Справа № 2а-1870/2362/11
Суддя: Л.М. Опімах
Дата ухвалення: 2011-08-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

2a-1870/2362/11

КОПІЯ

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

30 серпня 2011 р. Справа № 2a-1870/2362/11

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Опімах Л.М.

за участю секретаря судового засідання - Шевченко В.М.,< Текст >

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації "Сумигаз" до Державної інспекції з контролю за цінами в Сумській області про визнання протиправними та скасування припису та рішення ,-

В С Т А Н О В И В:

В квітні 2011 року позивач звернувся до суду з позовом, який його представник підтримав в судовому засіданні, мотивуючи позовні вимоги тим, що в період з 01.03.2011р. по 22.03.2011р. Державною інспекцією з контролю за цінами в Сумській області проведено планову перевірку Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації «Сумигаз» з питання правильності формування, встановлення та застосування роздрібних цін тарифів на природний та скраплений газ, який реалізовувався населенню та іншим споживачам, за період з 01.03.2010р. по 01.03.2011р., про що складено акт №174 від 23.03.2011р. Згідно висновку акта перевірки ПАТ «Сумигаз» за період з 05.11.2010р. по Z8.02.2011р. отримало необгрунтовану виручку на загальну суму 285957,40 грн.

За результатами перевірки відповідачем винесено припис № 45 від 22 березня 2011 року про виконання законних вимог щодо усунення порушень державної дисципліни цін та прийняте рішення № 27 від 29.03.2011р. про застосування економічних санкцій за порушення державної дисципліни цін шляхом вилучення у ПАТ «Сумигаз» в дохід державного бюджету м. Суми 857 872,20 грн. з яких: 285 957,40 грн. - сума необгрунтованої виручки, 571 914,80 грн. - сума штрафу.

Відповідач зазначає, що перевіркою встановлено порушення застосування роздрібних цін на газ скраплений, що відпускається населенню для побутових потреб з рентабельністю рівень якої перевищує встановлений відповідно до законодавства граничний за період з 05.11.2010 по 28.02.2011р. чим були порушені вимоги розпорядження облдержадміністрації від 28.10.2010р. № 715 «Про державне регулювання цін на паливно-енергетичні ресурси, що відпускаються населенню для побутових потреб», а саме з рентабельністю рівень якої перевищує на 32,1% встановлений розпорядженням облдержадміністрації. За рахунок реалізації скрапленого газу, що відпускався населенню для побутових потреб, завищеними роздрібними цінами, сформованими з завищеним рівнем рентабельності, в період з 05.11.2010р. по 28.02.2011р. ПАТ «Сумигаз» отримало необгрунтовану виручку в розмірі 285957,40 грн.

ПАТ «Сумигаз» не погоджується з приписом та рішенням відповідача і вважає застосування економічних санкцій неправомірним, просить визнати їх протиправними та скасувати виходячи з наступного.

ПАТ «Сумигаз» здійснювало реалізацію скрапленого газу в період з 01.07.2010р. по 01.03.2011р.

Спеціалізований скраплений газ товариство закуповує щомісяця на спеціалізованому аукціоні, де укладається угода про продаж скрапленого газу для потреб населення з зазначенням обсягу закупівлі та ціни скрапленого газу. Продавцем скрапленого газу виступає ДК «Укргазвидобування» (м. Київ).

Закупівельна ціна за одну тону спеціалізованого скрапленого газу без врахування послуг з транспортування, згідно аукціонних свідоцтв, в період з серпня по жовтень 2010 р. становила: серпень - 1775,00 грн./тн без ПДВ, вересень - жовтень 2010р. - 2404,17 грн./тн без ПДВ.

В калькуляцію роздрібної ціни на спеціалізований скраплений газ від 01.07.2010р. товариством було враховано плановий рівень рентабельності в розмірі 7,2%.

Розпорядженням голови Сумської обласної державної адміністрації від 28.10.2010р. № 715 «Про державне регулювання цін на паливно-енергетичні ресурси, що відпускаються населенню для побутових потреб» встановлений граничний рівень рентабельності на газ скраплений, що відпускається населенню для побутових потреб, у розмірі 5 відсотків до власних витрат підприємств без урахування вартості придбаного скрапленого газу. Розпорядження набрало чинності з 05.11.2010року.

З 01.11.2011р. товариство привело розрахунок планових витрат калькуляції роздрібної ціни на спеціалізований скраплений газ у відповідність до вимог Розпорядження № 715. Згідно калькуляції на скраплений газ спеціалізований від 01.11.2010р. рівень рентабельності на газ скраплений, що відпускається населенню для побутових потреб (спеціалізований) складає 3,4%.

Проте, на думку відповідача, за рахунок включення завищених планових витрат до калькуляції роздрібної ціни на газ спеціалізований скраплений від 01.11.2010р., виходячи з економічно обгрунтованої собівартості реалізації одного кілограму в сумі 2,59 грн., без врахування вартості газу, фактичний рівень рентабельності, врахований в планову роздрібну ціну спеціалізованого скрапленого газу, становить 37,1%, що перевищує встановлений Розпорядженням № 715 граничний рівень рентабельності 5% на 32,1%.

Однак, як свідчить калькуляція на скраплений газ спеціалізований від 01.11.2010р., загальна сума витрат по службі скрапленого газу не зумовила перевищення рівня рентабельності у порівнянні з нормативним, встановленим Розпорядженням № 715. Згідно калькуляції ПАТ «Сумигаз» на скраплений газ спеціалізований від 01.11.2010р. рівень рентабельності на газ скраплений, що відпускається населенню для побутових потреб (спеціалізований) складає 3,4%.

Відповідно до ст. 13 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 16 липня 1999 року N 996-XIV, Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 року № 87, звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжна звітність складається щоквартально наростаючим підсумком з початку звітного року в складі балансу та звіту про фінансові результати. Баланс підприємства складається за станом на кінець останнього дня кварталу (року).

ПАТ «Сумигаз» почало здійснювати закупівлю та реалізацію скрапленого газу тільки з 01.07.2010р. Встановити реальні витрати, які понесе товариство, можливо лише за «обліковий період» тривалістю в календарний рік, враховуючи сезонні коливання обсягів реалізації скрапленого газу (різке зниження обсягів реалізації у зимовий період обумовлює збільшення витрат на реалізацію у порівнянні з літнім періодом).

Розпорядженням № 715 рентабельність на газ скраплений, що відпускається населенню для побутових потреб обмежена у відсотках до власних витрат підприємства, тому з 05.11.2010р., з моменту набуття чинності Розпорядження № 715, облік витрат по службі скрапленого газу ПАТ «Сумигаз» веде окремо в розрізі спеціалізованого і комерційного скрапленого газу. Таким чином, фактичні витрати, за період з листопада 2010р. по лютий 2011р. відображені в первинних документах. За вказаний період значно знизився рівень реалізації спеціалізованого скрапленого газу. Зниження об'ємів реалізації практично об'єктивно зумовило суттєве збільшення витрат на реалізацію одиниці продукції, надзвичайну низьку ефективність цього виду господарської діяльності, і, відповідно, від'ємну рентабельність за період з листопада 2010 року по лютий 2011 року, що підтверджується первинними документами бухгалтерського обліку.

Проте, ці об'єктивні обставини і відповідні підтверджуючі документи відповідачем взагалі не досліджувались. Висновки були зроблені відповідачем на підставі аналізу лише планових (теоретичних) показників витрат по службі скрапленого газу за період з липня по жовтень 2010року.

Так, підставою для застосування економічних санкцій за порушення державної дисципліни цін є фактичне одержання суб'єктом господарювання необгрунтованої виручки в результаті порушення порядку встановлення та застосування цін і тарифів, які регулюються уповноваженими органами відповідно до вимог законодавства. Однак, відповідачем сума необгрунтованої виручки виведена розрахунковим (аналітичним) методом. Під час проведення перевірки відповідачем не були досліджені документи, які б підтверджували фактичне одержання ПАТ «Сумигаз» виручки. В даному випадку відповідачем була взята до уваги лише планова калькуляція роздрібної ціни на спеціалізований скраплений газу від 01.11.2010р.

Також, висновок відповідача про необгрунтоване отримання виручки ПАТ «Сумигаз» за період з 05.11.2010р. по 28.02.2011р. грунтується виключно на порівняльному аналізі фактичних витрат від реалізації скрапленого газу для населення за період з 01.07.2010р. по 31.10.2010р.. Проте, цей висновок суперечить Розпорядженню № 715, оскільки рентабельність на газ скраплений, що відпускається населенню для побутових потреб обмежена у відсотках до власних витрат підприємства. Таким чином, в даному випадку необхідно було аналізувати саме фактичні витрати за період дії розпорядження - з 05.11.2010р. по 28.02.2011р., а не базові показники розрахунку планової суми реалізації.

Відповідачем не враховані обставини, що за весь період діяльності з реалізації скрапленого газу з 01.07.2010р. по 01.03.2011р. ПАТ «Сумигаз» максимально намагалось знизити собівартість цього виду діяльності. В зв'язку з чим, було прийнято рішення не розподіляти адміністративні витрати на собівартість скрапленого газу на відміну від інших видів діяльності товариства. В планові калькуляції на реалізацію спеціалізованого скрапленого газу від 01.07.2010р., від 01.11.2010р. не закладені адміністративні витрати, пов'язані з обслуговуванням виробництва і управлінням ним у масштабі всього підприємства. Вочевидь, що адміністративні витрати суттєво збільшили б фактичні власні витрати товариства на реалізацію спеціалізованого скрапленого газу.

Відповідачем було здійснено свій варіант розрахунку економічно-обгрунтованої, з його точки зору, планової калькуляції роздрібної ціни спеціалізованого скрапленого газу, яка і була використана відповідачем для виведення відсотка перевищення нормативно-врегульованого розпорядженням № 715 рівня рентабельності.

При цьому, для розрахунку свого варіанту планової калькуляції, витрати на 1 кг спеціалізованого скрапленого газу визначались відповідачем, виходячи з планового середньомісячного обсягу реалізації, що дорівнює 110 тн. Проте, відповідачем не досліджувалось, що фактичний обсяг реалізації скрапленого газу з листопада 2010року по лютий 2011року значно нижчий, а саме - листопад 2010 року - 104,2тн; грудень 2010 року - 86,5тн; січень 2011 року - 60,1тн; лютий 2011 року - 54,4тн.. Середньомісячний обсяг реалізації скрапленого газу за період дії розпорядження - 76,3тн.

Вочевидь, що зниження обсягу реалізації неминуче зумовлює зростання фактичних витрат на 1кг. Проте, ці обставини не були враховані відповідачем при складанні ним розрахункового варіанту планової калькуляції на 1кг спеціалізованого скрапленого газу для розрахунку суми необгрунтовано отриманої позивачем виручки.

Перевіряючими не враховано також, що фактична діяльність ПАТ «Сумигаз» по реалізації скрапленого газу, як спеціалізованого, так і комерційного, за період з листопада 2010р. по лютий 2011р. є збитковою, що підтверджується первинними документами бухгалтерського обліку. Збитковість об'єктивно обумовлена сезонними особливостями цього виду діяльності у зв'язку з різким зниженням обсягів реалізації скрапленого газу у зимовий період. Відповідно це негативно вплинуло на рентабельність реалізації спеціалізованого скрапленого газу. Фактично ПАТ «Сумигаз» отримало збиток від реалізації спеціалізованого скрапленого газу за період з листопада 2010р. по лютий 2011 р.

Представник відповідача проти позову заперечила та пояснила, що вибірковою перевіркою економічної обгрунтованості планових витрат, врахованих позивачем в планову калькуляцію роздрібної ціни на спеціалізований скраплений газ від 01.11.2010 р. було встановлено порушення вимог пунктів 13,14 наказу Мінфіну України №318 від 31.12.1999 року „Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 „Витрати" в частині врахування непередбачених витрат, віднесених до собівартості скрапленого газу, що відпускається населенню для побутових потреб, що призвело до завищення, встановленого розпорядженням облдержадміністрації від 28.10.2010 р. № 715 граничного рівня рентабельності 5%.

Так, згідно наданої товариством довідки «Реалізація газу зрідженого за 2 півріччя 2010 р. по ПАТ «Сумигаз» за структурними підрозділами» та «Даних щодо споживання газу скрапленого по ПАТ «Сумигаз» було встановлено, що товариство здійснює реалізацію через свої структурні підрозділи як спеціалізованого, так і комерційного скрапленого газу для промислових споживачів та заправки автотранспорту.

Перевіркою встановлено, що реалізація комерційного скрапленого газу (газ для промисловості та заправки автотранспорту) здійснювалося в наступних структурних підрозділах: Головне підприємство та Охтирське УЕГГ.

Перевіркою первинних бухгалтерських документів, аналізу рахунку 232, на якому обліковуються загальні витрати по службі скрапленого газу, та журналів проводок бухгалтерських рахунків 232, 910; 232, 914 та 634, 232 по Головному підприємству та аналізу рахунку 232 та журналів проводок бухгалтерських рахунків 232, 132; 232, 281; 910,. 135; 232, 135 по Охтирському УЕГГ за період з 01.07.2010 р. по 31.10.2010р. було встановлено, що при групуванні фактичних витрат за економічними елементами для розрахунку планової калькуляції роздрібної ціни спеціалізованого скрапленого газу від 01.11.2010 р. Товариством було враховано загальну суму витрат по службі скрапленого газу, тобто без розподілу фактичних витрат на витрати по реалізації спеціалізованого та комерційного скрапленому газу, що призвело до врахування витрат з реалізації комерційного скрапленого газу в планову калькуляцію роздрібної ціни на спеціалізований скраплений газ від 01.11.2010 р.

При розрахунку планових показників на листопад, врахованих до планової калькуляції роздрібної ціни спеціалізованого скрапленого газу від 01.11.2010 p., Товариством було враховано загальні (нерозподілені) витрати по реалізації комерційного та спеціалізованого скрапленого газу і по інших статтях витрат калькуляції від 01.11.2010 p., що призвело до завищення планових показників по статтях витрат та встановленого граничного рівня рентабельності, виходячи з яких була розрахована завищена роздрібна ціна 1 балону спеціалізованого скрапленого газу.

У зв'язку з тим, що в Товаристві відсутній порядок розподілу витрат, понесених при реалізації комерційного та спеціалізованого скрапленого газу, перевіряючими у ході проведення перевірки при розрахунку економічно - обгрунтованої роздрібної ціни на спеціалізований скраплений газ було застосовано розподіл витрат, понесених при реалізації зазначених видів скрапленого газу, за питомою вагою реалізації газу в кількісному виразі за період липень-жовтень 2010р.

На підставі даних „Реалізація газу зрідженого за друге півріччя 2010р. по ПАТ „Сумигаз" було визначено питому вагу реалізації спеціалізованого скрапленого газу у загальному обсязі реалізації скрапленого газу по Головному підприємству та Охтирському УЕГГ в розрізі місяців за період липень-жовтень 2010р.

Виходячи з визначеного розміру питомої ваги реалізації спеціалізованого скрапленого газу по структурним підрозділам за період липень-жовтень 2010р. було здійснено розрахунок суми фактичних середніх витрат понесених підприємством за період липень-жовтень, на підставі яких було розраховано калькуляцію роздрібної ціни спеціалізований скраплений газ від 01.11.2010р.

За рахунок включення завищених планових витрат до калькуляції роздрібної ціни на газ спеціалізований скраплений від 01.11.2010р., виходячи з економічно обгрунтованої собівартості реалізації одного кілограму газу в сумі 2,59 грн., без врахування вартості газу, фактичний рівень рентабельності, врахований в планову роздрібну ціну спеціалізованого скрапленого газу, становить 37,1%, що перевищує встановлений розпорядженням облдержадміністрації від 28.10.2010р. № 715 граничний рівень рентабельності 5% на 32,1% (37,1%-5%).

Так, згідно касового чеку №1783 від 09.02.2011р. газ скраплений у кількості 1 балон (21кг) було реалізовано за роздрібною ціною 150,00 грн з ПДВ, сформованою з застосуванням рівня рентабельності 37,1% чим було порушено вимоги розпорядження голови ОДА від 28.10.2010 р. №715 відповідно до якого граничний рівень рентабельності скрапленого газу для потреб населення становить 5%. Вірно сформована роздрібна ціна вказаного скрапленого газу з застосуванням 5% рентабельності відповідно до вимог розпорядження голови ОДА від 28.10.2010р. № 715 „ Про державне регулювання цін на паливно-енергетичні ресурси, що відпускаються населенню для побутових потреб" повинна становити 129,02 грн. з ПДВ.

За рахунок реалізації скрапленого газу, що відпускався населенню для побутових потреб, за завищеними роздрібними цінами, сформованими з завищеним рівнем рентабельності, в період з 05.11.2010р. по 28.02.2011р. ПАТ „Сумигаз" отримало необгрунтовану виручку в розмірі 285957,40 грн.

Позивач посилається на те, що нормативних актів, які б зобов'язували підприємство розподіляти фактичні витрати підприємства окремо на газ спеціалізований та газ комерційний не існує. Це не відповідає дійсності, так як відповідно до вимог пунктів 12,13,14 наказу Мінфіну України №318 від 31.12.1999 року „Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 „Витрати" до складу прямих витрат включаються виробничі витрати, які можуть бути безпосередньо віднесені до конкретного об'єкта витрат.

Також не можна погодитись з позивачем стосовно того, що не було враховано фактичні витрати на реалізацію скрапленого газу за період з листопада 2010 року по лютий 2011 року , так як порядок формування та застосування роздрібної ціни на газ скраплений для побутових потреб населення розраховувалась згідно планової калькуляції станом на 01.11.2010р. на підставі фактичних витрат понесених підприємством та обсягу реалізації за період липень-жовтень 2010р. Тому перевіркою обгрунтованості витрат включених до розрахунку роздрібної ціни на зазначений газ було охоплено саме витрати та обсяги реалізації за період липень-жовтень 2010р. Фактичні витрати понесені позивачем з листопада 2010р. по лютий 2011р. не враховувались при перевірці, оскільки не застосовувались при розрахунку роздрібної ціни на газ.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши письмові матеріали справи, суд вважає, що позовні вимоги обґрунтовані та підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що Державною інспекцією з контролю за цінами в Сумській області в ході перевірки Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації „Сумигаз" (акт від 22.03.2011р. № 174) встановлено порушення при застосуванні роздрібних цін на газ скраплений, що відпускається населенню для побутових потреб, з рентабельністю, рівень якої перевищує встановлений відповідно до законодавства граничний, в період з 05.11.2010р. по 28.02.2011 року, в порушення п.1.2. розпорядження голови Сумської облдержадміністрації від 28.10.2010р. № 715 „Про державне регулювання цін на паливно-енергетичні ресурси, що відпускаються населенню для побутових потреб", внаслідок чого необгрунтовано одержана підприємством сума виручки склала 285957,40 грн. Перевіркою встановлено, що розрахунок планових витрат калькуляції роздрібної ціни на спеціалізований скраплений газ від 01.11.2010 р. здійснено виходячи із фактичних середньомісячних витрат за попередній період (липень-жовтень 2010 p.).

Вибірковою перевіркою економічної обгрунтованості планових витрат, врахованих товариством в планову калькуляцію роздрібної ціни на спеціалізований скраплений газ від 01.11.2010 р. було встановлено порушення вимог пунктів 13,14 наказу Мінфіну України №318 від 31.12.1999 року „Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 „Витрати" в частині врахування непередбачених витрат, віднесених до собівартості скрапленого газу, що відпускається населенню для побутових потреб, що призвело до завищення, встановленого розпорядженням голови Сумської облдержадміністрації від 28.10.2010 р. № 715 граничного рівня рентабельності 5%. ( а.с. 10-26).

За результатами перевірки відповідачем винесено припис № 45 від 22 березня 2011 року про виконання законних вимог щодо усунення порушень державної дисципліни цін та прийняте рішення № 27 від 29.03.2011р. про застосування економічних санкцій за порушення державної дисципліни цін шляхом вилучення у ПАТ «Сумигаз» в дохід державного бюджету м. Суми 857 872,20 грн. з яких: 285 957,40 грн. - сума необгрунтованої виручки, 571 914,80 грн. - сума штрафу. ( а.с. 29,30).

Однак, суд не погоджується з висновками Державної інспекції з контролю за цінами в Сумській області та рішенням з огляду на таке.

Позивач здійснював реалізацію скрапленого газу в період з 01.07.2010р. по 01.03.2011р.

Спеціалізований скраплений газ товариство закуповує щомісяця на спеціалізованому аукціоні, де укладається угода про продаж скрапленого газу для потреб населення з зазначенням обсягу закупівлі та ціни скрапленого газу. Продавцем скрапленого газу виступає ДК «Укргазвидобування» (м. Київ).

Закупівельна ціна за одну тону спеціалізованого скрапленого газу без врахування послуг з транспортування, згідно аукціонних свідоцтв, в період з серпня по жовтень 2010 р. становила: серпень - 1775,00 грн./тн без ПДВ, вересень - жовтень 2010р. - 2404,17 грн./тн без ПДВ.

В калькуляцію роздрібної ціни на спеціалізований скраплений газ від 01.07.2010р. товариством було враховано плановий рівень рентабельності в розмірі 7,2%.( а.с.44).

Розпорядженням голови Сумської обласної державної адміністрації від 28.10.2010р. № 715 «Про державне регулювання цін на паливно-енергетичні ресурси, що відпускаються населенню для побутових потреб» встановлений граничний рівень рентабельності на газ скраплений, що відпускається населенню для побутових потреб, у розмірі 5 відсотків до власних витрат підприємств без урахування вартості придбаного скрапленого газу. Розпорядження набрало чинності з 05.11.2010року.

З 01.11.2011р. товариство привело розрахунок планових витрат калькуляції роздрібної ціни на спеціалізований скраплений газ у відповідність до вимог Розпорядження № 715. Згідно калькуляції на скраплений газ спеціалізований від 01.11.2010р. рівень рентабельності на газ скраплений, що відпускається населенню для побутових потреб (спеціалізований) складає 3,4%. ( а.с.45).

Відповідно до ст. 13 України Закону «Про ціни та ціноутворення» від 03.12.1990р. № N 507-XII, п.п. 1,2 «Положення про Державну інспекцію з контролю за цінами», затвердженого Постановою Кабінету Міністрів України від 13.12.2000 p. N 1819, державна інспекція з контролю за цінами є урядовим органом державного управління, який діє у складі Міністерства економіки України і підпорядковується йому. Основними завданнями Державної інспекції з контролю за цінами є організація та здійснення контрольно-наглядових функцій з питань дотримання центральними та місцевими органами виконавчої влади, Радою міністрів Автономної Республіки Крим, підприємствами, установами та організаціями вимог щодо формування, встановлення та застосування цін і тарифів. Держцінінспекція має територіальні органи - державні інспекції з контролю за цінами.

Статтею 7 Закону України «Про ціни та ціноутворення» передбачено, що вільні ціни і тарифи встановлюються на всі види продукції, товарів і послуг, за винятком тих, по яких здійснюється державне регулювання цін і тарифів.

Відповідно до статті 8 цього Закону державне регулювання цін і тарифів здійснюється шляхом встановлення: державних фіксованих цін (тарифів); граничних рівнів цін (тарифів) або граничних відхилень від державних фіксованих цін і тарифів.

Згідно зі статтею 4 Закону України «Про ціни та ціноутворення» Кабінет Міністрів України визначає повноваження органів державного управління в галузі встановлення і застосування цін (тарифів), а також: по контролю за цінами (тарифами).

Пунктом 12 Постанови Кабінету Міністрів України від 25.12.1996 № 1548 «Про встановлення повноважень органів виконавчої влади та виконавчих органів міських рад щодо регулювання цін (тарифів)» обласні державні адміністрації встановлюють торговельні (постачальницько-збутові) надбавки, нормативи рентабельності на паливно-енергетичні ресурси (вугілля, вугільні брикети, паливо пічне побутове, газ освітлювальний, торф паливний кусковий, дрова, торф'яні брикети, газ скраплений), що відпускаються населенню для побутових потреб.

Пунктом 1 розпорядження голови Сумської обласної державної адміністрації від 28.10.2010р. №715 «Про державне регулювання цін на паливно-енергетичні ресурси, що відпускаються населенню для побутових потреб» ( а.с. 33) встановлено норматив рентабельності на газ скраплений, що відпускається населенню для побутових потреб на рівні 5 відсотків до власних витрат підприємства без урахування вартості придбаного скрапленого газу.

Відповідно до пункту 10 Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999 № 318 , собівартість реалізованих товарів визначається за Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 9 «Запаси».

Пунктом 16 Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», передбачено, що при відпуску запасів у виробництво, з виробництва, продаж та іншому вибутті оцінка їх здійснюється за одним з таких методів: ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів; середньозваженої собівартості; собівартості перших за часом надходження запасів; нормативних затрат; ціни продажу.

Позивачем при оцінці вибуття скрапленого газу за листопад 2010р. - лютий 2011р. застосований саме метод ідентифікованої собівартості відповідної одиниці запасів, що повністю відповідає нормам П(С)БО 9 «Запаси» (пункт 17 П(С)БО 9 «Запаси»).

У відповідності до п. 20 МСБУ 2 (Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку «Запаси») конкретна ідентифікація собівартості означає, що облік витрат і розрахунок собівартості здійснюється за кожною відповідною одиницею запасів.

При розрахунку планової калькуляції роздрібної ціни спеціалізованого скрапленого газу від 01.11.2010р. товариством враховані всі витрати за економічними елементами, що відповідають Положенню 9 "Запаси": матеріальні витрати, витрати на оплату праці і нарахування, амортизація, інші витрати.

Відповідно до пункту 5.2. розділу 5 «Основні і натуральні показники з реалізації скрапленого газу» Методичних положень з планування, обліку і калькулювання собівартості робіт (послуг) на підприємствах з газифікації та газопостачання, затверджених наказом Мінпаливенерго України від 20 жовтня 2006 p. N 394 , облік і калькулювання собівартості скрапленого газу здійснюється за формою, визначеною підприємством самостійно.

Відповідно до п. 5.З. Методичних положеннь № 349, перелік і склад статей калькуляції виробничої продукції (робіт, послуг) відпуску (реалізації) скрапленого газу встановлюється підприємством самостійно згідно з вимогами П(с)БО-16.

Відповідно до ст. 13 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» від 16 липня 1999 року N 996-XIV, Положень (стандартів) бухгалтерського обліку, затверджених наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999 року № 87, зареєстрованих в Міністерстві юстиції України 21.06.1999р. за №391/3684, звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжна звітність складається щоквартально наростаючим підсумком з початку звітного року в складі балансу та звіту про фінансові результати. Баланс підприємства складається за станом на кінець останнього дня кварталу (року).

ПАТ «Сумигаз» почало здійснювати закупівлю та реалізацію скрапленого газу тільки з 01.07.2010р. Встановити реальні витрати, які понесе товариство, можливо лише за «обліковий період» тривалістю в календарний рік, враховуючи сезонні коливання обсягів реалізації скрапленого газу (різке зниження обсягів реалізації у зимовий період обумовлює збільшення витрат на реалізацію у порівнянні з літнім періодом). Розпорядженням № 715 рентабельність на газ скраплений, що відпускається населенню для побутових потреб обмежена у відсотках до власних витрат підприємства, тому з 05.11.2010р., тобто з моменту набуття чинності Розпорядження , облік витрат по службі скрапленого газу ПАТ «Сумигаз» веде окремо в розрізі спеціалізованого і комерційного скрапленого газу. Таким чином, фактичні витрати, за період з листопада 2010р. по лютий 2011р. відображені в первинних документах. За вказаний період значно знизився рівень реалізації спеціалізованого скрапленого газу. Зниження об'ємів реалізації практично об'єктивно зумовило суттєве збільшення витрат на реалізацію одиниці продукції, надзвичайну низьку ефективність цього виду господарської діяльності, і, відповідно, від'ємну рентабельність за період з листопада 2010 року по лютий 2011 року, що підтверджується первинними документами бухгалтерського обліку. Проте, ці обставини і відповідні первинні документи відповідачем не досліджувались. Висновки зроблені відповідачем на підставі аналізу лише планових (теоретичних) показників витрат по службі скрапленого газу за період з липня по жовтень 2010року.

Відповідно до ст. 14 Закону України «Про ціни та ціноутворення» вся необгрунтовано одержана підприємством, організацією сума виручки в результаті порушення державної дисципліни цін підлягає вилученню в доход відповідного бюджету залежно від підпорядкованості підприємства, організації.

Відповідно до п. 1.4. Інструкції про порядок застосування економічних та фінансових (штрафних) санкцій органами державного контролю за цінами, що затверджена наказом Міністерства економіки та з питань європейської інтеграції України №298/519 від 03.12.2001 р. підставою для застосування економічних санкцій за порушення державної дисципліни цін є одержання суб'єктами господарювання необгрунтованої виручки в результаті порушення ними чинного в періоді, що перевіряється, порядку встановлення та застосування цін і тарифів, які регулюються уповноваженими органами відповідно до вимог законодавства.

Згідно п. 2.1 Інструкції при порушенні порядку встановлення і застосування цін (тарифів), що регулюються уповноваженими органами, необгрунтовано одержана суб'єктом підприємницької діяльності сума виручки, що підлягає вилученню в дохід бюджету, обчислюється як різниця між фактичною виручкою від реалізації продукції (послуг, робіт) та її вартістю за цінами і тарифами, сформованими згідно з вимогами законодавства.

Отже, підставою для застосування економічних санкцій за порушення державної дисципліни цін є фактичне одержання суб'єктом господарювання необгрунтованої виручки в результаті порушення порядку встановлення та застосування цін і тарифів, які регулюються уповноваженими органами відповідно до вимог законодавства.

Однак, відповідачем сума необгрунтованої виручки виведена розрахунковим (аналітичним) методом. Під час проведення перевірки відповідачем не були досліджені документи, які б підтверджували фактичне одержання ПАТ «Сумигаз» виручки. В даному випадку відповідачем була взята до уваги лише планова калькуляція роздрібної ціни на спеціалізований скраплений газу від 01.11.2010р.

Також, висновок відповідача про необгрунтоване отримання виручки ПАТ «Сумигаз» за період з 05.11.2010р. по 28.02.2011р. грунтується виключно на порівняльному аналізі фактичних витрат від реалізації скрапленого газу для населення за період з 01.07.2010р. по 31.10.2010р.. Проте, цей висновок суперечить Розпорядженню № 715, оскільки рентабельність на газ скраплений, що відпускається населенню для побутових потреб обмежена у відсотках до власних витрат підприємства. Таким чином, в даному випадку необхідно було аналізувати саме фактичні витрати за період дії розпорядження - з 05.11.2010р. по 28.02.2011р., а не базові показники розрахунку планової суми реалізації.

Відповідачем не враховані обставини, що за весь період діяльності з реалізації скрапленого газу з 01.07.2010р. по 01.03.2011р. ПАТ «Сумигаз» максимально намагалось знизити собівартість цього виду діяльності. В зв'язку з чим, було прийнято рішення не розподіляти адміністративні витрати на собівартість скрапленого газу на відміну від інших видів діяльності товариства. В планові калькуляції на реалізацію спеціалізованого скрапленого газу від 01.07.2010р., від 01.11.2010р. не закладені адміністративні витрати, пов'язані з обслуговуванням виробництва і управлінням ним у масштабі всього підприємства. Вочевидь, що адміністративні витрати суттєво збільшили б фактичні власні витрати товариства на реалізацію спеціалізованого скрапленого газу.

Відповідачем було здійснено свій варіант розрахунку економічно-обгрунтованої, з його точки зору, планової калькуляції роздрібної ціни спеціалізованого скрапленого газу, яка і була використана відповідачем для виведення відсотка перевищення нормативно-врегульованого розпорядженням № 715 рівня рентабельності.

При цьому, для розрахунку свого варіанту планової калькуляції, витрати на 1 кг спеціалізованого скрапленого газу визначались відповідачем, виходячи з планового середньомісячного обсягу реалізації, що дорівнює 110 тн. Проте, відповідачем не досліджувалось, що фактичний обсяг реалізації скрапленого газу з листопада 2010року по лютий 2011року значно нижчий, а саме - листопад 2010 року - 104,2тн; грудень 2010 року - 86,5тн; січень 2011 року - 60,1тн; лютий 2011 року - 54,4тн.. Середньомісячний обсяг реалізації скрапленого газу за період дії розпорядження - 76,3тн. ( а.с.50)

Вочевидь, що зниження обсягу реалізації неминуче зумовлює зростання фактичних витрат на 1кг. Проте, ці обставини не були враховані відповідачем при складанні ним розрахункового варіанту планової калькуляції на 1кг спеціалізованого скрапленого газу для розрахунку суми необгрунтовано отриманої позивачем виручки.

Перевіряючими не враховано також, що фактична діяльність ПАТ «Сумигаз» по реалізації скрапленого газу, як спеціалізованого, так і комерційного, за період з листопада 2010р. по лютий 2011р. є збитковою, що підтверджується первинними документами бухгалтерського обліку. Збитковість об'єктивно обумовлена сезонними особливостями цього виду діяльності у зв'язку з різким зниженням обсягів реалізації скрапленого газу у зимовий період. Відповідно це негативно вплинуло на рентабельність реалізації спеціалізованого скрапленого газу. Фактично ПАТ «Сумигаз» отримало збиток від реалізації спеціалізованого скрапленого газу за період з листопада 2010р. по лютий 2011 р. ( а.с.58).

Відповідно до статті 19 Конституції України правовий порядок в Україні ґрунтується на засадах, відповідно до яких ніхто не може бути примушений робити те, що не передбачено законодавством. Органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Враховуючи вищевикладене суд вважає, що вимоги позивача щодо визнання протиправним та скасування рішення про застосування економічних санкцій за порушення державної дисципліни цін № 27 від 29 березня 2011 року та припис № 45 від 22 березня 2011 року є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Публічного акціонерного товариства по газопостачанню та газифікації "Сумигаз" до Державної інспекції з контролю за цінами в Сумській області про визнання протиправними та скасування припису та рішення – задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати припис №45 від 22 березня 2011 року про усунення порушень державної дисципліни цін та рішення Державної інспекції з контролю за цінами в Сумській області №27 від 29.03.2011 року про застосування економічних санкцій за порушення державної дисципліни цін до публічного акціонерного товариства "Сумигаз". < Сума стягнення (цифрами) > < Текст >

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя (підпис) Л.М. Опімах

З оригіналом згідно

Суддя Л.М.Опімах