Справа № 2а/0370/2963/11
Суддя: Курилець Андрій Романович
Дата ухвалення: 2015-07-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

15 липня 2015 року Справа № 876/6868/15

Львівський апеляційний адміністративний суд в складі:

головуючого-судді Курильця А.Р.,

суддів Богаченка С.І., Качмара В.Я..

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Ковельської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області на постанову Волинського окружного адміністративного суду від 22 травня 2015 року у справі за позовом фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Ковельської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення,-

в с т а н о в и в:

Фізична особа підприємець ОСОБА_1 звернувся в суд з адміністративним позовом до Ковельської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення.

Постановою Волинського окружного адміністративного суду від 22 травня 2015 року позов задоволено частково. Визнано протиправним і скасовано податкове повідомлення-рішення Ковельської міжрайонної державної податкової інспекції № від 21.07.2011р. в частині застосування до підприємця ОСОБА_1 штрафних (фінансових) санкцій в сумі 857305,90 грн.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції Ковельська обєднана державна податкова інспекція Головного управління ДФС у Волинській області оскаржила її, подавши до Львівського апеляційного адміністративного суду апеляційну скаргу, в якій зазначає, що оскаржувана постанова є незаконна і необґрунтована та прийнята з неправильним застосуванням норм матеріального і процесуального права, недоведеністю обставин, що мають значення для справи, які суд першої інстанції вважає встановленими, при невідповідності висновків суду обставинам справи і підлягає скасуванню з прийняттям нової постанови про відмову в задоволенні позову, оскільки при реалізації товару підприємцем не було оприбутковано готівку в сумі 680грн., яка разом з коштами, що знаходились на місці проведення розрахунків, склала 1984грн.; предявлена для перевірки Книга обліку доходів і витрат підприємця ОСОБА_1 містила останній запис за 24.03.2011р.-31.03.2011р., тобто відсутній облік сум виручки з 01.04.2011р. по 05.07.2011р.; згідно з даними журналів по рахунку №311 Рахунки в банках та банківських виписок виручка з 01.04.2011р. по 05.07.2011р. становила 196 118грн., яка й не була оприбуткована, що й послугувало підставою для застосування штрафних санкцій.

Позивач та представник Ковельської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області в судове засідання не зявилися, належним чином повідомлялися про час і місце слухання справи і оскільки їхня явка в суді апеляційної інстанції не є обовязковою, апеляційний розгляд справи проведено у їхній відсутності в порядку письмового провадження. При цьому, колегія суддів, з причин, наведених вище, відхиляє клопотання представника відповідача від 14.07.2015 року про відкладення розгляду справи.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши матеріали справи та апеляційну скаргу в межах наведених у ній доводів, колегія суддів приходить до висновку, що апеляційна скарга Ковельської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області не підлягає до задоволення виходячи з наступного.

Судом встановлено, що ОСОБА_1 був зареєстрований як фізична особа - підприємець Турійською районною державною податковою інспекцією 17.08.2004р., що вбачається з свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи-підприємця серії В00 №389732 та перебуває на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності.

06.07.2011 року працівниками ДПА у Волинській області згідно направлень на перевірку від 06.07.2011 року №206106, 206107 була здійснена фактична перевірка магазину, що розташований за адресою: смт. Турійськ, вул. Б.Хмельницького, та належить підприємцю ОСОБА_1 (Турійський район, смт. Турійськ, вул. Південна, 2/6, зареєстрований як платник податків в Турійському відділенні Ковельської МДПІ), з питань дотримання вимог Податкового кодексу України, Законів України Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів, Про оплату праці, Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, Кодексу законів про працю України, про що складено акт від 11.07.2011р. №000112.

Перевіркою встановлено ряд порушень, в тому числі: при реалізації товару, який належить підприємцю ОСОБА_1, продавцем ОСОБА_2 не було оприбутковано суму отриманої готівки в сумі 680 грн. у відповідній книзі обліку доходів і витрат; на місці проведення розрахунків знаходились готівкові кошти в сумі 1304грн. (без врахування суми проведеної контрольної розрахункової операції в розмірі 680грн.), які не були оприбутковані в книзі обліку доходів і витрат; книга обліку доходів і витрат, предявлена для перевірки, містила останній запис - 24.03.2011 - 31.03.2011, підсумок за тиждень та підсумок за квартал (І квартал 2011 року), отже відсутній облік сум виручки з 01.04.2011 року по 05.07.2011 року.

Перевіркою також встановлено, що позивачем до органу ДПС подано звіт субєкта малого підприємництва фізичної особи платника єдиного податку від 05.07.2011 року у якому обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за звітний (другий) квартал наростаючим підсумком з початку дії свідоцтва про сплату єдиного податку в календарному році становить 294700 грн., в той час як за І квартал 2011 року обсяг виручки становив 125200 грн., тобто обсяг виручки за період з 01.04.2011 року по 30.06.2011 року становить 169500 грн. (274700 грн. 125200 грн.) і дана сума не оприбуткована у відповідній книзі обліку доходів і витрат.

За результатами перевірки Ковельською МДПІ до підприємця ОСОБА_1 податковим повідомленням-рішенням № від 21.07.2011 року застосовано штрафні санкції на підставі пп. 54.3.3 п. 54.3 ст. 54 Податкового кодексу України та ст. 1 Указу Президента України Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки в сумі 867225,90 грн. за порушення пунктів 2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні.

Згідно пункту 2.2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою НБУ №637 від 15.12.2004р. (далі Положення) (чинного на момент виникнення спірних правовідносин), підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Пунктом 2.6 Положення встановлено, що уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Відповідно до п.1.2 ст.1 вищезазначеного Положення: готівка (готівкові кошти) - грошові знаки національної валюти України - банкноти і монети, у тому числі обігові, пам'ятні та ювілейні монети, які є дійсними платіжними засобами; готівкова виручка (виручка) - сума фактично одержаних готівкових коштів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і позареалізаційні надходження; готівкові розрахунки - платежі готівкою підприємств (підприємців) та фізичних осіб за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги), а також за операціями, які безпосередньо не пов'язані з реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг) та іншого майна; каса - приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, інших цінностей, касових документів; касова книга - документ установленої форми, що застосовується для здійснення первинного обліку готівки в касі; касовий ордер - первинний документ (прибутковий або видатковий касовий ордер), що застосовується для оформлення надходжень (видачі) готівки з каси. Форми касових ордерів, що використовуються спеціалізованими підприємствами та установами Національного банку України, які не мають оборотної каси, установлюються відповідним нормативно-правовим актом Національного банку України; касові документи - документи (касові ордери та відомості на виплату грошей, розрахункові документи, квитанції програмно-технічних комплексів самообслуговування, відомості закупівлі сільськогосподарської продукції, інші прибуткові та видаткові касові документи), за допомогою яких відповідно до законодавства України оформляються касові операції, звіти про використання коштів, а також відповідні журнали встановленої форми для реєстрації цих документів та книги обліку; касові операції - операції підприємств (підприємців) між собою та з фізичними особами, що пов'язані з прийманням і видачею готівки під час проведення розрахунків через касу з відображенням цих операцій у відповідних книгах обліку; книга обліку - касова книга, книга обліку доходів і витрат, книга обліку виданих та прийнятих старшим касиром грошей або книга обліку розрахункових операцій; книга обліку доходів і витрат - документ установленої форми, що застосовується відповідно до законодавства України для відображення руху готівки. Форму відповідної книги обліку доходів і витрат установлено Державною податковою адміністрацією України; оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму її фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Пунктом 3 Положення визначений порядок ведення касових операцій. Так, відповідно до п.п. 3.1 цього Положення касові операції оформляються касовими ордерами, видатковими відомостями, розрахунковими документами, документами за операціями із застосуванням платіжних карток, іншими касовими документами, які згідно із законодавством України підтверджували б факт продажу (повернення) товарів, надання послуг, отримання (повернення) готівкових коштів.

Пунктом 8 Порядку №599, встановлено, що для визначення результатів власної підприємницької діяльності на підставі хронологічного відображення здійснених господарських і фінансових операцій платник єдиного податку веде книгу обліку доходів і витрат згідно з додатком №10 до Інструкції про прибутковий податок із громадян, затвердженої наказом Головної державної податкової інспекції України від 21.04.1993р. №12 та зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 09.06.1993р. за №64.

Тобто, для субєктів підприємницької діяльності платників єдиного податку оприбуткуванням готівки є відображення у книзі обліку доходів та витрат повної суми фактичних надходжень готівкових коштів.

Як вбачається з акта перевірки, як неоприбутковану готівку враховано виручку за ІІ квартал 2011 року в розмірі 169 500 грн., яка надійшла на розрахункові рахунки позивача та облікована в Журналі по рахунку №311 Розрахунковий рахунок 2011 рік (РБ Аваль) і Журналі по рахунку №311 Розрахунковий рахунок 2011 рік (Приватбанк) на підставі банківських виписок, що були наявні при проведенні перевірки.

Разом з тим, судом першої інстанції вірно встановлено, що жодних доказів про оприбуткування зазначеної суми виручки в касі підприємця на підставі касових ордерів, які б свідчили про надходження готівкових коштів, отримання готівки з банку за чеком та оприбуткування її в касі, представники податкового органу не досліджували і такі докази відсутні, тобто фактичного надходження готівки не відбулося, кошти перебували виключно на розрахункових рахунках у банківських установах і не відповідають визначенню готівкової виручки, в звязку з чим колегія суддів вважає, що факт не зазначення підприємцем суми виручки, що надійшла на його рахунки, в книзі обліку доходів і витрат не може слугувати підставою для застосування санкцій, передбачених абзацом 3 статті 1 Указу Президента України № 436/95 від 12 червня 1995 року Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки (далі Указ № 436/95).

При цьому судом також враховано, що отримана в перевірений період підприємцем ОСОБА_1 виручка в повній мірі відображена в поданих звітах суб'єкта малого підприємництва - фізичної особи - платника єдиного податку за І та ІІ квартали 2011 року, які містять відмітки Ковельської МДПІ про їх отримання.

Колегія суддів на виконання вказівок Вищого адміністративного суду України, додатково наголошує, що грошові кошти в сумі 1961,18 грн. надійшли на банківський рахунок позивача в КБ «Приватбанк» як виручка за продані товари із застосуванням при розрахунках банківського терміналу в період із 01.07.2011 року по 05.07.2011 року, втч. 01.07.2011 року 73,36 грн., 04.07.2011 року 1264,76 грн., 05.07.2011 року 623,06 грн., а всього 1961,18 грн.

Дані обставини встановлені в акті перевірки та стверджуються журналом по рахунку №311 «Рахунки в банках» Приватбанку (записи за липень №№1,2,3), банківською випискою по рахунку №8970 підприємця ОСОБА_1 з 01.07.2011 року по 05.07.2011 року.

Таким чином, колегія суддів вважає безпідставним застосування до позивача штрафних санкцій, що становлять пятикратний розмір суми виручки, яка надійшла на розрахункові рахунки підприємця ОСОБА_1 і не зазначена останнім в Книзі обліку доходів і витрат, а саме в сумі 857305,90 грн., відповідно, в цій частині податкове повідомлення-рішення Ковельської МДПІ № від 21.07.2011р. є протиправним і підлягає скасуванню.

Як вбачається з додатку №3 до акту перевірки від 11.07.2011р. копії книги обліку доходів і витрат, зареєстрованої за підприємцем ОСОБА_1 15.07.2005р., аркуш 7 даної книги не містить жодного запису після 31.03.2011р.

Позивачем в судове засідання надано оригінал книги обліку доходів і витрат, аркуш 7 якої містить записи в період з 01.04.2011р. по 09.08.2011р.

Відповідно до п.4.2 Положення усі надходження і видачу готівки в національній валюті підприємства відображають у касовій книзі. Виправлення в касовій книзі, як правило, не допускаються. Якщо виправлення зроблені, то вони засвідчуються підписами касира, а також головного бухгалтера або особи, що його заміщує.

Таким чином, як встановлено при проведенні перевірки та в судовому засіданні, позивачем (найманими працівниками позивача) не було внесено до книги обліку доходів і витрат як суму готівки, отриману до проведення контрольної розрахункової операції, в розмірі 1 304грн., так і суму коштів, отриману від працівників органу ДПС за придбаний товар, в розмірі 680грн., що свідчить про фактичне неоприбуткування отриманої готівки на загальну суму 1 984грн.

За таких обставин, застосування Ковельською МДПІ до підприємця ОСОБА_1 штрафних санкцій в сумі 9 920грн. на підставі ст.1 Указу є правомірним і в цій частині податкове повідомлення-рішення № від 21.07.2011р. відповідає вимогам чинного законодавства.

Відповідно до ст. 200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає скаргу без задоволення, а постанову суду - без змін, якщо визнає, що суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права.

З огляду на викладене колегія суддів приходить до висновку, що суд першої інстанції правильно встановив фактичні обставини справи та надав їм належну правову оцінку, доводами апеляційної скарги висновки, викладені в судовому рішенні не спростовуються і підстав для його скасування немає.

Враховуючи вищевикладене, апеляційну скаргу Ковельської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області слід залишити без задоволення, а постанову суду першої інстанції без змін.

Керуючись ст.ст.195,197,198,200,205,206,254 КАС України, суд, -

у х в а л и в :

Апеляційну скаргу Ковельської обєднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області залишити без задоволення, а постанову Волинського окружного адміністративного суду від 22 травня 2015 року у справі № 2а/0370/2963/11 без змін.

Ухвала набирає законної сили через пять днів після направлення її копії особам, що беруть участь у справі, та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий А.Р.Курилець

Судді С.І.Богаченко

ОСОБА_3