Справа № 804/4681/15
Суддя: Сидоренко Дмитро Володимирович
Дата ухвалення: 2015-06-16 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
16 червня 2015 р. Справа № 804/4681/15
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Сидоренка Д.В., при секретарі Гуцал А.В., розглянувши за участю представників:
позивача ОСОБА_1, довіреність без/н від 31.03.2015 року
у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом ОСОБА_3
до Новомосковської об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління Державної фіскальної служби у Дніпропетровській області
про визнання протиправними та скасування вимоги про сплату боргу(недоїмки) та рішення про застосування штрафних санкцій.
Обставини справи: до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов ОСОБА_3 до Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області про:
- визнання протиправним та скасування вимоги про сплату боргу від 24.03.2015р. за №Ф НОМЕР_1, якою фізичній особі, що проводить незалежну професійну діяльність ОСОБА_3 визначено сплатити суму недоїмки зі сплати єдиного внеску, штрафів та пені на загальнообовязкове державне соціальне страхування у сумі 127094,38 грн.;
Позовні вимоги мотивовані безпідставністю висновків податкового органу щодо виявлених порушень, внаслідок того, що діюче законодавство не вимагає від самозайнятою особи приватного нотаріуса проводити обчислення суми чистого доходу в розрізі місяців за податковий період календарний рік, а також не посилається при проведенні розрахунку єдиного внеску на ОСОБА_4 обліку доходів та витрат.
Присутній у судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримав та просив задовольнити їх у повному обсязі.
Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд
25.11.1996р. ОСОБА_3 видано реєстраційне посвідчення про реєстрацію приватної нотаріальної діяльності №85 по Дніпропетровському міському нотаріальному округу.
Згідно Свідоцтва про право на заняття нотаріальною діяльністю від 20.02.1996р. видане на імя ОСОБА_3, зареєстрована приватна нотаріальна діяльність по Дніпропетровському міському нотаріальному окрузі.
Згідно довідки №9064 від 01.11.2012р. (форма №4-ОПП) приватний нотаріус ОСОБА_3 перебуває на обліку у Новомосковській ОДПІ.
В період з 23.02.2015р. по 03.03.2015р Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області проведено перевірку документальну позапланову виїзну перевірку платника податків, яка займається незалежною професійною діяльністю ОСОБА_3 (рнокпп НОМЕР_2) щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2012р. по 31.12.2013р., дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2012р. по 31.12.2013р., за результатами якої складено акт №63/172/НОМЕР_2 від 11.03.2015р.
Згідно висновків вказаного акту перевірки встановлені наступні порушення:
Висновки перевірки щодо виявлених порушень обґрунтовані наступними обставинами.
При перевірці книги обліку доходів та витрат ф.10, встановлено, що задекларовані суми додатку 5 таблиці Звіту про суми нарахованого єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування особами, які забезпечують себе роботою самостійно не відповідають даним відображеним в ОСОБА_4 обліку доходів та витрат. При цьому отриманий доход від господарських операцій в періодах (щомісячно) перевищує максимальну величину доходу на який нараховується єдиний соціальний внесок.
Оскільки законодавством не передбачено подання особами, які забезпечують себе роботою самостійно, додатка 5 до розділу ІІІ Податкової декларації, але при цьому обчислення сум єдиного внеску здійснюється зокрема на підставі річних даних податкових декларацій (річної звітності), що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, то дані, наведені у рядку 06 розділу IV Податкової декларації, мають збігатися з даними, зазначеними у звітності з єдиного податку (таблиця 3 додатка 5 до Звіту з єдиного внеску до Порядку).
Отже у графі 2 таблиць 1 та 3 додатку до звіту з єдиного внеску сума чистого доходу (прибутку) в рядках календарних місяців зазначається як середньомісячний річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом ділення річного чистого доходу на кількість календарних місяців, протягом яких від отриманий.
В періоді, що перевірявся, самозайнятою особою ОСОБА_3 невірно нараховано та перераховано до бюджету єдиний соціальний внесок. В ході перевірки проведено розрахунок єдиного соціального внеску, який необхідно сплатити самозайнятою особою ОСОБА_3 до бюджету, відповідно до суми доходу заявленої в податкових деклараціях про майновий стан і доходи за 2012р. та 2013 роки.
16.03.2015р. позивачем надані заперечення до акту перевірки Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області, з проханням прийняти рішення про визначення грошових зобовязань з урахуванням розгляду заперечень.
Листом вих. №5049/10/04-08-17.03.16 від 20.03.2015р. Новомосковською ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області надано відповідь на заперечення, згідно яких комісія з розгляду спірних питань та заперечень Новомосковської ОДПІ ГУ ДФС у Дніпропетровській області вирішила, що висновки викладені в акті перевірки від 11.03.2015р. №63/172/257710369 відповідають чинному законодавству.
Вказані рішення було оскаржені позивачем в судовому порядку до Дніпропетровського окружного адміністративного суду.
Під час розгляду справи судом перевірено прийняті відповідачем рішення на відповідність вимогам законодавства та встановлено наступне.
Правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку визначаються Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» №2464 (далі - Закон №2464, в редакції на момент виникнення спірних правовідносин).
Згідно п.2 ч.1 ст.1 Закону №2464 єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) - консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.
Відповідно до п.5 ч.1 ст.4 Закону №2464 платниками єдиного внеску є, зокрема, особи, які провадять незалежну професійну діяльність, а саме наукову, літературну, артистичну, художню, освітню або викладацьку, а також медичну, юридичну практику, в тому числі адвокатську, нотаріальну діяльність, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід від цієї діяльності.
Згідно п.2 ч.1 ст.7 та ч.11 ст.8 Закону №2464 єдиний внесок для платників, зазначених, зокрема, у п.5 ч.1 ст.4 Закону №2464, встановлюється у розмірі 34,7 відсотків суми доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального єдиного внеску за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).
Нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом (ч.3 ст.7 Закону №2464).
Платники єдиного внеску, зазначені у п.5 ч.1 ст.4 цього Закону, зобов'язані сплачувати єдиний внесок, нарахований за календарний рік, до 1 травня наступного року (ч.8 ст.9 Закону № 2464) .
З викладеного вище вбачається, що сума доходу, з якої розраховується єдиний внесок має відповідати чистому доходу, заявленому в податковій декларації, яка подається фізичною особою, яка забезпечує себе роботою самостійно, до органів доходів і зборів за результатами календарного року.
Пунктом 3.4. даного Порядку передбачалося, що фізичні особи, які забезпечують себе роботою самостійно - займаються незалежною професійною діяльністю, а саме науковою, юридичною практикою, в тому числі адвокатською, нотаріальною діяльністю, або особи, які провадять релігійну (місіонерську) діяльність, іншу подібну діяльність та отримують дохід безпосередньо від цієї діяльності, за умови, що такі особи не є найманими працівниками чи підприємцями, самі за себе формують та подають до органів Пенсійного фонду звіт один раз на рік до 01 травня року, наступного за звітним періодом. Звітним періодом для них є календарний рік. Звіт подається за формою згідно з додатком 5 до цього Порядку. В таблиці 3 в другій графі зазначається сума доходу, заявлена в податковій декларації.
Аналогічне положення містилось також у п.3.4. Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 09.09.2013 року №454.
Тобто, сума доходу, з якої розраховується єдиний внесок в графі усього таблиці 3 додатка 5 до зазначених вище Порядків має відповідати чистому доходу, заявленому в податковій декларації, яка подається фізичною особою, яка забезпечує себе роботою самостійно, до органів доходів і зборів за результатами календарного року.
Згідно податкової декларації про майновий стан і доходи за 2012р. та за 2013р., позивачем задекларовані суми чистого оподатковуваного доходу на рівні 483500,00 грн. та 440070,00 грн. відповідно.
- в період січень - листопад по 3000,00 грн.;
Згідно таблиці 3 Нарахування єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування особами, які забезпечують себе роботою самостійно позивачем в графі «Сума доходу, заявлена в податковій декларації» вказана в розмірі 440070,00 грн. за 2013р., в тому числі:
- в період січень квітень по 2000,00 грн.;
- травень 1000,00 грн.;
- червень 9285,36 грн.;
- в період липень листопад по 2000,00 грн.;
- грудень 411784,64 грн.
Отже, дані таблиці 3 за 2012р. не відповідають даним податкової декларації про майновий стан і доходи за 2012р., а дані таблиці 3 за 2013р. відповідають даним податкової декларації про майновий стан і доходи за 2013р.
Відповідно до ч.2 ст.9 Закону №2464 обчислення єдиного внеску здійснюється на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок.
У графі 2 таблиці 3 додатка 5 «Сума доходу, заявлена в податковій декларації» відображаються в розрізі місяців суми доходу (прибутку), отриманого від відповідної діяльності та задекларованого до органу податкової служби за результатами звітного року, який визначено за нормами Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, без врахування максимальної величини, з якої справляється єдиний внесок.
У графі 3 таблиці 3 додатка 5 «Сума доходу, на яку нараховується єдиний внесок з урахуванням максимальної величини бази нарахування єдиного внеску» відображаються в розрізі місяців суми доходу (прибутку), отриманого від відповідної діяльності та задекларованого до органу податкової служби за результатами звітного року, який визначено за нормами Закону України «Про податок з доходів фізичних осіб», що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, з урахуванням максимальної величини, з якої справляється єдиний внесок.
При цьому слід зазначити, що у графі 3 таблиці 3 додатка №5 зазначені особи самостійно визначають суму доходу у розрізі кожного місяця відповідного звітного року.
У графі 5 таблиці 3 додатка 5 «Сума нарахованого єдиного внеску (гр. 3 х гр. 4)» відображається сума нарахованого єдиного внеску, розрахована шляхом множення суми, зазначеної у графі 3, на розмір єдиного внеску в розрізі кожного місяця.
Враховуючи вимоги щодо нарахування суми єдиного внеску в розрізі кожного місяця, наявність законодавчо встановленої максимальна величина бази нарахування єдиного внеску, визначення мінімального страхового внеску, а також обовязок здійснення обчислення єдиного внеску на підставі бухгалтерських та інших документів, відповідно до яких провадиться нарахування (обчислення) або які підтверджують нарахування (обчислення) виплат (доходу), на які відповідно до цього Закону нараховується єдиний внесок, то самостійне визначення суми доходу у розрізі кожного місяця відповідного звітного року, має відповідати даним обліку доходів і витрат від незалежної професійної діяльності.
Відповідно до п.178.4. ст.178 Податкового кодексу України фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, подають податкову декларацію за результатами звітного року відповідно до цього розділу у строки, передбачені для платників податку на доходи фізичних осіб.
Відповідно до п.178.6 ст. 178 Податкового кодексу України ( в редакції чинній на час періоду, що перевірявся) фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов'язані вести облік доходів і витрат від такої діяльності.
Форма такого обліку та порядок його ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику.
Облік доходів та витрат фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність ведуть у ОСОБА_4 обліку доходів і витрат, форма та порядок ведення якої затверджені наказом ДПА України від 24.12.2010р. №1025 (втратив чинність 18.10.2013р.) та наказом Міністерства доходів і зборів України №481 від 16.09.2013р. (набрання чинності 18.10.2013р.)
Згідно із п.3 Порядку ведення ОСОБА_4 обліку доходів та витрат (наказ №1025) здійснюється у такому порядку: у графі 1 вказується дата заповнення, у графах 2 та 11 відображається сума нереалізованих товарних запасів, сировини, матеріалів тощо на початок та на кінець звітного податкового періоду (року), яка виводиться в грошовій формі, виходячи із ціни їх придбання, у графі 3 щоденно відображається фактично отримана сума доходу від здійснення діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, тобто наростаючим підсумком.
Відповідно до п.5 Порядку (Наказ 1025) дані ОСОБА_4 використовуються самозайнятою особою для заповнення податкової декларації за звітний податковий період (рік).
Згідно п.6 та п.9 Порядку (Наказ 481) самозайняті особи заносять до ОСОБА_4 відомості в такому порядку, у графі 9 зазначається сума чистого оподатковуваного доходу, яка розраховується як різниця між сумою доходу за звітний період (графа 4) та сумою понесених витрат від провадження господарської або незалежної професіональної діяльності (графи 6, 7, 8). ОСОБА_4 заповнюються у гривнях з копійками та використовуються самозайнятою особою для заповнення податкової декларації про майновий стан і доходи.
Як вбачається із ОСОБА_4 обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність за 2012 2013р., дані обліку доходів і витрат від незалежної професійної діяльності за відповідні періоди, відрізняються від суми доходів відображених у таблицях 3 додатків 5 в розрізі місяців суми доходу, розподіл яких проводився позивачем на власний розсуд.
У звязку з чим суд приходить до висновку про обґрунтованість висновків відповідача щодо невірного нарахування та перерахування суми єдиного соціального внеску самозайнятою особою ОСОБА_3 у періоді, який перевірявся.
Разом з тим, суд зазначає про безпідставність здійснення відповідачем визначення суми чистого доходу шляхом ділення річного чистого доходу на кількість календарних місяців, оскільки наслідком такого розрахунку є визначення непідтверджених сум даним бухгалтерських та інших документів.
- за період лютий березень 2012р. по 6329,63 грн. (1073,00 грн. х 17) х 34,7%;
- за період квітень червень 2012р. по 6453,51 грн. (1094,00 грн. х 17) х 34,7%;
- за період липень вересень 2012р. по 6500,70 грн. (1102,00 грн. х 17) х 34,7%;
- за період жовтень листопад 2012р. по 6595,08 грн. (1118,00 грн. х 17) х 34,7%;
- за грудень 2012р. 6689,47 грн. (1134,00 грн. х 17) х 34,7%.
- січень 2013р. 6766,15 грн. (1147,00 грн. х 17) х 34,7%;
- за період березень квітень 2013р. по 6766,15 грн. (1147 грн. х 17) х 34,7%;
- травень 2013р. 692,42 грн. (1995,44 грн. х 34,7%);
- за період червень листопад 2013р. по 6766,15 грн. (1147,00 грн. грн. х 17) х 34,7%;
- за грудень 2013р. 2443,90 грн. (7042,95 грн. х 17) х 34,7%.
Відповідно до п.3 ч.11 ст.25 Закону №2464 орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції, зокрема за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 5 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску.
У судовому засіданні, яке відбулось 16.06.2015 року, оголошено вступну та резолютивну частини постанови.
Відповідно до вимог ст. 163 КАС України постанова оформлена та підписана 22.06.2015 року.
Керуючись ст.ст. 160-163, 167 КАС України, суд -
Адміністративний позов задовольнити частково.
В задоволенні інших позовних вимог відмовити.
Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду.

Суддя ОСОБА_5