Справа № 2а-6992/09/0870
Суддя: Конишева Олена Василівна
Дата ухвалення: 2010-02-10 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

10 лютого 2010 року Справа № 2а-6992/09/0870

Запорізький окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді О.В. Конишева,

при секретарі судового засідання С.А. Данилова,

розглянув у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 Каріма до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя про визнання дій неправомірними та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № НОМЕР_1 від 11.09.2009.

ВСТАНОВИВ:

До Запорізького окружного адміністративного суду надійшла позовна заява фізичної особи підприємця ОСОБА_1 Каріма до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя про визнання дій неправомірними та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № НОМЕР_1 від 11.09.2009.

Представник позивача підтримав позовні вимоги, посилаючись на обставини, викладені в позовній заяві, просить визнати дії відповідача неправомірними та скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № НОМЕР_1 від 11.09.2009. Зокрема зазначивши, що враховуючи порушення порядку проведення перевірки, а саме: ненадання позивачу під розписку всіх документів визначених Законом «Про державну податкову службу в Україні» та відсутність у відповідача рішення суду, можна зробити висновок, що посадові особи ДПІ не мали право на проведення перевірки, що дії ДПІ стосовно проведеної перевірки неправомірні та винесене рішення за результатами проведеної перевірки підлягає скасуванню, оскільки винесено з порушенням норм законодавства України.

Представник відповідача проти позовних вимог заперечив з підстав, викладених в запереченнях на позов, просить відмовити позивачу в задоволені адміністративного позову у повному обсязі.

Розглянувши та дослідивши матеріали справи, заслухавши представника позивача та відповідача, суд вважає, що позов підлягає задоволенню частково з наступних підстав.

Судом встановлено, що працівниками сектору контролю за розрахунковими операціями ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя була проведена позапланова перевірка господарської одиниці - кіоску, розташованого за адресою: м. Запоріжжя, вул. 8 Березня/Іванова, який належить приватному підприємцю ОСОБА_1, на підставі наказу ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя №1072 від 02.09.2009 року та направлень №300567 та №300568 віл 03.О9.2009. Перевірка проводилась в присутності ПП ОСОБА_1 та продавця ОСОБА_2

Перевіркою встановлено, що при здійсненні закупки товарів - 2 пляшок пива «Оболонь» за ціною 12,45 грн. та 1 пачки цигарок «Парламент» за ціною 11 грн. всього на суму 46,90 грн., продавцем кіоску ОСОБА_2 не застосовувався реєстратор розрахункових операцій та не видавався розрахунковий документ.

Відповідно до опису наявності готівкових коштів на місці проведення розрахунків від 03.09.2009, складеного продавцем ОСОБА_2 власноруч, на місці проведення розрахунків знаходилось 132,30 грн. Сума готівкових коштів, яка зазначена в денному звіті РРО складала 47,70 грн. (денний звіт №1006 від 03.09.2009). Невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі готівкових коштів, яка зазначена в денному звіті РРО становить 37,70 грн.

При перевірці встановлено не роздрукування та не зберігання 6-ти фіскальних звітних чеків у книзі обліку реєстраторів розрахункових операцій за 03.06.2009, 15.06.2009, 05.06.2009, 06.06.2009, 07.06.2009, 04.07.2009.

Актом перевірки встановлено порушення пунктів 1, 2, 9, 12, 13 статті 3 Закону України від 06 липня 1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг».

З актом перевірки №0263/08/30/23/НОМЕР_2 від 03.09.2009 приватний підприємець ОСОБА_1 Карім був ознайомлений, який підтвердив відсутність зауважень до акту перевірки та отримав один примірник акту перевірки. До матеріалів перевірки надано пояснення продавця кіоску ОСОБА_2, складене в присутності ПП ОСОБА_1, яка підтвердила те, що не роздрукувала розрахунковий чек; відсутність фіскальних звітних чеків за 03.06.2009, 15.06.2009, 05.06.2009, 06.06.2009, 07.06.2009, 08.06.2009, 04.07.2009; невідповідність готівкових коштів, відсутність накладних та книги обліку доходів та витрат форми 10.

За результатом розгляду матеріалів перевірки, у зв'язку з порушенням ПП ОСОБА_1 вимог пунктів 1, 2, 9, 12, 13 статті 3 Закон України від 06 липня 1995 року №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя прийняте рішення від 11 вересня 2009 року № про застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 3 029,60 грн. з посиланням на порушення вимог пунктів 1 та 4 статті 17, статті 21, статті 22 Закону України від 06.07.1995 №265/95-ВР «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій в сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» за не проведення розрахункових операцій через РРО та не роздрукування відповідного розрахункового документа - 46,90 грн. х 5 = 234,50 грн.; за невідповідність суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена у денному звіті - 37,70 грн. х 5 = 188,50 грн.; за невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку та його не зберігання в книзі обліку розрахункових операцій - 340 грн. х 6 = 2 040 грн.

За наслідками адміністративного оскарження рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № від 11.09.2009 було частково скасовано штрафна санкція за порушення встановлені в акті перевірки, а саме у розмірі 566,60 грн. штрафних санкцій.

Пунктом 2 статті 11 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» від 04.12.1990 №509-ХІІ передбачено, що органи державної податкової служби у випадках, в межах компетенції та у порядку, встановлених законами України, мають право: здійснювати контроль за; додержанням порядку проведення готівкових розрахунків за товари (послуги) у встановленому законом порядку; наявністю свідоцтв про державну реєстрацію суб'єктів підприємницької діяльності, ліцензій на провадження видів господарської діяльності, що підлягають ліцензуванню відповідно до закону, з наступною передачею матеріалів про виявлені порушення органам, які видали ці документи, торгових патентів.

Статтею 1 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» №265/95-ВР від 06.07.1995, визначено правові засади застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, відповідно зазначено, що реєстратори розрахункових операцій застосовуються фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності або юридичними особами (їх філіями, відділеннями, іншими відокремленими підрозділами), які здійснюють операції з розрахунків в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, а також уповноваженими банками та суб'єктами підприємницької діяльності, які виконують операції купівлі-продажу іноземної валюти. Встановлення норм щодо застосування або незастосування реєстраторів розрахункових операцій в інших законах не допускається.

Статтею 2 зазначеного Закону України визначено, що місце проведення розрахунків - місце, де здійснюються розрахунки із покупцем за продані товари (надані послуги) та зберігаються отримані за реалізовані товари (надані послуги) готівкові кошти, а також місце отримання покупцем попередньо оплачених товарів (послуг) із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо.

В статті 3 цього Закону України зазначено, що суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки (надання послуги) через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених цим Законом, із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок (пункт 1); видавати особі, яка отримує або повертає товар, отримує послугу або відмовляється від неї, розрахунковий документ встановленої форми на повну суму проведеної операції (пункт 2); щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій (пункт 9); вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг) (пункт 12); забезпечувати відповідність сум готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті реєстратора розрахункових операцій, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня (пункт 13).

Статтею 15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» передбачено, що контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Пунктом 1 статті 17 цього Закону передбачено, що за порушення вимог цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів державної податкової служби України застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: у п'ятикратному розмірі вартості проданих товарів (наданих послуг), на які виявлено невідповідність, - у разі проведення розрахункових операцій на неповну суму вартості проданих товарів (наданих - послуг), у разі не проведення розрахункових операцій через реєстратори розрахункових операцій, у разі не роздрукування відповідного розрахункового документа, що підтверджує виконання розрахункової операції, або проведення її без використання розрахункової книжки.

Пунктом 4 статті 17 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» передбачено, що за порушення вимог цього Закону до суб'єктів підприємницької діяльності, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги) застосовуються фінансові санкції у таких розмірах: двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку або його не зберігання в книзі обліку розрахункових операцій.

Статтею 21 зазначеного Закону України передбачено, що до суб'єктів підприємницької діяльності, що не ведуть або ведуть з порушенням встановленого порядку облік товарів за місцем реалізації та зберігання, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості

не облікованих товарів за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Статтею 22 цього ж Закону передбачено, що у разі: невідповідності суми готівкових коштів на місці проведення розрахунків сумі коштів, яка зазначена в денному звіті, а у випадку використання розрахункової книжки - загальній сумі продажу за розрахунковими квитанціями, виданими з початку робочого дня, до суб'єктів підприємницької діяльності застосовується фінансова санкція у п'ятикратному розмірі суми, на яку виявлено невідповідність.

Судом встановлено, що за розглядом матеріалів первинної скарги встановлено, що матеріалами перевірки не доведено порушення приватним підприємцем ОСОБА_1 пункту 12 статті 3 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» №265/95-ВР від 06.07.1995, а тому позовні вимоги в частині штрафної (фінансової) санкції у розмірі 566,60 грн. підлягають задоволенню.

Щодо позовних вимог про визнання неправомірними дії посадових осіб ДПІ у Шевченківському районі м. Запоріжжя Попівського, Мухо та Водопянової стосовно застосування штрафних санкцій у розмірі 3 029,60 грн. та складання відповідного рішення, суд зазначає наступне.

Як вже зазначалось вище, відповідно до ст.15 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», контроль за додержанням суб'єктами підприємницької діяльності порядку проведення розрахунків за товари (послуги), інших вимог цього Закону здійснюють органи державної податкової служби України шляхом проведення планових або позапланових перевірок згідно із законодавством України.

Статтею 16 цього ж Закону передбачено, що контролюючі органи мають право відповідно до законодавства здійснювати планові або позапланові перевірки осіб, які підпадають під дію цього Закону.

Статтею 19 Конституції України передбачено, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Статтею 3 Закону України «Про державну податкову службу в Україні» передбачено, що органи державної податкової служби України у своїй діяльності керуються Конституцією України, законами України, іншими нормативно-правовими актами органів державної влади, а також рішеннями Верховної Ради АРК і Ради міністрів АРК, органів місцевого самоврядування з питань оподаткування, виданих у межах їх повноважень.

Відповідно до ст.11-1 Закону України «Про державну податкову службу в Україні», позаплановими перевірками вважаються також перевірки в межах повноважень податкових органів, визначених Законами України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів», а в інших випадках - за рішенням суду.

Враховуючи вищенаведені норми чинного законодавства, ДПІ має право на проведення позапланової виїзної перевірки передбаченої нормами Законів України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг», і проведення позапланової перевірки суб'єкта господарювання з питань щодо контролю за здійсненням розрахункових операцій у сфері готівкового та безготівкового обігу проводиться за рішенням керівника податкового органу, яке оформляється наказом, оскільки така перевірка проводиться в межах повноважень податкових органів, які визначені Законами України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» .

Отже, в цій частині позовні вимоги не підлягають задоволенню.

Керуючись ст.ст. 2, 4, 7-12, 69-71, 158, 160- 164, КАС України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Фізичної особи підприємця ОСОБА_1 Каріма до Державної податкової інспекції у Шевченківському районі м. Запоріжжя про визнання дій неправомірними та скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № НОМЕР_1 від 11.09.2009 задовольнити частково.

Скасувати рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій № НОМЕР_1 від 11.09.2009 в частині нарахування 566,60 грн.

В іншій частині позову відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строків подання заяви про апеляційне оскарження та апеляційної скарги, якщо вони не були подані у встановлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Запорізький окружний адміністративний суд шляхом подачі в 10-денний строк з дня її проголошення, а в разі складення постанови у повному обсязі відповідно до статті 160 КАС України з дня складення її в повному обсязі, заяви про апеляційне оскарження і подання після цього протягом 20 днів апеляційної скарги, з подачею її копії відповідно до кількості осіб, які беруть участь у справі.

Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Постанова виготовлена у повному обсязі 22.02.2010.

Суддя /підпис/ ОСОБА_3