Справа № 824/1582/15-а
Суддя: Спіжавка Георгій Георгійович
Дата ухвалення: 2015-07-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЧЕРНІВЕЦЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

21 липня 2015 р. м. Чернівці справа № 824/1582/15-а

Чернівецький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Спіжавки Г.Г.,

за участю:

секретаря судового засідання Григоряк У.С.,

представника позивача ОСОБА_1,

представника відповідача ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом ОСОБА_3 до Кіцманської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернівецькій області про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_3 (позивач) звернувся до Чернівецького окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Кіцманської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Чернівецькій області (відповідач) про визнання протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення від 09.10.2014 року №004261500.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що предметом камеральної перевірки звітності з податку на прибуток за 22-24.09.2014 р., за результатами якої складено акт №000956/507/1700/НОМЕР_1 від 24.09.2014 р., було з'ясування дотримання приватним підприємцем ОСОБА_3 вимог податкового та іншого законодавства щодо нарахування та сплати орендної плати за користування земельною ділянкою.

Як вказує позивач, 31.10.2001р. між ним та Кіцманською районною державною адміністрацією Чернівецької області укладено договір оренди землі, в котрому були внесені зміни 24.12.2003 р., терміном до 31.12.2035 р. В оренду передавалась земельна ділянка площею 3,9305 га, для риборозведення та сінокосіння, яка знаходиться в адміністративних границях Малятинської сільської ради, Кіцманського району, Чернівецької області. Згідно п.2.3 вказаного договору орендна плата сплачується за базовий (податковий) період, який дорівнює календарному місяцю, щомісячно протягом 30-ти календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Всі доповнення щодо зміни розміру орендної плати вносяться до договору на підставі розпорядження голови Кіцманської райдержадміністрації за згодою сторін додатковою угодою, яка є невідємною частиною договору та підлягає державній реєстрації.

Встановлено розмір річної орендної плати за користування землями водного фонду відповідно до рішення ХХ сесії ХХІІІ скликання Кіцманської районної ради від 06.09.2001 р., №79-20/01, згідно розрахунку розміру орендної плати за земельну ділянку, що передається в оренду в сумі 69,56 грн.

Позивач стверджує, що розмір орендної плати визначений договором оренди землі та з моменту його укладення жодного разу не переглядався сторонами цього договору, а тому заборгованість зі сплати орендної плати за землю відсутня.

Позивач посилається на те, що затвердження нормативно-грошової оцінки земельної ділянки є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати шляхом внесення відповідних змін до договору оренди землі його учасниками, однак зазначене не тягне автоматичну зміну умов договору щодо розміру орендної палати, а відтак відповідного донарахування відповідачем суми податкового зобов'язання з орендної плати із застосуванням штрафних санкцій за податковим повідомленням-рішенням.

Отже, позивач вважає, що податкове повідомлення-рішення Кіцманської ОДПІ Головного управління Міндоходів у Чернівецькій області від 09.10.2014 року №0, яким збільшено суму грошового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб на суму 14468,40 грн. є протиправним і підлягає скасуванню.

Відповідач позов не визнав та надав суду письмові заперечення де повідомив наступне.

Позивач являється орендарем земельних ділянок державно або комунальної власності. Згідно п. 3 списку громадян та юридичних осіб, з якими укладено договори оренди по Малятинській сільській раді з позивачем укладено договір оренди земельної ділянки площею 3,9305 га. Нормативна грошова оцінка земельної ділянки для сінокосіння та риборозведення, площею 3,9305 га на 2014 р. складає 588948,00 грн.

Вказував, що за даними обліку позивачем 18.02.2014 р. подано до Кіцманської ОДПІ звітну декларацію з плати за землю на 2014 р. з річною сумою орендної плати, яка підлягає сплаті за даними платника 817,17 грн. 04.03.2014 р. ОСОБА_3 подано уточнюючу податкову декларацію з плати за землю на 2014 р., згідно якої зменшено річну суму орендної плати, яка підлягає сплаті до 204,24 грн. за рік.

Відповідач зазначає, що згідно п. 288.5 ст. 288 ПК України розмір орендної плати встановлюється в договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою 3 відсотків нормативної грошової оцінки. Тому, позивачем при поданні податкової декларації з плати за землю на 2014 р. повинен був розраховуватись розмір орендної плати виходячи з розрахунку17668,44 грн. на рік (588948,00грн. Х 3%) або 1472,37 грн. на місяць та сплатити орендної плати за користування земельною ділянкою для риборозведення площею 3,9305 га станом на 01.09.2014 р., за січень-липень 2014 р. 10306,59 грн. (17668,44/12 грн. Х7).

Таким чином позивачем при поданні звітної, уточнюючої податкової декларації з плати за землю занижено суму орендної плати за січень - липень 2014 р. за використання земельної ділянки в сумі 10102,35 грн.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив задовольнити, посилаючись на обставини, викладені в позові.

Представник відповідача позов не визнала, наполягала на відмові в його задоволенні.

Суд, заслухавши пояснення сторін, перевіривши матеріали адміністративної справи, встановивши фактичні обставини в справі, проаналізувавши законодавство, що регулює спірні відносини, дійшов висновку про задоволення адміністративного позову.

Так, судом встановлено, що між фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 (орендар) та Кіцманською районною радою (орендодавець) 31.10.2001 року було укладено договір оренди земельної ділянки, яка знаходиться на території Малятинецької сільської ради Кіцманського району Чернівецької області, площею 3,9305 га.

Пунктом 1 договору визначено, що грошова оцінка земельної ділянки відповідно до довідки Кіцманського районного відділу земельних ресурсів №08/915 від 19.10.2001 р. складає 5515,62 грн.

Відповідно до п. 2.3 орендна плата вноситься орендарем за рік у грошовому вигляді за водне дзеркало площею до 1,0 га в однократному розмірі ставки земельного податку, площею від 1,0 - 3,0 га в двохкратному розмірі ставки земельного податку, площею від 3,0 га і більше в пятикратному розмірі ставки земельного податку, за інші угіддя в однократному розмірі ставки земельного податку до пятнадцятого листопада поточного року на рахунок Малятинецької сільської ради Кіцманського району Чернівецької області. У розмір орендної плати входить податок за землю.

Зміни в договір оренди землі від 31.10.2001 року в частині розміру орендної плати у зв'язку із затвердженням нової нормативно-грошової оцінки землі з моменту його укладення не вносились.

З 22 по 24 вересня 2014 року працівниками відділу оподаткування та контролю об'єктів і операцій в приміщенні Кіцманської ОДПІ була проведена документальна невиїзна перевірка фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо зарахування та сплати орендної плати за землю за період з 22.09.2014року по 24.09.2014 року та встановлено порушення Податкового кодексу України, в частині заниження орендної плати в загальній сумі 10102,35 грн., складено акт перевірки №000956/507/1700/НОМЕР_1 від 24.09.2014 року, винесено податкове повідомлення-рішення від 09.10.2014 року № та донараховано основного платежу в сумі 11574,72 грн. та штрафних санкцій 2893,68 грн.

Позивач, вважаючи, що відповідач при нарахуванні суми грошового зобов'язання по орендній платі за землю з фізичних осіб, порушив вимоги чинного законодавства України звернувся до суду з позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 09.10.2014 року №.

Визначившись щодо позовних вимог, суд задовольняє позов з таких підстав.

Відповідно до п. "б" ст. 80 Земельного кодексу України від 25.10.2001 року № 2768-ІІІ (далі - ЗК України) суб'єктами права власності на землю є територіальні громади, які реалізують це право безпосередньо або через органи місцевого самоврядування, - на землі комунальної власності.

Згідно з положеннями ч. 1, 2 ст. 83 ЗК України землі, які належать на праві власності територіальним громадам сіл, селищ, міст, є комунальною власністю. У комунальній власності перебувають усі землі в межах населених пунктів, крім земельних ділянок приватної та державної власності, а також земельні ділянки за їх межами, на яких розташовані об'єкти комунальної власності.

До повноважень сільських, селищних, міських рад у галузі земельних відносин на території сіл, селищ, міст належить, зокрема, надання земельних ділянок у користування із земель комунальної власності відповідно до цього кодексу (п. "в" ст. 12 ЗК України).

Відповідно до пп. 14.1.147 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2755-VI, плата за землю - загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Статтею 271 ПК України визначено, що базою оподаткування є нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, та площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру (ст. 286 ПК України), а підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки (ст. 288.1 цього Кодексу).

Платником орендної плати є орендар земельної ділянки. Об'єктом оподаткування є земельна ділянка, надана в оренду. Розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем (ст. 288 ПК України).

Відповідно до пп. 288.5 ст. 288 ПК України розмір орендної плати встановлюється у договорі оренди, але річна сума платежу не може бути меншою: для земель сільськогосподарського призначення - розміру земельного податку, що встановлюється цим розділом.

Отже, положеннями ПК України передбачено, що питання встановлення розміру орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності вирішується за згодою сторін договору оренди землі із визначенням розміру орендної плати в такому договорі.

Згідно зі ст. 15 Закону України "Про оренду землі" від 06.10.1998 №161-XIV (далі - Закон №161-XIV) орендна плата із зазначенням її розміру, індексації, форм платежу, порядку внесення і перегляду є однією з істотних умов договору.

Положеннями ст. 21 Закону №161-XIV законодавець передбачив внесення змін до розміру орендної плати за земельні ділянки, які перебувають у державній або комунальній власності.

Відповідно до п. 13 Типового договору оренди землі, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 03.03.2004 року № 220, розмір орендної плати переглядається у разі зміни розмірів земельного податку, підвищення цін і тарифів, зміни коефіцієнтів індексації, визначених законодавством та в інших порядках, визначених законодавством.

Водночас ст. 30 Закону №161-XIV передбачено, що зміна умов договору оренди землі здійснюється за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди щодо зміни умов договору оренди землі спір вирішується в судовому порядку.

Слід зауважити, що розмір орендної плати з моменту укладення вищезгаданого договору оренди землі, жодного разу не переглядався сторонами цього договору.

Згідно зі ст. 654 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 №435-ІV зміна або розірвання договору вчиняється в такій самій формі, що й договір, що змінюється або розривається, якщо інше не встановлено договором або законом чи не випливає із звичаїв ділового обороту.

Державна податкова служба відповідно до пп. 191.1.1. ст. 191 ПК України наділена повноваженнями здійснювати контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків та зборів, установлених цим Кодексом.

Водночас ініціативою вносити зміни до договорів оренди землі згідно з приписами ст. 12, 80, 83 ЗК України, ст. 21 Закону №161-XIV наділена одна із сторін цих договорів, якими в даному випадку є - Кіцманська районна державна адміністрація Чернівецької області з однієї сторони та ОСОБА_3 з іншої.

Згідно з правовою позицією Верховного суду України, викладеною у постанові від 11.06.2013 року за наслідками перегляду постанови Вищого адміністративного суду України у зв'язку з неоднаковим застосуванням одних і тих самих норм щодо сплати орендної плати за землю касаційним судом, орган державної податкової служби не може здійснювати владні (управлінські) функції, шляхом втручання у відносини сторін договору оренди землі, але має право контролювати належність виконання договору та відповідність його умовам чинного законодавства України. Тому, хоча зміна розміру земельного податку відповідно до норм ПК України є підставою для перегляду встановленого розміру орендної плати, шляхом внесення відповідних змін до договору оренди землі його учасниками, зазначене не тягне автоматичну зміну умов договору щодо розміру орендної плати, а відтак відповідного донарахування податковим органом суми грошового зобов'язання з орендної плати із застосування штрафних санкцій за оскаржуваним податковим повідомленням-рішенням.

Відповідно до частини 2 статті 161 Кодексу адміністративного судочинства України, при виборі правової норми, що підлягає застосуванню до спірних правовідносин, суд зобов'язаний враховувати висновки Верховного Суду України, викладені у рішеннях, прийнятих за результатами розгляду заяв про перегляд судового рішення з підстав, передбачених пунктом 1 частини першої статті 237 цього Кодексу.

Статтею 2442 КАС України визначено, що рішення Верховного Суду України, прийняте за результатами розгляду заяви про перегляд судового рішення з мотивів неоднакового застосування судом (судами) касаційної інстанції одних і тих самих норм матеріального права у подібних правовідносинах, є обов'язковим для всіх суб'єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить зазначені норми права, та для всіх судів України. Суди зобов'язані привести свою судову практику у відповідність з рішенням Верховного Суду України.

Суд зазначає, що повноваженням податкового органу є здійснення контролю за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування і сплати податків та зборів, установлених ПК України, зокрема щодо сплати позивачем орендної плати відповідно до умов договору оренди землі. Однією з функцій державної фінансової інспекції є здійснення державного фінансового контролю за використанням і збереженням державних фінансових ресурсів.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що податковий орган позбавлений повноважень контролювати реалізацію рішень місцевого органу виконавчої влади, змінювати істотні умови договору, донараховувати грошові зобов'язання з орендної плати за землю, які не передбачені таким договором, а повинен здійснювати контроль за нарахуванням, сплатою податків та обов'язкових платежів.

Таким чином, позовні вимоги позивача про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення відповідача є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Частиною 1 ст. 94 КАС України передбачено, що якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України (або відповідного місцевого бюджету, якщо іншою стороною був орган місцевого самоврядування, його посадова чи службова особа).

На підставі викладеного та керуючись статтями 11, 70, 71, 86, 94, 158-163, 167 КАС України, суд

П О С Т А Н О В И В:

1. Адміністративний позов задовольнити повністю.

2. Визнати незаконним та скасувати податкове повідомлення-рішення Кіцманської ОДПІ Головного управління ДФС у Чернівецькій області від 09.10.2014 року №.

3. Стягнути з Державного бюджету України на користь позивача судовий збір в розмірі 183,08 грн.

У відповідності до ст.ст. 185-186 КАС України апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня її проголошення до Вінницького апеляційного адміністративного суду через Чернівецький окружний адміністративний суд. У разі застосування судом частини третьої статті 160 цього Кодексу, проголошення вступної та резолютивної частини рішення, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дні отримання копії постанови.

Згідно статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України постанова, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмовити у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова в повному обсязі складена 27 липня 2015 р.

Суддя Г.Г. Спіжавка