Справа № 2а/0470/6288/12
Суддя: Іванов С.М.
Дата ухвалення: 2015-06-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

17 червня 2015 рокусправа № 2а/0470/6288/12

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Іванова С.М.

суддів: Чабаненко С.В. Шлай А.В.

за участю секретаря судового засідання: Горшкова В.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу ОСОБА_1 на постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2012 року по справі за позовом ОСОБА_1 до Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 (далі позивач) звернувся з адміністративним позовом до Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі відповідач 1), Головного управління ДФС у Дніпропетровській області (далі відповідач 2) в якому просив визнати протиправними дії відповідача 1 стосовно донарахування податку на доходи фізичних осіб та податку на додану вартість, і застосування штрафних санкцій до ОСОБА_1; скасувати податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 23.02.2012 року про донарахування ОСОБА_1 податку на доходи фізичних осіб у розмірі 78 408,75 грн.; скасувати податкове повідомлення-рішення № НОМЕР_2 від 23.02.2012 року про ОСОБА_1 податку на додану вартість у розмірі 29 393,13 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) по податку на додану вартість у розмірі 9 218,28 грн.; скасувати рішення № 8680/10/10-014 від 27.04.2012 року Державної податкової служби у Дніпропетровській області в частині застосування до ОСОБА_1 штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) по податку на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності у розмірі 9 793,85 грн.

Постановою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2012 року в задоволенні адміністративного позову відмовлено.

В частині позовних вимог про скасування рішення № 8680/10/10-014 від 27.04.2012 року Державної податкової служби у Дніпропетровській області в частині застосування до субєкта підприємницької діяльності - фізичної особи ОСОБА_1 штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) по податку на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності у розмірі 9 793,85 грн. провадження у справі закрито.

Не погодившись з рішенням суду першої інстанції, позивач звернувся з апеляційною скаргою, в якій просив скасувати вищезазначену постанову як таку, що прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права.

Представник позивача в судовому засіданні вимоги апеляційної скарги підтримав у повному обсязі, просив останню задовольнити на підставах, що в ній зазначені та скасувати

рішення суду першої інстанції і прийняти нове про задоволення позову в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні вважав, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає, рішення суду першої інстанції є законним та обґрунтованим, а тому підлягає залишенню без змін.

З огляду на встановлений факт реорганізації, та в силу ст. 55 КАС України, колегія суддів вважає за необхідне замінити відповідних сторін - відповідачів у справі на їх правонаступників Нікопольську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління ДФС у Дніпропетровській області та Головне управління ДФС у Дніпропетровській області.

Заслухавши представників сторін, перевіривши матеріали справи, оцінивши доводи апеляційної скарги та правильність застосування судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права в межах доводів останньої, колегія суддів дійшла висновку, що апеляційна скарга підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступного.

Як встановлено судом першої інстанції, ФОП ОСОБА_1 зареєстрований 14.03.2006 р., включений до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців України за ідентифікаційним номером НОМЕР_3 та перебуває на обліку в Нікопольській ОДПІ Дніпропетровської області Державної податкової служби (а.с. 11).

Протягом 2009-2011 р.р. позивач був платником єдиного податку (а.с. 12-14).

30.01.2012 року Нікопольською ОДПІ Дніпропетровської області ДПС проведено документальну планову виїзну перевірку дотримання вимог податкового та іншого законодавства субєктом підприємницької діяльності фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 за період з 01.01.2009 р. по 31.12.2011 р.

За результатами перевірки складено акт № 110/172. від 06.02.2012 р. (а.с. 26-34).

Перевіркою встановлено порушення субєктом підприємницької діяльності фізичною особою підприємцем ОСОБА_1:

- п.п. 9.12.1, 9.12.2 п. 9.12 ст. 9, ст.. 19 Закону України від 22.05.2003 р. № 889-ІV Про податок з доходів фізичних осіб зі змінами та доповненнями, ст. 13 розділу ІV Декрету Кабінету міністрів України від 26.12.1992 р. № 13-92 Про прибутковий податок з громадян зі змінами та доповненнями, в результаті чого підлягає донарахуванню податок з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності всього за 2010 р. в сумі 65,00 грн.;

- п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України, в результаті чого підлягає донарахуванню податок на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності за 2011 р. в сумі 78 342,80 грн.;

- п.п. 7.8.1 п. 7.8. ст. 7 Закону України № 168/97-ВР Про податок на додану вартість зі змінами та доповненнями, пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України неподання податкових декларацій з податку на додану вартість за листопад 2010 р., грудень 2010 р., січень-грудень 2011 р.;

- п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, в результаті чого занижено податок на додану вартість всього на 95 325,59 грн. (а.с. 34).

Наявність порушення законодавства позивачем обґрунтовано в акті перевірки тим, що податковим органом встановлено перевищення субєктом підприємницької діяльності фізичною особою підприємцем ОСОБА_1 граничного розміру виручки у ІV кварталі 2010 р., після чого позивач не здійснив в 2011 р. перехід на загальну систему оподаткування.

На підставі акту № 110/172. від 06.02.2012 р. Нікопольською обєднаною Державною податковою інспекцією Дніпропетровської області Державної податкової служби винесено податкові повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 23.02.2012 р. про донарахування субєкту підприємницької діяльності - фізичній особі ОСОБА_1 податку на доходи фізичних осіб у розмірі 78 408,75 грн. та № НОМЕР_2 від 23.02.2012 р. про донарахування податку на додану вартість у розмірі 104 668,19 грн. за основним платежем 95 325,59 грн. та штрафні (фінансові) санкції (штрафи) в розмірі 9 342,60 грн. (а.с. 66).

Зазначені податкові повідомлення-рішення були оскаржені позивачем в порядку адміністративного оскарження до Державної податкової служби у Дніпропетровській області (а.с. 22).

Рішенням Державної податкової служби у Дніпропетровській області про результати розгляду скарги від 27.04.2012 р. № 8680/10/10-014 залишено без змін податкове повідомлення-рішення Нікопольської обєднаної Державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби № НОМЕР_1 від 23.02.2012 р. про збільшення грошового зобовязання по податку на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності у розмірі 78 408,75 грн., а скаргу фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 без задоволення;

- скасовано податкове повідомлення-рішення Нікопольської обєднаної Державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби № НОМЕР_2 від 23.02.2012 р. в частині податкового зобовязання по податку на додану вартість в сумі 65 932,46 грн. і застосованих штрафних санкцій у сумі 124,32 грн., в іншій частині зазначене податкове повідомлення-рішення залишено без змін, а скарга без задоволення;

- збільшено суму грошового зобовязання на суму штрафних санкцій по податку на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності у розмірі 9 793,85 грн. (а.с. 76).

З урахуванням розрахунків суми податкового зобовязання позивача, в тому числі, враховуючи рішення Державної податкової служби у Дніпропетровській області про результати розгляду скарги від 27.04.2012 р. № 8680/10/10-014 до сплати належать:

- по податку на доходи фізичних осіб: за основним платежем за 2010 р. 65,95 грн., за 2011 р. 78 342,80 грн. (всього 78 408,75 грн.) та штрафні санкції 9 793,85 грн.;

- по податку на додану вартість: за основним платежем за 2011 р. 29 393,13 грн., штрафні санкції 9 218,28 грн.

Надаючи правову оцінку рішенню суду першої інстанції, колегія суддів апеляційного суду, виходить з наступного.

Відповідно до ст. 2 Закону України Про державну податкову службу в Україні від 04.12.90 р. № 509-ХІІ завданнями органів державної податкової служби є: здійснення контролю за додержанням податкового законодавства, правильністю обчислення, повнотою і своєчасністю сплати до бюджетів, державних цільових фондів податків і зборів (обов'язкових платежів).

Згідно до п.п. 1, 11 ст. 10 Закону України "Про державну податкову службу в Україні" державні податкові інспекції в районах, містах без районного поділу, районах у містах, міжрайонні та об'єднані державні податкові інспекції здійснюють контроль за своєчасністю, достовірністю, повнотою нарахування та сплати податків та зборів та подають до судів позови до підприємств, установ, організацій та громадян про визнання угод недійсними і стягнення в доход держави коштів, одержаних ними за такими угодами, а в інших випадках - коштів, одержаних без установлених законом підстав, а також про стягнення заборгованості перед бюджетом і державними цільовими фондами за рахунок їх майна.

Відповідно до ст. 1 Указу Президента України Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва № 727/98 від 03.07.1998 р. (чинного на момент виникнення правовідносин) спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для таких суб'єктів малого підприємництва: фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року перебуває не більше 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. гривень.

Виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

Згідно ст. 5 зазначеного Указу Президента у разі порушення вимог, установлених статтею 1 цього Указу, платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності, починаючи з наступного звітного періоду (кварталу).

Відповідно до п. 1 ст. 13 Декрету Кабінету міністрів України Про прибутковий податок з громадян N 13-92 від 26.12.1992 р. (чинного на момент виникнення правовідносин) згідно з цим розділом Декрету оподаткуванню підлягають доходи громадян, одержані протягом календарного року від здійснення підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також інші доходи громадян, не передбачені як об'єкти оподаткування у розділах II та III цього Декрету.

Згідно до п.п. 9.12.1 п. 9.12. ст. 9 Закону України Про податок з доходів фізичних осіб № 889-IV від 22.05.2003 р. (чинного на момент виникнення правовідносин) оподаткування доходів, отриманих фізичною особою від продажу нею товарів (надання послуг, виконання робіт) у межах її підприємницької діяльності без створення юридичної особи, а також фізичною особою, яка сплачує ринковий збір, здійснюється за правилами, встановленими спеціальним законодавством з цих питань, з урахуванням норм цього пункту.

Відповідно до п. 7.1 ст. 7 зазначеного Закону України ставка податку становить 15 відсотків від об'єкта оподаткування, крім випадків, визначених у пунктах 7.2-7.4 цієї статті.

Відповідно до п. 4 ст. 14 Декрету Кабінету міністрів України Про прибутковий податок з громадян громадяни, які займаються підприємницькою діяльністю, надають податковому органу декларації за наслідками кожного звітного кварталу, а також звітного року у строки, визначені законом. В декларації зазначаються загальні суми одержаного доходу, витрат і сплаченого податку за звітний рік або інший період, за який здійснюється оподаткування (оподатковуваний період).

Громадяни, які одержують інші доходи, подають декларації у строки, визначені законом для місячного звітного періоду, на який припадає дата виникнення джерела доходу. У ній вказується розмір фактичного доходу за перший місяць та розмір очікуваного (оціночного) доходу до кінця поточного року. У разі припинення існування джерела доходу протягом року сума одержаних доходів включається до складу декларації за наслідками такого календарного року, яка подається податковому органу у строки, визначені законом.

Згідно до п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу України ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, нарахованих (виплачених, наданих) (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті), у тому числі, але не виключно у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, які нараховуються (виплачуються, надаються) платнику у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами; виграшу в державну та недержавну грошову лотерею, виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри.

Якщо база оподаткування, яка визначена з урахуванням норм пункту 164.6 статті 164 цього розділу щодо доходів, зазначених в абзаці першому цього пункту, в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17 відсотків.

Відповідно до п.п. 2.3.1 п. 2.3. ст. 2 Закону України Про податок на додану вартість N 168/97-ВР від 03.04.1997 р. (чинного на момент виникнення правовідносин) особа підлягає обовязковій реєстрації як платник податку на додану вартість коли загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, що підлягають оподаткуванню згідно з цим Законом, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобов'язань третім особам, протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300 000 гривень (без урахування податку на додану вартість).

Згідно п. 9.4 ст. 9 вказаного Закону України якщо обсяг оподатковуваних операцій особи протягом звітного податкового періоду перевищує суму, визначену підпунктом 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 цього Закону, не більше ніж у два рази, така особа зобов'язана надіслати податковому органу заяву про реєстрацію протягом двадцяти календарних днів, наступних за таким звітним податковим періодом.

Відповідно до п.п. 183.1-183.2, 183.10 ст. 183 Податкового кодексу України будь-яка особа, що підлягає обов'язковій реєстрації чи прийняла рішення про добровільну реєстрацію як платника податку, подає до органу державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) реєстраційну заяву.

У разі обов'язкової реєстрації особи як платника податку реєстраційна заява подається до органу державної податкової служби не пізніше 10 числа календарного місяця, що настає за місяцем, в якому вперше досягнуто обсягу оподатковуваних операцій, визначеного у статті 181 цього Кодексу.

Будь-яка особа, яка підлягає обов'язковій реєстрації як платник податку, і у випадках та в порядку, передбачених цією статтею, не подала до органу державної податкової служби реєстраційну заяву, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.

Згідно до п.п. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України податкові декларації, крім випадків, передбачених цим Кодексом, подаються за базовий звітний (податковий) період, що дорівнює: календарному місяцю (у тому числі в разі сплати місячних авансових внесків) - протягом 20 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця.

Відповідно до п. 120.1 ст. 120 Податкового кодексу України неподання або несвоєчасне подання платником податків або іншими особами, зобов'язаними нараховувати та сплачувати податки, збори податкових декларацій (розрахунків) тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 170 гривень, за кожне таке неподання або несвоєчасне подання.

Згідно до п. 123.1 ст. 123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

Відповідно до п. 7 підрозділу 10 розділу ХХ Перехідні положення Податкового кодексу України штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 01 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.

Встановлено, що позивачем допущене перевищення граничного розміру виручки у ІV кварталі 2010 р.

Твердження позивача стосовно того, що перевищення ліміту, встановленого чинним на момент виникнення правовідносин законодавством, допущено не було в звязку з тим, що грошові кошти, через які, на думку податкового органу, виникло перевищення, були зараховані на розрахунковий рахунок позивача в 2010 р. в рахунок оплати послуг, наданих в 2009 р., вірно не прийняті судом першої інстанції до уваги.

Відповідно до положень Указу Президента України Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва виручкою від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) вважається сума, фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг).

При перевищенні обсягу виручки за звітний період відповідно до ст. 5 вказаного Указу Президента така особа позбавляється права оподаткування доходів від здійснення її підприємницької діяльності за спрощеною системою оподаткування, обліку та звітності.

Таким чином, з наступного звітного періоду, тобто, з січня 2011 р., позивач повинен був перейти на загальну систему оподаткування, проте цього ним здійснено не було.

Відповідно до положень до п.п. 2.3.1 п. 2.3. ст. 2 Закону України Про податок на додану вартість (чинного на момент виникнення правовідносин), п.п. 183.1-183.2 ст. 183 Податкового кодексу України позивачу належало зареєструватися платником податку на додану вартість.

Відповідальність за порушення вказаних норм передбачена п. 183.10 ст. 183 Податкового кодексу України.

Обовязок платника податків подавати до органів державної податкової служби податкові декларації передбачений ст. 14 Декрету Кабінету міністрів України Про прибутковий податок з громадян (чинного на момент виникнення правовідносин), пп. 49.18.1 п. 49.18 ст. 49 Податкового кодексу України.

Встановлено, що протягом 2011 р. позивач здійснював оподаткування доходів із застосуванням спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, як платник податку на додану вартість не реєструвався, податкові декларації по податку на додану вартість не подавав.

Зважаючи на наведене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку, що податковим органом правомірно збільшено позивачу податкове зобовязання по податку на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності та податку на додану вартість і застосовано штрафні санкції.

Податкові повідомлення-рішення Нікопольської обєднаної Державної податкової інспекції Дніпропетровської області Державної податкової служби № НОМЕР_1 від 23.02.2012 р. про донарахування субєкту підприємницької діяльності - фізичній особі ОСОБА_1 податку на доходи фізичних осіб у розмірі 78 408,75 грн. та № НОМЕР_2 від 23.02.2012 р. в частині донарахування податку на додану вартість у розмірі 29 393,13 грн. та застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) по податку на додану вартість у розмірі 9 218,28 грн. відповідають вимогам п.п. 1, 3 ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України.

Проте, суд апеляційної інстанції вважає помилковим висновок суду першої інстанції щодо закриття провадження в частині позовних вимог про скасування рішення № 8680/10/10-014 від 27.04.2012 року в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) по податку на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності у розмірі 9 793,85 грн., тому як встановивши законність податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 23.02.2012 року, останній мав би відмовити і в задоволенні позовних вимог щодо скасування з цього приводу штрафних санкцій у вказаній сумі, що у відповідності до п. 1, 4 ч. 1 ст. 202 КАС України є підставою для скасування рішення суду першої інстанції і прийняття нового про відмову в задоволенні позову в повному обсязі.

Керуючись ст. ст. 161, 195, 198, 202, 207 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу ОСОБА_1 задовольнити частково.

Постанову Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 07 грудня 2012 року по справі за позовом ОСОБА_1 до Нікопольської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Дніпропетровській області, Головного управління ДФС у Дніпропетровській області про визнання дій протиправними та скасування податкового повідомлення-рішення скасувати і прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити повністю.

Постанова суду набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів відповідно до ст. 212 та ч. 5 ст. 254 КАС України.

Головуючий: С.М. Іванов

Суддя: С.В. Чабаненко

Суддя: А.В. Шлай