Справа № 2а-1870/9874/12
Суддя: О.А. Прилипчук
Дата ухвалення: 2015-07-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

СУМСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

08 липня 2015 р. Справа №2a-1870/9874/12

Сумський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Прилипчука О.А.

за участю секретаря судового засідання - Прімової-Крикуненко О.В.,

представника позивача - ОСОБА_1

представника відповідача - ОСОБА_2

розглянувши у відкритому судовому засіданні в приміщенні суду в місті Суми адміністративну справу № 2a-1870/9874/12

за позовом Казенного підприємства "Шосткинський казенний завод "Зірка"

до Шосткинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області

про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання вчинити дії,

В С Т А Н О В И В:

Казенне підприємство "Шосткинський казенний завод "Зірка" (далі позивач, КП "ШКЗ "Зірка") звернулось з адміністративним позовом до Шосткинської об'єднаної державної податкової інспекції Сумської області (далі відповідач, Шосткинська ОДПІ) в якому, з урахуванням заяви про уточнення позовних вимог, просить суд:

- визнати протиправною бездіяльність відповідача щодо не списання податкового боргу в сумі 6 051 266, 85 грн., в тому числі: по податку на додану вартість в сумі 1 291 471, 89 грн., по податку з доходів фізичних осіб в сумі 4 168 820, 96 грн. та по податку на прибуток в сумі 590 974, 00 грн.;

- зобовязати відповідача провести відповідно до вимог Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування підприємств оборонно-промислового комплексу" від 02.10.2012 р. № 5414-VI списання податкового боргу в сумі 6 051 266, 85 грн., в тому числі: по податку на додану вартість в сумі 1 291 471, 89 грн., по податку з доходів фізичних осіб в сумі 4 168 820, 96 грн. та по податку на прибуток в сумі 590 974, 00 грн.

В обґрунтування позовних вимог КП "ШКЗ "Зірка" зазначає наступне. Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування підприємств оборонно-промислового комплексу" від 02.10.2012 р. № 5414-VI були внесені зміни до Податкового кодексу України згідно яких підлягає списанню податковий борг (у тому числі встановлений судовими рішеннями та реструктуризований) станом на 1 липня 2012 року, не сплачений станом на дату набрання чинності Законом, платників податків підприємств оборонно-промислового комплексу, які включені до складу Державного концерну "Укроборонпром", перед бюджетом (у тому числі податковий борг, який виник у звязку із застосуванням механізму списання). Так, з метою списання наявного податкового боргу, позивач подав Шосткінській ОДПІ відповідну заяву про списання, але рішенням від 13 листопада 2012 р. № 26-19/14315351 відповідач списав податковий борг КП "ШКЗ "Зірка" лише частково. Зокрема, Шосткинською ОДПІ не був списаний податковий борг в сумі 6 051 266, 85 грн., а саме: по податку на додану вартість в сумі 1 291 471, 89 грн., по податку з доходів фізичних осіб в сумі 4 168 820, 96 грн. та по податку на прибуток в сумі 590 974, 00 грн.

На переконання позивача, відповідач безпідставно не списав згаданий податковий борг, оскільки він обліковувався на підприємстві станом на 01 липня 2012 року та не був сплачений КП "ШКЗ "Зірка" станом на 31 жовтня 2012 року (день набрання чинності Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування підприємств оборонно-промислового комплексу" від 02.10.2012 р. № 5414-VI).

З вищезазначених підстав представник КП "ШКЗ "Зірка" в судовому засіданні позовні вимоги підтримав в повному обсязі та просив суд їх задовольнити.

Шосткинська ОДПІ з позовними вимогами не погодилась, в запереченні на адміністративний позов (а.с. 32-33) зазначила, що податковий борг по податку на додану вартість в розмірі 1 291 471, 89 грн. не підлягає списанню, оскільки станом на 01 липня 2012 року в картці особового рахунку КП "ШКЗ "Зірка" обліковувався борг в сумі 1 340 918, 87 грн. Позивачем 25 липня 2012 року здійснено часткове погашення боргу в розмірі 49 504, 95 грн., а 31 липня 2012 року на решту суми в розмірі 1 291 471,89 грн., рішенням № 18 надано розстрочку та укладений відповідний договір. Враховуючи те, що договір про розстрочення податкового боргу розірвано не було, в картках особових рахунків КП "ШКЗ "Зірка" зазначений податковий борг по податку на додану вартість в розмірі 1 291 471, 89 грн. на момент списання був відсутній, то, відповідно, були відсутні і підстави для його списання.

Також були відсутні і підстави для списання податкового боргу по податку з фізичних осіб в розмірі 4 168 820,96 грн., оскільки згідно карток особових рахунків КП "ШКЗ "Зірка" станом на 01 липня 2012 року обліковувався борг в розмірі 3 713 785, 70 грн. В липні-жовтні 2012 року позивачем вказаний борг в сумі 602 297, 19 грн. частково був погашений, а решта боргу в сумі 3 111 489,51 грн. була списана. Тобто, весь наявний податковий борг КП "ШКЗ "Зірка" по податку з доходів фізичних осіб був списаний, а нараховані позивачем податкові зобовязання по податку з доходів фізичних осіб в розмірі 4 168 820,96 грн. в картках особових рахунків не обліковуються, не є податковим боргом та не підлягають списанню.

Стосовно списання 590 974, 00 грн. податкових зобовязань по податку на прибуток, Шосткинська ОДПІ зазначила, що вказана сума була визначена позивачу податковим повідомленням-рішенням № НОМЕР_1 від 17.01.2012 р., яке було оскаржене КП "ШКЗ "Зірка" в судовому порядку. Постановою Сумського окружного адміністративного суду від 29.03.2012 р. по справі № 2а-1870/811/12, залишеною без змін Ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 27.08.2012 р., в задоволенні адміністративного позову було відмовлено, в звязку з чим згадані податкові зобовязання стали узгодженими і набули статусу податкового боргу в серпні 2012 року (після набрання законної сили рішенням апеляційного суду), що свідчить про відсутність станом на 01 липня 2012 року податкового боргу по податку на прибуток в розмірі 590 974, 00 грн.

Враховуючи наведені обставини, в судовому засіданні представник Шосткинської ОДПІ просив суд в задоволенні позовних вимог відмовити.

Заслухавши доводи представників сторін по справі, дослідивши матеріали справи та оцінивши докази в їх сукупності, суд вважає адміністративний позов КП "ШКЗ "Зірка" підлягає частковому задоволенню, виходячи з наступного.

В судовому засіданні встановлено, що КП "ШКЗ "Зірка" зареєстроване в Шосткинській ОДПІ як платник податків та є підприємством оборонно-промислового комплексу , яке включене до складу Державного концерну "Укроборонпром".

31 жовтня 2012 року позивачем до Шосткинській ОДПІ подано заяву № 1860/ГБ про списання податкового боргу станом на 01 липня 2012 року згідно Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування підприємств оборонно-промислового комплексу" від 02.10.2012 р. № 5414-VI та листа ДК "Укроборонпром" від 29.10.2012 р. № UOP-8.22-4164 (а.с. 5).

Рішенням № 26-19/14315351 від 13 листопада 2012 року (а.с. 6-7) відповідачем був списаний податковий борг КП "ШКЗ "Зірка", який виник станом на 01 липня 2012 року та не сплачений станом на 31 жовтня 2012 року, в загальному розмірі 16 141 231,50 грн., а саме: податок на прибуток в розмірі 4 489,78 грн., частина чистого прибутку в розмірі 242 188, 30 грн., штрафні санкції за порушення законодавства про патентування в розмірі 0, 06 грн., збір за провадження торгівельної діяльності в розмірі 0, 47 грн., податок з доходів фізичних осіб в розмірі 3 111 489,51 грн. та земельний податок в розмірі 12 783 063,38 грн. При цьому, заборгованість позивача по податку на додану вартість в розмірі 1 291 471,89 грн., по податку з доходів фізичних осіб в розмірі 4 168 820, 96 грн. та по податку на прибуток в розмірі 590 974,00 грн. Шосткинською ОДПІ списана не була.

Надаючи правову оцінку обставинам справи, суд не погоджується з висновками відповідача про відсутність правових підстав для списання податкового боргу по податку на додану вартість в розмірі 1 291 471, 89 грн. та по податку з доходів фізичних осіб в розмірі 4 168 820, 96 грн., виходячи з наступного.

Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування підприємств оборонно-промислового комплексу" від 02.10.2012 р. № 5414-VI у розділі ХХ "Перехідні положення" Податкового кодексу України підрозділ 10 було доповнено пунктом 2-2 такого змісту: "підлягає списанню податковий борг (у тому числі встановлений судовими рішеннями та реструктуризований) станом на 1 липня 2012 року, не сплачений станом на дату набрання чинності цим Законом, платників податків - підприємств оборонно-промислового комплексу, які включені до складу Державного концерну "Укроборонпром" (далі - підприємства оборонно-промислового комплексу), перед бюджетом (у тому числі податковий борг, який виник у зв'язку з порушеннями податкового, валютного та митного законодавства), а також грошові зобов'язання, які виникнуть у зв'язку із застосуванням механізму списання відповідно до статті 2 Закону України "Про деякі питання заборгованості підприємств оборонно-промислового комплексу - учасників Державного концерну "Укроборонпром" та забезпечення їх стабільного розвитку".

Виходячи з положень зазначеної норми, списанню підлягають всі податкові зобовязання підприємств оборонно-промислового комплексу, які станом на 01 липня 2012 року набули статусу податкового боргу (у тому числі визначеного судовими рішеннями та реструктуризованого), та не сплачені станом на 31 жовтня 2012 року (день набрання чинності згаданим Законом).

Податковим боргом, у відповідності до пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України є сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Грошовим зобовязанням, згідно п.п. 14.1.39 п. 14.1 ст. 14 згаданого Кодексу є сума коштів, яку платник податків повинен сплатити до відповідного бюджету як податкове зобов'язання та/або штрафну (фінансову) санкцію, що справляється з платника податків у зв'язку з порушенням ним вимог податкового законодавства та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, а також санкції за порушення законодавства у сфері зовнішньоекономічної діяльності.

Відповідно до п. 54.1, 54.2 ст. 54 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених податковим законодавством, платник податків самостійно обчислює суму податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом. Така сума грошового зобов'язання та/або пені вважається узгодженою.

Грошове зобов'язання щодо суми податкових зобов'язань з податку, що підлягає утриманню та сплаті (перерахуванню) до бюджету в разі нарахування/виплати доходу на користь платника податку - фізичної особи, вважається узгодженим податковим агентом або платником податку, який отримує доходи не від податкового агента, в момент виникнення податкового зобов'язання, який визначається за календарною датою, встановленою розділом IV цього Кодексу для граничного строку сплати податку до відповідного бюджету.

В даному випадку, з матеріалів справи судом встановлено та не заперечується Шосткинською ОДПІ, станом на 01 липня 2012 року КП "ШКЗ "Зірка" мало податковий борг по податку на додану вартість в розмірі 1 340 918,87 грн. Зазначений податковий борг 25 липня 2012 року позивачем частково в сумі 49 504, 95 грн. був погашений, а залишок боргу в сумі 1 291 471,89 грн. згідно рішення № 18 від 31 липня 2012 року (а.с. 16) був розстрочений, про що укладений відповідний договір (а.с. 15). Тобто, сума податкового боргу КП "ШКЗ "Зірка" по податку на додану вартість станом на 01 липня 2012 року, не сплачена станом на 31 жовтня 2012 року, складає 1 291 471,89 грн., в звязку з чим, відповідно до Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування підприємств оборонно-промислового комплексу" від 02.10.2012 р. № 5414-VI, вона підлягає списанню. При цьому, посилання відповідача на те, що вказана сума не є податковим боргом, оскільки був укладений договір про розстрочення, на переконання суду, є необґрунтованими та не можуть бути прийняті до уваги.

Крім того, станом на 01 липня 2012 року, згідно даних Головної книги (а.с. 8-10), податкових декларацій з податку на доходи фізичних осіб (а.с. 127-132), податкових розрахунків сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (а.с. 133-128) у КП "ШКЗ "Зірка" обліковувалась заборгованість по податку з доходів фізичних осіб в загальному розмірі 7 233 302,71 грн. Позивачем протягом липня жовтня 2012 року вказана заборгованість в сумі 602 242, 48 грн. частково була погашена. Тобто, податкова заборгованість КП "ШКЗ "Зірка" по податку з доходів фізичних осіб станом на 01 липня 2012 року, не сплачена станом на 31 жовтня 2012 року, склала 6 631 060, 23 грн. (7 233 302, 71 602 242, 48). Проте, Шосткинською ОДПІ згідно рішення № 26-19/14315315 від 13 листопада 2012 року було списано лише 2 462 239,27 грн. заборгованості по згаданому податку, з тих підстав, що залишок заборгованості в розмірі 4 168 820, 96 грн., не обліковується по карткам особових рахунків КП "ШКЗ "Зірка" та не є податковим боргом.

На переконання суду, зазначені доводи відповідача є безпідставними, оскільки на виконання положень п. 54.2 ст. 54 Податкового кодексу України, заборгованість КП "ШКЗ "Зірка" по податку з доходів фізичних осіб в розмірі 4 168 820, 96 грн. є податковим боргом станом на 01 липня 2012 року, який станом на 31 жовтня 2012 року не сплачений та згідно Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування підприємств оборонно-промислового комплексу" від 02.10.2012 р. № 5414-VI підлягає списанню.

Таким чином, враховуючи наведені обставини, суд приходить до висновку, що позовні вимоги КП "ШКЗ "Зірка" в частині визнання протиправною бездіяльності відповідача щодо не списання податкового боргу по податку на додану вартість в сумі 1 291 471,89 грн. і по податку з доходів фізичних осіб в сумі 4 168 820, 96 грн. та зобовязання провести списання цього боргу, є обґрунтованими та такими, що підлягають задоволенню.

Крім того, на виконання вимог ухвали Вищого адміністративного суду України від 02.06.2015 року щодо дослідження судом питання фактичного погашення позивачем податкового боргу з податку з доходів фізичних осіб на суму 602 242,48 грн. у період з липня по жовтень 2012 року, що унеможливлює списання зазначеної суми в порядку, передбаченому податковим законом, суд зазначає наступне.

З матеріалів справи судом встановлено, що сума 602 242,48 грн. не включена до складу суми податкового боргу по податку з доходів фізичних осіб у розмірі 4 168 820,96 грн.

Зазначена обставина підтверджується наданим позивачем розрахунком з податку на доходи фізичних осіб (а.с. 125-126), згідно якого встановлено, що сума 602 242,48 грн. не включена до складу суми податкового боргу по податку з доходів фізичних осіб у розмірі 4 168 820,96 грн.

Крім того, зазначена обставина визнана представником відповідача в судовому засіданні.

Згідно з ч.1 ст.69 та ч.1 ст.70 Кодексу адміністративного судочинства України адміністративного судочинства України доказами в адміністративному судочинстві є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення осіб, які беруть участь у справі, та інші обставини, що мають значення для правильного вирішення справи. Ці дані встановлюються судом на підставі пояснень сторін, третіх осіб та їхніх представників, показань свідків, письмових і речових доказів, висновків експертів. Належними є докази, які містять інформацію щодо предмету доказування.

Відповідно до ч.3 ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України адміністративного судочинства України обставини, які визнаються сторонами, можуть не доказуватися перед судом, якщо проти цього не заперечують сторони і в суду не виникає сумніву щодо достовірності цих обставин та добровільності їх визнання.

Отже, суд зазначає, що сума 602 242,48 грн. не включена до складу суми податкового боргу по податку з доходів фізичних осіб у розмірі 4 168 820,96 грн.

В той же час, суд погоджується з доводами Шосткинської ОДПІ про відсутність підстав для списання заборгованості по податку на прибуток в розмірі 590 974, 00 грн., виходячи з наступного.

З матеріалів справи судом встановлено, що заборгованість КП "ШКЗ "Зірка" по податку на прибуток в розмірі 590 974, 00 грн. була визначена відповідачем згідно податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 17.01.2012 р. Не погоджуючись із зазначеним рішенням, позивач оскаржив його в судовому порядку. Проте, Постановою Сумського окружного адміністративного суду від 29.03.2012 р. по справі № 2а-1870/811/12 в задоволенні адміністративного позову КП "ШКЗ "Зірка" було відмовлено. Ухвалою Харківського апеляційного адміністративного суду від 27 серпня 2012 року в задоволенні апеляційної скарги КП "ШКЗ "Зірка" відмовлено, постанову суду першої інстанції залишено без змін (а.с. 118-119).

Відповідно до п. 56.18 ст. 56 Податкового кодексу України, з урахуванням строків давності, визначених статтею 102 цього Кодексу, платник податків має право оскаржити в суді податкове повідомлення-рішення або інше рішення контролюючого органу про нарахування грошового зобов'язання у будь-який момент після отримання такого рішення. При зверненні платника податків до суду з позовом щодо визнання недійсним рішення контролюючого органу грошове зобов'язання вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

Згідно ст. 254 Кодексу адміністративного судочинства України постанова або ухвала суду першої інстанції, якщо інше не встановлено цим Кодексом, набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого цим Кодексом, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова або ухвала суду апеляційної чи касаційної інстанції за наслідками перегляду, постанова Верховного Суду України набирають законної сили з моменту проголошення, а якщо їх було прийнято за наслідками розгляду у письмовому провадженні, - через п'ять днів після направлення їх копій особам, які беруть участь у справі.

Отже, враховуючи положення вказаних норм, податкова заборгованість КП "ШКЗ "Зірка" по податку на прибуток в розмірі 590 974, 00 грн., визначена Шосткинською ОДПІ згідно податкового повідомлення-рішення № НОМЕР_1 від 17.01.2012 р., стала узгодженою і набула статусу податкового боргу лише після прийняття Харківським апеляційним адміністративним судом ухвали 27 серпня 2012 року. Тобто, станом на 01 липня 2012 року у позивача не було податкового боргу по податку на прибуток в розмірі 590 974,00 грн., в звязку з чим він не підлягає списанню згідно Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування підприємств оборонно-промислового комплексу" від 02.10.2012 р. № 5414-VI.

Таким чином, оцінивши докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та обєктивному дослідженні, суд дійшов до висновку, що позовні вимоги КП "ШКЗ "Зірка" підлягають частковому задоволенню.

Керуючись ст. ст. 86, 94, 98, 158-163, 167, 186, 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов Казенного підприємства "Шосткинський казенний завод "Зірка" до Шосткинської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області про визнання бездіяльності протиправною та зобов'язання вчинити дії задовольнити частково.

Визнати протиправною бездіяльність Шосткинської обєднаної державної податкової інспекції Сумської області щодо не списання податкового боргу в сумі 5 460 292, 85 грн., в тому числі: по податку на додану вартість в сумі 1 291 471, 89 грн. та по податку з доходів фізичних осіб в сумі 4 168 820, 96 грн.

Зобовязати Шосткинську обєднану державну податкову інспекцію Сумської області (41100, Сумська область, м. Шостка, вул. Комуністична, 2, код 21102905) провести відповідно до вимог Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо оподаткування підприємств оборонно-промислового комплексу" від 02.10.2012 р. № 5414-VI списання податкового боргу Казенного підприємства "Шосткинський казенний завод "Зірка" (41100, Сумська область, м. Шостка, вул. Леніна, 36, код 14315351) в сумі 5 460 292, 85 грн., в тому числі: по податку на додану вартість в сумі 1 291 471, 89 (один мільйон двісті девяносто одна тисяча чотириста сімдесят одна) грн. 89 коп. та по податку з доходів фізичних осіб в сумі 4 168 820, 96 (чотири мільйона сто шістдесят вісім тисяч вісімсот двадцять) грн. 96 коп.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Казенного підприємства "Шосткинський казенний завод "Зірка" (41100, Сумська область, м. Шостка, вул. Леніна, 36, код 14315351) судові витрати в розмірі 32, 19 (тридцять дві) грн. 19 коп.

В іншій частині позовних вимог - відмовити.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Сумський окружний адміністративний суд шляхом подачі апеляційної скарги на постанову суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Суддя (підпис) О.А. Прилипчук

З оригіналом згідно

Суддя О.А. Прилипчук

Повний текст складено 13.07.2015 року.