Справа № 826/5248/15
Суддя: Сорочко Є.О.
Дата ухвалення: 2015-07-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
Справа: №826/5248/15 Головуючий у 1-й інстанції: Шулежко В.П.; Суддя-доповідач: Сорочко Є.О.
У Х В А Л А

Іменем України

16 липня 2015 року м. Київ

Київський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Сорочко Є.О.

суддів: Земляна Г.В.

Межевич М.В.

при секретарі Грисюк Г.Г.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління державної фіскальної служби у м. Києві на постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 27 квітня 2015 року у справі за адміністративним позовом ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління державної фіскальної служби у м. Києві про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення, -

В С Т А Н О В И В:

ОСОБА_3 звернувся до Окружного адміністративного суду м. Києва з позовом до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління державної фіскальної служби у м. Києві (далі - ДПІ у Шевченківському районі) про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 11.03.2015 р. №.

Постановою Окружного адміністративного суду м. Києва від 27 квітня 2015 року позов задоволено. Визнано протиправним та скасовано податкове повідомлення-рішення ДПІ у Шевченківському районі від 11.03.2015 р. №.

На вказану постанову ДПІ у Шевченківському районі подала апеляційну скаргу, в якій просить її скасувати та ухвалити нову постанову, якою в задоволенні позову відмовити, посилаючись на порушення судом норм матеріального права.

У зв'язку з неявкою у судове засідання всіх осіб, які беруть участь у справі, відповідно до ч. 1 ст. 41 КАС України, фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Дослідивши матеріали справи, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Відповідно до матеріалів справи, ДПІ у Шевченківському районі проведено документальну позапланову невиїзду перевірку з питань повноти та своєчасності сплати до бюджету податку з доходів фізичних осіб платника податків ОСОБА_3 за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р., за результатами якої складено акт перевірки від 20.02.2015 р. №274/17-01/НОМЕР_1.

Даною перевіркою встановлено порушення позивачем ст. 36, п. 51.1 ст. 51, пп. 162.1.3 п. 162.1 ст. 162, п. 167.1 ст. 167, пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168, п. 170.10.3 п. 170.10 ст. 170 Податкового кодексу України, а саме позивач у 2012 році виплатив дохід фізичним особам нерезидентам за цінні папери - Казначейські зобов'язання в сумі 7 884 905,00 грн., в результаті чого в бюджет держави підлягає сплаті податок на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку за 2012 рік в сумі 1330219,25 грн.

На підставі акту перевірки, ДПІ у Шевченківському районі винесено податкове повідомлення-рішення від 11.03.2015 р. №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується податковими агентами із доходів платника податку інших, ніж заробітна плата, у сумі 1 340 219,25 грн. та нараховано 335 054,82 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Як вбачається з матеріалів справи, у 2012 році фізичною особою ОСОБА_3 здійснено ряд операцій з інвестиційними активами, а саме:

- укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №БВ 12/12/20-12 від 20.12.2012 р., згідно умов якого фізична особа-нерезидент ОСОБА_4, що є громадянином Литовської Республіки від імені і за рахунок якого діє ПАТ «Автокразбанк» на підставі довіреності №14/19 від 19.12.2012 р. та договору доручення №БД 12/12/20-11 від 20.12.2012 р. (ліцензія НКЦПФР серії АЕ № 185198 від 19.10.2012 р. на здійснення діяльності з торгівлі цінними паперами - брокерська діяльність) продав, а фізична особа ОСОБА_3 придбав цінні папери у вигляді Казначейських зобов'язань загальною вартістю 3 977 849,00 грн., що емітовані МФУ;

- укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД 12/12/21-1 від 21.12.2012 р., згідно умов якого ПАТ «Автокразбанк» (ліцензія НКЦПФР серії АЕ № 185198 від 19.10.2012 р. на здійснення діяльності з торгівлі цінними паперами) придбало, а фізична особа ОСОБА_3 продав цінні папери у вигляді Казначейських зобов'язань загальною вартістю 7 961 028,00 грн., що емітовані МФУ;

- укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №БВ 12/12/24-4 від 24.12.2012 р., згідно умов якого фізична особа-нерезидент ОСОБА_6, що є громадянином Литовської Республіки від імені і за рахунок якого діє ПАТ «Автокразбанк» на підставі договору доручення №БД 12/12/24-3 від 24.12.2012 р. продав, а фізична особа ОСОБА_3 придбав цінні папери у вигляді Казначейських зобов'язань загальною вартістю 1 886 028,00 грн., що емітовані МФУ;

- укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №ДД 12/12/24-5 від 24.12.2012 р., згідно умов. на здійснення діяльності з торгівлі цінними паперами) придбало, а фізична особа ОСОБА_3 продав цінні папери у вигляді Казначейських зобов'язань загальною вартістю 7 961 028,00 грн., що емітовані МФУ;

- укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №БВ 12/12/25-12 від 25.12.2012 р., згідно умов якого фізична особа-нерезидент ОСОБА_6, що є громадянином Литовської Республіки від імені і за рахунок якого діє ПАТ «Автокразбанк» на підставі договору доручення №БД 12/12/25-11 від 25.12.2012 року продав, а фізична особа ОСОБА_3 придбав цінні папери з вигляді Казначейських зобов'язань загальною вартістю 2 021 028,00 грн., що емітовані МФУ;

- укладено договір купівлі-продажу цінних паперів №ДЦ 12/12/25-13 від 25.12.2012 р., згідно умов якого ПАТ «Автокразбанк» придбало, а фізична особа ОСОБА_3 продав цінні папери у вигляді Казначейських зобов'язань загальною вартістю 7 961 028,00 грн., що емітовані МФУ.

Здійснення розрахунків між сторонами по вказаним правочинам підтверджується копією виписки по особовому рахунку позивача НОМЕР_2.

ОСОБА_3 30.04.2013 р. подав до ДПІ у Шевченківському районі декларацію про майновий стан і доходи за 2012 рік з розрахунком податкових зобов'язань з податку на доходи, які було отримано від вказаних вище операцій з інвестиційними активами. В такій декларації позивачем відображено суму доходу, отриманого від продажу інвестиційного активу у розмірі 23 883 084,00 грн.; суму витрат на придбання інвестиційного активу у розмірі 7 884 905,00 грн.; прибуток (чистий дохід), отриманий від операцій з інвестиційними активами у розмірі 15 998 179,00 грн.

Відповідно до п. 163.1 ст. 163 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування резидента є: загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Пунктом 164.1 ст. 164 Податкового кодексу України визначено, що базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - це будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду. Загальний оподатковуваний дохід складається з доходів, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання), доходів, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу, та доходів, які оподатковуються за іншими правилами, визначеними цим Кодексом. Загальний місячний оподатковуваний дохід складається із суми оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) протягом такого звітного податкового місяця. Загальний річний оподатковуваний дохід дорівнює сумі загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих протягом такого звітного податкового року, доходів, отриманих фізичною особою - підприємцем від провадження господарської діяльності, та доходів, отриманих фізичною особою, яка провадить незалежну професійну діяльність.

Згідно пп. 164.2.9 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платники податку включаються інвестиційний прибуток від проведення платником податку операцій і цінними паперами, деривативами та корпоративними правами, випущеними в інших, ніж цінні напери, формах, крім доходу від операцій, зазначених у підпунктах у підпунктах 165.1.2, 165.1.40 і 165.1.52 пункту 165.1 статті 165 цього Кодексу.

Відповідно до пп. 165.1.52 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються інвестиційний прибуток від операцій з борговими зобов'язаннями Національного банку України та казначейськими зобов'язаннями України, емітованими центральним органом виконавчої влади, що реалізує державну фінансову політику, у тому числі від зміни курсу іноземної валюти.

Згідно пп. 170.2.6 п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України до складу загального річного оподатковуваного доходу платника податку включається позитивне значення загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами за наслідками такого звітного (податкового) року.

Загальний фінансовий результат операцій з інвестиційними активами визначається як сума інвестиційних прибутків, отриманих платником податку протягом звітного (податкового) року, зменшена на суму інвестиційних збитків, понесених платником податку протягом такого року.

Відповідно до пп. 170.2.8 п. 170.2 ст. 170 Податкового кодексу України не підлягає оподаткуванню та не включається до загального річного оподатковуваного доходу:

а) дохід, отриманий платником податку протягом звітного податкового року від продажу інвестиційних активів, якщо сума такого доходу не перевищує суму, визначену в абзаці першому підпункту 169.4.1 пункту 169.4 статті 169 цього Кодексу;

б) дохід, отриманий платником податку від продажу інвестиційних активів у випадку, визначеному підпунктами 165.1.40 та 165.1.52 пункту 165.1 ст. 165 цього Кодексу.

У випадках, зазначених у підпунктах "а" і "б" цього підпункту, платник податку не включає до розрахунку загального фінансового результату операцій з інвестиційними активами суму доходів та витрат на придбання таких інвестиційних активів.

Отже дохід, отриманий позивачем від здійснення операцій з Казначейськими зобов'язаннями України, емітованими центральним органом виконавчої влади - МФУ, по договорам №№БВ 12/12/20-12, ДД 12/12/21-1, БН 12/12/24-4, ДД 12/12/24-5, БВ 12/12/25-12, ДД 12/12/25-13 не включається до загального річного оподаткованого доходу та не підлягає оподаткуванню.

Разом з тим, колегія суддів враховує, що відповідно до пп. 170.10.3. п. 170.10 ст. 170 Податкового кодексу України у разі, якщо доходи з джерелом їх походження в Україні виплачуються нерезиденту резидентом - юридичною особою або самозайнятою фізичною особою, такий резидент вважається податковим агентом нерезидента щодо таких доходів. Під час укладення договору з нерезидентом, умови якого передбачають отримання таким нерезидентом доходу з джерелом його походження в Україні, резидент зобов'язаний зазначити в договорі ставку податку, що буде застосована до таких доходів.

Згідно, пп. 14.1.180 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий агент щодо податку на доходи фізичних осіб - це юридична особа (її філія, відділення, інший відокремлений підрозділ), самозайнята особа, представництво нерезидента - юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції, які незалежно від організаційно-правового статусу та способу оподаткування іншими податками та/або форми нарахування (виплати, надання) доходу (у грошовій або негрошовій формі) зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок, передбачений розділом IV цього Кодексу, до бюджету від імені та за рахунок фізичної особи з доходів, що виплачуються такій особі, вести податковий облік, подавати податкову звітність контролюючим органам та нести відповідальність за порушення його норм в порядку, передбаченому статтею 18 та розділом IV цього Кодексу.

Відповідно до пп. 14.1.226 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу самозайнята особа - платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.

Однак, відповідачем як суб'єктом владних повноважень не надано суду належних доказів того, що під час здійснення операцій з інвестиційними активами ОСОБА_3 діяв не як фізична особа, а як самозайнята особа (фізична особа-підприємець).

Висновки відповідача про допущені порушення базуються лише на тому, що розрахунки з фізичними особами-нерезидентами проводились позивачем з розрахункового рахунку НОМЕР_2, який відкрито позивачем у ПАТ «АКБ Банк» для здійснення підприємницької діяльності.

Проте, як встановлено судом першої інстанції та відповідає матеріалам справи, розрахунки з нерезидентами проводились позивачем з рахунку НОМЕР_2, який відкритий ПАТ «АКБ Банк» ОСОБА_3, як фізичній особі, а не фізичні особі-підприємцю для здійснення підприємницької діяльності, що підтверджується договором банківського рахунку №20.12- 2012/15813-БР від 20.11.2012 р.

Згідно акту перевірки поточний рахунок для здійснення підприємницької діяльності було відкрито позивачем в ПАТ «АКБ Банк» за НОМЕР_3 лише 30.01.2014 р., тобто через рік після здійснення розрахунків по договорам купівлі-продажу цінних паперів.

Відповідно до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України, затвердженої постановою Правління Національного банку України від 17.06.2004 р. №280, фізичним особам, що не здійснюють підприємницької діяльності банки відкривають поточні рахунки за балансовим рахунком 2620, а для фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність, банки відкривають поточні рахунки за балансовим рахунком 2600.

Крім того, договори купівлі-продажу цінних паперів №№ БВ 12/12/20-12, ДД 12/12/21-1, БН 12/12/24-4, ДД 12/12/24-5, БВ 12/12/25-12, ДД 12/12/25-13 укладались позивачем як фізичною особою, а не фізичною особою-підприємцем (самозайнятою особою).

З наведеного вбачається, що прибуток (чистий дохід), отриманий від операцій з інвестиційними активами у розмірі 15 998 179,00 грн. не підлягає оподаткуванню та не включається до загального річного оподатковуваного доходу. Отже, податкове повідомлення-рішення від 11.03.2015 р. № є протиправним, а тому підлягає скасуванню.

Враховуючи вищевикладене, колегія суддів погоджується з висновками суду першої інстанції щодо задоволення позову, а тому апеляційну скаргу ДПІ у Шевченківському районі необхідно залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 27 квітня 2015 року - без змін, оскільки вона ухвалена з дотриманням норм матеріального права.

Керуючись ст. ст. 41, 160, 196, 198, 200, 205, 206 КАС України, суд,-

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у Шевченківському районі Головного управління державної фіскальної служби у м. Києві залишити без задоволення, а постанову Окружного адміністративного суду м. Києва від 27 квітня 2015 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в порядку та строки передбачені ст. 212 Кодексу адміністративного судочинства України.

головуючий суддя Сорочко Є.О.

судді: Земляна Г.В.

Межевич М.В.

Повний текст ухвали складено 20.07.2015 року.

Головуючий суддя Сорочко Є.О.

Судді: Межевич М.В.

Земляна Г.В.