Справа № 2а-1870/2317/11
Суддя: С.О. Бондар
Дата ухвалення: 2011-10-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

17 жовтня 2011 р. справа № 2a-1870/2317/11

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Бондаря С.О.

за участю секретаря судового засідання - Бабаніної О.В.

представників позивача - ОСОБА_1, ОСОБА_2,

представника відповідача - ОСОБА_3,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Собекс Україна" до Шосткинської міжрайонної державної податкової інспекції у Сумській області про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Собекс Україна" звернулося до суду з адміністративним позовом до Шосткинської міжрайонної державної податкової інспекції у Сумській області про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27.01.2011року №000003/2341/0 та від 01.04.2011року №000004/2341/0. Свої вимоги мотивує тим, що рішенням №000003/2341/0 від 27.01.2011р. позивачу зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 228489грн. та застосована штрафна санкція в сумі 57122грн. В результаті адміністративного оскарження вказаного рішення, штрафна санкція в сумі 57122грн. була скасована і позивачу було видане податкове повідомлення-рішення №000004/2341/0 від 01.04.2011 р. про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 228489грн. На думку позивача, на суму 1742грн. податку на додану вартість винесено два повідомлення-рішення, а саме: за формою «В-2»від 27.01.2011р. №000002/2341/0 та за формою «В-4»від 27.01.2011р., що не передбачено Податковим кодексом України. Акт перевірки від 17.01.2011р. не містить вичерпної інформації щодо конкретних порушень з завищення залишку від'ємного значення в сумі 226747грн. Посилання відповідача на акт попередньої планової перевірки від 03.11.2009р. №1367/2300/35187360 за період з 01.10.2008р. по 30.09.2009р. не може бути підставою для будь яких донарахувань. Відповідачем безпідставно зменшено від'ємне значення з податку на додану вартість в розмірі 179483грн. на підставі того, що для перевірки не було надано належним чином оформлений розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної. Позивачем був наданий належним чином оформлений розрахунок коригування кількісних та вартісних показників до податкової накладної, що підтверджується відповідними копіями документів. Податковою інспекцією також безпідставно зменшено від'ємне значення з податку на додану вартість в розмірі 7646грн. у зв'язку зі збільшенням податкового зобов'язання в розмірі 32219,32 на підставі того, що в січні 2010р. було продано товар ТОВ «Практікер - Україна»за ціною, нижче ніж їх собівартість. При цьому податковою інспекцією був порушений порядок застосування звичайних цін. Відповідачем зменшено позивачу від'ємне значення з податку на додану вартість в розмірі 39618грн. на підставі того, що зменшено валові витрати та податковий кредит з операцій по отриманню послуг з просування товарів у мережі гіпермаркетів "Епіцентр». Але податковою інспекцією не враховано, що відповідно до п.5.2.1 ст.5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств»до складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті. Тому витрати, пов'язані з продажем продукції відносяться до валових витрат, а висновки щодо порушення підприємством п.7.4.1 Закону України «Про податок на додану вартість»не відповідає вимогам діючого законодавства.

Шосткинська міжрайонна державна податкова інспекція у Сумській області, заперечуючи проти позову, свою позицію обґрунтовує тим, що податковою інспекцією проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ "Собекс Україна" з питань правомірності задекларованої суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку в податкових деклараціях з ПДВ за вересень та листопад 2010 року, в результаті якої встановлено порушення п.п. 7.7.1, 7.7.2., 7.7.4. п. 7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", п.5.12 ст.5 "Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість", затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. №166 (у редакції наказу ДПА України від 17.03.2008 року №159), у результаті чого ТОВ "Собекс Україна" занижено заявлену суму бюджетного відшкодування за вересень місяць 2010 року на суму 1742 грн.; завищено заявлену суму бюджетного відшкодування за листопад місяць 2010 року на суму 195 грн.; завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду попередніх податкових періодів (рядок 26 декларації) в сумі 228489 грн. в податкових деклараціях за вересень, за листопад 2010року.

В судовому засіданні представники позивача: ОСОБА_1 та ОСОБА_2, позовні вимоги підтримали в повному обсязі.

Представник відповідача - ОСОБА_3, позов не визнав, з підстав, викладених у письмових запереченнях.

Суд, заслухавши пояснення представників сторін, вивчивши письмові матеріали справи, вважає, що позов не обґрунтований і задоволенню не підлягає, виходячи з наступного.

В судовому засіданні було встановлено, що Шосткинською міжрайонною державною податковою інспекцією у Сумській області було проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ "Собекс Україна" з питань правомірності задекларованої суми бюджетного відшкодування ПДВ на рахунок платника у банку в податкових деклараціях з ПДВ за вересень та листопад 2010 року, в результаті якої складено акт від 17.01.2011р. № 23/2350/35187360 та встановлено, порушення:

- п.п. 7.4.1. п.7.4., п.п.7.7.1, 7.7.2., п.п. 7.7.4. п. 7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", п. 5.12 ст.5 "Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість" (надалі Порядок), затвердженого наказом ДПА України від 30.05.1997р. №166 (у редакції наказу ДПА України від 17.03.2008 року №159), в результаті чого ТОВ "Собекс Україна" занижено заявлену суму бюджетного відшкодування за вересень місяць 2010 року на суму 1742 грн.; завищено заявлену суму бюджетного відшкодування за листопад місяць 2010 року на суму 195 грн.; завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду попередніх податкових періодів (рядок 26 декларації) в сумі 228489грн. в податкових деклараціях за вересень і листопад 2010року (т.1 а.с.30-102).

На підставі акту перевірки винесено податкове повідомлення-рішення за формою «В-2»від 27.01.2011р. №000002/2341/0, яким підприємству збільшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 1742грн., а також винесено оскаржуване податкове повідомлення-рішення форми «В4»№000003/2341/0 від 27.01.2011р. про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 228489грн. та застосування штрафної санкції в сумі 57122грн. (т.1 а.с.9-10).

За результатами розгляду скарги ТОВ "Собекс Україна" оскаржуване податкове повідомлення-рішення форми «В4» №000003/2341/0 від 27.01.2011р. було скасоване в частині застосування штрафної санкції в сумі 57122грн. та винесене податкове повідомлення-рішення №/0 від 01.04.2011р. про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 228489грн.

На думку суду, оскаржувані податкові повідомлення-рішення є обґрунтованими і такими, що відповідають чинному законодавству.

Так, до 1 січня 2011 року порядок визначення суми податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету, відшкодуванню з бюджету (бюджетному відшкодуванню) та строки проведення відшкодування визначались пунктом 7.7 статті 7 Закону України «Про податок на додану вартість», яким передбачено, що при від'ємному значенні суми, розрахованої як різниця між податковими зобов'язаннями звітного періоду та податковим кредитом цього самого звітного періоду, враховується у зменшення суми податкового боргу з цього податку, що виник за попередні податкові періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до закону), а при його відсутності - зараховується до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

Якщо в наступному звітному періоді така сума не перекрита поточними податковими зобов'язаннями та має від'ємне значення, то згідно з підпунктом 7.7.2 пункту 7.7 статті 7 вказаного Закону бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг), а залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту кожного наступного податкового періоду.

Згідно з підпунктом «ї»підпункту 4.4.2 пункту 4.4 статті 4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" та підпунктом 10.6 статті 10 Закону України "Про податок на додану вартість" форма податкової декларації (розрахунку) встановлюється центральним (керівним) органом контролюючого органу за узгодженням з комітетом Верховної Ради України, що відповідає за проведення податкової політики (чинні у 2009-2010 рр.).

Форма податкової декларації, Порядок заповнення та подання податкової декларації по податку на додану вартість, затверджені наказом Державної податкової адміністрації України 30 травня 1997 року №166.

Як зазначено в акті перевірки від 17.01.2011р. в порушення пп. 7.7.2., 7.7.4 п. 7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість", п.5.12. ст.5 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість (далі по тексту Порядок) позивачем недостовірно визначені такі показники:

- занижено суму частини залишку від'ємного значення, фактично сплачену отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів в розмірі та завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду попередніх податкових періодів (рядок 26 декларації) в сумі 1742 грн. - за рахунок завищення суми фактично сплаченого ПДВ із залишку від 'ємного значення за липень 2010 року на 1193грн. та заниження суми фактично сплаченого ПДВ із залишку від'ємного значення серпня 2010року на суму 2935грн.;

- завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду попередніх податкових періодів (рядок 26 декларації) в сумі 226747грн., за рахунок не відображення у податковій декларації результатів попередньої перевірки підприємства - акт від 03.11.2009р. №1367/23-00/35187360 за період з 01.10.2008р. по 30.09.2009р.

В акті перевірки також наведено зведені дані результатів перевірки по декларації за вересень 2010 року, які свідчать про встановлене зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 228489грн. після вирахування суми фактично сплаченого ПДВ в розмірі 1742грн., яке не було самостійно заявлене платником.

У відповідності до пп.7.7.7 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" ТОВ "Собекс Україна" було винесено податкове повідомлення-рішення №/0 від 27.01.2011 року про збільшення заявленої суми бюджетного відшкодування за вересень місяць 2010 року на суму 1742грн. Ця сума відображається на особистому рахунку платника по податку на додану вартість як переплата в рахунок зменшення податкових зобов'язань з цього податку наступних податкових періодів.

Зменшення від'ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 228489грн. по повідомленню-рішенню №/0 від 27.01.2011 року не відображається на особистому рахунку платника з податку на додану вартість, а є підставою для зменшення залишку від'ємного значення ПДВ (ряд. 26) у декларації з ПДВ за наступний звітний період у відповідності до пп.5.12.5. п.5.12. ст.12 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість.

Пунктом 5.12.5 Порядку визначено, що рядок 23.4 декларації передбачений для відображення збільшення або зменшення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26) за результатами камеральної чи документальної перевірки, проведеної податковим органом. Збільшення виникає внаслідок установлення за результатами перевірки заниження задекларованої платником суми податкового кредиту та/або завищення податкового зобов'язання. Визначена сума збільшення рядка 26 відображається зі знаком "+" у рядку 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду. Зменшення відбувається у разі, коли за результатами перевірки встановлено завищення задекларованої платником суми податкового кредиту та/або заниження податкового зобов'язання. Така сума зменшення рядка 26 відображається зі знаком "-" в рядку 23.4 податкової декларації наступного звітного періоду.

Отже твердження позивача про те, що винесення податкового повідомлення - рішення за формою «В-2»від 27.01.2011р. №000002/2341/0, яким підприємству збільшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість в розмірі 1742 грн. та податкового повідомлення-рішення форми «В4»№000003/2341/0 від 27.01.2011р. про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 228489грн., призведе до подвійного зменшення залишку від'ємного значення ПДВ (ряд. 26) на суму 1742грн. є безпідставним. Сума 1742 грн. є різницею встановлених перевіркою порушень (2935-1193=1742) за рахунок завищення суми фактично сплаченого ПДВ із залишку від'ємного значення за липень 2010 року на 1193 грн. та заниження суми фактично сплаченого ПДВ із залишку від'ємного значення серпня 2010 року на суму 2935 грн.

Що стосується зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість у сумі 226747грн. то суд зазначає наступне.

Згідно акту перевірки від 03.11.2009р. №1367/23-00/35187360, Шосткинською МДПІ з 19.10.2009р. по 27.10.2009р. було проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ "Собекс Україна" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.10.2008р. по 30.09.2009р., в ході якої були встановлені порушення п.п.4.1. п.п.4.5 ст.4, п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»в результаті чого підприємством було занижено податкові зобов'язання в розмірі 187129 грн. та завищено податковий кредит в розмірі 39618 грн., та як наслідок - ТОВ «Собекс України»завищено залишок від"ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду попередніх податкових періодів (рядок 26 декларації) в сумі 226747 грн. (т.1 а.с.154-174).

За результатами перевірки в 2009 році повідомлення-рішення на зменшення р.26 декларації ТОВ "Собекс Україна»не виносилось, так як у 2009-2010рр. це не було передбачено законодавством.

Значення рядка 26 податкової декларації з ПДВ не відображається на особистому рахунку платника в органі ДПС, тому порушення, встановлене актом перевірки від 03.11.2009р., ТОВ «Собекс Україна»повинно було відкоригувати самостійно у відповідності до вимог п.п.10.2, 10.6 ст.10 Закону України "Про податок на додану вартість", пп.5.12.5. п.5.12. ст.12 "Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість".

Пунктом 10.2 ст.10 Закону "Про податок на додану вартість" передбачено, що платники податку, визначені у підпунктах "а", "в", "г", "д" пункту 10.1 цієї статті, відповідають за дотримання достовірності та своєчасності визначення сум податку, а також за повноту та своєчасність його внесення до бюджету відповідно до закону.

В порушення вказаних вимог Закону і вимог п.п.5.12.5. п.5.12. ст.12 Порядку, а також незважаючи на висновки неодноразових камеральних перевірок про завищення залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (рядок 26 декларації) в сумі 226747 грн. (як наслідок не відображення у податкових деклараціях з ПДВ результатів встановлених порушень актом від 03.11.2009р. №1367/23-00/35187360), ТОВ «Собекс Україна» на момент проведення останньої перевірки (акт від 17.01.2011р. №23/2350/35187360) не було самостійно задекларовано в рядку 23.4 податкової декларації з податку на додану вартість зменшення залишку від'ємного значення в сумі 226747 грн.

За результатами перевірки від 03.11.2009р. було встановлено порушення п.п. 4.1, п.п.4.5 ст.4, п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість»в результаті чого підприємством занижено податкові зобов'язання в розмірі 187129 грн. (в т.ч. на суму 7646 грн. за січень 2009 року, на суму 179483 грн. за травень 2009 року) та завищено податковий кредит в розмірі 39618 грн. за травень 2009 року, внаслідок чого завищено залишок від'ємного значення, який включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (ряд.26 Декларації) на суму 226747 грн.

Перевіркою встановлено, що в порушення п.4.5 ст.4 Закону України «Про податок на додану вартість», п. 5.6 Порядку заповнення та подання податкової декларації з податку на додану вартість, підприємством занижено суму податкових зобов'язань з податку на додану вартість за травень 2009 року на суму 179483 грн., в т.ч. у травні 2009р. - в сумі 179483 грн., внаслідок чого завищено залишок від'ємного значення на суму 179483 грн.

Товариством "Собекс Україна" в червні 2009 року до податкової інспекції подано податкову декларацію з податку на додану вартість за травень 2009 року, в якій проведено коригування податкових зобов»язань з податку на додану вартість, а саме відображено зменшення суми податкових зобов»язань по рядку 8.3 декларації з податку на додану вартість на суму 179616 грн.

Коригування податкових зобов»язань підприємством проведено згідно додаткової угоди від 06.05.2009р. №2 до договору №1072/10/08 від 01.01.2008р. між ТОВ «Епіцентр К»та ТОВ «Собекс Україна», в якій вказано, що постачальник надає покупцю знижку на товар, що був ним поставлений до мережі гіпермаркетів покупця в 2008р., у розмірі 1076896грн. Знижка надається з моменту підписання даної угоди . (т.1 а.с.200).

ТОВ «Собекс»на суму знижки виписано розрахунок коригування кількісних і вартісних показників від 06.05.2009 року №0506 (т.1 а.с.192).

Законом України «Про податок на додану вартість»визначено, що податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках. Оригінал податкової накладної надається покупцю, копія залишається у продавця товарів (робіт, послуг). Податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом.

Відповідно до п.п.20-24 Порядку заповнення податкової накладної, затвердженого наказом ДПА України від 30.05.97 р. № 165, у разі здійснення коригування сум податкових зобов'язань відповідно до п.4.5 ст.4 Закону України «Про податок на додану вартість»постачальник товарів (послуг) виписує розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної за формою згідно з додатком 2 до податкової накладної.

Розрахунок коригування кількісних і вартісних показників до податкової накладної може друкуватися поліграфічним способом, за допомогою комп'ютера або іншим методом.

Розрахунок коригування складається у двох примірниках. Оригінал розрахунку коригування надається покупцю товарів (послуг), а копія залишається у продавця. Розрахунки коригування як покупцем, так і продавцем зберігаються в порядку, аналогічному порядку збереження податкових накладних .

Згідно п.п.26-31 Порядку № 165 на титульному аркуші розрахунку коригування вказується, до якої податкової накладної та за яким договором вносяться зміни. Розрахунку коригування присвоюється номер, який має вигляд дробу, чисельник якого відповідає порядковому номеру розрахунку, який реєструється у окремому журналі, а знаменник - номеру податкової накладної. Показники у графах 6, 7, 9 - 15 розрахунку коригування заповнюються у вартісному виразі відповідно до правил ведення бухгалтерського обліку. У графі 6 вказується фактична ціна без врахування податку на додану вартість, за якою раніше була здійснена поставками. У графі 7 вказується сума різниці між ціною домовленості без податку на додану вартість та фактичною ціною без податку на додану вартість, за якою здійснена поставка.

Відповідно до пунктів 5.6 та 5.8 наказу Державної податкової адміністрації України від 30 травня 1997 року N 166 "Про затвердження форми податкової декларації та Порядку її заповнення і подання" у разі коригування податкових зобов'язань попередніх звітних періодів (заповнення рядка 8 Декларації та коригування податкового кредиту за попередні звітні періоди (заповнення рядка 36 Декларації) обов'язковим є подання додатку 1 до податкової декларації "Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість". Форма розрахунку коригування конкретизує показники в разі проведення коригування на підставі п. 4.5 Закону України «Про податок на додану вартість», тобто в разі зміни суми компенсації вартості поставлених товарів (послуг). Для коригування податкових зобов'язань та податкового кредиту за наявності таких підстав передбачені колонки 2 - 7. Постачальник повинен виписати та направити отримувачу розрахунок коригування до податкової накладної (додаток 2 до податкової накладної ) - згідно з пунктом 20 Порядку № 165. Дані цього розрахунку постачальник відображає в ряд. 8.3 декларації з ПДВ і заносить у першу таблицю додатку 1 до податкової декларації (тобто в цьому разі в постачальника в додатку 1 має бути заповнено всі графи). Сама форма додатку 1 до податкової декларації, зокрема графа 7 свідчить про те, що провести коригування можна тільки після того, як покупець підпише примірник розрахунку, який належить продавцю.

В акті перевірки зазначається, що на момент перевірки (03.11.2009р.), розрахунок підписаний директором та головним бухгалтером ТОВ "Собекс Україна", завірений печаткою даного підприємства і не мав відміток про отримання копії цього розрахунку покупцем. Крім того, на момент написання акту перевірки, ТОВ "Собекс Україна" не надало документів на підтвердження того, що покупець товару ТОВ "Епіцентр К" повідомлений про те, що ТОВ "Собекс Україна" здійснило користування своєї податкової звітності.

Позивачем суду була надана копія розрахунку коригування вже з печаткою ТОВ «Епіцентр К», але суд зазначає, що у даному розрахунку не вказується, які саме податкові накладні підлягають коригуванню, невідомо які кількісні та вартісні показники коригуються - тобто розрахунок складений не по формі, з порушенням встановленого порядку його заповнення (т.1 а.с.190).

Надані позивачем в наступні судові засідання ще одні копії розрахунку коригування, які вже складені по формі (т.2 а.с.112-136) суд не сприймає як належний доказ, оскільки вони не надавалися на перевірку і суперечать копії розрахунку коригування раніше наданому суду самим же позивачем (т.1 а.с.190).

На підставі даного розрахунку коригування податкового зобов'язання з ПДВ, неможливо здійснити безпосереднє коригування, оскільки невідомо, які саме податкові накладні потрібно коригувати.

В результаті даного порушення було занижено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість за травень 2009року на суму 179483 грн.

Як зазначено в акті перевірки від 03.11.2009р., ТОВ «Собекс Україна»в порушення вимог п.4.1 ст.4, пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" занижено податок на додану вартість за січень 2009 року на суму 7646 грн. в результаті не врахування у складі податкового зобов»язання суми ПДВ по реалізованій продукції, внаслідок чого завищено залишок від'ємного значення на суму 7646 грн.

Відповідно до п.4.1 ст.4 Закону України "Про податок на додану вартість" база операції з поставки товарів (послуг) визначається, виходячи з їх договірної вартості, але не нижче за звичайні ціни.

Згідно пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 вказаного Закону, датою виникнення податкових зобов'язань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

- або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а у разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти - дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої - дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку;

- або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) - дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку."

З матеріалів справи вбачається, що в грудні 2008 року ТОВ "Собекс Україна" придбало товар у іноземного постачальника ТОВ "Собекс" (Польща), який був завезений на територію України.

Так, відповідно до ВМД №028332 від 18.12.2008р. фактурна вартість ввезеного товару складала 22694,67 грн. (еквівалентно 2885,60 дол.США), ціни на товари за назвами та артикулами наведені в рахунку-фактурі №Р8Е-50/08/ЕХ від 03.12.2008р. Відповідно до ВМД №028333 від 18.12.2008р. фактурна вартість ввезеного товару складала 129703,14 грн. (еквівалентно 16491,60 дол.США), ціни на товари за назвами та артикулами наведені в рахунку-фактурі №Р8Е-51/08/ЕХ від 03.12.2008р. (т.2 а.с.137-154).

У січні 2009 року даний товар у повному обсязі було реалізовано на адресу покупця ТОВ "Практікер Україна", що підтверджується відповідними документами.

На обох вантажно-митних деклараціях стоїть відмітка митниці про перетин кордону України -18.12.2008р.

ТОВ "Собекс Україна" оприбуткувало даний товар на рахунок 28 „Товари" лише у січні 2009 року. Також у січні 2009 року цей товар був проданий.

В ході перевірки встановлено, що ціна реалізації імпортного товару покупцеві (120178,47грн.) є значно нижчою від ціни його придбання у постачальника (152397,79грн.), тобто різниця складає 32219,32грн. В результаті даного порушення було занижено податкове зобов'язання з ПДВ у січні 2009року на суму 7646 грн.

Актом перевірки встановлено, що в порушення п.п.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України „Про податок на додану вартість" підприємством завищено податковий кредит з податку на додану вартість на загальну суму 39618грн., в тому числі за травень 2009 року на суму 39618 грн., внаслідок чого завищено залишок від'ємного значення на суму 39618грн.

З матеріалів справи вбачається, що у травні 2009р. ТОВ "Собекс Україна" включило до складу валових витрат витрати на послуги по організації просування товару на загальну суму 237710грн. (в т.ч. ПДВ - 39618,33 грн.), отримані від ТОВ „Епіцентр К" згідно податкової накладної №0014899/01 від 07.05.2009р. та акту про надання послуг від 07.05.2009р.

В ході проведення перевірки встановлено, що протягом періоду який перевірявся з 01.10.2008р. по 30.09.2009р. ТОВ „Епіцентр К" не придбавало продукцію у ТОВ "Собекс Україна". На перевірку не надавались документи, які могли би пояснити сутність цих послуг або вказати період, у якому вони здійснювались.

На підставі наданих документів як під час перевірки так і суду не можна встановити зв'язок між даними послугами та господарською діяльністю ТОВ „Собекс Україна".

Оскільки відсутні підтвердження того, що дані послуги є пов'язаними із господарської діяльністю ТОВ "Собекс Україна", то сума ПДВ від вартості цих послуг в сумі 39618,00 грн. не може бути включена до складу податкового кредиту з ПДВ підприємства відповідно до вимог п.п.7.4.1 п. 7.4. ст.7 Закону Україна „Про податок на додану вартість", згідно яких податковий кредит звітного періоду складається із сум податків, нарахованих протягом такого звітного періоду зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та послуг у межах господарської діяльності платника податку.

Отже, в результаті даного порушення було завищено податковий кредит з податку на вартість у травні 2009р. на суму 39618 грн.

ТОВ "Собекс Україна" в порушення Порядку заповнення податкової декларації з ПДВ №166 по результатах проведеної перевірки не було відображено зменшення розміру від'ємного значення по рядку 23.4 декларації за грудень 2009 року «Зменшено/збільшено залишок від'ємного значення за результатами перевірки податкового органу (+ чи -)»у розмірі 226747 гривень. У наступних деклараціях підприємством також не зменшено розмір від'ємного значення.

Таким чином, у суду немає жодних підстав для визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27.01.2011року №000003/2341/0 та від 01.04.2011року №000004/2341/0.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

В задоволенні адміністративного позову товариства з обмеженою відповідальністю "Собекс Україна" до Шосткинської міжрайонної державної податкової інспекції у Сумській області про визнання недійсними та скасування податкових повідомлень-рішень від 27.01.2011року №000003/2341/0 та від 01.04.2011року №000004/2341/0 відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії повного тексту постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя (підпис) С.О. Бондар

Повний текст постанови виготовлений 21 жовтня 2011року.

З оригіналом згідно:

Суддя С.О. Бондар