Справа № 821/1550/15-а
Суддя: Хом'якова В.В.
Дата ухвалення: 2015-07-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ХЕРСОНСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
___________________________________________________________________
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 липня 2015 р.м. ХерсонСправа № 821/1550/15-а
13 год. 20 хв.

Херсонський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді: Хом'якової В.В.,

при секретарі: Перебийніс Н.Ю., за участю представника позивача ОСОБА_1,

представників відповідача ОСОБА_2, ОСОБА_3

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю " Агрохолдінг"

до Державної податкової інспекції у м. Херсоні Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення рішення,

встановив:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Агрохолдінг» (позивач) звернулось до суду з адміністративним позовом, в якому просить визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Херсонській області № від 05.05.2015, яким збільшено суму грошового зобовязання з податку на додану вартість у сумі 38042 грн. та штрафними санкціями у сумі 19021 грн. Позовні вимоги мотивовані тим, що висновки акта камеральної перевірки, які стали підставою для прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, щодо заниження суми податкових зобовязань, заявлених у податковій декларації з ПДВ за лютий 2015 року через неправомірне формулювання рядка 20.2 розділу ІІІ та рядка 27 розділу ІV податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року, графи 7 у таблиці (Д2) додатку 2 до декларації з ПДВ за лютий 2015 року, є необґрунтованими. Представник позивача прибув в судове засідання, просить задовольнити позов.

Представник відповідача прибув в судове засідання, заперечує проти позову, посилається на те, що спірне податкове повідомлення-рішення є законним та прийнятим відповідно до діючого податкового законодавства України. Просить задоволенні позову відмовити.

Розглянувши подані документи і матеріали та заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, суд встановив:

Починаючи з 1 січня 2015 року норми Податкового кодексу України (надалі ПКУ) запроваджена система електронного адміністрування ПДВ, облік ПДВ в цій новій системі має починатися з «0», а накопичені до 01.02.2015 року залишки відємного значення ПДВ повинні враховуватись в особливому порядку. Саме у звязку з цим Міністерством фінансів затверджено нову форму декларації з ПДВ, в якій для сум залишків відємного значення, непогашених станом на 01.02.2015, передбачено окремий розділ IV.

Згідно з п.п. «а» п. 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ:

«За вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року, задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобовязань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів, відємне значення суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 статті 200 цього Кодексу, та залишок відємного значення попередніх звітних (податкових) періодів після бюджетного відшкодування, задекларовані платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року:

а) або без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні/розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пунктом 200-1.3 статті 200-1 цього Кодексу, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення.

Суми такого відємного значення та/або бюджетного відшкодування можуть бути перевірені контролюючим органом у загальновстановленому порядку;

б) або підлягають поверненню платнику у порядку, визначеному статтею 200 Кодексу у редакції, що діяла станом на 31 січня 2014 року».

Виходячи з наведеної норми, саме заява платника податків є подією, з якою повязане збільшення розміру суми податку, на яку платник податків має право зареєструвати податкові накладні , та одночасне збільшення податкового кредиту. Заповнення такої заяви у складі декларації (починаючи з лютого 2015 року) є достатньою підставою для включення заявлених у ній залишків ПДВ до податкового кредиту в цій же декларації.

Платник податків самостійно вирішує, коли (в складі якої декларації) подати заяву та відобразити непогашені залишки ПДВ, а також напрям їх використання. При цьому всі непогашені залишки ПДВ без проведення перевірок, тобто автоматично, в силу заповнення заяви (додатку 2 до декларації), підлягають врахуванню як у збільшення реєстраційної суми, так і податкового кредиту.

ТОВ «Агрохолдінг» подало декларацію по податку на додану вартість за лютий 2015 року (вх. № НОМЕР_1 від 20.03.2015), в якій прийняло рішення йти по п/п. «а» та використати непогашені залишки ПДВ, тому дане рішення відобразило в декларації за лютий 2015 року (заповнило додаток 2). Відповідно, всі такі суми автоматично (без перевірок) мають збільшити реєстраційну суму в силу подання такої заяви (додатку 2 до декларації) та одночасно відображаються в рядку 20.2 декларації за лютий 2015 року.

Відповідачем, відповідно до вимог пункту 200.10 статті 200 розділу V Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку даних, задекларованих у податковій декларації з податку на додану вартість , за результатами зазначеної перевірки складено акт 17.04.2015 року №65/21-03-15-02/32809496. В акті вказано, що позивачем занижено податкові зобов'язання, заявлені у податковій декларації з ПДВ за лютий 2015 року, на 38042 грн., оскільки ТОВ " Агрохолдінг" неправомірно сформовано рядок 20.2 розділу III податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року. Також в акті зазначено:

"Підпунктом 7 п. 5 розділу V «Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.09.2014 р. № 966 (із змінами та доповненнями), (далі - Порядок № 966) передбачено, що до рядка 20.1 переноситься залишок від'ємного значення попереднього періоду, тобто значення рядка 24 декларації з ПДВ попереднього періоду.

Згідно листа ДФС України від 06.03.2015 №7796/7/99-99-19-03-02-17 „Про податок на додану вартість до рядка 20.1 розділу Ш декларації за лютий 2015 року переноситься значення рядків 24 та 20.2 декларації за січень 2015 року в межах значення рядка 18 декларації за лютий 2015 року.

Рядок 20.2 передбачений для відображення суми залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку збільшено розмір суми податку, визначеної пунктом 200 -1.З статті 200 розділу ПКУ, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рядок 20.2 заповнюється в звітному (податковому) періоді, в якому було здійснено таке збільшення. Значення рядка 20.2 відповідає значенню рядка 27...

До рядка 20.2. розділу III декларації за лютий 2015 року переносять з рядка 27 розділу IV декларації та графи 7 таблиці 1 додатка 2 (Д2) до декларації залишки відємного значення, які виникли (були задекларовані) в звітних (податкових) періодах до 1 лютого 2015 року та на які згідно із задекларованим платником бажанням відповідно до підпункту „а пункту 33 підрозділу 2 розділу XX Кодексу в поточному податковому) періоді було збільшено розмір реєстраційної суми з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення. До декларації за лютий 2015 року (рядок 20.1) можуть бути включені суми непогашених станом на 01.02.2015 залишків відємного значення попередніх податкових періодів, задекларованих у рядках 20.2 та 24 декларації за січень 2015 року, у розмірі, що не перевищує позитивне значення різниці між сумою податкового зобовязання та податкового кредиту звітного періоду лютий 2015 року (рядок 18). Вказана сума не обліковується у додатку 2 (Д2) до декларації та не може бути врахована у збільшення реєстраційної суми та заявлена до бюджетного відшкодування.

Решта непогашених станом на 01.02.2015 залишків відємного значення в розділі III декларації за лютий 2015 не відображаються, а тому рядки 20.2 та 20.3 у декларації за лютий 2015 року не заповнюються. Показники таких рядків уперше можуть бути сформовані в декларації зі звітний період березень 2015 року та враховуються під час визначення суми податку, що підлягає сплаті до бюджету чи підлягає бюджетному відшкодуванню, або переноситься до декларації наступних звітних періодів.."

Отже, відповідач дійшов до висновку, що у декларації з ПДВ за лютий 2015 року рядок 20.2 не заповнюється. ТОВ "АГРОХОЛДІНГ" неправомірно сформовано рядок 20.2 розділу III податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року у розмірі 38 042 грн.; на порушення підпункту „а пункту 33 підрозділу 2 розділу XX ПКУ ТОВ "Агрохолдінг" в декларації за лютий 2015 року завищено розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні /розрахунки коригування до податкових накладних в ЄРПН, визначену п. 200-1.3 статті 200-11 розділу V Кодексу в сумі 38042 грн., в порушення пп. 4 п.6 розд. V Порядку № 966 ТОВ "Агрохолдінг встановлено завищення рядку 27 декларації за лютий 2015 року у розмірі 38042 грн., в порушення п.5 розд. IX Порядку № 966 ТОВ "Агрохолдінг» у таблиці 1 (д2) (додаток 2) встановлено невідповідність даних у розрізі звітних (податкових) періодів суму залишку від'ємного значення з ПДВ.

У висновках акту зазначено, що внаслідок порушень заповнення декларації збільшується сума ПДВ, яка підлягає сплаті до бюджету у розмірі 38042 грн., та зменшується сума відємного значення, яка включається до складу податкового кредиту звітного періоду (рядок 20.2 декларації, рядок 27 та графа 7 додатку Д2 до декларації) на таку ж саму суму та збільшується сума непогашеного відємного значення попередніх періодів (рядок 31 декларації).

На підставі акту перевірки ДПІ у м. Херсоні прийняте податкове повідомлення-рішення № від 05.05.15 , яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання за платежем податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 38042 грн. та за штрафними санкціями у сумі 19021 грн.

Не погоджуючись із вищенаведеним податковим повідомленням рішенням позивач звернувся до суду.

Надаючи правову оцінку спірним правовідносинам, суд виходить із наступного

Відповідно до даних декларації з ПДВ позивач мав суму бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобовязань з податку наступних звітних періодів, які залишились непогашеними станом на 01.02.15 понад 2 млн. грн. яка виникла за період з травня 2012 року по листопад 2013 року .

Пунктом 5 розділу ІХ Порядку, визначено, що в таблиці 1 (Д2) (додаток 2) декларації за лютий 2015 року зазначаються: у графах 2-6 суми відємного значення, що підлягають зарахуванню до звітного (податкового) кредиту наступного звітного періоду (рядок 20.2 декларації за січень 2015 року / IV квартал 2014 року); суми залишку відємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (рядок 24 декларації за січень 2015 року / IV квартал 2014 року); суми, задекларовані до бюджетного відшкодування в рахунок зменшення податкових зобов'язань з податку наступних звітних (податкових) періодів, які залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року; залишки сум податку, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування та залишились непогашеними станом на 01 лютого 2015 року.

У графі 6 (Д2) (додаток 2) наступних звітних (податкових) періодів зазначаються дані графи 14 (Д2) (додаток 2) за попередній звітний (податковий) період.

Значення рядка Усього, в т.ч.: графи 6 переноситься до рядка 26 декларації за поточний звітний (податковий) період;

у графі 7 сума залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному (податковому) періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних;

Значення рядка Усього, в т. ч.: переноситься до рядків 20.2 та 27 декларації поточного звітного (податкового) періоду;

у графі 13 сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на рахунок платника у банку (рядок 3 таблиці 2 (Д2) (додаток 2));

у графі 14 сума залишку непогашеного від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду.

Значення рядка Усього, в т. ч.: графи 14 переноситься до рядка 31 декларації.

З дотриманням вищезазначених вимог позивачем складено й подано до відповідача декларацію з додатком 2 до податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року Розрахунок суми залишку відємного значення попередніх податкових періодів до 01 лютого 2015 року (Д2), в якому підприємством заповнено заяву та таблицю 1 такого змісту:

Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Кодексу просимо: згідно з підпунктом а на суму залишку відємного значення попередніх звітних (податкових) періодів у розмірі тридцять вісім тисяч сорок дві гривні збільшити розмір суми податку, на яку матимемо право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену згідно з пунктом 200-1.3 статті 2001 розділу V Кодексу; повернути на рахунок у банку.

Згідно пункту 5 розділу ІХ Порядку у графі 7 таблиці 1 (Д2) (додаток 2) зазначається сума залишку відємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку у поточному звітному (податковому) періоді збільшено суму податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні в ЄРПН.

Абзацом а пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України встановлено, що за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість задекларовані до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року в рахунок зменшення податкових зобовязань з податку на додану вартість наступних звітних (податкових) періодів збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні в ЄРПН з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення.

Оскільки згідно такої заяви у складі додатка 2 до податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року ТОВ «Агрохолдінг» збільшено розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні в ЄРПН у сумі 38042 грн., то відповідно абз.а пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України та пункту 5 розділу ІХ Порядку одночасно у графі 7 додатку 2 до податкової декларації з ПДВ за лютий 2015 року збільшено розмір суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення лютому 2015 року.

Відповідно до підпункту 8 пункту 5 розділу V Порядку рядок 20.2 передбачений для відображення суми залишку від'ємного значення попередніх звітних (податкових) періодів, на яку збільшено розмір суми податку, визначеної пунктом 2001.3 статті 2001 розділу V Податкового кодексу України, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних. Рядок 20.2 заповнюється в звітному (податковому) періоді, в якому було здійснено таке збільшення. Значення рядка 20.2 відповідає значенню рядка 27.

Згідно підпункту 8 пункту 6 розділу V Порядку у рядку 31 вказується сума непогашеного відємного значення попередніх звітних (податкових) періодів на кінець поточного звітного (податкового) періоду (рядок 26 рядок 27 + рядок 28 + рядок 29 рядок 30).

Пунктом 3 розділу ІХ Порядку передбачено, що суми від'ємного значення податку попередніх податкових періодів, що обліковуються у (Д2) (додаток 2), до розділу III декларацій 0110 за звітні (податкові) періоди, починаючи з лютого 2015 року / I кварталу 2015 року, не переносяться, а відображаються в розділі IV таких декларацій.

Пунктом 5 розділу ІХ Порядок передбачено, що значення рядка Усього, в т. ч.: графи 7 таблиці 1 (Д2) (додаток 2) переноситься до рядків 20.2 та 27 декларації поточного звітного (податкового) періоду. У графі 7 Додатка 2 до податкової декларації з ПДВ позивача за лютий 2015 року правомірно зазначено суму усього 1 373 193 грн., яка з дотриманням вимог Порядку та Податкового кодексу України переноситься до рядків 20.2 та 27 декларації поточного звітного (податкового) періоду лютого 2015 року. Відповідно рядок 31 податкової декларації з ПДВ не має дорівнювати значенню рядка 26 такої декларації і правомірно складає 2038340грн., так як його значення має становити різницю: рядок 26. 5 ( 2076382 грн.) рядок 27 (38042). .

З дотриманням вищезазначених вимог ТОВ «Агрохолднг» складено й подано до відповідача податкову декларацію з ПДВ за лютий 2015 року.

Відповідно до пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України за вибором платника податку, який він відображає у заяві, що подається у складі податкової декларації, непогашені залишки сум податку на додану вартість, що були заявлені платниками податку до бюджетного відшкодування за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року та від'ємне значення суми ПДВ, яке задеклароване платниками податку за звітні (податкові) періоди до 1 лютого 2015 року без проведення перевірок, передбачених статтею 200 цього Кодексу, збільшують розмір суми податку, на яку платник має право зареєструвати податкові накладні / розрахунки коригування до податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних, визначену пункту 2001.3 цього Кодексу, з одночасним збільшенням розміру суми податкового кредиту у податковій декларації за звітний (податковий) період, в якому було здійснено таке збільшення або відшкодовуються у порядку, передбачено нормами Податкового кодексу України станом на 31 січня 2014 року.

З метою належного виконання цієї норми підпункту 3 розділу IX Порядку передбачено, що суми відємного значення податку попередніх звітних періодів до розділу III декларацій з ПДВ за звітні податкові періоди, починаючи з лютого 2015 року не переносяться, а відображаються в розділі IV декларації (тобто відємне значення податку та суми бюджетного відшкодування за періоди до 01.02.2015 в податковій декларації відокремлюються для того щоб платник податку зміг зробити вибір, передбачений пункту 33 підрозділу 2 розділу ХХ Податкового кодексу України). При цьому в зазначеній вище нормі Порядку №966 не зроблено висновків, що можливість заповнювати рядок 20.2 податкової декларації з ПДВ, в якому зазначається збільшення ліміту реєстрації податкових накладних та сум податкового кредиту, починається для платників податку лише з березня 2015 року. Жодна норма Податкового кодексу України та Порядку не визначає термін, з якого платник податку за власним бажанням буде враховувати залишки відємного значення (бюджетного відшкодування) з ПДВ за старими правилами чи враховувати зазначені суми (або їх частину) в складі відємного значення розділу III Декларації.

Відповідач стверджує, що відємне значення податку сформоване до 01.02.2015 року платник податків має направити на зменшення майбутніх зобовязань за правилами, які діяли станом на 31.01.2014 року. Тобто, маючи у розділі IV декларації значні суми невідшкодованого податку позивач позбавлений можливості перенести необхідну частину такого значення до р.20.2 податкової декларації з ПДВ. Платник податку фактично зобовязаний сплачувати податкові зобовязання, які виникли у нього в звітному періоді, що не передбачено нормами податкового законодавства.

Порядок електронного адміністрування ПДВ, прийнятий КМУ, форма нової декларації з ПДВ та порядок її заповнення, затверджені Мінфіном, а також розяснення ДФС України, надані листом № 77863, не відповідають прямій нормі п. 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПКУ. У разі виявлення суперечностей між положеннями різних нормативно-правових актів, в даному випадку Податкового кодексу України та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, перевага надається нормі, що має вищу юридичну силу, відповідно Податковий кодекс України не містить жодних обмежень щодо граничних строків перенесення залишку від'ємного значення ПДВ попередніх податкових періодів до складу сум, що включаються до податкового кредиту наступного податкового періоду.

Суд звертає увагу на те, що в пункті 33 підрозділу 2 розділу XX Податкового кодексу України передбачено, що у разі коли платник податку скориставшись своїм правом переносить частину відємного значення на збільшення ліміту реєстрації податкових накладних, таке перенесення здійснюється без проведення перевірок, передбачених статтею 200 Податкового кодексу України (у тому числі і без проведення камеральної перевірки, яка передбачена пункту 200.10 Податкового кодексу України). Проте, відповідачем проведена камеральна перевірка позивача на підставі пункту 200.10 статті 200 Податкового кодексу України, що є порушенням зазначених законодавчих вимог.

Згідно зі статтею статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. Відповідно до частини другої статті 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Проаналізувавши норми податкового законодавства, дослідивши зібрані докази, суд вважає, що відповідач не довів правомірність винесеного податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до частини першої статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є субєктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

Враховуючи вищевикладене, суд вважає, що позов є підставним та обґрунтованим, а тому його слід задовольнити.

Керуючись статтями 94, 159-163, 167, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

постановив:

Задовольнити позов товариства з обмеженою відповідальністю «Агрохолдінг».

Визнати неправомірним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Херсоні ГУ ДФС у Херсонської області № від 05.05.15 про збільшення грошового зобов'язання з податку на додану вартість у сумі 38042 грн. та штрафними санкціями у сумі 19021 грн.

Відшкодувати з Державного бюджету на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Агрохолдінг» () витрати по сплаті судового збору в сумі 182 грн. (сто вісімдесят дві гривні ) 70 коп.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Одеського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції шляхом подачі апеляційної скарги в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до ст. 160 КАС України чи прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо вона не була подана у встановлений строк. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлений та підписаний 21 липня 2015 р.

Суддя Хом'якова В.В.

кат. 8.3.3