Справа № 2а-2505/10/0370
Суддя: Лозовський Олександр Анатолійович
Дата ухвалення: 2010-10-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

28 жовтня 2010 рокуСправа № 2а-2505/10/0370

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Лозовського О.А.,

при секретарі судового засідання Чміль І.В.,

з участю представника позивача ОСОБА_1,

представник відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю "Волиньпаливо" до Луцької обєднаної державної податкової інспекції про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 25.03.2010 року №,

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю Волиньпаливо (далі позивач, ТзОВ Волиньпаливо) звернулося з позовом до Луцької обєднаної державної податкової інспекції (далі відповідач, Луцька ОДПІ) про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 25.03.2010 року №.

Позовні вимоги обґрунтовуються тим, що 13.03.2010 року була проведена планова перевірка господарської одиниці АГЗС, що знаходиться за адресою с.Рованці, вул.Європейська, 9, де здійснює господарську діяльність позивач щодо дотримання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів та ліцензій. За наслідками перевірки відповідачем прийняте рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 25.03.2010 року № на суму 12643,65 грн. за порушення підпунктів 2.2, 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні від 15.12.2004 року №637. Посилається на те, що висновки, викладені в акті перевірки, не відповідають фактичним обставинам справи, порушення п.2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні ними не було допущено.

В судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги з підстав, викладених з позовній заяві, просив позов задовольнити. Додатково суду пояснив, що позиція Луцької ОДПІ щодо несвоєчасного оприбуткування готівки базується на тому, що Z-звіти №1189 та №1191 від 17.03.2009 року на загальну суму 2528,73 грн. записані в КОРО 17.03.2009 року, тоді як сама КОРО зареєстрована 18.03.2009 року. Вважає, що факт проведення розрахункових операцій через РРО, щоденне друкування фіскальних звітних чеків та їх зберігання на місці проведення розрахунків вже є свідченням того, що готівкові кошти були оприбутковані. Крім того, посилається на порушення відповідачем річного строку застосування адміністративно-господарської санкції.

В поданих суду запереченнях відповідач позов не визнав, зазначивши, що при проведенні перевірки позивача щодо порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів та ліцензій встановлено несвоєчасне оприбуткування готівки в КОРО на суму 2528,73 грн., на підставі чого до позивача правомірно були застосовані штрафні (фінансові) санкції у пятикратному розмірі неоприбуткованої готівки відповідно до статті 1 Указу Президента України Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки.

Представник відповідача в судовому засіданні підтримав подані заперечення та просив в задоволенні позову відмовити. Додатково суду пояснив, що КОРО за підприємством зареєстрована в Луцькій ОДПІ 18.03.2009 року, хоча записи у ній ведуться починаючи з 17.03.2009 року. Використання незареєстрованої КОРО спричинило порушення обліку готівкових коштів і, як наслідок, несвоєчасне оприбуткування готівки.

Заслухавши пояснення осіб, які беруть участь у справі, дослідивши письмові докази, суд приходить до висновку, що адміністративний позов слід задовольнити з огляду на наступне.

Судом встановлено, що 13.03.2010 року податковими ревізорами-інспекторами Луцької ОДПІ було проведено перевірку господарської одиниці АГЗС, що розташована за адресою: с.Рованці, вул.Європейська, 9, яка належить субєкту господарської діяльності ТзОВ Волиньпаливо з питань дотримання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій, про що складено відповідний акт (довідку) від 13.03.2010 року №180547. В ході перевірки були виявлені порушення, зокрема: несвоєчасного оприбуткування готівкової виручки в КОРО №-Р/1 від 18.03.2009 року згідно Z - звіта №1189 від 17.03.2009 року та Z - звіта №1191 від 17.03.2009 року на загальну суму 2528,73 грн.

На підставі вказаного акту відповідачем прийнято рішення від 25 березня 2010 року № року про застосування до ТзОВ Волиньпаливо штрафних (фінансових) санкцій в сумі 12643,65 грн. за порушення підпунктів 2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні згідно Указу Президента України Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки.

Відповідно до підпункту 2.2 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року №637 (далі Положення), підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку. Підпунктом 2.6 цієї глави передбачено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Пунктом 1.2 Положення визначено, що книга обліку розрахункових операцій (далі - КОРО) - прошнурована і належним чином зареєстрована в органах державної податкової служби України книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг); оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Наказом Державної податкової адміністрації України від 01.12.2000 року №614 затверджений Порядок реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, який розроблено на виконання Закону України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг. Порядок поширюється на книги обліку розрахункових операцій і розрахункові книжки, що використовуються суб'єктами підприємницької діяльності при здійсненні розрахунків у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, крім розрахунків при здійсненні операцій з купівлі-продажу іноземної валюти.

Порядок ведення книги ОРО регулюється розділом 7 вказаного Порядку. Зокрема, п.п.7.5 встановлено, що використання книги ОРО, зареєстрованої на РРО, передбачає: наявність книги ОРО на місці проведення розрахунків, де встановлено РРО; підклеювання фіскальних звітних чеків на відповідних сторінках книги ОРО; щоденне виконання записів про рух готівки та суми розрахунків, при цьому дані за сумами, отриманими від покупців (клієнтів), та дані за сумами, виданими покупцям (клієнтам), записуються окремо; у разі виходу з ладу РРО чи відключення електроенергії здійснення записів за обліком розрахункових квитанцій; ведення обліку ремонтів, робіт з технічного обслуговування, а також перевірок конструкції та програмного забезпечення РРО у відповідному розділі КОРО.

З матеріалів справи вбачається, що в КОРО №-Р/1 від 18.03.2009 року за 17.03.2009 року в розділі 1 Фіскальні звітні чеки підклеєні Z-звіти №1189 та №1191, а в розділі 2 Облік руху готівки та сум розрахунків за вказану дату згідно Z-звіту №1189 вчинений запис про оприбуткування готівки на суму 292,02 грн. та згідно Z-звіту №1191 на суму 2236,71 грн. Отже, на момент проведення перевірки за 17.03.2009 року ТзОВ Волиньпаливо оприбутковано готівкову виручку в повному обсязі у день її надходження.

Абзацом 3 статті 1 Указу Президента України від 12.06.1995 року №436/95 Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки передбачено, що за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки до субєктів підприємницької діяльності застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Разом з тим, статтею 238 Господарського кодексу України визначено, що за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності до суб'єктів господарювання можуть бути застосовані уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування адміністративно-господарські санкції, тобто заходи організаційно-правового або майнового характеру, спрямовані на припинення правопорушення суб'єкта господарювання та ліквідацію його наслідків. Види адміністративно-господарських санкцій, умови та порядок їх застосування визначаються цим Кодексом, іншими законодавчими актами. Адміністративно-господарські санкції можуть бути встановлені виключно законами.

З огляду на викладене, фінансові санкції у вигляді штрафів за порушення норм з регулювання обігу готівки є адміністративно-господарськими санкціями. Підставою застосування даного виду санкцій є адміністративно-господарське правопорушення - винне, протиправне невиконання чи неналежне виконання суб'єктом господарювання своїх зобов'язань, передбачених чинним законодавством, що порушує права інших суб'єктів господарювання.

Отже, однією з ознак адміністративно-господарського правопорушення є вина правопорушника та в разі її відсутності останній повинен бути звільнений від адміністративно-господарської відповідальності.

З пояснень представника позивача вбачається, що підприємство зареєстроване як субєкт господарювання 27.02.2009 року, розпочало свою діяльність 17.03.2009 року, оскільки реєстрація РРО в Луцькій ОДПІ відбулась 16.03.2009 року та цієї ж дати було отримано номери КОРО.

За таких обставин суд вважає, що вини підприємця у навмисному несвоєчасному оприбуткуванні готівки за 17.03.2009 року немає. Використання несвоєчасно зареєстрованої в податковому органі КОРО за умови належного її ведення не може розцінюватись як порушення порядку ведення обліку готівкової виручки, з огляду на що суд приходить до висновку, що застосування Луцькою ОДПІ штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне оприбуткування готівки на суму 12643,65 грн. є неправомірним.

Крім того, статтею 250 Господарського кодексу України встановлено обмеження строків застосування адміністративно-господарських санкцій: адміністративно-господарські санкції можуть бути застосовані до суб'єкта господарювання протягом шести місяців з дня виявлення порушення, але не пізніше як через один рік з дня порушення цим суб'єктом встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності, крім випадків, передбачених законом.

Виявлені Луцькою ОДПІ під час перевірки порушення мали місце 17.03.2009 року. Отже, застосування до позивача адміністративно-господарської санкції у вигляді штрафу за порушення норм регулювання обігу готівки після закінчення одного року з дня його вчинення, тобто 25.03.2010 року, також є неправомірним.

Згідно із частинами 1, 2 статті 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності субєкта владних повноважень обовязок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Аналізуючи досліджені в судовому засіданні докази та наведені норми законодавства в їх сукупності, суд приходить до висновку, що відповідач належними доказами не довів правомірності застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій, в звязку з чим рішення Луцької ОДПІ є необгрунтованим, прийнятим без урахування усіх обставин, що мають значення для його прийняття, а тому підлягає скасуванню.

Керуючись статтями 11, 17, 158, частиною 3 статті 160, статтями 162, 163, 186 КАС України, на підставі статті 250 ГК України, Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити повністю.

Визнати протиправним та скасувати рішення Луцької обєднаної державної податкової інспекції про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 25 березня 2010 року №.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої буде виготовлено 02 листопада 2010 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий О.А.Лозовський