року у справі № 813/7100/14 - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення і може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня складення її в повному обсязі.

Головуючий Л.П. Іщук

Судді Н.Г. Левицька

Т.В. Онишкевич