Справа № 2а-2341/09/09/0
Суддя: Панікар І.В.
Дата ухвалення: 2010-03-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"09" березня 2010 р. Справа № 2а-2341/09/09/0

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

судді Пан і кара І. В.

при секретарі Богусевич A.C.

за участю сторін:

представника позивача - ОСОБА_1, представника відповідача - ОСОБА_2,

розглянувши .у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну

справу за позовом: ТзОВ «Галицька торгова компанія»

до відповідача: Долинської оДПІ

про визнання, нечинним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 14.08.2009 року № /0,-

ВСТАНОВИВ:

20 серпня 2009 року Товариство з обмеженою відповідальністю «Галицька торгова компанія» (надалі - позивач) звернувся з, адміністративним позовом до Долинської об'єднаної державної податкової інспекції (надалі-відповідач) про визнання нечинним рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій ' від 14.08.2009 року №/0.

Свої позовні вимоги мотивує тим, що за наслідками проведеної 04.08.2009 року працівниками ДПА в Івано-Франківській області перевірки складу-магазину належного ТзОВ «Галицька торгова компанія»,- на підставі складеного акту перевірки № 090296, винесено рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій від 14.08.2009 року за №/0. Вважає вищевказане рішення таким, що прийняте всупереч основним принципам діяльності органів державної податкової служби, визначених як Конституцією, законами-так і підзаконними нормативно-правовими актами України, внаслідок чого останнє підлягає визнанню нечинним.

В судовому засіданні представник позивача заявлені позовні вимоги підтримав та додатково пояснив, що зазначене рішення прийняте без урахування вимог Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» затвердженого Постановою НБ України від 15.12.2004р. за N 637, зокрема вказав на те, що на підприємстві заведена також і касова книга для здійснення первинного обліку готівки в касі. Зазначив, що виручка в повному об'ємі та своєчасно була оприбуткована в касі підприємства, рух готівкових коштів продубльовано у фіскальних чеках реєстратора розрахункових операцій та підклеєно до книги обліку розрахункових операцій, а відсутність відповідного запису у КОРРО не впливає на достовірність обліку готівкових коштів, та відповідно не може бути підставою для ухилення від сплати належних податків, зборів та обов'язкових платежів.

Відповідач позовні вимоги не визнав, свою позицію виклав в запереченні до позовної заяви. В судовому засіданні додатково пояснив, що саме невиконання щоденних записів про рух готівки та суми розрахунків в книгу ОРРО збоку відповідача від 03.08.2009 року, призвело до не оприбуткування готівки в касі підприємства в сумі .19241,65 грн., що як наслідок, призвело до винесення контролюючим органом рішення про накладення штрафу у п'ятикратному розмірі від не оприбуткованої суми, у відповідності до вимог Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки». Сама ж перевірка проведена з дотриманням вимог Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" та "Методичних рекомендацій щодо оформлення матеріалів перевірок за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій".

Розглянувши матеріали адміністративної справи, вислухавши представників сторін, допитавши свідків, дослідивши надані докази, суд вважає, що позовні вимоги слід задовольнити з наступних підстав.

Закон України «Про державну податкову службу в Україні» визначає статус державної податкової служби в Україні, її функції та правові основи діяльності.

Стаття 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» визначає права органів державної податкової служби, де зокрема пунктом 1 та 2 визначено право здійснювати планові виїзні перевірки своєчасності, достовірності, повноти нарахування і сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), додержання валютного законодавства юридичними особами, їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами, що не мають статусу юридичної особи, а також фізичними особами, які мають статус суб'єктів підприємницької діяльності чи не мають такого статусу, на яких згідно із законами України покладено обов'язок утримувати та/або, сплачувати податки і збори (обов'язкові платежі) та здійснювати контроль за додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку;

Відповідно до вимог статті 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», визначаються підстави та порядок проведення органами державної податкової служби планових і позапланових виїзних перевірок своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків та зборів (обов'язкових платежів), зокрема вказується, що плановою виїзною перевіркою вважається перевірка платника податків щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати ним податків та зборів (обов'язкових платежів), яка передбачена у плані роботи органу державної податкової служби і проводиться за місцезнаходженням такого платника податків чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна перевірка.

Планова виїздна перевірка проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності платника податків за письмовим рішенням керівника відповідного органу державної податкової служби не частіше одного разу на календарний рік.

Право на проведення планової виїзної перевірки платника податків надається лише у тому випадку, коли йому не пізніше ніж за десять днів до дня проведення зазначеної перевірки надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення.

Відповідно до частини 1 стаття 15 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Згідно вимог частин 1, 2, 3 статті 16 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" контролюючі органи мають право відповідно до законодавства здійснювати планові або позапланові перевірки осіб, які підпадають під дію цього Закону.

Так, планова ' перевірка здійснюється органами, уповноваженими законом нараховувати або стягувати податки і збори (обов'язкові платежі) з осіб, що використовують спрощену систему оподаткування згідно з пунктами 5-9 статті 9 цього Закону. Така перевірка здійснюється не частіше одного разу за наслідками звітного календарного року, але не раніше строків, визначених законодавством для подання річного податкового звіту (декларації) такими особами з такого податку. Будь-яке податкове або адміністративне нарахування, здійснене з порушенням цього правила, вважається незаконним та не підлягає виконанню.

Позапланова перевірка, що провадиться уповноваженими контролюючими органами стосовно осіб, визначених у частині другій цієї статті, може здійснюватися виключно на підставі постанови слідчого, органу дізнання або відповідно до рішення суду.

Планові або позапланові перевірки осіб, що використовують реєстратори розрахункових операцій, розрахункові книжки або книги обліку розрахункових операцій, здійснюються у порядку, передбаченому законодавством України.

Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» затверджене Постановою НБ України від 15.12.2004р. за N 637 визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою, окрім того визначає базові принципи та засади проведення контролюючими органами перевірок дотримання порядку ведення операцій з готівкою.

З урахуванням викладеного, на підставі системного аналізу вищевказаних норм матеріального права, суд приходить до переконання, що органи державної податкової служби наділені відповідними повноваженнями при реалізації власних контролюючих функцій, зокрема і на проведення перевірок дотримання суб'єктами підприємницької діяльності вимог Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» затвердженого Постановою НБ України від 15.12.2004р. за № 637, однак у випадках та у спосіб передбачених чинним законодавством України.

Зокрема; суд вважає, що хоча Закон України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" і визначає компетенцію податкових органів в межах якої останні наділені повноваженнями на проведення планових та позапланових перевірок, проте по відношенню до визначення самого поняття планових та позапланових перевірок, підстав та умов їх проведення, норми зазначеного Закону носять відсилочний характер, оскільки зазначені правовідносини врегульовуються виключно спеціальною нормою права, а саме статтею 11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні».

Відповідно до статті пунктів 1 та 3 частини 3 статті 2 Кодексу адміністративного судочинства України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; обґрунтовано, тобто .з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії).

В судовому засіданні встановлено, що 04.08.2009 року працівниками державної податкової адміністрації в Івано-Франківській області, на підставі направлення на проведення перевірки від 03.08.2009 року за № 361 на підставі пункту 2 статті 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» проведено планову перевірку магазину-складу належного ТзОВ «Галицька торгова компанія» з питань дотримання вимог Законів України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", «Про патентування деяких видів підприємницької діяльності», «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів» та Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» затвердженого Постановою НБ України від 15.12.2004р. за № 637.

За наслідками проведеної перевірки складено «Акт перевірки за дотриманням суб'єктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання Обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій» за № 090296 від 04.08.2009 року. На підставі зазначеного акту, 14.08.2009 року Долинською оДПІ прийнято рішення про застосування до відповідача штрафних санкцій № /0 в сумі 96208,25 грн. Штрафні санкції застосовано за порушення абзацу 3 пункту 2.6 Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» затвердженого Постановою НБ України від 15.12.2004р. за № 637, а саме за не оприбуткування сум готівкових грошових коштів в розмірі 19241,65 грн., що виразилось у не здійсненні відповідачем належного запису в журнал обліку реєстрацій розрахункових операцій 03.08.2009 року, на підставі виготовленого та вклеєного в вказаний журнал денного фіскального чеку від 03.08.2009 року № 569 (г-звіту) на суму 19241,65 грн. ' "

Порушення порядку оприбуткування готівки встановлено на підставі перевірки книги ОРРО № / «р» 2 належній магазину-складу ТзОВ «Галицька торгова компанія».

Однак, як встановлено в судовому засіданні, на підприємстві також ведеться і касова книга, з накопиченням в ній прибуткових касових ордерів на отримані грошові суми. В касовій книзі містяться записи про прибуток в сумі 19396 грн., який надійшов на підприємство ТзОВ «Галицька торгова компанія» за 03.08.2009року (а.с. 16,17,87,88)

А відповідно до абзацу 10 пункту 1.2 Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» затвердженого. Постановою НБ України від 15.12.2004р. за № 637 касова книга - документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі.

Внаслідок чого, якщо виходити із предметно-логічного значення поняття оприбуткування готівки, зокрема зміст якого визначений пунктом 2.6 вищевказаного Положення, оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій;. уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК

оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх

фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних

звітних чеків РРО (даних РК).

Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Відповідно до пункту 7.4 глави 7 вищевказаного Положення, якщо перевіркою підприємства (підприємця) було виявлено порушення, то за її результатами складається акт про перевірку дотримання порядку ведення операцій з готівкою (далі - акт про перевірку) (додаток 9) у трьох примірниках, у якому і викладається зміст порушення з відповідним обґрунтуванням. Акт про перевірку має містити висновки про результати перевірки, а також рекомендації керівництву підприємства (підприємцю) щодо усунення виявлених недоліків. Акт про перевірку підписують службові особи, які проводили перевірку, а також керівник та головний бухгалтер підприємства (підприємець).

Відповідно до пункту 7.12 глави 7 Положення особлива увага під час перевірки має приділятися встановленню повноти та своєчасності оприбуткування в касах готівкових надходжень, одержаних підприємством (за реалізовану продукцію, продані товари, виконані роботи, надані послуги і за позареалізаційні операції тощо).

Згідно пунктів 7,16., 7.17., 7.18. глави 7 Положення під час перевірки органами контролю повного і своєчасного оприбуткування коштів, що надійшли до каси від здійснення господарської діяльності, записи в касовій книзі звіряються за сумами та строками з даними відповідних прибуткових касових ордерів (із залученням у разі потреби таких виправдних документів: розрахункових документів, квитанцій до прибуткових касових ордерів, рахунків-фактур, товарно-транспортних і податкових накладних тощо). Перевіряється також проведення записів щодо реєстрації зазначених ордерів (за сумами і датами) у журналі реєстрації прибуткових і видаткових касових документів.

За потребою поглибленої перевірки повного оприбуткування в касі готівкових коштів, одержаних з різних джерел, можуть аналізуватися також обороти за відомістю журналу-ордера 1 за дебетом субрахунку 301 "Каса в національній валюті" порівняно з оборотами за кредитом кожного кореспондуючого рахунку/субрахунку (311 "Поточні рахунки в національній валюті", 37 "Розрахунки з різними дебіторами", 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками '/ 661 "Розрахунки за заробітною платою", 662 "Розрахунки з депонентами", 681 "Розрахунки за авансами одержаними" та інших рахунків) з подальшим порівнянням їх із відповідними записами в касовій книзі та даними документів, які підтверджують фактичне одержання підприємством певних сум готівки у відповідні строки. .

Крім того, для контролю за повним і своєчасним оприбуткуванням готівки конкретним підприємством органи контролю можуть застосовувати відповідні зустрічні документальні перевірки, що здійснюються безпосередньо у підприємств-покупців (замовників), які сплатили готівкові кошти, шляхом залучення відповідних первинних документів та взаємного звіряння касових документів отримувачів готівки з даними покупців.

З урахуванням викладеного, на думку суду, за умов, коли на підприємстві ведеться як касова книга так і книга ОРРО, контролюючі органі при встановленні факту не оприбуткування готівки, неналежно віднеслись до виконання покладених на них чинним законодавством, а саме пунктами: 7.12., 7.16., 7.17., 7.18. глави 7 Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» затвердженого Постановою НБ України від 15.12.2004р. за № 637 функцій, оскільки самоусунулись від проведення порівняльного аналізу відповідності сум визначених у денному фіскальному чеку від 03.08.2009 року № 569 (z-звіту) що містився у книзі ОРО та записами в касовій книзі про прибуток, який надійшов на підприємство ТзОВ «Галицька торгова компанія» за 03.08.2009року. Внаслідок чого, складати акт та виносити рішення про накладення штрафних санкцій на наслідками проведеної перевірки, не було б об'єктивних підстав.

Окрім того, в судовому засіданні суду не надано, на його вимогу, необхідних доказів, які б підтверджували факт направлення платнику податків письмового повідомлення із зазначенням дати початку та-закінчення проведення відповідної перевірки.

Також встановлено, що перевірка проводилась без присутності директора за участю бухгалтера-касира ОСОБА_3 та бухгалтера ОСОБА_4, тобто осіб, які в силу своїх посадових обов'язків не були уповноважені керівництвом бути присутнім при проведенні будь-яких планових заходів здійснення контролю збоку працівників ДПІ. Зазначене підтверджується як Актом перевірки за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкових та безготівкових операцій суб'єктами підприємницької діяльності за № 090296 від 04.08.2009 року, усними показами допитаної в судовому засіданні в якості свідка громадянки ОСОБА_3 так і посадовими інструкціями як ОСОБА_3 так і ОСОБА_4

Відповідно до статті 9 КАС України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові та службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

З урахуванням наведеного, суд констатує, що планова перевірка проведена працівниками державної податкової адміністрації в Івано-Франківській області від 04.08.2009 року магазину-складу належного ТзОВ «Галицька торгова компанія», здійснена грубим порушенням норм Закон України «Про державну податкову службу в Україні» та Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні», а саме: проведена без попереднього повідомлення платника податків про її проведення, без залучення керівника, однобічно, без урахування необхідності проведення порівняння записів журналу ОРРО з касовою книгою, де сума коштів була належним чином оприбуткована, за таких умов фактичні обставини, викладені в Акті перевірки за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкових та безготівкових операцій суб'єктами підприємницької діяльності» за № 090296 від 04.08.2009 року не можуть бути підставою для прийняття оспорюваного податкового повідомлення-рішення, яке підлягає визнанню недійсним, а відповідно позовні вимоги є такими, що підлягають до задоволення.

Виходячи із визначених частиною 1 статті 2 КАС України завдань адміністративного судочинства, а саме, захисту прав, свобод та інтересів фізичних осіб, прав та інтересів юридичних осіб у сфері публічно-правових відносин від порушень з боку органів державної влади, суд зазначає, що в конкретному випадку рішення Долинської оДПІ про застосування штрафних (фінансових) за № /0 від 14.08.2009 року прийняте без урахування усіх обставин, що мають значення для його прийняття, недобросовісно, без дотримання необхідного балансу між несприятливими наслідками для інтересів позивача і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення, адже в конкретному випадку підприємством не-вчинено дій, які в комплексі можна розцінювати як ухилення від сплати загальнообов'язкових зборів та платежів, адже готівка на підприємстві оприбутковувалася, а безпідставне нарахування штрафних санкцій в сумі 96206,25 грн., призводить до істотного погіршення стану господарської діяльності позивача та може призвести до повної втрати ним платоспроможності та як наслідок цього - його ліквідації.

На підставі статті 124 Конституції України, керуючись статтями 158-163,167, 258 Кодексу адміністративного судочинства України, суд,-

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Визнати нечинним рішення Долинської оДПІ про застосування штрафних (фінансових) санкцій до ТзОВ «Галицька торгова компанія» від 14.08.2009 року №/0.

Стягнути з Державного бюджету України на користь ТзОВ «Галицька торгова

компанія», вул. Торгова, 6, місто Долина,. Івано-Франківська область, сплачене мито в

розмірі 3 гривні 40 копійок.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання заяви ..про апеляційне оскарження та апеляційної скарги, якщо вони не були подані у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Львівського апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-деннНй "Строк з дня ухвалення постанови заяви про апеляційне оскарження і подання після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Суддя: Панікар І.В.

Постанова складена в повному обсязі 15.03.2010 року.