Справа № 819/390/13-а
Суддя: Данилевич Н.А.
Дата ухвалення: 2013-04-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 819/390/13-a

"08" квітня 2013 р. м. Тернопіль

Тернопільський окружний адміністративний суд в складі:

головуючої судді Данилевич Н.А.

при секретарі Стасюк А.В.

за участю:

представника позивача ОСОБА_1;

представників відповідача ОСОБА_2, ОСОБА_3

розглянувши у відкритому судовому засіданні в залі суду м. Тернополя справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Чортківський цукровий завод» до Державної податкової інспекції в Чортківському районі Тернопільської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення, суд

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Чортківський цукровий завод», надалі-позивач, звернулось до суду з адміністративним позовом до Державної податкової інспекції в Чортківському районі Тернопільської області Державної податкової служби, надалі-відповідач, про скасування податкового повідомлення-рішення № від 23 жовтня 2012 року.

Позивач в обґрунтування своїх позовних вимог посилається на те, що державною податковою інспекцією у Чортківському районі проведено перевірку позивача, щодо дотриманням субєктами господарювання порядку проведення розрахунків за товари (послуги), вимог з регулювання обігу готівки, наявності торгових патентів і ліцензій. За результатами перевірки складено акт від 12.10.2012 року, на підставі якого відповідачем винесено рішення про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій від 23 жовтня 2012 року № у вигляді штрафу в розмірі 92443,25 грн.

Позивач із прийнятим податковим-повідомленням рішенням не погоджується, просить його скасувати, оскільки на виконання Положення «Про ведення касових операцій у національній валюті в Україні» № 637 від 15.12.2004 р. оприбуткування готівкових коштів у касу позивачем ведеться з оформленням касових ордерів і веденням касової книги в електронному вигляді, що дозволено п. 4.4. вищевказаного Положення № 637 від 15.12.2004р. За робочі дні перевіряючому були надані роздруковані вкладні листи до касової книги, зазначені суми оприбуткованих готівкових коштів в касу підприємства за даними вкладних аркушів до касової книги повністю збігаються з вказаними сумами готівкових коштів, оприбуткованих в касу підприємства, відображених у денних звітах касира. Готівкові кошти, що надійшли в касу підприємства були повністю оприбутковані, що підтверджує відсутність порушення в частині своєчасного оприбуткування готівкових коштів.

До початку судового засідання представником позивача через канцелярію суду подано заяву про зміну (доповнення) позовних вимог, в якій зазначено, що органи ДПС у випадках, в межах компетенції та в порядку, встановленому законами України, мають право: застосовувати до платників податків фінансові (штрафні) санкції, стягувати в бюджет та державні цільові фонди суми недоїмки, пені у випадках, порядку та розмірах, встановлених законами України. (п.11.ст.11 Закону України «Про державну податкову службу України»). Частина друга ст. 238 Податкового кодексу України встановлює, що адміністративно-господарські санкції можуть бути встановлені виключно законами.

Таким чином, позивач вважає, що відповідач неправомірно застосував до нього норму ст.1 абзацу 3 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» №436/95 від 12.06.1995 року, оскільки законодавець передбачив можливість застосування штрафних санкцій виключно на підставі законів України, а Указ Президента України законом не являється.

В судовому засіданні представник позивача уточнені позовні вимоги підтримав з мотивів, викладених у позовній заяві та просив позов задовольнити.

Представники відповідача в судовому засіданні позов не визнали, просили відмовити в його задоволенні, та зазначили, що в ході проведення перевірки господарської діяльності позивача податковим органом встановлено неоприбуткування готівкових коштів, що є порушенням вимог пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637. У разі порушення юридичними особами норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми, таким чином до позивача правомірно застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 92443,25 грн.

Розглянувши матеріали справи, дослідивши докази по справі, зясувавши всі обставини справи в їх сукупності на підставі чинного законодавства, суд вважає, що позовні вимоги не підлягають до задоволення, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що з 04.10.2012р. по 12.10.2012р. працівниками ДПІ у Чортківському районі проведена фактична перевірка ТзОВ «Чортківський цукровий завод», щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

За результатами перевірки ТзОВ «Чортківський цукровий завод» складено акт від 12.10.2012 р. №655/22/5429587, в якому зафіксовано порушення: нездійснення обліку готівкових коштів у книзі обліку розрахункових операцій №Р/3 від 28.12.2011р. за 01.10.2012р., 02.10.2012р. та 03.10.2012р. на підставі фіскальних звітних чеків реєстратора розрахункових операція (далі РРО) №618 від 01.10.2012р. (сума продажу 2737,59 гра.), №619 від 02.10.2012р. (сума продажу 5734,29 грн.) та №620 від 03.10.2012р. (сума продажу 10016,77 грн.); загальна сума не оприбуткованих готівкових коштів склала 18488,65 грн.

За результатом розгляду акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення від 23.10.2012р. №, яким застосовано до позивача штрафну (фінансову) санкції в сумі 92443,25 грн. (18488,65 грн.х5) за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касі готівки на підставі абзацу 3 ст. 1 Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» №436/95 від 12.06.1995р. із змінами та доповненнями.

Згідно з пунктом 1 Указу Президента України від 12.06.1995 № 436/95 «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» (далі Указ №436/95) установлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Із змісту преамбули Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджено постановою Правління Національного банку України від 15 грудня 2004 року № 637, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 13 січня 2005 року за № 40/10320 (в редакції на момент спірних правовідносин) (далі - Положення № 637), вбачається, що цей нормативно - правовий акт визначає порядок ведення касових операцій у національній валюті України підприємствами (підприємцями), а також окремі питання організації банками роботи з готівкою.

Відповідно до пункту 1.1. Положення № 637 касова книга - документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі.

Відповідно до п.1.2 глави зазначеного Положення № 637 у цьому Положенні нижчезазначені терміни вживаються в такому значенні: оприбуткування готівки це проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її, фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій; каса це приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів.

Пунктом 2.6 гл. 2 Положення № 637 передбачено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Відповідно до п. 3.2. гл. 3 Положення № 637 касові операції, що проводяться відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» №265/95-ВР, оформляються згідно з вимогам зазначеного Закону.

Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів.

Відповідно до пункту 4.2 Положення № 637 усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі (додаток 5).

Кожне підприємство (юридична особа), що має касу, веде одну касову книгу для обліку операцій з готівкою в національній валюті (без урахування кас відокремлених підрозділів).

Аркуші касової книги мають бути пронумеровані, прошнуровані та скріплені відбитком печатки підприємства (юридичної особи).

Кількість аркушів у касовій книзі засвідчується підписами керівника і головного бухгалтера підприємства (юридичної особи).

Записи в касовій книзі здійснюються у двох примірниках (через копіювальний папір) чорнилом темного кольору чорнильною або кульковою ручкою. Перші примірники, що є невідривною частиною аркуша касової книги «Вкладні аркуші касової книги», залишаються в касовій книзі. Другі примірники, що є відривною частиною аркуша касової книги «Звіт касира», є документом, за яким касири звітують щодо руху грошей у касі. Перші і другі примірники мають однакові номери.

Згідно з пунктом 4.3 Положення № 637 записи в касовій книзі проводяться касиром за операціями одержання або видачі готівки за кожним касовим ордером і видатковою відомістю в день її надходження або видачі. За відсутності руху готівки в касі протягом робочого дня записи в касовій книзі в цей день можуть не провадитися.

Відповідно до пункту 4.4 Положення № 637 підприємства за умови забезпечення належного зберігання касових документів можуть вести касову книгу в електронній формі за допомогою комп'ютерних засобів. Програмне забезпечення, за допомогою якого ведеться касова книга, має забезпечувати візуальне відображення і роздрукування кожної з двох частин аркуша касової книги («Вкладний аркуш касової книги» та «Звіт касира»), які за формою і змістом мають відтворювати форму та зміст касової книги в паперовій формі.

Записи в касовій книзі здійснюються на підставі відповідної інформації з касових документів. Записи в касовій книзі мають робитися до початку наступного робочого дня (тобто із залишками на кінець попереднього дня), а також містити всі реквізити, що передбачені формою касової книги. Сторінки касової книги мають нумеруватися автоматично в порядку зростання з початку року.

Із аналізу наведених норм вбачається обов'язок суб'єктів господарювання вести облік у касовій книзі на підставі касових прибуткових касових ордерів у день одержання готівки.

Тобто, якщо у день одержання готівкових коштів вони не проведені по касовій книзі, то така готівка оприбуткована в касі підприємства несвоєчасно.

Як вбачається з Акта перевірки (підпункт 2.2.13), податковий орган зазначив, що перевіркою встановлено факт не оприбуткування готівкових коштів у сумі 18488,65 грн. грн. до касової книги підприємства.

Таким чином, під час перевірки обґрунтовано виявлено факт не оприбуткування готівкових коштів в касі підприємства.

При цьому суд, не приймає до уваги твердження позивача про те, що підприємство щоденно і своєчасно веде касову книгу в електронній формі, оскільки чинне законодавство, зокрема, пункт 2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого постановою правління Національного банку України від 15.12.2004 № 637 не звільняє суб'єктів господарювання від обов'язку ведення касової книги у паперовому вигляді і щоденного зазначення сум готівки, які надходять до підприємства.

Крім того, суд критично оцінює посилання позивача, на відсутність в органу ДПС права на застосування штрафних санкцій відповідно до Указу Президента України «Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки» від 12.06.95 р. №436/95, оскільки згаданий нормативно-правовий акт не є законом.

Статтею 106 Конституції України встановлено, що Президент України на основі та на виконання Конституції і законів України видає укази і розпорядження, які є обов'язковими до виконання на території України.

Тобто, нормами Конституції України покладено обов'язок зокрема і на органи ДПС виконувати положення Указу №436/95.

Відповідно до ст. 21 Податкового кодексу України посадові особи контролюючих органів зобов'язані дотримуватися конституції України та діяти виключно у відповідності з Податковим кодексом та іншими законами України, іншими нормативними актами.

Згідно з частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

За таких обставин, суд приходить до висновку, що працівниками державної податкової інспекції в Чортківському районі Тернопільської області Державної податкової області правомірно винесено рішення про застосування до позивача штрафних (фінансових) санкцій № від 23 жовтня 2012 року у вигляді штрафу в розмірі 92443,25 грн., а тому позовні вимоги позивача є безпідставними й задоволенню не підлягають.

Судові витрати по справі згідно ч. 4 ст. 94 КАС України з відповідача не стягуються.

Керуючись ст.ст.6, 50, 86, 128, 158, 163, 186 КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні позову товариства з обмеженою відповідальністю «Чортківський цукровий завод» до Державної податкової інспекції в Чортківському районі Тернопільської області Державної податкової служби про скасування податкового повідомлення-рішення № від 23 жовтня 2012 року відмовити.

Постанова набирає законної сили в порядку встановленому ст. 254 КАС України і може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду в порядку і строки, передбачені ст.186 КАС України.

Повний текст постанови виготовлено 10.04.2013 року.

Головуючий суддя Данилевич Н.А.

копія вірна

Суддя Данилевич Н.А.