Справа № 804/5099/15
Суддя: Озерянська Світлана Іванівна
Дата ухвалення: 2015-08-05 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
05 серпня 2015 р. Справа № 804/5099/15
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Озерянської С.І.
при секретарі Жижиній К.П.
за участю представників:
позивача Маслянікової І.О.
відповідача Петренко Д.О.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Дніпропетровську адміністративну справу за позовом Приватного підприємства «Спецстройсистема» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-
В обґрунтування позовних вимог позивач зазначив, що вважає незаконними та необґрунтованими висновки Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області, які викладені в акті перевірки №167/04/36/22/36839765 від 10.11.2014 року, оскільки дані висновки не відповідають положенням закону та не узгоджуються з дійсними фактичними обставинами проведених платником податків розрахунків.
Представник позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримав, просив задовольнити позов в повному обсязі.
Представник відповідача в судовому засіданні проти задоволення позову заперечував, просив відмовити в його задоволенні.
Допитані в судовому засіданні свідки ОСОБА_4 та ОСОБА_5 пояснили, що всі виявлені порушення законодавства були зафіксовані в акті перевірки та повністю підтверджуються матеріалами перевірки. Щодо можливого врахування вихідних та святкових днів зазначили про можливе допущення помилкового врахування їх при розрахунках понадлімітних залишків готівки в касі підприємства. Також зазначили що у книзі обліку розрахункових операцій за 28 лютого 2014 року значиться саме цифра « 8», а не « 5» як зазначає позивач.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників позивача та відповідача, пояснення свідків, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, проаналізувавши чинне законодавство, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, матеріалами справи підтверджено, що позивач Приватне підприємство «Спецстройсистема» знаходиться на податковому обліку в Державній податковій інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області.
В період з 30.10.2014 року по 07.11.2014 року Державною податковою інспекцією у Жовтневому районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області була проведена фактична перевірка дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).
Результати проведеної перевірки оформлені актом №167/04/36/22/36839765, який містить висновки інспекції про порушення підприємством: пункту 2.2, 2.6, 2.8 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року №637, а саме: неоприбуткування готівкових коштів в касі підприємства 13.11.2013 року в сумі 782,9 грн., неповне оприбуткування готівкових коштів в касі підприємства 28.02.2014 року на суму 3 грн., перевищення ліміту залишку готівки в касі на суму 26 095,45 грн.; пункту 1 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», а саме: не проведення розрахункових операцій через реєстратор розрахункових операцій на суму 421 грн.; підпункту 267.6.1, 267.6.2 пункту 267.6 статті 267 Податкового кодексу України, а саме: здійснення торгівельної діяльності з порушенням порядку використання торгового патенту.
У своєму рішенні про результати розгляду скарги №662/10/04-36-10-08-09 від 29.01.2015 року податковий орган залишив оскаржуване податкове повідомлення-рішення без змін, а скаргу позивача - без задоволення.
Правомірність податкового повідомлення-рішення є предметом розгляду даної адміністративної справи.
В судовому засіданні встановлено, що сума нарахованих штрафних санкцій по оскаржуваному податковому повідомленню-рішенню у розмірі 56 120,40 грн. складається з суми у розмірі 3 929,5 грн. застосованої за неоприбуткування та неповне оприбуткування готівкових коштів в касі підприємства та з суми у розмірі 52 190,90 грн. застосованої за перевищення ліміту залишку готівки в касі.
Щодо нарахування позивачу штрафних санкцій у розмірі 52 190,90 грн. за перевищення ліміту залишку готівки в касі, суд встановив та зазначає наступне.
Перевіркою касової книги підприємства та розрахунків ліміту залишку готівки в касі на 2013-2014 роки податковим органом встановлено, що в період з 23.10.2013 року по 31.10.2014 року ПП «Спецстройсистема» перевищило ліміт залишку готівки в касі на загальну суму 26 095,45 грн.
За таких обставин, податковий орган дійшов висновку, що позивачем не було забезпечено виконання вимог Положення №637 та допущено перевищення встановленого ліміту залишку готівкових коштів в касі на загальну суму 26 095,45 грн. та застосовано до підприємства штрафні санкції передбачені статтею 1 Указу №436, а саме у двократному розмірі суми перевищення ліміту готівки в касі у сумі 52 190, 90 грн.
Згідно з п. п. 2.7, 2.8 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637, виходячи з потреби прискорення обігу готівкових коштів і своєчасного їх надходження до кас банків для підприємств, що здійснюють операції з готівкою в національній валюті, установлюються ліміт каси та строки здавання готівкової виручки (готівки) відповідно до вимог гл. 5 цього Положення. Підприємства можуть тримати в позаробочий час у своїх касах готівкову виручку (готівку) в межах, що не перевищують установлений ліміт каси. Готівкова виручка (готівка), що перевищує встановлений ліміт каси, обов'язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки.
Відповідно до пп. «б» п.5.1 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні строки здавання підприємствами готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках визначаються підприємством і встановлюються за погодженням з відповідним банком (у якому відкрито рахунок підприємства, на який зараховуються кошти) відповідно до таких вимог: для підприємств, у яких час закінчення робочого дня (зміни), що встановлений правилами внутрішнього трудового розпорядку і графіками змінності відповідно до законодавства України, не дає змогу забезпечити здавання готівкової виручки (готівки) в день її надходження,- наступного за днем надходження готівкової виручки (готівки) до каси дня.
Відповідно до п.5.1. зазначеного Положення якщо підприємства працюють у вихідні та святкові дні і не мають змоги, через відсутність відповідної домовленості з банком на інкасацію, здати одержану ними за ці дні готівкову виручку (готівку), то вона має здаватися підприємствами до банку протягом операційного часу наступного робочого дня банку та підприємства.
Відповідно до п. 5.2 вищезазначеного Положення установлення ліміту каси проводиться підприємствами самостійно на підставі розрахунку встановлення ліміту залишку готівки в касі, що підписується головним (старшим) бухгалтером та керівником підприємства (або уповноваженою ним особою). До розрахунку приймається строк здавання підприємством готівкової виручки (готівки) для її зарахування на рахунки в банках, визначений відповідним договором банківського рахунку. Для кожного підприємства та його відокремленого підрозділу складається окремий розрахунок встановлення ліміту залишку готівки в касі. Установлений ліміт каси затверджується внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства. Для відокремлених підрозділів ліміт каси встановлюється і доводиться до їх відома відповідними внутрішніми наказами (розпорядженнями) підприємства - юридичної особи.
Відповідно до п.5.3 Положення ліміт каси підприємства встановлюють на підставі розрахунку середньоденного надходження готівки до каси або її середньоденної видачі з каси, за рішенням керівника підприємства або уповноваженої ним особи.
Відповідно до п. 5.9 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні готівкові кошти не вважаються понадлімітними в день їх надходження, якщо вони були здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих банків не пізніше наступного робочого дня банку або були видані для використання підприємством відповідно до законодавства (без попереднього здавання їх до банку і одночасного отримання з каси банку на зазначені потреби) наступного дня на потреби, які пов'язані з діяльністю підприємства. Не вважаються понадлімітними в день їх надходження і ті готівкові кошти, що надійшли до кас підприємств у вихідні та святкові дні та були здані в сумі, що перевищує встановлений ліміт каси, до обслуговуючих банків наступного робочого дня банку та підприємства або були видані для використання підприємством відповідно до законодавства (без попереднього здавання їх до банку і одночасного отримання з каси банку на зазначені потреби) наступного робочого дня на потреби, які пов'язані з діяльністю підприємства.
Пунктом 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за перевищення встановлених лімітів залишку готівки в касах у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки за кожний день.
В даному випадку, судом встановлено, що наказом ПП "Спецстройсистема" від 25.11.2013 року №18 на з 26.11.2013 встановлено ліміт залишку готівкових коштів в касі підприємства у розмірі 2 110,00 грн., наказом ПП «Спецстройсистема» від 01.07.2013 року №5 встановлено ліміт залишку готівкових коштів в касі підприємства у розмірі 1500,00 грн., наказом ПП «Спецстройсистема» від 31.12.2013 року №17 встановлено ліміт залишку готівкових коштів в касі підприємства у розмірі 2 120,00 грн.
Додаток №8 до акту перевірки позивача надано розрахунок понадлімітних залишків готівки в касі.
Розпорядженням Кабінету Міністрів України від 21 листопада 2013 року №920-р «Про перенесення робочих днів у 2014 році» рекомендовано відповідний графік перенесення робочих днів у 2014 році з урахуванням встановлених законом святкових і робочих днів в Україні.
Листом ПАТ «МістоБанк» повідомило про графік своєї роботи у період святкових днів, за яким 06-07 січня 2014 року, 10 березня 2014 року та 21 квітня 2014 року являлись вихідними днями.
Проте, в ході розгляду справи судом встановлено, що відповідачем було віднесено до понадлімітних грошових коштів суми, які позивач не міг здати до банку протягом операційного часу у зв'язку з вихідними або святковими днями у розмірі 2 986,50 грн., в тому числі: 1 501,49 грн. за 05.01.2014 року (вихідний); 21,39 грн. за 10.03.2014 року (вихідний); 21,39 грн. за 06.04.2014 року (вихідний); 21,39 грн. за 13.04.2014 року (вихідний); 21,39 грн. за 21.04.2014 року; 21,39 грн. за 27.04.2014 року (вихідний); 21,19 грн. за 18.05.2014 року (вихідний); 705,49 грн. за 07.06.2014 року (вихідний); 466,69 грн. за 19.07.2014 року (вихідний); 184,69 грн. за 09.08.2014 року (вихідний).
Таким чином, враховуючи викладене, суд погоджується з доводами позивача та приходить до висновку щодо необґрунтованості віднесення суми понадлімітних залишків в касі у позивача у розмірі 2 986, 50 грн. за неможливості здачі такої готівки до каси банку у святкові та вихідні дні, та відповідно застосування штрафної санкції в двократному розмірі від даної суми у розмірі 5 973 грн.
Таким чином, податковий орган необґрунтовано завищив розмір штрафних санкцій за наявність понадлімітних залишків у касі на суму 5 973 грн.
Щодо нарахування позивачу штрафних санкцій за не оприбуткування та неповне оприбуткування у касах готівки суд встановив та зазначає наступне.
Так, податковим органом при перевірці було встановлено, що позивачем 13 листопада 2013 року через РРО було проведено розрахункові операції за грошові кошти на загальну суму 782,90 грн., про що свідчать дані фіскального звітного чеку №0081 цієї ж дати. Зазначена суми готівкових коштів не була облікована у день надходження готівкових коштів 13.11.2013 року в касовій книзі підприємства у зв'язку чим перевіряючими зроблено висновок про не оприбуткування готівкових коштів у касі на суму 782,90 грн.
Також 28 лютого 2014 року через РРО підприємством були проведені розрахункові операції за готівку у розмірі 428 грн. про що свідчать дані фіскального звітного чеку №0127 цієї ж дати. Фактично 28 лютого 2014 року в касовій книзі підприємства оприбутковано 425 грн., що свідчить про неповне оприбуткування готівкових коштів в касі на суму 3 грн. (428 грн.-425 грн.).
Вважаючи, що підприємством порушено вимоги пункту 2.6 Положення №637 відповідачем застосовано штрафні санкції у сумі 3 929, 50 грн. (785, 90 грн.х5).
Відповідно до п.2.2 Положення №637 «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.
Пунктом 2.6 Положення №637 «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» встановлено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Підприємствам, яким Законом України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" ( 265/95-ВР ) надано право проводити розрахунки готівкою із споживачами без використання РРО та РК і специфіка функціонування яких унеможливлює оформлення ними кожної операції касовим ордером (продаж проїзних і перевізних документів; білетів державних лотерей; квитків на відвідування культурно-спортивних і видовищних закладів тощо), дозволяється оприбутковувати готівку наприкінці робочого дня за сукупністю операцій у цілому за робочий день з оформленням касовими документами і відображенням у відповідній книзі обліку. Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.
Пунктом 4.2 Положення №637 передбачено, що усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі.
Пунктом 7.8 Положення №637 передбачено, що під час перевірок з'ясовується наявність у підприємства касової книги, а також відповідність її оформлення вимогам законодавства України. Крім того, перевіряється правильність ведення касової книги, оформлення в ній касових операцій із приймання та видачі готівкових коштів (у тому числі за строками), відповідність зазначених у ній сум прийнятої до каси або виданої з неї готівки даним прибуткових і видаткових касових ордерів, якість і своєчасність записів касира згідно із зазначеними в касовій книзі касовими документами, наявність підпису бухгалтера, який перевірив записи в касовій книзі за кількістю отриманих ним касових ордерів, правильність підрахунку в касовій книзі фактичних залишків готівки в касі на кінець дня тощо.
Пунктом 1 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" встановлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу, зокрема, за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.
В даному випадку, судом встановлено, що 13.11.2013 року ПП «Спецстройсистема» провело розрахункові операції за готівкові кошти на загальну суму 782,90 грн., яка не була облікована в касовій книзі підприємства. Дане порушення позивачем не заперечується і визнається.
Незгода позивача полягає в тому, що на його погляд податковим органом не встановлено факт неповного оприбуткування готівкових коштів 28.02.2014 року в сумі 3 грн., та відповідно протиправного застосування штрафної санкції за таке порушення.
В судовому засіданні були досліджені як сам звіт, так і книга обліку розрахункових операцій та касова книга з яких вбачається оприбуткування готівкових коштів за 28 лютого 2014 року на суму 425, 60 грн.
Висновок податкового органу про неповне оприбуткування на суму 3 грн., полягає виключно в помилковому врахуванні та сприйнятті цифри « 5» написаної прописними літерами з цифрою « 8» в книзі обліку розрахункових операцій за відповідний день.
Враховуючи зазначене, факт неповного оприбуткування грошових коштів в касі позивача у розмірі 3 грн. не знайшов свого підтвердження в ході розгляду справи судом та повністю спростовуються матеріалами справи.
Отже, у податкового органу були вістуні підстави для нарахування штрафних санкцій у розмірі 15 грн. за неповне оприбуткування у касах готівки у розмірі 3 грн.
Відповідно до частини 3 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо адміністративний позов задоволено частково, судові витрати, здійснені позивачем, присуджуються йому відповідно до задоволених вимог, а відповідачу - відповідно до тієї частини вимог, у задоволенні яких позивачеві відмовлено.
Відповідно до ч. 3 статті 4 ЗУ «Про судовий збір» під час подання адміністративного позову майнового характеру сплачується 10 відсотків розміру ставки судового збору. Решта суми судового збору стягується з позивача або відповідача пропорційно до задоволеної чи відхиленої частини вимоги.
Враховуючи, що позовні вимоги були задоволені частково, суд приходить до висновку, що позивач повинен сплатити судовий збір всього у розмірі 1 633,34 грн.(у пропорційному відсотковому співвідношенні), що враховуючи часткову його сплату позивачем при подачі адміністративного позову у розмірі 182,70 грн., становить 1450,64 грн.
Керуючись ст.ст. 159-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -
Адміністративний позов Приватного підприємства «Спецстройсистема» до Державної податкової інспекції у Жовтневому районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення - задовольнити частково.
В іншій частині позовних вимог відмовити.
Стягнути з Приватного підприємства «Спецстройсистема» на користь Державного бюджету України судовий збір у розмірі 1 450,64 грн.
Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 05 серпня 2015 року.

Суддя С.І. Озерянська