Справа № 809/1269/15
Суддя: Могила А.Б.
Дата ухвалення: 2015-07-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ІВАНО-ФРАНКІВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

"10" липня 2015 р. Справа № 809/1269/15

м. Івано-Франківськ

Івано-Франківський окружний адміністративний суд у складі:

судді Могили А.Б.

за участі:

секретаря судового засідання Житняк Л.М.

представника позивача ОСОБА_1

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду адміністративну справу за позовом Тисменицької об"єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Івано-Франківській області до ОСОБА_2, про стягнення заборгованості в сумі 129640,31 грн.,-

ВСТАНОВИВ:

Тисменицька об"єднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС в Івано-Франківській області звернулася в суд із позовною заявою до ОСОБА_2 про стягнення заборгованості в сумі 129640,31 грн.

Позовні вимоги мотивовані тим, що фізичною особою ОСОБА_2 не сплачено самостійно задеклароване податкове зобовязання в сумі 129640,31 грн., внаслідок отримання ОСОБА_2 додаткового блага у вигляді прощення (анулювання) суми боргу за кредитними договорами.

Представник позивача в судовому засіданні позовній вимоги підтримала з підстав викладених в позовній заяві. Зазначила, що відповідачем декларацію про майновий стан і доходи за 2013 рік подано, дохід у вигляді анульованої (прощеної) заборгованості у розмірі 129640,31 грн. задекларовано самостійно, як наслідок податок на доходи фізичних осіб підлягає сплаті до бюджету. Просила позов задовольнити.

Відповідач в судове засідання не зявився повторно, хоча про дату, час та місце судового розгляду повідомлений належним чином. Причини неявки суду невідомі.

Заслухавши пояснення представника позивача, дослідивши в сукупності письмові докази, якими позивач обґрунтовує позовні вимоги, суд зазначає наступне.

Порядок адміністрування податків і зборів визначають положення Податкового кодексу України (в редакції чинній на момент виникнення спірних правовідносин).

Підпунктом 16.1.4 пункту 16.1 статті 16 Податкового кодексу України встановлено, що платник податків зобовязаний сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами України з питань митної справи.

Судом встановлено, що 20.07.2006 року між Акціонерним поштово-пенсійним банком "Аваль" та ОСОБА_2 укладено договір №014/14-20/643-1 про надання споживчого кредиту в розмірі 75 000 доларів США (а.с.61).

Такого ж роду кредитні договори були оформлені між відповідачем та Відкритим акціонерним товариством "ОСОБА_3 ОСОБА_4" 12.03.2007 року №014/14-10-140 на суму 78500 доларів США та 08.06.2007 року №014/14-10-387G014-20/643 на суму 97765 доларів США (а.с.61,80,99).

За предметом договору, укладеного 08.11.2013 року між відповідачем та Відкритим акціонерним товариством "ОСОБА_3 ОСОБА_4", про припинення зобовязань за кредитним договором №014/14-20/643-1 від 20.07.2006 року, боргові зобовязання за Договором про здійснення кредитної операції припинилися в частині сплати 13 914,37 доларів США (а.с.77).

Між тими ж сторонами аналогічні договори були укладені відносно кредитних договорів №014/14-10-140 від 12.03.2007 року, боргові зобовязання за яким припинено в частині 58027,85 доларів США та відносно кредитного договору №014/14-10-387G014-20/643 від 08.06.2007 року, боргові зобовязання за яким припинено в частині 25 490,90 доларів США (а.с.96,115).

Таким чином, відповідач у 2013 році отримав дохід як додаткове благо, який згідно абзацу «д» п.п. 164.2.17 п. 164.2 ст. 164 Податкового кодексу України підлягає включенню до загального річного оподатковуваного доходу та підлягає відображенню в податковій декларації про майновий стан і доходи.

ОСОБА_2 включено до загального річного оподатковуваного доходу у вигляді анулювання (прощення) заборгованості за кредитом суму 129640,31 грн., шляхом подання до контролюючого органу розрахунку зобовязань з податку на доходи фізичних осіб, згідно із підпунктом «є» пункту 176.1 статті 176 розділу ІV Податкового кодексу України за 2013 рік (а.с.7).

Статтею 36 Податкового кодексу України визначено, що податковим обов'язком визнається обов'язок платника податку обчислити, задекларувати та/або сплатити суму податку та збору в порядку і строки, визначені цим Кодексом, законами з питань митної справи.

Підпунктом 14.1.56 пункту 14.1 статті 14 Податкового кодексу України встановлено, що доходи - це загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі у виключній (морській) економічній зоні, так і за їх межами.

Приписами пп.163.1.1 п.163.1 ст.163 ПК України передбачено, що об'єктом оподаткування резидента є загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід.

Відповідно до п.164.1 ст.164 ПК України базою оподаткування є загальний оподатковуваний дохід, з урахуванням особливостей, визначених цим розділом. Загальний оподатковуваний дохід - будь-який дохід, який підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного податкового періоду.

Згідно пп.162.1.3 п.162.1 ст.162 ПК України платником податку є податковий агент.

Згідно з підпунктом 14.1.47 пункту 14.1 статті 14 Кодексу додаткові блага - це кошти, матеріальні чи нематеріальні цінності, послуги, інші види доходу, що виплачуються (надаються) платнику податку податковим агентом, якщо такий дохід не є заробітною платою та не пов'язаний з виконанням обов'язків трудового найму або не є винагородою за цивільно-правовими договорами (угодами), укладеними з таким платником податку (крім випадків, прямо передбачених нормами розділу IV цього Кодексу).

Відповідно до абзацу «д» п.п.164.2.17 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються: дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, передбачених статтею 165 цього Кодексу) у вигляді: суми боргу платника податку, анульованого (прощеного) кредитором за його самостійним рішенням, не пов'язаним з процедурою банкрутства, до закінчення строку позовної давності. Якщо кредитор повідомляє платника податку - боржника рекомендованим листом з повідомленням про вручення або шляхом укладення відповідного договору, або шляхом надання повідомлення боржнику під підпис особисто про анулювання (прощеного) боргу та включає суму анульованого (прощеного) боргу до податкового розрахунку суми доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, за підсумками звітного періоду, у якому такий борг було анульовано (прощеного), такий боржник самостійно сплачує податок з таких доходів та відображає їх у річній податковій декларації.

Пунктом "є" пункту 176.1 статті 176 Кодексу визначено обовязок платника податків подавати податкову декларацію за результатами податкового (звітного) року у строки, передбачені цим Кодексом для платників податку на доходи фізичних осіб, якщо протягом такого податкового (звітного) року оподатковувані доходи нараховувалися (виплачувалися, надавалися) у формі заробітної плати, інших заохочувальних та компенсаційних виплат або інших виплат і винагород, платнику податку у зв'язку з трудовими відносинами та за цивільно-правовими договорами двома або більше податковими агентами і при цьому загальна річна сума таких оподатковуваних доходів перевищує сто двадцять розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року.

Інші оподатковувані доходи, що були нараховані (виплачені, надані) платникам податку, ніж зазначені в абзаці першому цього підпункту, не включаються до складу загального річного оподатковуваного доходу, що декларується згідно з цим підпунктом.

Перерахунок податку із задекларованої річної загальної суми оподатковуваних доходів здійснюється в окремому додатку до податкової декларації у такому порядку:

задекларована річна загальна сума оподатковуваних доходів зменшується на фактично нараховані (утримані) протягом звітного року податковими агентами суми єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, страхових внесків до Накопичувального фонду, а у випадках, передбачених законом, - обов'язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду та на суму наданої платнику податку податкової соціальної пільги (за її наявності);

із зменшеної загальної суми оподатковуваних доходів сто двадцять розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, оподатковуються за ставкою у розмірі 15 відсотків, решта суми - за ставкою у розмірі 17 відсотків.

Нарахований податок із зменшеної загальної суми оподатковуваних доходів зменшується на суму податку, фактично нарахованого (утриманого) податковими агентами протягом податкового (звітного) року на доходи, зазначені в абзаці першому цього підпункту, які задекларовані платником податку. Позитивна різниця податку підлягає сплаті платником податку до відповідного бюджету в порядку, встановленому цим Кодексом.

Таким чином, сума боргу платника, анульованого (прощеного) за самостійним рішенням кредитора до закінчення строку позовної давності, є об'єктом оподаткування податком на доходи фізичних осіб та оподатковується за ставками, визначеними п. 167.1 Податкового кодексу України (15 % та/або 17 %).

У відповідності до п. 3.3. Порядку заповнення та подання податковими агентами Податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 24.12.2010 року № 1020, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 13 січня 2011 року за № 46/18784, (який діяв на момент спірних правовідносин) у графі 3 «Сума виплаченого доходу» відображається сума фактично виплаченого доходу платнику податку податковим агентом.

Отже, основною ознакою доходу платника податку, як об'єкта та бази оподаткування податком з доходу фізичних осіб, в тому числі у вигляді додаткового блага, є фактичне отримання такого доходу платником податку в грошовій, матеріальній чи нематеріальній формі.

В даному випадку, згідно укладених договорів між Відкритим акціонерним товариством "ОСОБА_3 ОСОБА_4" та відповідачем про припинення зобовязань за кредитними договорами, боргові зобовязання за ними про здійснення кредитних операцій припинено на загальну суму 97433,12 доларів США., в тому числі заборгованість за кредитом 36678,08 доларів США, заборгованість за процентами 33025,63 доларів США, нарахована пеня 20603,66 доларів США.

На момент подання відповідачем декларації до контролюючого органу (червень 2014 року) заборгованість за кредитами в сумі 97433,12 доларів США в гривневому еквіваленті за офіційним курсом НБУ (97433,12 доларів США?7,99 грн.) становила 778490,6 грн.

Заборгованість процентами та нарахованою пенею в сумі 53629,29 доларів США (33025,63 доларів США +20603,66 доларів США) - становила 428498,03 грн.

Таким чином, заборгованість перед банком відповідно до умов договору та анульована за його рішенням нарахована пеня та проценти, не є доходом платника податків який підлягає оподаткуванню в розумінні Податкового кодексу України, який діяв в редакції на момент виниклих зобов'язань, а отже позовна вимога про стягнення з ОСОБА_2 анульованої банком заборгованості у вигляді заборгованості за процентами та пені в загальній сумі 53629,29 доларів США є неправомірними, оскільки не є благом, тобто фактично не отриманим доходом.

Статтею 8 Закону України "Про Державний бюджет України на 2013 рік", визначено, що мінімальна заробітна плата у місячному розмірі на червень 2014 року становить 1218 гривень.

Як уже зазначалося, заборгованість відповідача за кредитом становила 36 678,08 доларів США, що в гривневому еквіваленті за офіційним курсом НБУ становила 293 167,92 грн.

Таким чином перерахунок податку із задекларованої річної загальної суми оподатковуваних доходів здійснюється в окремому додатку до податкової декларації у такому порядку: із зменшеної загальної суми оподатковуваних доходів сто двадцять розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, оподатковуються за ставкою у розмірі 15 відсотків, решта суми - за ставкою у розмірі 17 відсотків.

В даному випадку, 1218 грн.(розмір мінімальної заробітної плати на червень 2014 року) ?120% , що становить 146 160 грн.

Дана сума підлягає оподаткуванню за ставкою в розмірі 15%, що становить 21924 грн. (146 160 ?15?100%).

Різницю між загальною сумою заборгованості за кредитом та оподаткованою сумою 15-ма процентами являється сума 278551,92 грн. Вказана сума підлягає оподаткуванню за ставкою 17%, що в свою чергу становить 47353,83 грн. (278551,92 грн.?17%?100%).

Таким чином, заборгованість відповідача з податку з доходів фізичних осіб становить 69 277,83 грн. (47 353,83 грн.+21 924 грн.).

Відповідно до частини другої статті 19 Конституції України органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобовязані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до ст. ст. 11, 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.

Оскільки, основною ознакою доходу платника податку, як об'єкта та бази оподаткування податком з доходу фізичних осіб, в тому числі у вигляді додаткового блага, є фактичне отримання такого доходу платником податку в грошовій, матеріальній чи нематеріальній формі, а в даному випадку заборгованість перед банком відповідно до умов договору та анульована за його рішенням нарахована пеня та проценти, не є доходом платника податків який підлягає оподаткуванню в розумінні Податкового кодексу України.

З врахуванням наведеного, суд вважає що адміністративний позов Тисменицької об"єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС в Івано-Франківській області є таким, що підлягає до часткового задоволення.

На підставі ст. 124 Конституції України, керуючись ст. ст. 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити частково.

Стягнути з ОСОБА_2 (ідентифікаційний код НОМЕР_1, с.Колінці,Тлумацький район, Івано-Франківська область) в дохід бюджету податковий борг в сумі 69 277 (шістдесят девять тисяч двісті сімдесят сім) грн. 83 коп.

В задоволенні решти позову відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку. Апеляційна скарга на постанову подається протягом десяти днів з дня отримання її копії.

Апеляційна скарга подається до Львівського апеляційного адміністративного суду через Івано-Франківський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова набирає законної сили в порядку передбаченому ст.254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Суддя /підпис/ ОСОБА_4

Постанова складена в повному обсязі 15.07.2015 року.