Справа № 818/1986/15
Суддя: Є.Д. Кравченко
Дата ухвалення: 2015-07-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 липня 2015 р. Справа №818/1986/15

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Кравченка Є.Д.,

за участю секретаря судового засідання - Михайленко О.В.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - ОСОБА_2,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в м. Суми адміністративну справу за позовом приватного нотаріуса Сумського міського нотаріального округу ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області про скасування вимог про сплату боргу та рішень про застосування штрафних санкцій,-

В С Т А Н О В И В:

Приватний нотаріус Сумського міського нотаріального округу ОСОБА_3 (далі - позивач) звернулась до Сумського окружного адміністративного суду з позовом до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області (далі - відповідач), в якому просить скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 10 квітня 2015 року № Ф- на суму 9 646, 40 грн., вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 09 червня 2015 року № Ф- на суму 8 960, 81 грн., рішення «Про застосування штрафних санкцій за донарахування своєчасно не нарахованого платником єдиного внеску» від 10 квітня 2015 року № НОМЕР_1 на суму 964,64 грн. та рішення «Про застосування штрафних санкцій за донарахування своєчасно не нарахованого платником єдиного внеску» від 09 червня 2015 року № НОМЕР_2 на суму 896, 08 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що оскаржувані вимоги та рішення прийняті на підставі акту від 13.02.2015 № 10/18-15-17-030/НОМЕР_3 "Про результати документальної позапланової виїзної перевірки фізичної особи, яка займається незалежною професійною діяльністю ОСОБА_3 з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині сплати податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2013 по 31.12.2013, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2013 по 31.12.2013" та на підставі рішення Головного управління ДФС у Сумській області про результати розгляду скарги від 05.06.2015 № 7343/М/18-28-10-04-05-20/29ФОП.

Вказаним актом та рішенням встановлено заниження позивачем єдиного соціального внеску за 2013 рік на загальну суму 18 607, 21 грн., яке сталося внаслідок заниження суми доходу, на який нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.

Проте, позивач зазначає, що на підставі п. 1 ч. 1 ст. 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» фізична особа, що проводить незалежну професійну діяльність ОСОБА_3 зареєстрована як платник єдиного соціального внеску та перебуває на обліку в ДПІ у м. Сумах, і відповідно до поданого річного звіту за 2013 рік нею самостійно було нараховано єдиний внесок та сплачено у повному обсязі. Строки сплати єдиного внеску позивач не порушив.

Позивач наголошує на тому, що законодавством визначено, що єдиний внесок не відноситься до податків, оскільки Податковим кодексом України визначений виключний перелік податків та зборів.

На переконання позивача, сума доходу, з якої розраховується єдиний внесок має відповідати чистому доходу, заявленому в податковій декларації, яка подається фізичною особою, яка забезпечує себе роботою самостійно, до органів доходів і зборів за результатами календарного року, але при цьому самозайнята особа сама визначає щомісячну базу для нарахування єдиного внеску та суму для сплати єдиного соціального внеску.

У судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав, просив суд позов задовольнити.

Представник відповідача у судовому засіданні проти позову заперечував, просив у його задоволенні відмовити, зазначивши, що ДПІ у м. Сумах діяла в межах, визначених податковим законодавством. Так, перевіркою правильності нарахування єдиного внеску встановлено порушення позивачем абз. 1 п. 2 ч. 1 ст. 7, п. 11 ст. 8, п. 2 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування».

На думку представника відповідача, податковий орган дійшов правомірного висновку про донарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тим, що показник звітності приватного нотаріуса «сума чистого доходу за один місяць» не співпадає з фактичним показниками сум чистого доходу, наведеними у Книзі обліку доходів і витрат за відповідний місяць.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, оцінивши докази у їх сукупності, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає задоволенню, виходячи із наступного.

18.05.2011 ОСОБА_3 зареєстрована як фізична особа, яка займається незалежною професійною діяльністю (приватною нотаріальною діяльністю) Головним управлінням юстиції у Сумській області, що підтверджується копією реєстраційного посвідчення № 109 (а.с. 49) та копією свідоцтва про право на заняття нотаріальною діяльністю № 8222 від 20.07.2010 (а.с. 50).

З 11.03.2015 по 19.03.2015 посадовою особою відповідача проведено документальну позапланову виїзну перевірку фізичної особи, яка займається незалежною професійною діяльністю ОСОБА_3 з питань дотримання вимог податкового законодавства в частині сплати податку на доходи фізичних осіб за період з 01.01.2013 по 31.12.2013, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2013 по 31.12.2013, за результатами якої складено акт від 26.03.2015 № 512/18-19-17-01//61 (а.с. 15-35).

Вказаним актом перевірки встановлено порушення позивачем абз. 1 п. 2 ч. 1 ст. 7, п. 11 ст. 8, п. 2 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», в результаті чого позивачем занижено суму єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за 2013 рік у розмірі 9 646, 40 грн. внаслідок того, що позивач невірно визначив помісячно суми чистого оподатковуваного доходу, на який нараховується єдиний внесок.

На підставі акта перевірки від 26.03.2015 податковим органом прийнято вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 10.04.2015 № Ф-, в якій вказано суму недоїмки єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування у розмірі 9 646, 40 грн. (а. с. 10) та рішення «Про застосування штрафних санкцій за донарахування своєчасно не нарахованого платником єдиного внеску» від 10 квітня 2015 року № НОМЕР_1 на суму 964,64 грн. (а.с. 12).

Позивач оскаржив зазначені вимогу та рішення в адміністративному порядку до Головного управління ДФС у Сумській області.

Рішенням Головного управління ДФС у Сумській області від 05.06.2015 № 7343/М/18-28-10-04-05-20/29ФОП у вимозі ДПІ у м. Сумах від 10 квітня 2015 року № 0- збільшено суму боргу з єдиного внеску на 8960,81 грн. та у рішенні ДПІ у м. Сумах від 10 квітня 2015 року № НОМЕР_1 збільшено суму застосованого штрафу за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску у розмірі 896, 08 грн. (а.с. 41-42).

На підставі рішення Головного управління ДФС у Сумській області від 05.06.2015 ДПІ у м. Сумах прийнято вимогу про сплату боргу (недоїмки) від 09 червня 2015 року № Ф- на суму 8 960, 81 грн. (а.с. 11) та рішення «Про застосування штрафних санкцій за донарахування своєчасно не нарахованого платником єдиного внеску» від 09 червня 2015 року № НОМЕР_2 на суму 896, 08 грн. (а.с. 13).

З акту перевірки встановлено, що обсяг фактично отриманого доходу помісячно було визначено податковим органом в ході проведення перевірки на підставі наданої на перевірку Книги обліку доходів і витрат.

Як на підставу для висновку про порушення позивачем вимог законодавства та донарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування відповідач посилається на те, що показник звітності приватного нотаріуса «сума чистого доходу за один місяць» не співпадає з фактичним показниками сум чистого доходу, наведеними у Книзі обліку доходів і витрат за відповідний місяць.

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.

Відповідно до п.п. 41.1 ст. 43 Податкового кодексу України контролюючими органами є органи доходів і зборів - центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування єдиної державної податкової, державної митної політики в частині адміністрування податків і зборів, митних платежів та реалізує державну податкову, державну митну політику, забезпечує формування та реалізацію державної політики з адміністрування єдиного внеску, забезпечує формування та реалізацію державної політики у сфері боротьби з правопорушеннями при застосуванні податкового та митного законодавства, а також законодавства з питань сплати єдиного внеску (далі - центральний орган виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику), його територіальні органи.

Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначені Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI.

Відповідно до п. 5 ч. 1 ст. 4 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" платниками єдиного внеску є особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.

Позивач як платник єдиного внеску відповідно до п.п. 1, 2, 4 ч. 2 ст. 6 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» зобов'язаний своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок; вести облік виплат (доходу) застрахованої особи та нарахування єдиного внеску за кожним календарним місяцем і календарним роком, зберігати такі відомості в порядку, передбаченому законодавством; подавати звітність до органу доходів і зборів за основним місцем обліку платника єдиного внеску у строки, порядку та за формою, встановленими центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом та фондами загальнообов'язкового державного соціального страхування. У разі надсилання звітності поштою, вона вважається поданою в день отримання відділенням поштового зв'язку від платника єдиного внеску поштового відправлення із звітністю.

Відповідно до п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» єдиний внесок нараховується для платників, зазначених у пунктах 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, - на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

Нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом (ч.3 ст.7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»).

Частиною 11 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» встановлено, що Єдиний внесок для платників, зазначених у пунктах 4 та 5 частини першої статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 34,7 відсотка визначеної пунктами 2 та 3 частини першої статті 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

Обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок (ч. 2ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування»).

Відповідно до ч. 8 ст. 9 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» платники єдиного внеску, зазначені у пункті 5 частини першої статті 4 цього Закону, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний рік, до 1 травня наступного року.

Відповідно до п.п. 178.4, 178.6 ст. 178 ПК України фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, подають податкову декларацію за результатами звітного року відповідно до цього розділу у строки, передбачені для платників податку на доходи фізичних осіб.

Фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов'язані вести облік доходів і витрат від такої діяльності.

Форма такого обліку та порядок його ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Для реєстрації Книги обліку доходів і витрат фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді.

Облік доходів та витрат фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність ведуть у Книзі обліку доходів і витрат, форма та порядок ведення якої затверджені Наказом ДПАУ від 24.12.2010 року № 1025, що діяв до 18.10.2013 року.

Згідно із п. 3 Порядку ведення Книги обліку доходів та витрат здійснюється у такому порядку: у графі 1 вказується дата заповнення, у графах 2 та 11 відображається сума нереалізованих товарних запасів, сировини, матеріалів тощо на початок та на кінець звітного податкового періоду (року), яка виводиться в грошовій формі, виходячи із ціни їх придбання, у графі 3 щоденно відображається фактично отримана сума доходу від здійснення діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, тобто наростаючим підсумком.

Відповідно до п.5 Порядку № 1025 дані Книги використовуються самозайнятою особою для заповнення податкової декларації за звітний податковий період (рік).

Порядок звітування фізичної особи, що провадять незалежну професійну діяльність - про суми врахованого єдиного внеску в 2001-2013 роках визначався Порядком формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого Постановою правління Пенсійного фонду України 08.10.2010 N 22-2.

Відповідно до п. 3.4 Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого Постановою правління Пенсійного фонду України 08.10.2010 N 22-2, фізичні особи, які забезпечують себе роботою самостійно - займаються незалежною професійною діяльністю, а саме науковою, літературною, артистичною, художньою, освітньою або викладацькою, а також медичною, юридичною практикою, в тому числі адвокатською, нотаріальною діяльністю, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід безпосередньо від цієї діяльності, за умови, що такі особи не є найманими працівниками чи підприємцями, самі за себе формують та подають до органів Пенсійного фонду звіт один раз на рік до 01 травня року, наступного за звітним періодом.

Звітним періодом для них є календарний рік.

Звіт подається за формою згідно з додатком 5 до цього Порядку.

Пунктом 4.12, Порядку визначено, що особи, які забезпечують себе роботою самостійно - займаються незалежною професійною діяльністю, а саме науковою, літературною, артистичною, художньою, освітньою або викладацькою, а також медичною, юридичною практикою, в тому числі адвокатською, нотаріальною діяльністю, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід безпосередньо від цієї діяльності, за умови, що такі особи не є найманими працівниками чи підприємцями, формують та подають до органів Пенсійного фонду звіт згідно з таблицею 3 додатка 5 до цього Порядку. Протягом року у разі призначення пенсії подається звіт з позначкою "призначення пенсії" за період до дати формування заяви на призначення пенсії.

Враховуючи наведене, суд приходить до висновку про те, що в таблиці 3 в другій графі зазначається сума чистого доходу, заявлена в податковій декларації.

Відповідно до декларації про майновий стан і доходи за 2013 рік сума чистого оподатковуваного доходу позивача становить 65 005, 63 грн. (а.с. 46).

Як свідчать дані звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2013 рік (а.с. 43-44), сума чистого оподаткованого доходу, що зазначена в декларації про майновий стан та доходи за 2013 рік перенесена позивачем до звіту про суми нарахованого єдиного внеску.

Відповідно до п. 2.2.3 акта перевірки від 26.03.2015 № 512/18-19-17-01//61, під час перевірки правильності визначення чистого оподатковуваного доходу не встановлено його заниження або завищення. В пункті 2.1. даного акту перевірки також зазначено, що вищевказані декларації про майновий стан та доходи були подані позивачем без порушення встановленого терміну, а їх форма відповідає законодавчо затвердженій формі.

Крім того, судом в ході судового засідання встановлено, що загальна сума річного доходу, вказана у податковій звітності співпадає з загальними річними показниками Книги обліку доходів і витрат приватного нотаріуса ОСОБА_3 (а.с. 70-72).

Оскільки обчислення сум єдиного внеску фізичними особами, що провадять незалежну професійну діяльність, в тому числі нотаріусами, здійснюється на підставі даних річних податкових декларацій (річної звітності), що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб то дані, вказані в додатку 5 до розділу III декларації, повинні збігатися з даними, вказаними податкової декларації про майновий стан і доходи, а отже, з даними, зазначеними у звітності з єдиного внеску. До зазначеної суми, з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, застосовується відповідна ставка, визначена у ч. 11 ст. 8 "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування".

Як встановлено із наданої до суду податкової декларації про майновий стан і доходи і звіту про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску за 2013 рік, позивачем було здійснено правильний розрахунок загального чистого доходу за перевіряємий період, який оподатковується податком на доходи фізичних осіб і сума якого використовується для нарахування єдиного соціального внеску.

За таких обставин, позивачем як фізичною особою, що провадить незалежну професійну діяльність, обчислено базу нарахування єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування з дотриманням вимог Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого Постановою правління Пенсійного фонду України 08.10.2010 N 22-2 та Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», а саме виходячи із суми чистого доходу, що визначено в податковій декларації про майновий стан і доходи.

Таким чином, відповідачем протиправно донараховано грошових зобов'язань з єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та застосовано штрафні санкції за порушення термінів сплати єдиного внеску, а тому вимоги про сплату боргу (недоїмки) від 10 квітня 2015 року № Ф- та від 09 червня 2015 року № Ф-, а також рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно ненарахованого єдиного внеску від 10 квітня 2015 року № НОМЕР_1 та від 09 червня 2015 року № НОМЕР_2 є протиправними, а тому, позовні вимоги приватного нотаріуса ОСОБА_3 підлягають задоволенню.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов приватного нотаріуса Сумського міського нотаріального округу ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області про скасування вимог про сплату боргу та рішень про застосування штрафних санкцій задовольнити.

Скасувати вимогу Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області про сплату боргу (недоїмки) від 10 квітня 2015 року № Ф- на суму 9 646, 40 грн.

Скасувати вимогу Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області про сплату боргу (недоїмки) від 09 червня 2015 року № Ф- на суму 8 960, 81 грн.

Скасувати рішення Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області «Про застосування штрафних санкцій за донарахування своєчасно не нарахованого платником єдиного внеску» від 10 квітня 2015 року № НОМЕР_1 на суму 964,64 грн.

Скасувати рішення Державної податкової інспекції у м. Сумах Головного управління ДФС у Сумській області «Про застосування штрафних санкцій за донарахування своєчасно не нарахованого платником єдиного внеску» від 09 червня 2015 року № НОМЕР_2 на суму 896, 08 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь приватного нотаріуса Сумського міського нотаріального округу ОСОБА_3 (40000, АДРЕСА_1, ідентифікаційний номер НОМЕР_4) судовий збір у розмірі 182 (сто вісімдесят дві) грн. 70 коп.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя (підпис) Є.Д. Кравченко

З оригіналом згідно

Суддя Є.Д. Кравченко

Повний текст постанови складений та підписаний 20.07.2015.