Справа № 804/12756/14
Суддя: Чорна Валерія Вікторовна
Дата ухвалення: 2014-09-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 вересня 2014 р. справа № 804/12756/14
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Чорної В.В.

при секретарі судового засідання Пешехоновій О.В.

за участі представників сторін:

позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2 О,В.

відповідача ОСОБА_3

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Державної фінансової інспекції в Дніпропетровській області до Державного підприємства «Придніпровська залізниця» про продовження термінів проведення планової ревізії, -

в с т а н о в и в :

20 серпня 2014 року Державна фінансова інспекція в Дніпропетровській області (далі ДФІ в Дніпропетровській області) звернулась до Дніпропетровського окружного адміністративного суду із зазначеним адміністративним позовом, в якому просить продовжити термін проведення планової виїзної ревізії фінансово-господарської діяльності Державного підприємства «Придніпровська залізниця» на 14 робочих днів - з 04.09.2014 року по 23.09.2014 року.

В обґрунтування позовних вимог, позивач зазначив, що відділом інспектування у сфері матеріального виробництва та фінансових послуг ДФІ в Дніпропетровській області з 01.07.2014 року проводиться ревізія фінансово-господарської діяльності ДП «Придніпровська залізниця» та його структурних підрозділів за період з 01.10.2012 по 30.06.2014 року. З урахуванням періодів призупинення проведення ревізії, станом на 15.08.2014 року на її проведення використано 19 робочих днів. З метою підтвердження виду та обсягу операцій та розрахунків з ДП «Придніпровська залізниця», станом на 15.08.2014 року заплановано проведення 50 зустрічних звірок на підприємствах, які мали взаємовідносини з відповідачем, що потребує значних затрат часу. Крім того, під час проведення ревізії на адресу позивача надійшло 8 звернень правоохоронних органів щодо необхідності дослідження окремих питань фінансово-господарської діяльності відповідача, перевірка яких також потребує значних затрат часу. У звязку з чим, позивач просить суд прийняти рішення про продовження строку проведення планової ревізії відповідача відповідно до ст. 11 Закону «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» (а.с. 2-5).

Ухвалою суду від 22.08.2014 р. за даним адміністративним позовом відкрито провадження у справі, та призначено її до судового розгляду (а.с. 1).

В судовому засіданні 02.09.2014 року представники позивача за довіреністю ОСОБА_1, ОСОБА_2 підтримали заявлені позовні вимоги та просили суд їх задовольнити, посилаючись на обставини, викладені у позовній заяві.

Представник відповідача за довіреністю ОСОБА_3 заперечив проти задоволення адміністративного позову, посилаючись на відсутність підстав для задоволення позову. Так, на думку представника відповідача, посилання позивача на необхідність проведення зустрічних звірок як на підставу для продовження терміну проведення ревізії в порядку ст. 11 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні», є необґрунтованими, оскільки пунктом 22 Порядку проведення інспектування Державною фінансовою інспекцією та її територіальними органами передбачено, що неможливість якісного проведення ревізії без завершення проведення зустрічних звірок є підставою для зупинення проведення ревізії за рішенням керівника органу служби за письмовим поданням посадової особи органу служби, що проводить ревізію, але не є підставою для продовження строків проведення такої ревізії. Крім того, представник відповідача звертає увагу на те, що позивачем документально не підтверджено призначення та проведення зустрічних звірок, довідки за результатами проведення яких, згідно п. 26 зазначеного Порядку, мають бути обовязково складені та долучені до матеріалів ревізії контролюючим органом, що її проводить. Також, відповідач зазначає про те, що позивачем не надано документальних підтверджень факту надходження звернень та повідомлень з правоохоронних органів, та якої саме діяльності відповідача вони стосуються, а тому незавершення перевірки такої інформації не може бути підставою для продовження строку продовження ревізії, оскільки немає обєктивного підтвердження наявності прямого їх відношення до питань, що зясовуються позивачем в ході проведення планової ревізії. Посилаючись на зазначені обставини, просить відмовити у задоволенні позову в повному обсязі (а.с. 69-72).

Заслухавши пояснення представника позивача, заперечення представника відповідача, дослідивши матеріали справи, судом встановлено наступні обставини.

Позивачем на адресу відповідача 18.06.2014 року за вих. № 04-05-15/6347 направлено повідомлення про проведення в період з 01.07.2014 р. по 11.08.2014 р. ревізії фінансово-господарської діяльності Державного підприємства «Придніпровська залізниця» за період з 01.10.2012 року по завершений звітний період 2014 року, відповідно до плану контрольно-ревізійної роботи Держфінінспекції в Дніпропетровській області на 3 квартал 2014 року (а.с. 73).

Питання, які підлягають перевірці при проведенні ревізії, затверджено у програмі ревізії фінансово-господарської діяльності ДП «Придніпровська залізниця» за період з 01.10.2012 року по завершений місяць 2014 року (а.с. 74).

25.07.2014 року позивачем на адресу відповідача направлено лист № 04-05-05-15/7804 про зупинення з 28.07.2014 року ревізії фінансово-господарської діяльності ДП «Придніпровська залізниця», відповідно до п. 22 Порядку проведення інспектування ДФІ, її територіальними органами, затвердженого постановою КМУ від 20.04.2006 р. № 550 (а.с.76).

06.08.2014 року позивачем на адресу відповідача направлено лист № 04-05-05-15/8233 про поновлення ревізії фінансово-господарської діяльності ДП «Придніпровська залізниця» терміном з 07.08.2014 р. по 08.08.2014 р., відповідно до п. 22 Порядку проведення інспектування ДФІ, її територіальними органами, затвердженого постановою КМУ від 20.04.2006 р. № 550 (а.с.77).

05.08.2014 року позивачем на адресу відповідача направлено лист № 04-05-05-15/8510 про повторне зупинення з 15.08.2014 р. ревізії фінансово-господарської діяльності ДП «Придніпровська залізниця», відповідно до п. 22 Порядку проведення інспектування ДФІ, її територіальними органами, затвердженого постановою КМУ від 20.04.2006 р. № 550 (а.с.76).

21.08.2014 року позивачем на адресу відповідача направлено лист № 04-05-05-15/8726 про поновлення ревізії фінансово-господарської діяльності ДП «Придніпровська залізниця» за період з 01.10.2012 р. по завершений період 2014 р., з посиланням на п. 22 Порядку № 550 (а.с. 77).

У звязку із завершенням строків, передбачених ст. 11 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні» на проведення планової ревізії відповідача, 20.08.2014 року позивач звернувся до суду із зазначеним позовом про продовження терміну проведення планової виїзної ревізії фінансово-господарської діяльності ДП «Придніпровська залізниця».

Встановивши обставини справи, проаналізувавши норми чинного законодавства, що регулюють спірні правовідносини, суд приходить до висновку про відсутність підстав для задоволення позовних вимог, з огляду на наступні обставини.

Згідно ст. 2 Закону України «Про основні засади здійснення державного фінансового контролю в Україні», головними завданнями органу державного фінансового контролю є: здійснення державного фінансового контролю за використанням і збереженням державних фінансових ресурсів, необоротних та інших активів, правильністю визначення потреби в бюджетних коштах та взяттям зобовязань, ефективним використанням коштів і майна, станом і достовірністю бухгалтерського обліку і фінансової звітності у міністерствах та інших органах виконавчої влади, державних фондах, фондах загальнообовязкового державного соціального страхування, бюджетних установах і субєктах господарювання державного сектору економіки, а також на підприємствах, в установах та організаціях, які отримують (отримували у періоді, який перевіряється) кошти з бюджетів усіх рівнів, державних фондів та фондів загальнообовязкового державного соціального страхування або використовують (використовували у періоді, який перевіряється) державне чи комунальне майно (далі - підконтрольні установи), за дотриманням бюджетного законодавства, дотриманням законодавства про державні закупівлі, діяльністю субєктів господарської діяльності незалежно від форми власності, які не віднесені законодавством до підконтрольних установ, за судовим рішенням, ухваленим у кримінальному провадженні.

Статтею 11 цього Закону передбачено, що плановою виїзною ревізією вважається ревізія у підконтрольних установах, яка передбачена у плані роботи органу державного фінансового контролю і проводиться за місцезнаходженням такої юридичної особи чи за місцем розташування об'єкта права власності, стосовно якого проводиться така планова виїзна ревізія. Планова виїзна ревізія проводиться за сукупними показниками фінансово-господарської діяльності підконтрольних установ за письмовим рішенням керівника відповідного органу державного фінансового контролю не частіше одного разу на календарний рік. Право на проведення планової виїзної ревізії підконтрольних установ надається лише у тому разі, коли їм не пізніше ніж за десять днів до дня проведення зазначеної ревізії надіслано письмове повідомлення із зазначенням дати початку та закінчення її проведення. Проведення планових виїзних ревізій здійснюється органами державного фінансового контролю одночасно з іншими органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів. Порядок координації проведення планових виїзних перевірок органами виконавчої влади, уповноваженими здійснювати контроль за нарахуванням і сплатою податків та зборів, визначається Кабінетом Міністрів України.

Тривалість планової виїзної ревізії, відповідно до ч. 10 ст. 11 Закону, не повинна перевищувати 30 робочих днів.

Подовження термінів проведення планової або позапланової виїзної ревізії можливе лише за рішенням суду на термін, що не перевищує 15 робочих днів для планової виїзної ревізії, та 5 робочих днів для позапланової виїзної ревізії (ч. 12 ст. 11 Закону).

Пунктами 1, 5-9 Порядку проведення інспектування Державною фінансовою інспекцією, її територіальними органами, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 20.04.2006 р. № 550 (далі Порядок) передбачено, що інспектування полягає у документальній і фактичній перевірці певного комплексу або окремих питань фінансово-господарської діяльності об'єкта контролю і проводиться у формі ревізії, яка повинна забезпечувати виявлення фактів порушення законодавства, встановлення винних у їх допущенні посадових і матеріально відповідальних осіб.

Планові виїзні ревізії проводяться відповідно до планів контрольно-ревізійної роботи, затверджених в установленому порядку, позапланові виїзні ревізії - за наявності підстав, визначених Законом. Контролюючі органи за письмовим зверненням можуть отримувати від органів державної влади та органів місцевого самоврядування, підприємств, установ і організацій інформацію, що стосується діяльності та фінансового стану об'єкта контролю. У ході підготовки до ревізії посадовими особами контролюючого органу складається в двох примірниках програма ревізії, в якій визначаються найменування об'єкта контролю, тема, період та питання, що підлягають ревізії відповідно до компетенції контролюючого органу. Програма затверджується керівником контролюючого органу чи його заступником. Під час проведення ревізії посадовими особами контролюючого органу можуть вноситися за письмовим погодженням з керівником контролюючого органу чи його заступником зміни до програми ревізії. Контролюючий орган, що проводить планову виїзну ревізію, повідомляє об'єкту контролю одним із способів, визначених у пункті 39 цього Порядку, про дати її початку та закінчення. Планова виїзна ревізія розпочинається не раніше ніж через 10 календарних днів після надіслання об'єкту контролю повідомлення. Про проведення позапланової виїзної ревізії та зустрічної звірки не повідомляється.

Згідно п. 9 цього Порядку, строк проведення ревізії в межах визначеної Законом тривалості продовжується за рішенням керівника контролюючого органу, а понад визначену Законом тривалість - за рішенням суду на строк, що не перевищує 15 робочих днів для планової виїзної ревізії, та 5 - для позапланової виїзної ревізії.

Ревізія проводиться шляхом: документальної перевірки, що передбачає контроль за установчими, фінансовими, бухгалтерськими (первинними і зведеними) документами, статистичною, фінансовою та бюджетною звітністю, господарськими договорами, розпорядчими та іншими документами об'єкта контролю, пов'язаними з плануванням і провадженням фінансово-господарської діяльності, веденням бухгалтерського обліку, складенням фінансової звітності (далі - документи об'єкта контролю). У разі ведення бухгалтерського обліку з використанням електронних засобів зберігання і обробки інформації на вимогу посадової особи контролюючого органу керівник об'єкта контролю повинен забезпечити оформлення відповідних документів на паперовому носії. Надання документів об'єкта контролю посадовим особам контролюючого органу забезпечується керівником об'єкта чи його

Документальна і фактична перевірки проводяться щодо дотримання вимог законів та інших нормативно-правових актів. Фактична перевірка здійснюється станом на дату її проведення незалежно від періоду, що підлягає ревізії. Для підтвердження результатів фактичної перевірки та фактів, що стосуються періоду, який підлягає ревізії, посадові особи контролюючого органу можуть перевіряти документи обєкта контролю і за інші періоди фінансово-господарської діяльності обєкта контролю. У разі відмовикерівників об'єкта контролю від проведення інвентаризації посадові особи контролюючого органу вживають заходів відповідно до Закону. Перелік і обсяг відомостей про результати ревізії на об'єкті контролю не підлягають розголошенню до їх повного документування в акті ревізії, крім випадків, передбачених законодавством. Для дослідження питань, передбачених програмою ревізії, посадові особи контролюючого органу мають право отримувати на об'єкті контролю перелік відомостей, що містять інформацію з обмеженим доступом.

У разі виявлення порушень законодавства, контроль за дотриманням якого віднесено до компетенції контролюючого органу, посадові особи контролюючого органу повинні вимагати від працівників об'єкта контролю, причетних до виявлених порушень, письмові пояснення.

Якщо працівники об'єкта контролю відмовляються від надання письмових пояснень, цей факт фіксується в акті ревізії. Для з'ясування окремих обставин фінансово-господарської діяльності об'єкта контролю посадові особи контролюючого органу можуть вимагати письмові пояснення від працівників об'єкта контролю, а також інформацію від інших осіб відповідно до Закону.

Згідно п. 22 Порядку, планова виїзна ревізія може бути зупинена у разі необхідності проведення зустрічних звірок, без завершення яких неможливе якісне проведення ревізії, термінового виконання інших завдань відповідно до повноважень, передбачених Законом, а також у разі обґрунтованого звернення обєкта контролю за погодженням з керівником контролюючого органу. При цьому ревізія повинна бути закінчена протягом 60 робочих днів. Рішення про зупинення та поновлення планової виїзної ревізії приймає керівник контролюючого органу за письмовим поданням посадової особи контролюючого органу, що проводить ревізію. У разі зупинення ревізії на строк понад 3 робочих дні контролюючий орган надсилає об'єкту контролю та органу, який ініціював проведення ревізії, письмове повідомлення про дату зупинення ревізії. Поновлення проведення ревізії можливе одразу після повідомлення про це об'єкта контролю. Повідомлення здійснюється одним із способів, визначених у пункті 39 цього Порядку. Строк, на який зупинено ревізію, не включається до тривалості її проведення. З метою підтвердження виду, обсягу операцій та розрахунків для зясування їх реальності та повноти відображення в обліку обєкта контролю контролюючими органами можуть проводитися зустрічні звірки на підприємствах, в установах та організаціях. Для проведення зустрічної звірки посадовій особі контролюючого органу видається направлення встановленого Мінфіном зразка за підписом керівника, скріпленим печаткою відповідного контролюючого органу. За результатами зустрічної звірки складається у чотирьох примірниках довідка, перший, другий та третій примірники якої долучаються до відповідних примірників акта ревізії. Четвертий примірник довідки складається для підприємства (установи чи організації), на якому проводилася зустрічна звірка.

Як підставу для продовження строку проведення ревізії, позивач у своєму позові вказує необхідність проведення 50 зустрічних звірок на підприємствах, які мали взаємовідносини з відповідачем, віддаленість місцезнаходження яких потребує значних затрат часу для їх проведення.

Проте, до суду позивачем не надано жодних документів на підтвердження призначення проведення таких звірок, списку підприємств, на яких призначено такі зустрічні звірки, із зазначенням періоду, запланованого для проведення цих звірок.

Водночас, з матеріалів справи вбачається, що позивачем два рази зупинялось проведення ревізії, що відповідно до п. 22 Порядку, передбачено з метою отримання результатів проведення зустрічних звірок. Тобто, право на продовження терміну проведення ревізії в період з 01.07.2014 р. по 11.08.2014 р., який було раніше заплановано у програмі, використане, зважаючи на те, що станом на 15.08.2014 року позивачем для проведення ревізії використано 19 робочих днів.

Крім того, посилання позивача на необхідність під час проведення ревізії перевірки восьми звернень, що надійшли на адресу Держфінінспекції, копії яких долучені позивачем до матеріалів справи, суд вважає безпідставними, оскільки перелік питань, які мають бути досліджені при проведенні планової ревізії, визначається у програмі планової ревізії у запланованому періоді, та затверджується керівником відповідної служби. Отже, посилання на необхідність вивчення інших питань, перевірка яких не входить у затверджену програму ревізії, не може бути підставою для продовження судом термінів проведення позапланової виїзної ревізії діяльності підприємства.

Враховуючи вищевикладені обставини у їх сукупності, керуючись ст.ст. 122, 160-162, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

п о с т а н о в и в :

У задоволенні адміністративного позову Державної фінансової інспекції в Дніпропетровській області відмовити.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подання апеляційної скарги через Дніпропетровський окружний адміністративний суд з одночасним направленням копії апеляційної скарги особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом десяти днів з дня проголошення постанови. Якщо судом у відповідності до частини 3 статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України було проголошено вступну та резолютивну частину постанови, а також в разі прийняття постанови у письмовому провадженні, апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складений 08 вересня 2014 року

Суддя ОСОБА_4