Справа № 642/2749/15-а
Суддя: Проценко Л. Г.
Дата ухвалення: 2015-07-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 642/2749/15-а
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

14 липня 2015 р. м.Харків

Ленінський районний суду м. Харкова у складі

головуючого судді - Проценко Л.Г.

за участю секретаря Канаєвої К.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом ОСОБА_1 до начальника управління пенсійного фонду України в Харківському районі Харківської області ОСОБА_2, управління пенсійного фонду України в Харківському районі Харківської області про визнання дій протиправними, зобовязання повернути з призначеної пенсії грошові кошти за весь час утримання, -

В С Т А Н О В И В:

Позивач звернувся до суду із адміністративним позовом про визнання дій протиправними, зобовязання повернути з призначеної пенсії грошові кошти за весь час утримання. Зазначив, що знаходиться на обліку у відповідача, та з 03.09.2013р. отримує пенсію відповідно до ст. 50-1 Закону України «Про прокуратуру». Вважав, що з лютого та березня 2015р. з його пенсії незаконно утримується військовий збір в розмірі 230,05 грн.

В подальшому позивач подав заяви про збільшення позовних вимог, і просив зобовязати відповідача повернути йому утримані з призначеної пенсії грошові кошти за весь час такого утримання в розмірі 2681,03 грн. Вказав, що дане утримання проводиться з нього, як з працюючого пенсіонера, проте, він не є працюючим пенсіонером та не є фізичною особою-підприємцем. Наявність у нього свідоцтва про адвокатську діяльність не свідчить про те, що він таку діяльність здійснює і отримує з неї доходи.

В судовому засіданні позивач уточнений позов підтримав та зазначив, що УПФУ в Харківській області та його начальник при розрахунку його пенсії не прийняли до уваги ст. 19 Конституції України та порушили ст. 22 Конституції України, яка зазначає про недопущення звуження прав та свобод. Всупереч Податковому кодексу, пенсії не підлягають оподаткуванню відповідно до Закону України «Про пенсійне забезпечення». Він має адвокатське свідоцтво, та став на облік у відповідних органах, як адвокат, але це не означає, що він отримує дохід, про що свідчить його декларація. Він, як адвокат, є самозайнятою особою, і став на облік до Західної податкової інспекції, за формою 4-ОПП по місцю своєї реєстрації в Жовтневому районі м.Харкова. Пенсію він отримує у Харківському районному УПФУ. Він не є працюючою особою. Відповідно до ст. 14 ПК України, адвокат не може бути підприємцем. Хоча він і зареєстрований у податкових органах, проте не здійснює адвокатську діяльність, в декларації його дохід відсутній. Проте він може розпочати адвокатську діяльність у будь-який момент та надавати адвокатськи послуги безкоштовно. Конституційний суд неодноразово визнавав неконституційним звуження прав та свобод пенсіонерів, звуження прав та свобод не допускається, обмеження гарантій не відповідає Конституції, колізії мають вирішуватися за умовами дотримання гарантій.

Представник відповідача проти позову заперечувала та пояснила, що ПФУ є податковим агентом відповідно до Податкового кодексу України. І ним, як податковим агентом, проводяться утримання військового збору з 01.01.2015р., а також з позивача утримується податок на доходи фізичних осіб в звязку з тим, що його пенсія перевищує три розміри мінімальної заробітної плати. Законодавством не передбачено пільг для громадян, тому вказані суми законно утримуються з позивача. УПФ не порушує конституцію, є органом виконавчої влади і виконує свої функції відповідно до Законів та Конституції України. Єдиним органом, який вирішує питання щодо конституційності законів, є Конституційний Суд України. Оскільки внесені зміни в Податковий кодекс України не визнані неконституційними, вони є дійсними та обовязковими для застосування. Позивачу пенсія була індексована за лютий - квітень 2015р., а після зясування,що він є працюючим пенсіонером ці суми були виключені, про що зазначено в довідці про розмір фактичної виплати пенсії з 01.01.2015р. по 31.07.2015р. Позивач зазначає, що не отримує прибутку, та в його декларації вказані нульові значення прибутку. Відповідно до Порядку №21.1, позивач повинен надати до ПФ відомості про те, що він не є працюючою особою, однак, позивач зареєстрований, як самозайнята особа, подає звіти, будь-якого документу про те, що він припинив адвокатську діяльність, позивачем не надано.

Відповідач ОСОБА_2 в судове засідання не зявився надав заяву в якій просив відмовити в задоволенні позову та просив слухати справу у його відсутність.

Суд, вислухавши думку учасників процесу, дослідивши матеріали справи, встановив наступні обставини.

ОСОБА_1, ІНФОРМАЦІЯ_1 перебуває на обліку в УПФУ Харківського району і отримує пенсію за вислугу років відповідно до Закону України «Про прокуратуру» в розмірі 5048,24 грн. Пенсія призначена з 03.09.2013р. (а.с. 5)

Також, відповідно до свідоцтва №1858 від 25.06.2014р., ОСОБА_1 є адвокатом (а.с. 67), зареєстрований за формою №4-ОПП у податкових органах, а саме у Західній ОДПІ м. Харкова, як особа, що здійснює незалежну професійну адвокатську діяльність (а.с. 68), і звітує перед податковими органами щодо своїх прибутків (а.с. 33-34). Згідно довідки №1141 від 08.04.2015р., ОСОБА_1 за відомостями Державного реєстру страхувальників Державного реєстру соціального страхування, зареєстрований, як особа, яка здійснює незалежну професійну діяльність з 25.06.2014р. (а.с. 69). Дані факти не заперечуються позивачем.

Позивачем подано податкову декларацію про майновий стан і доходи за 2014р., в якій зазначив про відсутність доходів. (а.с. 33-34)

Як вбачається з матеріалів справи, на запит позивача від 02.03.2015р. відповідачем надано відповідь про те, що до ст.164 Податкового кодексу України було внесено зміни і базою оподаткування в 2015р. є суми пенсій або щомісячного грошового утримання у частині, що перевищує 3654,00 грн. на місяць і з 01.01.2015р. ставка податку становить 15 відсотків. Таким чином, з пенсії позивача з 01.02.2015р. відраховується податок 209,14 грн. а також військовий збір 1,5 % - 20,91 грн., що разом становить 230,05 грн. (а.с. 6-8)

На заяву позивача від 22.04.2015р. відповідачем було надано відповідь від 05.05.2015р., в якій зазначено, що ОСОБА_3 на виконання положень Закону України «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України щодо пенсійного забезпечення» від 02.03.2015р., є працюючим пенсіонерам, пенсії яким призначено у тому числі й згідно до Закону України «Про прокуратуру», виплачуються у розмірі 85% призначеного розміру пенсії, але не менше 150% прожиткового мінімуму для непрацездатних в період роботи на інших посадах/роботах. Розмір пенсії позивача обчислюється із наступних показників: 5048,24 грн. (розмір призначеної пенсії) х 85% = 4291,00 грн.; також при цьому з пенсії справляється 15% ПДФО та 1,5% військовий збір. Таким чином, до виплати позивачу призначається 4185,89 грн. (а.с. 30-32)

Не погодившись з діями відповідачів щодо вищевказаних виплат позивач звернувся з позовом до суду.

Положення ч.4 ст. 8 Закону України «Про пенсійне забезпечення», щодо того, що пенсії не підлягають оподаткуванню, не розповсюджується на ОСОБА_1, оскільки нарахування його пенсії здійснюється відповідно до положень Закону України «Про прокуратуру», а не Закону України «Про пенсійне забезпечення».

Згідно з п.п.164.2.19 п.164.2 ст.164 Податкового кодексу України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається зокрема сума пенсій (включаючи суму їх індексації, нараховану відповідно до закону) або щомісячного довічного грошового утримання, отримуваних платником податку з Пенсійного фонду України чи бюджету згідно із законом, якщо їх розмір перевищує три розміри мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року, у частині такого перевищення, а також пенсій з іноземних джерел, якщо згідно з міжнародними договорами, згода на обовязковість яких надана Верховною ОСОБА_3 України, такі пенсії підлягають оподаткуванню чи не оподатковуються в країні їх виплати.

Ставка податку становить 15 відсотків бази оподаткування щодо доходів, зокрема, нарахованих (виплачених, наданих) у вигляді пенсій, якщо база оподаткування для місячного оподатковуваного доходу перевищує три розміри мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (далі у цьому пункті мінімальна заробітна плата).

Якщо база оподаткування (сума пенсії), в календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, до суми такого перевищення застосовується ставка 20 відсотків.

З 01 січня 2015 року відповідно до ст. 8 Закону України від 28 грудня 2014 року № 80-VІІІ ,,Про державний бюджет на 2015 рік розмір мінімальної заробітної плати для працездатних осіб встановлено у розмір 1 218 гривень на місяць.

Тобто починаючи з 01 січня 2015 року, податкові агенти при виплаті пенсій у розмірі, що перевищує 3 654 грн. (розмір мінімальної заробітної плати 1 218 грн.х 3), зобовязані утримати податок на доходи фізичних осіб за ставкою 15 відсотків.

Якщо сума нарахування більше 12 180 грн. (мінімальна заробітна плата 1 218 грн.х 10) ставка податку становитиме 15 та 20 відсотків.

Позивач отримує пенсію згідно до Закону України «Про прокуратуру» з 03.09.2013р. в розмірі 5048,24 грн., що перевищує три розміри мінімальної заробітної плати, і тому його пенсія, відповідно до ст.ст. 163, 164 Податкового кодексу України є обєктом оподаткування.

Разом з тим, відповідно до ст. 16-1 підрозділу 10 інших перехідних положень Податкового кодексу України, тимчасово, до набрання чинності рішенням Верховної ОСОБА_3 України про завершення реформи Збройних Сил України, встановлюється військовий збір. Обєктом оподаткування збором є доходи, визначені статтею 163 цього Кодексу. Ставка збору становить 1,5 відсотка від обєкта оподаткування, визначеного підпунктом 1.2 цього пункту.

Згідно ст.176 ПК України, орган Пенсійного фонду України має статус податкового агенту та проводить податковий розрахунок сум податку за формою 1ДФ щодо пенсіонерів, з яких справляється податок на доходи фізичних осіб.

Таким чином, дії управління пенсійного фонду України в Харківському районі Харківської області щодо оподаткування пенсії ОСОБА_1, а також утримання з неї військового збору відповідають нормам законодавства України.

Відповідно до положень ст. 50-1 Закону України «Про прокуратуру» в редакції, яка діє з 01.04.2015р., тимчасово з 01.04.2015р. по 31.12.2015р. у період роботи особи на інших посадах/роботах, пенсії, призначені відповідно до цієї статті, розмір яких перевищує 150 відсотків прожиткового мінімуму, встановленого для осіб, які втратили працездатність, виплачуються в розмірі 85 відсотків призначеного розміру, але не менше 150 відсотків прожиткового мінімуму, встановленого для осіб, які втратили працездатність.

Щодо посилання позивача на ст. 22 Конституції України, згідно якої при прийнятті нових законів або внесенні змін до чинних законів не допускається звуження змісту та обсягу існуючих прав і свобод, суд зазначає наступне.

Рішенням Конституційного суду України від 03.10.1997р. у справі №18/183-97 визначено, що конкретна сфера суспільних відносин не може бути водночас врегульована однопредметними нормативними правовими актами однакової сили, які за змістом суперечать один одному. Звичайною є практика, коли наступний у часі акт містить пряме застереження щодо повного або часткового скасування попереднього. Загальновизнаним є й те, що з прийняттям нового акта, якщо інше не передбачено самим цим актом, автоматично скасовується однопредметний акт, який діяв у часі раніше.

Враховуючи, що відбулися зміни у пенсійному законодавстві та ст.50-1 Закону України «Про прокуратуру» викладена в новій редакції тому Управління пенсійного фонду України в Харківському районі правомірно проводить виплату пенсії позивачу, як самозайнятій особі в розмірі 85 відсотків призначеної пенсії, але не менше 150 відсотків прожиткового мінімуму, встановленого для осіб, які втратили працездатність.

Оскільки позивач належним чином зареєструвався у податкових органах як особа, що здійснює незалежну професійну адвокатську діяльність, та звітує щодо отриманих доходів, то на нього розповсюджуються і положення Податкового кодексу України, якими регулюється оподаткування діяльності фізичної особи-підприємця, що здійснює адвокатську діяльність, тобто самозайнятої особи.

Відповідно до норм п.п. 14.1.226. п.14.1 ст.14 Податкового кодексу України самозайнята особа це платник податку, який є фізичною особою - підприємцем або провадить незалежну професійну діяльність за умови, що така особа не є працівником в межах такої підприємницької чи незалежної професійної діяльності.

Незалежна професійна діяльність це участь фізичної особи у науковій, літературній, артистичній, художній, освітній або викладацькій діяльності, діяльність лікарів, приватних нотаріусів, адвокатів, арбітражних керуючих (розпорядників майна, керуючих санацією, ліквідаторів), аудиторів, бухгалтерів, оцінщиків, інженерів чи архітекторів, особи, зайнятої релігійною (місіонерською) діяльністю, іншою подібною діяльністю за умови, що така особа не є працівником або фізичною особою - підприємцем та використовує найману працю не більш як чотирьох фізичних осіб;

Оподаткування адвокатів здійснюється на підставі вимог ст.178 ПК України. Згідно з вимогами п.178.1. ст.178 ПК України особи, які мають намір здійснювати незалежну професійну діяльність, зобов'язані стати на облік у контролюючих органах за місцем свого постійного проживання як самозайняті особи та отримати довідку про взяття на облік згідно із ст.65 цього Кодексу. Після отримання свідоцтва на право на заняття адвокатською діяльністю - адвокат в строк до 10 діб повинен стати на облік за своїм місцем знаходження в якості платника податків і зборів в органи доходів і зборів України. Відповідно до абзацу другого пункту 65.1 статті 65 ПКУ фізичні особи, умовою ведення незалежної професійної діяльності яких згідно із законом є державна реєстрація такої діяльності у відповідному уповноваженому органі та отримання свідоцтва про реєстрацію чи іншого документа (дозволу, сертифіката тощо), що підтверджує право фізичної особи на ведення незалежної професійної діяльності, протягом 10 календарних днів після такої реєстрації зобов'язані стати на облік в органи державної податкової служби за місцем свого постійного проживання.

Порядком обліку податків і зборів, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 09.12.2011р. за №1588 (зареєстрованого Міністерством юстиції України від 29.12.2011р. за №1562/20300), передбачене отримання зареєстрованою особою довідки про взяття на облік в якості платника податків і зборів за формою №4-ОПП, яка є додатком №2 до визначеного порядку.

Згідно з вимогами п.178.2 ст.178 ПК України, доходи громадян (адвокатів), отримані протягом календарного року від провадження незалежної професійної діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в п.167.1 ст.167 цього Кодексу.

Відповідно до вимог п.178.4. ст.178 ПК України фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, подають податкову декларацію за результатами звітного року відповідно до цього розділу у строки, передбачені для платників податку на доходи фізичних осіб. Така податкова декларація про майновий стан і доходи подається до органів Міністерства доходів і зборів за місцем реєстрація платника за результатами звітного року відповідно до розділу IV ПК України у строки, передбачені для платників податку на доходи фізичних осіб, тобто до 1 травня року, що настає за звітним

Форма податкової декларації, яку повинен подавати адвокат, затверджена Наказом Мінстертсва фінансів України від 07.11.2011р. за №1395 в редакції наказу від 03.02.2012р. №84 та від 06.07.2012р. №806.

Остаточний розрахунок податку на доходи фізичних осіб за звітний податковий рік здійснюється платником податку самостійно згідно з даними, зазначеними в податковій декларації. При цьому до 1 серпня року, що настає за звітним, самозайнята особа зобов'язана самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену в поданій податковій декларації (п. 179.7 ст. 179 ПК України).

Таким чином, податкове законодавство України прирівнює фізичну особу-підприємця, та особу, що здійснює незалежну професійну діяльність, у тому числі й адвокатську діяльність, щодо їх реєстрації, звітування (в тому числі й за формою 4-ОПП) та оподаткування.

Хоча у чинному пенсійному та податковому законодавстві немає чіткого визначення поняття "працююча особа", згідно зі статтею 11 Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування", фізичні особи-підприємці, у тому числі ті, які обрали особливий спосіб оподаткування (єдиний податок, фіксований сільськогосподарський податок), є застрахованими особами. Також, відповідно до п. 5 частини першої ст. 4 Закону України від 8 липня 2010 року N 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", (далі - Закон N 2464), платниками єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) є особи, які провадять незалежну професійну діяльність, в тому числі адвокатську, та отримують дохід від цієї діяльності. У разі якщо таким платником не отримано дохід (прибуток) у звітному році або окремому місяці звітного року, такий платник має право самостійно визначити базу нарахування, але не більше максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом N 2464. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску.

Відповідно до частини 3 статті 3 Закону України "Про зайнятість населення", зайнятість населення забезпечується шляхом встановлення відносин, що регламентуються трудовими договорами (контрактами), провадження підприємницької та інших видів діяльності, не заборонених законом.

Державна реєстрація фізичних осіб-підприємців це засвідчення факту набуття або позбавлення статусу підприємця фізичною особою, а також вчинення інших реєстраційних дій, які передбачені Законом України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців", шляхом внесення відповідних записів до Єдиного державного реєстру. Згідно із частиною 3 статті 46 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців", фізична особа позбавляється статусу підприємця з дати внесення до Єдиного державного реєстру запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності фізичної особи-підприємця.

Відповідно до абзацу другого пункту 65.1 статті 65 Податкового кодексу України, фізичні особи, умовою ведення незалежної професійної діяльності яких згідно із законом є державна реєстрація такої діяльності у відповідному уповноваженому органі та отримання свідоцтва про реєстрацію чи іншого документа (дозволу, сертифіката тощо), що підтверджує право фізичної особи на ведення незалежної професійної діяльності, протягом 10 календарних днів після такої реєстрації зобов'язані стати на облік в органі державної податкової служби за місцем свого постійного проживання. Облік самозайнятих осіб здійснюється шляхом внесення до Державного реєстру фізичних осіб-платників податків записів про державну реєстрацію або припинення підприємницької діяльності, незалежної професійної діяльності, перереєстрацію, постановку на облік, зняття з обліку, внесення змін стосовно самозайнятої особи тощо. Облік самозайнятих осіб здійснюється за допомогою додаткових записів про державну реєстрацію або припинення фізичними особами підприємницької діяльності, незалежної професійної діяльності тощо. Записи до Державного реєстру вносяться відповідно до Порядку обліку платників податків.

Отже, самозайняті особи, зокрема, фізичні особи-підприємці та особи, що здійснюють незалежну професійну діяльність, вважаються працюючими до дати внесення до Єдиного державного реєстру запису про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності чи незалежної професійної діяльності.

Таким чином, у разі якщо фізична особа, яка провадить незалежну професійну (у тому числі й адвокатську) діяльність не припинила свою діяльність відповідно до норм законодавства, ця особа вважається такою, яка працює.

Отже, є правомірним те, що Управління пенсійного фонду у Харківському районі Харківської області нараховує позивачу, який є особою, що здійснює незалежну професійну адвокатську діяльність, пенсію з 01 квітня 2015р. в розмірі 85% передбаченому для працюючих осіб. Той факт, що в декларації позивача ОСОБА_1 зазначено відсутність доходів, не є достатнім доводом для висновку про те, що він не проводить професійну діяльність. Для встановлення даного розміру пенсії визначальним є не наявність доходу, а відповідна державна реєстрація самозайнятої особи.

З огляду на викладене, судом встановлено, що дії Управління пенсійного фонду України в Харківському районі Харківської області щодо оподаткування пенсії ОСОБА_1, утримання з неї військового збору, а також нарахування позивачу пенсії, в розмірі 85%, передбаченому для працюючих пенсіонерів - відповідають нормам законодавства України.

На підставі, вищевикладеного, керуючись ст.ст. 8-14, 71, 159, 160-163, 167, 185, 186 КАС України, ст. 50-1 Закону України «Про прокуратуру», ст.14, ст. 164.2.19, п.178.1. ст.178, ПК України, ст. 16-1 підрозділу 10 інших перехідних положень ПК України, ч. 3 ст. 3 Закону України "Про зайнятість населення", ч.3 ст. 46 Закону України "Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців", ст. 11 Закону України "Про загальнообов'язкове державне пенсійне страхування", суд

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні адміністративного позову ОСОБА_1 до начальника управління пенсійного фонду України в Харківському районі Харківської області ОСОБА_2, управління пенсійного фонду України в Харківському районі Харківської області про визнання дій протиправними, зобовязання повернути з призначеної пенсії грошові кошти за весь час утримання - відмовити.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Харківського апеляційного адміністративному суду через Ленінський районний суд м. Харкова шляхом подачі апеляційної скарги протягом десяти днів з дня її проголошення.

Суддя Л.Г. Проценко