Справа № 35015/09
Суддя: Туркіна Л.П.
Дата ухвалення: 2010-10-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"20" жовтня 2010 р.

справа № 2а-4956/09

Колегія суддів Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду у складі: головуючого судді: Туркіної Л.П.

суддів: Католікяна М.О. Проценко О.А.

при секретарі судового засідання: Лозовій О.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Дніпропетровську апеляційну скаргу Мелітопольської об’єднаної державної податкової інспекції Запорізької області

на постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 16 вересня 2009 року.

у справі № 2а-4956/09/0870(категорія статобліку –2.11.4)

за позовом Кредитної спілки „Капітал”, м. Мелітополь

до Мелітопольської об’єднаної державної податкової інспекції Запорізької області

про визнання не чинними податкового повідомлення рішення., -

ВСТАНОВИЛА:

Постановою Запорізького окружного адміністративного суду від 16 вересня 2009 року позов задоволено.

Рішення суду обґрунтовано тим, що при винесенні податкового повідомлення - рішення № 000191702/0 від 25.02.2009 року про нарахування податку з доходів фізичних осіб у розмірі 86 351, 24 грн. Мелітопольською ОДПІ Запорізької області не враховані вимоги чинного законодавства щодо зупинення до 01.01.2010 року обов’язку податкового агенту щодо оподаткування процентів на внески (вклади ) до кредитної спілки відповідно до порядку, визначеного Законом України „Про податок з доходів фізичних осіб”.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, відповідач подав апеляційну скаргу, у якій просить скасувати постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 16 вересня 2009 року по справі № 2а-4956/09/0870 та прийняте нове рішення, яким відмовити у задоволені позову КС „Капітал” до Мелітопольської ОДПІ про визнання нечинним податкового повідомлення - рішення від 25.02.2009р. № 000019172/0

В обґрунтування апеляційної скарги відповідач зазначає, що згідно зі ст.1 Закону України „Про кредитні спілки” від 20.12.2001р. № 2908-III (зі змінами та доповненнями) кредитна спілка-це не прибуткова організація, заснована фізичними особами, професійними спілками, їх об’єднаннями на кооперативних засадах з метою задоволення потреб її членів у взаємному кредитуванні та наданні фінансових послуг за рахунок об’єднання грошових внесків членів кредитної спілки. Кредитна спілка є не небанківською фінансовою установою, виключним видом діяльності якої є надання фінансових послуг.

Відповідно до свого статуту кредитна спілка залучає на договірних умовах внески (вклади) своїх членів на депозитні рахунки як у готівковій, так і в безготівковій формі, приймає вступні, обов’язкові пайові та інші внески від членів спілки.

Кредитна спілка, крім розміру плати (процентів), які нараховуються на внески (вклади), що знаходяться на депозитних рахунках її членів, розподіляє частину не розподіленого доходу, що залишається в її розпорядженні за підсумками фінансового року, між членами кредитної спілки пропорційно розміру їх пайових внесків.

Оподаткування відсотків регулюється спеціальним розділом Закону України „Про податок з доходів фізичних осіб” №889-IV від 22.05.2003року. З 01.01.2010року пунктом 7.2 ст. 7 Закону № 889-IVвизначена єдина ставка податку у розмірі 5%, яка застосовується до об’єктів оподаткування, нарахованих в якості відсотків на вклади (внески) до кредитної спілки, створеної відповідно до закону.

Крім того, на думку відповідача, судом першої інстанції не враховано вимоги п.1.10 ст. 1 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” від 28.12.1994року № 334/94-ВР, відповідно до якого для цілей справляння податку термін „проценти” слід розуміти як платіж, який здійснюється позичальником на користь кредитора у вигляді плати за використання залучених на визначений строк коштів або майна. До процентів, зокрема включається платіж за використання коштів, залучених у депозит. Відповідно, платежі за іншими цівільно-правовими договорами, ніж визначені п.1.10 ст. 1 цього Закону, незалежно від того, встановлені вони в абсолютних (фіксованих) цінах чи у відсотках до суми договору або до іншої вартості бази, не є процентами та підлягають оподаткування за ставки 15% .

Судом не враховано різну природу відсотків, що нараховувалися:

- це плата (проценти), які нараховувалися на внески (вклади), що знаходяться на депозитних рахунках її членів;

- відсотки (проценти), що нараховуються членами кредитної спілки пропорційно розміру додаткових пайових внесків у результаті розподілу частини нерозподіленого доходу, що залишаться у розпорядженні Кредитної спілки за підсумками фінансового року.

Таким чином, невірне застосування судом першої інстанції норм матеріального права призвело до того, що суд не погодився з позицією відповідача відносно того, що згідно із Законом №889-IV кредитна спілка є податковим агентом, тому при нарахуванні та виплаті членами кредитної спілки доходів у вигляді процентів на депозит (вклад) та процентів (у тому числі дисконтних доходів) на пайові та додаткові пайові внески її членів вона зобов’язана утримувати податок від суми такого доходу за його рахунок за відповідною ставкою (5% (з 01.01.2010р.) або 15). Перерахування податку до бюджету проводиться в порядку, встановленому ст. 8 Закону №889-IV.

Позивач надав заперечення на апеляційну скаргу, у яких просить залишити постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 16.09.2009р. по справі № 2а-4956/09/0870 без змін, а апеляційну скаргу Мелітопольської ОДПІ залишити без задоволення.

Позивач вказує, що відповідно до статуту КС „Капітал” та ст. 21 Закону України „Про кредитні спілки” кредитна спілка приймає вступні та обов’язкові пайові та інші внески від членів спілки, залучає на договірних умовах внески (вклади) своїх членів на депозитні рахунки як у готівковий, так і в безготівковий формі. Кредитна спілка має право самостійно встановлювати розмір плати (процентів), яка розподіляється на пайові членські внески та нараховується на внески (вклади), що знаходяться на депозитних рахунках членів кредитної спілки.

Згідно ст. 23 ЗУ „Про кредитні спілки” внески (вклади) членів кредитної спілки на депозитні рахунки, а також нарахована на такі кошти та пайові внески плата (проценти) належать членам кредитної спілки на праві приватної власності.

Таким чином, під „процентами” у ЗУ „Про кредитні спілки” розуміється плата, яка нараховується кредитною спілкою як на пайові внески, так і на депозитні вклади її членів.

Оподаткування процентів регулюється пунктом 9.2 ст. 9 ЗУ „Про податок з доходів фізичних осіб”. Так, відповідно до п.п. 9.2.1 ЗУ „Про податок з доходів фізичних осіб” податковим агентом платника податку при нарахуванні (сплаті) його користь доходів, визначених у п.7.2 ст. 7 цього Закону, є особа, яка здійснює таке нарахування (сплату).

Відповідно до положень абз. 4 п. 7.2. ст. 7 ЗУ „Про податок з доходів фізичних осіб” нараховані проценти на вклад (внесок) до кредитної спілки оподатковуються за ставкою 5 відсотків від об’єкта оподаткування.

Разом з тим, згідно положень п.п. 22.1.4 п.22.1ст.22 Прикінцевих та перехідних положень ЗУ „Про податок з доходів фізичних осіб” : „Підпунктом 4.2.12 п. 4.2 ст.4 цього Закону у частині включення до загально місячного оподаткованого доходу у вигляді процентів на поточний або на депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок), вклад до небанківських фінансових установ згідно із законом або процентів (дисконтних доходів) на депозитний (ощадний) сертифікат та підпункти 9.2.1 п.9.2.2 п.9.2 ст.9 цього Закону у частині оподаткування процентів набирають чинності з січня 2010 року ( на теперішній час вказані норми у частині оподаткування процентів набирають чинності з 01.10.2013р).

Тому, у КС „Капітал” були відсутні підстави для оподаткування доходів фізичних осіб отриманих у вигляді процентів на додаткові пайові внески членів, виплачених у 2007-2008роках.

Дослідивши матеріали справи, доводи апеляційної скарги та заперечень на неї, а також заслухавши представника відповідача та позивача, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню, виходячи з такого.

Як зазначено в рішенні суду першої інстанції, Мелітопольською ОДПІ у Запорізькій області на підставі направлення від 22.01.2009р.№ 95, відповідно до плану- графіка проведення планових виїзних перевірок суб’єктів господарювання проведена планова виїзна перевірка фінансово-господарської діяльності КС „Капітал” з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2006р. по 30.09.2008р.

Вказане податкове повідомлення-рішення оскаржувалось позивачем в адміністративному порядку до Мелітопольської ОДПІ Запорізької області та ДПА у Запорізькій області. За наслідками розгляду скарг у їх задоволені відмовлено, оскаржуване податкове повідомлення- рішення залишено без змін.

Відповідно до положень ч.1 ст. 23 ЗУ № 2908-III від 20 грудня 2001 року „Про кредитні спілки „ внески (вклади) членів кредитної спілки на депозитні рахунки, а також нарахована на такі кошти та пайові внески плата (проценти) належить членам кредитної спілки на праві приватної власності.

Відповідно до абз. 1 ч.1 ст. 21 ЗУ № 2908-III від 20 грудня 2001 року кредитна спілка відповідно до свого статуту приймає вступні та обов’язкові пайові та інші внески від членів спілки.

Згідно абз. 1ч.2 ст.21 вказаного Закону кредитна спілка має право самостійно встановлювати, розмір плати (процентів), які розподіляються на пайові членські внески та нараховується на внески (вклади), що знаходяться на депозитних рахунках членів кредитної спілки.

Відповідно до ч.3 ст21ЗУ № 2908-III від 20 грудня 2001 року нерозподілений доход, що залишається у розпорядженні кредитної спілки за підсумками фінансового року, розподіляється за рішенням загальних зборів, у тому числі між членами кредитної спілки, пропорційно розміру їх пайових внесків у вигляді відсотків (процентів). При цьому, в першу чергу відбувається необхідне поповнення капіталу та резервів. Сума доходу, яка розподіляється на додаткові пайові членські внески, визначається з дотриманням умови, що доходність додаткових пайових членських внесків не може перевищувати більш ніж у два рази середньозважену процентну ставку доходності внесків (вкладів) членів кредитної спілки на депозитних рахунках за їх наявності. Решта доходу, що залишилася після формування капіталу і резервів та розподілу на додаткові пайові членські внески, розподіляються на обов’язкові пайові членські внески.

Отже, Закон України № 2908-III від 20 грудня 2001 року визначає, що плата,нарахована кредитною спілкою на пайові внески, виступає у вигляді процентів (відсотків), розмір ставки яких обмежений чинним законодавством. Іншого порядку розрахунку плати за користуванням пайовими внесками членів спілки, крім нарахування відсотків, законом не визначено.

Порядок оподаткування доходів фізичних осіб, які згідно діючого законодавства визначенні як проценти на вклад (внесок) до кредитної спілки з 01.01.2005р. визначено п 7.2 ст.7 Закону України «Про податок з доходу фізичних осіб»Пунктом 7.2 ст. 7 цього Закону встановлено: ставка податку становить 5 відсотків від об’єкта оподаткування, нарахованого податковим агентом як:

- процент на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок ( у тому числі картковий рахунок);

- процентний або дисконтний дохід за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом;

- процент на вклад (внесок) до кредитної спілки, створеної відповідно до закону;

- інвестиційний дохід, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування, відповідно до закону;

- дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю;

- дохід, який виплачується управителем фонду фінансування будівництва;

- дохід учасника фонду банківського управління ;

- в інших випадках, прямо визначених відповідними нормами цього Закону.

Отже, закон № 889 також визначає названий вище дохід фізичних осіб як «процент на вклад (внесок) до кредитної спілки».

Оподаткування процентів регулюється пунктом 9.2 Закону «Про податок з доходів фізичних осіб». Так, відповідно до підпункту 9.2.1 цього закону податковим агентом платника податку при нарахуванні (сплаті) його користь доходів, визначених у пункті 7.2 ст.7 Закону «Про податок з доходів з фізичних осіб», є особа, яка здійснює таке нарахування (сплату).

Разом з тим, згідно положень п.п. 22.1.4 п.22.1 ст. 22 Прикінцевих та перехідних положень Закону «Про податок з доходів фізичних осіб»: «Підпункт 4.2.12 п.4.2 ст. 4 цього Закону у частині включення до загально місячного оподатковуваного доходу доходів у вигляді процентів на поточний або депозитний (вкладний) банківський рахунок (у тому числі картковий рахунок), вклад до небанківських фінансових установ згідно із законом або процентів (дисконтних доходів) на депозитний (ощадний) сертифікат та підпунктів 9.2.1і 9.2.2 п. 9.2. ст. 9 зазначеного Закону у частині оподаткування процентів набирають чинності 01.01.2010 року. (на теперішній час вказанні норми у частині оподаткування процентів набирають чинності з 01.01.2013 р.)

Таким чином, системне тлумачення п.п.22.1.4 п.22.1 ст.22 Закону «Про податок з доходів фізичних осіб» разом із п.п. 9.2.1 та 9.2.2 п. 9.2 ст.9 цього Закону у поєднанні зі змістом п.п. 7.2 ст.7 цього ж Закону дає підстави для висновку про те, що передбачене, ст. 22 відстрочення оподаткування поширюється на всі види процентних доходів, що нараховуються податковими агентами, як тих, що перелічені у п.п. 22.1.4, так і тих, що передбачені п.7.2 ст.7 зазначеного Закону, а саме –процент на вклад (внесок) до кредитної спілки, створеної відповідно до закону.

Отже, у КС «Капітал»були відсутні підстави для оподаткування доходів фізичних осіб, отриманих у вигляді процентів на додаткові пайові внески членів, виплачених у 2007-2008 роках.

Посилання відповідача на норму п.1. 10 ст.1 Закону «Про оподаткування доходів прибутку підприємств і організацій»не приймаються колегією суддів до уваги, оскільки названий Закон не регулює спірні правовідносини. Як зазначено вище, спеціальний Закон №889 відносить доходи, передбачені у ст. 23 Закону «Про кредитні спілки», саме до процентів.

Колегія суддів вважає, що судом повно та всебічно досліджені матеріали справи, вірно встановлений характер спірних правовідносин і до їх вирішення вірно застосовані норми матеріального права. Порушень норм процесуального закону при цьому колегія суддів не вбачає.

Відповідно до ст. 200 КАС України, суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а постанову або ухвалу суду –без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

Керуючись ст. ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

УХВАЛИЛА:

Апеляційну скаргу Мелітопольської об’єднаної державної податкової інспекції Запорізької області залишити без задоволення.

Постанову Запорізького окружного адміністративного суду від 16 вересня 2009 р. - без змін.

Ухвала набирає законної сили відповідно до ст. 254 КАС України.

Ухвала може бути оскаржена відповідно до ст. 212 КАС України.

Головуючий: Л.П. Туркіна

Суддя: М.О. Католікян

Суддя: Проценко О.А.