Справа № 2а-7109/09/0870
Суддя: Малиш Наталія Іванівна
Дата ухвалення: 2010-02-09 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 лютого 2010 року Справа № 2а-7109/09/0870

(11 год.55 хв.) м. Запоріжжя

Запорізький окружний адміністративний суд в складі:

головуючого судді Малиш Н.І.,

при секретарі Рожик О.П.,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом: фізичної особи підприємця ОСОБА_1

до відповідача: Мелітопольської обєднаної Державної податкової інспекції Запорізької області

про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17.06.2009р. №/0,

за участю представників сторін:

від позивача: ОСОБА_2, довіреність від 31.08.2009 р. №27175/10/10-010;

від відповідача: не зявився;

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду звернулась фізична особа підприємець ОСОБА_1 (далі позивач) з позовною заявою до Мелітопольської обєднаної Державної податкової інспекції Запорізької області (далі відповідач) про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17.06.2009р. №/0 щодо нарахування податку на додану вартість та застосування штрафних (фінансових) санкцій за порушення діючого законодавства.

Свої вимоги позивач виклав в позовній заяві, в якості нормативних підстав позову посилається на Закон України «Про податок на додану вартість», Закон України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» та КАС України. Вважає, що податковим органом був зайве нарахований податок на додану вартість та застосовані штрафні санкції в звязку з невірним застосуванням Мелітопольською ОДПІ Запорізької області п.9.4, п.9.5, п.9.6 ст.9 та п.10.2 ст.10 Закону України «Про податок на додану вартість».

Ухвалою суду від 04 січня 2010р. було відкрито провадження у справі.

Позивач в судове засідання не зявився, від позивача надійшло клопотання, вх.№2711 від 05.02.2010р., про розгляд справи без її участі.

Представник відповідача проти задоволення позовних вимог заперечує, надав суду письмові заперечення та в судовому засіданні зазначив, що в порушення пп.2.3.1 п.2.3 ст.2, п.9.6 ст.9 п.10.2 ст.10 Закону України «Про порядок на додану вартість» ФОП ОСОБА_1 не здійснила добровільну реєстрацію в якості платника податку на додану вартість у встановлені законодавством терміни та здійснювала оподатковані операції після закінчення граничного терміну реєстрації на загальну суму 299530 грн., що призвело до заниження належного до сплати в бюджет податку на додану вартість на загальну суму 59906 грн. Крім того, проведеною перевіркою встановлено, що 27.02.2008р. обсяг оподаткованих операцій з продажу товарів ФОП ОСОБА_1 досяг 300692 грн.67 коп., що підтверджується звітами РРО, даними книг обліку доходів і витрат та книг обліку розрахункових операцій. Згідно вимог пп. 2.3.1 п.2.3 ст.2 Закону України «Про податок на додану вартість» позивач підлягає обовязковій реєстрації як платник ПДВ за обсягами операцій з продажу товарів (робіт, послуг). Реєстрація особи в якості платника ПДВ здійснюється в порядку визначеному п.9.6 ст.9 Закону України «Про податок на додану вартість» та наказу ДПА України «Про затвердження Положення про реєстрацію платника ПДВ». Таким чином, ФОП ОСОБА_1 повинна була в період з 27.02.2008р. по 17.03.2008р. надати заяву про реєстрацію в якості платника ПДВ. На порушення норм зазначеного Закону позивач не подала заяву про реєстрацію в якості платника ПДВ до Мелітопольської ОДПІ Запорізької області. Відповідальність за це передбачена абз.4 п.9.4 ст.9 та п.10.2 ст. 10 Закону України «Про податок на додану вартість». Тобто, ФОП ОСОБА_1 несе відповідальність за ненадання податкових декларацій по ПДВ за період з квітня 2008р. по грудень 2008р. на рівні зареєстрованого платника ПДВ.

На підставі викладеного вважає, що оскаржуєме податкове повідомлення-рішення №/0 від 17.06.2009р. прийнято цілком законно та обґрунтовано, просить суд в задоволенні позову відмовити.

Відповідно до ст.41 Кодексу адміністративного судочинства України, розгляд справи здійснювався за допомогою технічних засобів фіксації судового процесу, а саме звукозаписуючого пристрою «Камертон».

У засіданні 09.02.2010р., на підставі ст. 160 КАС України, судом проголошено вступну і резолютивну частини постанови. Сторонам повідомлено про час виготовлення постанови суду у повному обсязі.

Дослідивши матеріали справи, проаналізувавши норми законодавства, заслухавши пояснення представника віповідача та оцінивши надані докази, суд приходить до наступного.

В період з 12.05.2009р. по 29.05.2009р. фахівцями Мелітопольської ОДПІ Запорізької області була проведена перевірка фізичної особи підприємця ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2006р. по 31.12.2008р., за результатами якої було складено акт №74/172/НОМЕР_1 від 03.06.2009р. У висновку вказаного акту зазначено: «Перевіркою встановлено порушення ФОП ОСОБА_1:

Підпункту 2.3.1 пункту 2.3, пункту 9.6 статті 9 та пункту 10.2 статті 10 Закону України №168/97-ВР від 03.04.97р. «Про податок на додану вартість» із змінами та доповненнями ФОП ОСОБА_1 не здійснила добровільну реєстрацію в якості платника податку на додану вартість у встановлені законодавством терміни та здійснювала оподатковані операції після закінчення граничного терміну реєстрації на загальну суму 299530 грн., що призвело до заниження належного до сплати в бюджет податку на додану вартість на загальну суму 59906 грн. (…).

Підпункту 4.1.4 пункту 4.1 статті 4 Закону України №2181-ІІІ від 21.12.2000р. «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетом та державними цільовими фондами» встановлено терміни подання податкової звітності, а саме 20 календарних днів слідуючих за останнім календарним днем звітного місяця ФОП ОСОБА_1 не надала податкові декларації по ПДВ за девять місяців 2008р.: (квітень, травень, червень, липень, серпень, вересень, жовтень, листопад, грудень).».

На підставі акту №74/172/НОМЕР_1 від 03.06.2009р. було винесено податкове повідомлення-рішення від 17.06.2009р. №/0, яким визначено суму податкового зобовязання позивача в розмірі 91389 грн., з яких: 59906 грн. основний платіж, 31483 грн. штрафні санкції.

Твердження позивача, викладені в позові, спростовуються наступним.

Преамбулою Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97р. №168/97-ВР (далі Закон №168/97-ВР) визначено, що цей Закон визначає платників податку на додану вартість, об'єкти, базу та ставки оподаткування, перелік неоподатковуваних та звільнених від оподаткування операцій, особливості оподаткування експортних та імпортних операцій, поняття податкової накладної, порядок обліку, звітування та внесення податку до бюджету.

Згідно з пп.2.3.1 п.2.3 ст. 2 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97р. № 168/97-ВР (зі змінами та доповненнями), особа, у якій загальна сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг), у тому числі з використанням локальної або глобальної компютерної мережі, що підлягають оподаткуванню відповідно до Закону, нарахована (сплачена, надана) такій особі або в рахунок зобовязань третім особам, протягом останніх дванадцяти календарних місяців сукупно перевищує 300000 грн. (без урахування ПДВ), зобовязана зареєструватись платником ПДВ згідно з абзацом «а» п.9.6 ст. 9 Закону №168/97-ВР.

При цьому заяву про реєстрацію платником ПДВ потрібно подати до податкового органу за місцем реєстрації протягом двадцяти календарних днів, наступних за таким звітним періодом.

У пп.7.2.4 п.7.2 ст. 7 Закону 168/97-ВР чітко визначено, що право на нарахування податку та складання податкових накладних надається виключно особам, зареєстрованим як платники податку у порядку, передбаченому ст.9 цього Закону.

Таким чином, сума від здійснення операцій з поставки товарів (послуг) у цьому випадку становить 300000 грн., та у разі перевищення цієї межі підприємець підлягає обовязковій реєстрації платником ПДВ, і лише після реєстрації платником ПДВ особа має право здійснювати утримання податку, що сплачується покупцем, але несе відповідальність за дотриманням достовірності, повноти та своєчасності нарахування ПДВ.

Перевіркою встановлено, що 27.02.2008р. обсяг оподаткованих операцій з продажу товарів ФОП ОСОБА_1 досяг 300692 грн.67 коп., що підтверджується звітами РРО, даними книг обліку доходів і витрат та книг обліку розрахункових операцій. Згідно пп. 2.3.1 п.2.3 ст. 2 Закону України «Про податок на додану вартість» ФОП ОСОБА_1 підлягає обовязковій реєстрації як платник ПДВ за обсягами операцій з продажу товарів (робіт, послуг).

Підпунктом 3.1.1 п.3.1 ст.3 Закону 168/97-ВР, зазначено, що обєктом оподаткування є операції платників податку з поставки товарів та послуг, місце поставки яких знаходиться на митній території України, у тому числі операції з передачі права власності на обєкт застави позичальнику (кредитору) для погашення заборгованості заставодавця; передачі обєкта фінансового лізингу в розпорядження лізингоотримувача.

Пунктом 6.1 Закону України «Про податок на додану вартість», встановлена ставка оподаткування, а саме - обєкти оподаткування, визначені статтею 3 цього Закону, за винятком операцій, звільнених від оподаткування, та операцій, до яких застосовується нульова ставка згідно з цим Законом, оподатковуються за ставкою 20 відсотків.

Відповідно до ст.7 Закону 168/97-ВР, датою виникнення податкових зобовязань з поставки товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий період, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше: або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають поставці, а в разі поставки товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти дата їх оприбуткування в касі платника податку, а при відсутності такої дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує платника податку; або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку. (пп.7.3.1 п.7.3 ст.7 Закону №168/97-ВР); Податковим періодом є один календарний місяць, а у випадках, особливо визначених цим Законом, календарний квартал, з урахуванням того, що: якщо особа реєструється платником податку з дня іншого, ніж перший день календарного місяця, першим податковим періодом є період, який розпочинається від дня такої реєстрації та закінчується останнім днем першого повного календарного місяця; якщо податкова реєстрація особи анулюється у день інший, ніж останній день календарного місяця, то останнім податковим періодом є період, який розпочинається з першого дня такого місяця та закінчується днем такого анулювання.(пп.7.8.1 п.7.8 ст.7 зазначеного Закону).

Згідно з вимогами абз. «а» п.9.6 ст.9 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.97р. № 168/97-ВР, заява про реєстрацію має бути подана (надіслана) податковому органу особами, що підлягають реєстрації згідно з підпунктом 2.3.1 пункту 2.3 статті 2 цього Закону, не пізніше двадцятого календарного дня з моменту досягнення суми оподатковуваних операцій, визначеної зазначеним пунктом.

Відповідно до зазначених норм законодавства, ФОП ОСОБА_1, повинна була в період з 27.02.2008р. по 17.03.2008р. подати заяву про реєстрацію в якості платника ПДВ. У вказаний період позивачем така заява до Мелітопольської ОДПІ Запорізької області не подавалась, докази іншого в матеріалах справи відсутні.

Як встановлено матеріалами перевірки, ФОП ОСОБА_1 здійснювала оподатковані операції після закінчення граничного терміну реєстрації на загальну суму 299530 грн., що призвело до заниження належного до сплати в бюджет податку на додану вартість на загальну суму 59906 грн. (заниження за березень 2008р. ПДВ до сплати в сумі 3133 грн., заниження за квітень 2008р. ПДВ до сплати в сумі 6442 грн., заниження за травень 2008р. ПДВ до сплати в сумі 6751 грн., заниження за червень 2008р. ПДВ до сплати в сумі 6413 грн., заниження за липень 2008р. ПДВ до сплати в сумі 6097 грн., заниження за серпень 2008р. ПДВ до сплати в сумі 5171 грн., заниження за вересень 2008р. ПДВ до сплати в сумі 6704 грн., заниження за жовтень 2008р. ПДВ до сплати в сумі 6644 грн., заниження за листопад 2008р. ПДВ до сплати в сумі 5666 грн. та заниження за грудень 2008р. ПДВ до сплати в сумі 6885 грн.).

Відповідальність за порушення п.9.6 ст.9 Закону України «Про податок на додану вартість» передбачена абз.4 п.9.4 ст.9 та п.10.2 ст. 10 зазначеного Закону, а саме:

Відповідно до абз.4 п.9.4 ст.9 Закону України «Про податок на додану вартість», особа, що не надсилає таку заяву у таких випадках та у такі строки, несе відповідальність за ненарахування або несплату цього податку на рівні зареєстрованого платника без права нарахування податкового кредиту та отримання бюджетного відшкодування.

Згідно з п.10.2 ст.10 Закону №168/97-ВР, платники податку, визначені у підпунктах а, в, г, д пункту 10.1 цієї статті, відповідають за дотримання достовірності та своєчасності визначення сум податку, а також за повноту та своєчасність його внесення до бюджету відповідно до закону. Особа, яка згідно з вимогами пункту 2.2 статті 2 цього Закону мала зареєструватися платником податку, але не здійснила таку реєстрацію, несе обовязки з нарахування та сплати цього податку, а також відповідальність за його ненарахування або несплату на рівні особи, зареєстрованої як платник податку, без права виписки податкової накладної та нарахування податкового кредиту.

Також, на порушення пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», №2181-ІІІ від 21.12.2000р. ФОП ОСОБА_1 не надано у встановлені законодавством терміни податкові декларації з ПДВ за період квітень-грудень 2008р.

Розмір штрафних (фінансових) санкцій за вищезазначені порушення законодавства передбачений Законом України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами».

Згідно з пп.17.1.1 п.17.1 ст.17 Закону №2181-ІІІ, платник податків, що не подає податкову декларацію у строки, визначені законодавством, сплачує штраф у розмірі десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за кожне таке неподання або її затримку.

Відповідно до пп.4.2.2 п.4.2 ст. 4 зазначеного Закону, у разі коли контролюючий орган зобовязаний самостійно визначати суму податкового зобовязання платника податків у разі платник податків не подає у встановлені строки податкову декларацію.

Підпунктом 17.1.2 пункту 17.1 статті 17 Закону України «Про порядок погашення зобовязань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами», визначено, у разі коли контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобовязання платника податків за підставами, викладеними у підпункті а підпункту 4.2.2 пункту 4.2 статті 4 цього Закону, додатково до штрафу, встановленого підпунктом 17.1.1 цього пункту, платник податків сплачує штраф у розмірі десяти відсотків суми податкового зобовязання за кожний повний або неповний місяць затримки податкової декларації, але не більше пятдесяти відсотків від суми нарахованого податкового зобовязання та не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Таким чином, сума податкового зобовязання, як за основним платежем так і за штрафними (фінансовими) санкціями нарахована позивачу у зідновідності до вимог законодавства.

На підставі викладеного суд приходить до висновку, що відповідачем обґрунтовано винесено оскаржуєме податкове повідомлення-рішення.

В звязку з вищезазначеним, суд не вбачає обґрунтованих підстав для задоволення позовних вимог.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 2, 4, 7-12, 69-71, 94, 158, 161-163 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

У задоволенні позову фізичної особи підприємця ОСОБА_1 до Мелітопольської обєднаної Державної податкової інспекції Запорізької області про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення від 17.06.2009р. №/0 відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі в 10-ти денний строк, з дня її складання у повному обсязі заяви про апеляційне оскарження, а в разі складання постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України з дня складання в повному обсязі. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови, і поданням після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею її копії до апеляційної інстанції або в порядку ч. 5 ст. 186 КАС України.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо було подано заяву про апеляційне оскарження, але апеляційна скарга не була подана у строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Повний текст постанови виготовлено 15 лютого 2010р.

Суддя (підпис) Н.І.Малиш

Постанова не набрала законної сили.

Суддя Н.І.Малиш