Справа № 808/739/15
Суддя: Білак С.В.
Дата ухвалення: 2015-08-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Суддя-доповідач - Білак С. В.
Головуючий у 1 інстанції - Максименко Л.Я.
ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

"05" серпня 2015 р.справа № 808/739/15
Приміщення суду за адресою: 49083, м. Дніпропетровськ, пр.імені Газети "Правда", 29

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Білак С.В., суддів: Шальєвої В.А. Олефіренко Н.А. , розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 21 квітня 2015 р. у справі №808/739/15 за позовом Державного вищого навчального закладу "Запорізький національний університет" (ЗНУ) до Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області про скасування податкових повідомлень-рішень та зобов'язання вчинити певні дії,-

ВСТАНОВИВ:

Державний вищий навчальний заклад "Запорізький Національний університет" Міністерства освіти і науки України (ЗНУ) (далі - позивач, ДВНЗ "ЗНУ") звернувся до Запорізького окружного адміністративного суду із адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області (далі - відповідач), в якому просив скасувати податкові повідомлення-рішення від 14.10.2014 року №, № та від 24.12.2014 року №/0 і зобов'язати відповідача виключити з карток особового рахунку за платежем 13050200 орендна плата з юридичних осіб (земельна оренда) Запорізького національного університету нарахованої пені повністю та відобразити погашення податкового боргу в повному обсязі за фактично перерахованими сумами.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що суми боргу з орендної плати за землю за 2011 рік сплачені позивачем у повному обсязі, а грошові зобов'язання щодо орендної плати за землю за 2012 рік у позивача повністю відсутні, що встановлено рішенням Запорізького окружного адміністративного суду від 30.10.2012 року у справі №0870/9050/12, яке набрало законної сили. Також зазначає, що посадовими особами ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя порушено вимоги п. 131.2 ст. 131 Податкового кодексу України, оскільки останніми спрямовано частину сплаченої як податковий борг суми на погашення самостійно нарахованої контролюючим органом пені, чим штучно зменшено в обліковій картці платника податків суму погашеного податкового боргу.

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 21 квітня 2015 року адміністративний позов задоволено частково.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області від 14.10.2014 року № про визначення Державному вищому навчальному закладу "Запорізький Національний університет" Міністерства освіти і науки України (ЗНУ) штрафу в сумі 639,15 грн., № про визначення Державному вищому навчальному закладу "Запорізький Національний університет" Міністерства освіти і науки України (ЗНУ) штрафу в сумі 2 249,99 грн. та від 24.12.2014 року №/0 про визначення Державному вищому навчальному закладу "Запорізький Національний університет" Міністерства освіти і науки України (ЗНУ) штрафу в сумі 1 466,47 грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, Державна податкової інспекція у Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області подала апеляційну скаргу, в якій посилаючись на незаконність та не обґрунтованість рішення суду першої інстанції в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень просив скасувати постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 21 квітня 2015 р. в цій частині та прийняти нову постанову по справі, відмовиши у визнанні протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень.

В обґрунтування апеляційної скарги апелянт зазначив, що позивачем за 2012 рік подано податкову декларацію з орендної плати за землю № 946 від 31.01.2012 року з податковими зобов'язаннями на загальну суму 194 808,35 грн. із щомісячною сплатою січень-листопад 2012 року по 16 234,03 грн. та грудень 2012 року - 16 234,02 грн.

У зв'язку із закінченням дії договору оренди, позивачем 27.02.2012 року подана уточнююча податкова декларація № 3043, в якій зменшено податкові зобов'язання з орендної плати за землю на 2012 рік на загальну суму 194 808,35 грн.

Станом на 28.02.2012 року в КОР платника з орендної плати за землю значився борг в сумі 17 454,61 грн. (податкові зобов'язання за 2011 рік), а тому за твердженням контролюючого органу уточнююча податкова декларація № 3043 від 27.02.2014 року фактично частково погашає борг, який значився в КОР.

Отже, уточнююча податкова декларація № 3043 від 27.02.2012 року з щомісячним зменшенням в сумі 16 234,03 грн. (строк нарахування 30.03.2012 року) фактично погашає залишок грошового зобов'язання по податковій декларації № 946 (строк нарахування 01.03.2012 року) та частково, грошове зобов'язання податкової декларації № 946 (строк нарахування 30.03.2012 року) і так щомісячно за винятком травня та червня 2012 року.

Відповідачем було проведено документальну невиїзну перевірку стосовно несвочасності сплати орендної плати за землю, у зв'язку з чим винесено оскаржувані податкові повідомлення-рішення, якими позивачу нараховано штраф у розмірі 10% та 20% за несвоєчасну сплату узгодженого на думку податкового органу грошового зобов'язання по податковій декларації № 946.

04.08.2015 року до суду надійшло письмове клопотання представника Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області про заміну відповідача - Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області його правонаступником - Державною податковою інспекцією у Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області у зв'язку з реорганізацією.

Розглянувши дане клопотання та додані до суду документи, колегія суддів дійшла висновку про необхідність здійснення процесуального правонаступництва відповідно до ст.55 КАС України та замінити відповідача - Державну податкову інспекцію у Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області його правонаступником - Державною податковою інспекцією у Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області.

Особи, які беруть участь у справі, у судове засідання не прибули, належним чином були повідомлені про дату, час і місце судового засідання. Відповідно до п.2 ч.1 ст. 197 КАС України, суд апеляційної інстанції розглядає справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, перевіривши матеріали справи, доводи апеляційної скарги, колегія суддів дійшла до висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції необхідно залишити без змін з наступних підстав.

З матеріалів справи вбачається, що 03.10.2014 року посадовою особою ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя ГУ Міндоходів у Запорізькій області було проведено камеральну перевірку платника податку Державного вищого навчального закладу "Запорізький Національний університет" Міністерства освіти і науки України (ЗНУ) з питань своєчасності сплати узгодженого податкового зобов'язання по орендній платі за землю, за результатами якої складено Акт від 03.10.2014 року № 573.

Перевіркою встановлено порушення позивачем вимог п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України, а саме платником податку несвоєчасно сплачено узгоджену суму податкового зобов'язання по орендній платі за землю, а саме за терміном сплати 30.03.2012 року фактичною сплатою 30.04.2012 року, за терміном сплати 30.04.2012 року фактичною сплатою 30.05.2012 року, за терміном сплати 30.05.2012 року фактичною сплатою 30.06.2012 року, за терміном сплати 30.06.2012 року фактичною сплатою 30.07.2012 року, за терміном сплати 30.07.2012 року фактичною сплатою 30.08.2012 року, за терміном сплати 30.08.2012 року фактичною сплатою 30.09.2012 року, за терміном сплати 30.09.2012 року фактичною сплатою 30.10.2012 року, за терміном сплати 30.10.2012 року фактичною сплатою 30.11.2012 року, за терміном сплати 30.11.2012 року фактичною сплатою 30.12.2012 року, за терміном сплати 30.12.2012 року фактичною сплатою 30.01.2013 року, за терміном сплати 30.01.2013 року фактичною сплатою 28.02.2013 року.

14.10.2014 року на підставі акту перевірки від 03.10.2014 року № 573, контролюючим органом прийняті податкові повідомлення-рішення: № про нарахування Державному вищому навчальному закладу "Запорізький Національний університет" Міністерства освіти і науки України (ЗНУ) штрафу в розмірі 10 % в сумі 639,15 грн. за платежем орендна плата за землю та № про нарахування Державному вищому навчальному закладу "Запорізький Національний університет" Міністерства освіти і науки України (ЗНУ) штрафу в розмірі 20% в сумі 2 249,99 грн. за платежем орендна плата за землю.

Не погоджуючись з прийнятими податковими повідомленнями-рішеннями, 23.10.2014 року позивач звернувся до Головного Управління ДФС у Запорізькій області зі скаргами від 23.10.2014 №01-22/2705 і № 01-22/2707 за результатами розгляду яких рішенням від 16.12.2014 № 284/10/0801-100413 оскаржувані податкові повідомлення-рішення залишені без змін, а скарги - без задоволення. В той же час, збільшено на 1 466,47 грн. розмір штрафних санкцій, застосованих за несвоєчасну сплату узгоджених грошових зобов'язань із затримкою до 30 календарних днів включно та ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя 24.12.2014 року було прийнято податкове повідомлення-рішення № /0, яким донарахувала позивачу штраф у розмірі 10% в сумі 1 466,47 грн.

Статтею 67 Конституції України передбачено, що кожен зобов'язаний сплачувати податки і збори в порядку і розмірах, встановлених законом.

Аналогічний обов'язок покладається на платника податку і положеннями п.п. 16.1.4 п. 16.1 ст. 16 Податкового кодексу України.

Відповідно до п. 36.1 ст. 36 Податкового кодексу України податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Згідно п. 38.1 ст. 38 Податкового кодексу України виконанням податкового обов'язку визнається сплата в повному обсязі платником відповідних сум податкових зобов'язань у встановлений податковим законодавством строк.

Пунктом 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України передбачено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Згідно з п. 288.7 ст. 287 Податкового кодексу України податковий період, порядок обчислення орендної плати, строк сплати та порядок її зарахування до бюджетів застосовується відповідно до вимог статей 285-287 цього розділу.

Базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік (п. 285.1 ст. 285 Податкового кодексу України).

Платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій (п. 286.2 ст. 286 Податкового кодексу України).

Податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця (п. 287.3 ст. 287 Податкового кодексу України).

З матеріалів справи вбачається, що 06.10.2006 між Запорізькою міською радою (орендодавець) та Державним вищим навчальним закладом "Запорізький національний університет" (орендар) укладено договір оренди землі, відповідно до умов якого орендодавець, згідно рішення третьої сесії п'ятого скликання Запорізької міської ради № 32/25 від 28.07.2006 року надає, а орендар приймає у строкове платне користування земельну ділянку для розташування профілакторію-біостанції, яка знаходиться за адресою: м. Запоріжжя, вул. Садівництва, 1-г на о. Хортиця.

31.01.2012 року позивачем подано до ДПІ в Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) на 2012 рік № 946, відповідно до якої позивачем самостійно нараховано орендну плату за землі державної або комунальної власності на 2012 рік на загальну суму 194 808,35 грн., зокрема з січня по листопад 2012 року підлягала сплаті орендна плата в сумі 16 234,03 грн. щомісячно та за грудень 2012 року в сумі 16 234,02 грн.

27.02.2012 року ДВНЗ "ЗНУ" подано до ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя уточнюючу податкову декларацію з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) на 2012 рік № 3043, відповідно до якої позивачем нараховано до зменшення податкового зобов'язання по орендній платі за землі державної або комунальної власності на 2012 рік, зокрема з січня по листопад 2012 року нараховано до зменшення податкового зобов'язання по орендній платі на суму 16 234,03 грн. щомісячно, за грудень 2012 року на суму 16 234,02 грн.

В листі від 27.02.2012 року № 01-10/455, адресованого ДПІ в Орджонікідзевському районі м. Запоріжжя позивач пояснив, що сплачував до місцевого бюджету Орджонікідзевського району за договором оренди землі від 06.10.2006 року № б/н плату за оренду земельної ділянки. Строк дії договору сплив 06.10.2011 року, додаткова угода на продовження строку терміну оренди не укладена. Головне управління Державної казначейської служби України у Запорізькій області відмовило в оплаті орендної плати за землю за зазначеним договором та не взяло на реєстрацію фінансові зобов'язання. Нині ДВНЗ "ЗНУ" оформлюються документи на право постійного користування земельною ділянкою. Зважаючи на викладене, просить прийняти уточнюючий розрахунок податкової декларації з плати за землю на 2012 рік та зняти податкові зобов'язання за договором оренди землі.

Відповідно до п. 54.1 ст. 54 Податкового кодексу України крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Пунктом 50.1 ст. 50 Податкового кодексу України передбачено, що у разі якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу) платник податків самостійно (у тому числі за результатами електронної перевірки) виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації (крім обмежень, визначених цією статтею), він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинною на час подання уточнюючого розрахунку

Таким чином, позивач, як платник податків скористався наданим правом на зменшення самостійно нарахованих грошових зобов'язань зі сплати орендної плати за землю на 2012 рік шляхом подання уточнюючої податкової декларації.

При цьому, подавши таку уточнюючу податкову декларацію 27.02.2012 року, тобто ще до настання терміну сплати за податкової декларацією з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) на 2012 рік № 946 за січень 2012 року, позивач фактично анулював всі раніше визначені грошові зобов'язання на весь 2012 рік за вказаним платежем.

Щодо наявності (відсутності) податкового боргу у позивача у спірному періоді, як підстави для нарахування штрафних санкцій у зв'язку із його погашенням, судами першої та апеляційної інстанцій було встановлено наступне.

Згідно облікової картки платника податку, станом на 31.12.2011 року за позивачем обліковується податковий борг з орендної плати за землю в сумі 17 372,42 грн. (за листопада 2011 року) з яких 1 216,59 грн. складає донарахована контрагентом пеня.

Станом на 03.03.2012 року, коли було погашено останню заборгованість позивача з орендної плати за землю за 2011 рік в обліковій картці платника податків рахувалась лише пеня в сумі 1 403,00 грн., яка була погашена позивачем самостійно 28.01.2014 року.

Відповідно до п. 126.1 ст. 126 Податкового кодексу України у разі якщо платник податків не сплачує узгоджену суму грошового зобов'язання та/або авансових внесків з податку на прибуток підприємств, рентної плати протягом строків, визначених цим Кодексом, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу у таких розмірах: при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу; при затримці більше 30 календарних днів, наступних за останнім днем строку сплати суми грошового зобов'язання, - у розмірі 20 відсотків погашеної суми податкового боргу.

Яквбачається з акту перевірки та розрахунків штрафних санкцій, контролюючий орган здійснив нарахування штрафу починаючи з березня 2012 року за несвоєчасну сплату зобов'язань за лютий 2012 року, які у позивача були відсутні. Будь-які платежі з орендної плати Державним вищим навчальним закладом "Запорізький Національний університет" Міністерства освіти і науки України (ЗНУ) не здійснювались.

За наведених обставин колегія суддів погоджується з тим, що для нарахування штрафу у контролюючого органу не було підстав.

Посилання відповідача на те, що уточнююча податкова декларація №3043 від 27.02.2012 року з щомісячним зменшенням в сумі 16 234,03 грн. фактично погашає грошове зобов'язання по податковій декларації № 946 є безпідставним та таким, що не відповідає вимогам податкового законодавства з огляду на наступне.

Будь-яких зобов'язань у позивача зі сплати орендної плати на 2012 рік за податковою декларацію №946 не виникло, у зв'язку із поданням уточнюючої податкової декларації 27.02.2012 року№3043.

Окрім того, Главою 9 Податкового кодексу України "Погашення податкового боргу платників податків" передбачено вичерпний перелік джерел, що можуть бути використані для погашення податкового боргу, серед яких самостійне зменшення нарахованих грошових зобов'язань не вважається джерелом погашення податкового боргу.

Той факт, що програма, яка здійснює облік стану розрахунків платника податків із бюджетом за відповідними платежами в автоматичному порядку здійснює такі нарахування (зменшення) грошових зобов'язань, ніяким чином не спростовує того факту, що такі дії повинні вчинятись у встановленому Податковим кодексом України порядку.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Оцінивши юридичну та фактичну обґрунтованість доводів на підставі досліджених у справі доказів колегія суддів погоджується з висноками суду першої існтанції про не доведеність відповідачем обставин порушення позивачем вимог п.57.1 ст. 57 Податкового кодексу України та про задоволення позовних вимог в частині визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 14.10.2014 року № і № та від 24.12.2014 року № /0.

Щодо позовних вимог в частині зобов'язання відповідача виключити з карток особового рахунку за платежем 13050200 орендна плата з юридичних осіб (земельна оренда) Запорізького національного університету нарахованої пені повністю та відобразити погашення податкового боргу в повному обсязі за фактично перерахованими сумами колегія суддів зазначає, що беручи до уваги те, що рішення першої інстанції в частині відмови в задоволенні позовних вимог не оскаржується, колегія суддів вважає вірними висноки суду першої інстанції, щодо відмови відповідача в задоволенні позовних висог в частині зобов'язання відповідача виключити з карток особового рахунку за платежем 13050200 орендна плата з юридичних осіб (земельна оренда) Запорізького національного університету нарахованої пені повністю та відобразити погашення податкового боргу в повному обсязі за фактично перерахованими сумами.

Відповідно до вимог Кодексу адміністративного судочинства України підставами для скасування рішення є порушення судом норм матеріального чи процесуального права.

Доводи апеляційної скарги не дають підстав для висновку про те, що при розгляді справи судом першої інстанції було допущено неправильне застосування норм матеріального чи процесуального права.

Судова колегія дійшла висновку про те, що підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні, а тому відхиляє апеляційну скаргу і залишає судове рішення без змін.

На підставі вищевикладеного, керуючись ст.ст. 160, 167, 184, 195, 197, 198, 200, 205, 206, 211, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя Головного управління ДФС у Запорізькій області - залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 21 квітня 2015 р. у справі №808/739/15 за позовом Державного вищого навчального закладу "Запорізький національний університет" (ЗНУ) до Державної податкової інспекції у Орджонікідзевському районі м.Запоріжжя Головного управління Міндоходів у Запорізькій області про скасування податкових повідомлень-рішень та зобов'язання вчинити певні дії - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копії особам, які беруть участь в справі, та може бути оскаржена безпосередньо до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів після набрання законної сили судовим рішенням суду апеляційної інстанції.

Головуючий суддя С.В. Білак

Судді В.А.Шальєва

Н.А. Олефіренко