Справа № 813/2859/15
Суддя: Потабенко Варвара Анатоліївна
Дата ухвалення: 2015-06-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

25 червня 2015 року № 813/2859/15

Львівський окружний адміністративний суд у складі:

головуючої судді Потабенко В.А.,

за участю секретаря судового засідання Петрика Р.І.,

з участю:

представника позивача ОСОБА_1, згідно довіреності,

представника відповідача ОСОБА_2, згідно довіреності,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові адміністративну справу за позовом Городоцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області до міського комунального підприємства "Новояворівськводоканал" про надання дозволу на проведення документальної позапланової виїзної перевірки, -

ВСТАНОВИВ:

Городоцька об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Державної фіскальної служби у Львівській області (далі Городоцька ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області, позивач) звернулася до Львівського окружного адміністративного суду з позовом до міського комунального підприємства "Новояворівськводоканал" (МКП "Новояворівськводоканал", відповідач), в якому, з врахуванням заяви про уточнення позовних вимог від 23.06.2015 року за вх. № 20374, просить про надання дозволу на проведення позапланової виїзної перевірки міського комунального підприємства "Новояворівськводоканал" за період з 01.09.2011 року по 31.12.2014 року з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо визначення повноти об'єкта оподаткування по податку на прибуток, податку на додану вартість та екологічному податку.

В обґрунтування позовних вимог представник позивача зазначає про необхідність проведення позапланової виїзної перевірки відповідача у зв'язку з численними порушеннями, про які позивач дізнався з листа Львівської об'єднаної державної фінансової інспекції від 19.05.2015 року № 19-15/821 "Про виявлені фінансові порушення за результатами планової ревізії в МКП "Новояворівськводоканал". У зв'язку з тим, що Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" від 28.12.2014 року №71-VIII введено мораторій на проведення у 2015-2016 роках перевірок субєктів господарювання, а саме підприємств, установ та організацій, фізичних осіб підприємств з обсягом доходу до 20 мільйонів гривень за попередній календарний рік, а також наділено контролюючі органи правом здійснювати такі перевірки за рішенням суду, позивач звернувся з даним позовом до суду.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав повністю з підстав, викладених у позові та заяві про уточнення позовних вимог, що надійшла на адресу суду 23.06.2015 року за вх. № 20374, просила позов задовольнити в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечив, просив у задоволенні позову відмовити, покликаючись на те, що жодних підстав для проведення документальної позапланової виїзної перевірки у позивача немає і на даний час по виявлених Львівською об'єднаною державною фінансовою інспекцією здійснюється претензійно-позовна робота.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали справи, з'ясувавши дійсні обставини по справі, суд приходить до висновку, що у задоволенні позову слід відмовити повністю, виходячи з наступного.

Судом встановлено, що МКП "Новояворівськводоканал", , зареєстроване за адресою: 81053, Львівська область, Яворівський район, м. Новояворівськ, вул. Б.Пасічника, 1, перебуває на обліку в Городоцькій ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області.

Як вбачається з матеріалів справи, сектором контролю у Яворівському районі Львівської об'єднаної державної фінансової інспекції проведено ревізію фінансово господарської діяльності МКП "Новояворівськводоканал" за період з 01.09.2011 року по 31.12.2014 року.

За результатами даної ревізії виявлені фінансові порушення, про що листом від 19.05.2015 року № 19-15/821 повідомлено начальна Яворівського відділення Городоцької ОДПІ ГУ ДФС у Львівській області. Зокрема, в листі зазначено про встановлені порушення вимог п. 2.1 Інструкції про встановлення та стягнення плати за скид промислових та інших стічних вод у системи каналізації населених пунктів, затверджених наказом Держбуду України від 19.02.2002 року № 37, пунктів 9, 12 Правил приймання стічних вод підприємств у комунальну систему каналізації м. Новояворівська, затверджених рішенням виконавчого комітету Новояворівської міської ради від 28.01.2005 року № 308, 307, п. 3.7 Правил користування системами централізованого комунального водопостачання та водовідведення в населених пунктах України, затверджених наказом Міністерства з питань житлово комунального господарства України від 27.06.2008 року № 190 та п. 2 ст. 193 Глави 22 Господарського кодексу України від 16.01.2003 року № 436-IV, в звязку з чим не нараховано 111-ом підприємствам, установам, організаціям і фізичним особам приватним підприємцям додаткової плати за скинуті стоки понад обсяги, передбачені умовами укладених договорів, у 5-ти кратному розмірі від діючого тарифу та не виставлено рахунків до оплати, внаслідок чого МКП "Новояворівськводоканал" недоотримано доходів від надання послуг за приймання та очистку стоків в загальній сумі 465,37 тис. грн. Вказаними діями (бездіяльністю) комунальному підприємству завдано матеріальної шкоди (збитків) на цю ж суму.

Відповідно до статті 75 Податкового кодексу України (далі ПК України) передбачено, що органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Порядок та підстави для проведення документальних позапланових перевірок визначені статтею 78 ПК України, згідно якої документальна позапланова перевірка здійснюється за наявності хоча б однієї з таких обставин:

- за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються порушення цим платником податків податкового, валютного та іншого законодавства протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту;

- платником податків не подано в установлений законом строк податкову декларацію, розрахунки, звіт про контрольовані операції або документацію з трансфертного ціноутворення, якщо їх подання передбачено законом;

- платником податків подано контролюючому органу уточнюючий розрахунок з відповідного податку за період, який перевірявся контролюючим органом;

- виявлено недостовірність даних, що містяться у податкових деклараціях, поданих платником податків, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначено виявлену недостовірність даних та відповідну декларацію протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту;

- платником податків подано в установленому порядку контролюючому органу заперечення до акта перевірки або скаргу на прийняте за її результатами податкове повідомлення-рішення, в яких вимагається повний або частковий перегляд результатів відповідної перевірки або скасування прийнятого за її результатами податкового повідомлення-рішення у разі, коли платник податків у своїй скарзі (запереченнях) посилається на обставини, що не були досліджені під час перевірки, та об'єктивний їх розгляд неможливий без проведення перевірки. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали предметом оскарження;

- розпочато процедуру реорганізації юридичної особи (крім перетворення), припинення юридичної особи або підприємницької діяльності фізичної особи - підприємця, закриття постійного представництва чи відокремленого підрозділу юридичної особи, в тому числі іноземної компанії, організації, порушено провадження у справі про визнання банкрутом платника податків або подано заяву про зняття з обліку платника податків;

- платником подано декларацію, в якій заявлено до відшкодування з бюджету податок на додану вартість, за наявності підстав для перевірки, визначених у розділі V цього Кодексу, та/або з від'ємним значенням з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень. Документальна позапланова перевірка з підстав, визначених у цьому підпункті, проводиться виключно щодо законності декларування заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість та/або з від'ємного значення з податку на додану вартість, яке становить більше 100 тис. гривень;

- щодо платника податку подано скаргу про ненадання таким платником податків податкової накладної покупцю або про порушення правил заповнення податкової накладної у разі ненадання таким платником податків пояснень та документального підтвердження на письмовий запит контролюючого органу, в якому зазначаються інформація зі скарги або про порушення правил заповнення податкової накладної з дня його отримання;

- отримано судове рішення суду (слідчого судді) про призначення перевірки або постанову органу, що здійснює оперативно-розшукову діяльність, слідчого, прокурора, винесену ними відповідно до закону;

- контролюючим органом вищого рівня в порядку контролю за діями або бездіяльністю посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня здійснено перевірку документів обов'язкової звітності платника податків або матеріалів документальної перевірки, проведеної контролюючим органом нижчого рівня, і виявлено невідповідність висновків акта перевірки вимогам законодавства або неповне з'ясування під час перевірки питань, що повинні бути з'ясовані під час перевірки для винесення об'єктивного висновку щодо дотримання платником податків вимог законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

Рішення про проведення документальної позапланової перевірки в цьому випадку приймається контролюючим органом вищого рівня лише у тому разі, коли стосовно посадових осіб контролюючого органу нижчого рівня, які проводили документальну перевірку зазначеного платника податків, розпочато службове розслідування або їм повідомлено про підозру у вчиненні кримінального правопорушення;

- у разі отримання інформації про ухилення податковим агентом від оподаткування виплаченої (нарахованої) найманим особам (у тому числі без документального оформлення) заробітної плати, пасивних доходів, додаткових благ, інших виплат та відшкодувань, що підлягають оподаткуванню, у тому числі внаслідок неукладення платником податків трудових договорів з найманими особами згідно із законом, а також здійснення особою господарської діяльності без державної реєстрації. Така перевірка проводиться виключно з питань, що стали підставою для проведення такої перевірки;

- у разі отримання документально підтвердженої інформації та даних, що свідчать про невідповідність умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" та/або встановлення невідповідності умов контрольованої операції принципу "витягнутої руки" у порядку, передбаченому підпунктом 39.5.1.1 підпункту 39.5.1 пункту 39.5 статті 39 цього Кодексу;

- неподання платником податків або подання з порушенням вимог пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу звіту про контрольовані операції та/або документації з трансфертного ціноутворення або у разі встановлення порушень під час моніторингу такого звіту або документації відповідно до вимог пунктів 39.4 і 39.5 статті 39 цього Кодексу;

- отримано звіт про контрольовані операції, надісланий платником податків відповідно до пункту 39.4 статті 39 цього Кодексу. У такому разі перевірка проводиться виключно з питань контролю трансфертного ціноутворення;

- платником податків не подано в установлений пунктом 50.3 статті 50 цього Кодексу строк уточнюючий розрахунок для виправлення помилок, виявлених за результатами електронної перевірки, проведеної за заявою платника податків;

- платником податків не подано в установлений пунктом 50.3 статті 50 цього Кодексу строк уточнюючий розрахунок для виправлення помилок, виявлених за результатами електронної перевірки, проведеної за заявою платника податків.

За наявності вищевказаних обставин, перелік яких чітко визначений, контролюючий орган має право проводити позапланові перевірки.

Однак, Законом України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи" від 28.12.2014 року" № 71-VIII встановлено, що у 2015 та 2016 роках перевірки підприємств, установ та організацій, фізичних осіб підприємців з обсягом доходу до 20 мільйонів гривень за попередній календарний рік контролюючими органами здійснюються виключно з дозволу Кабінету Міністрів України, за заявкою суб'єкта господарювання щодо його перевірки, згідно з рішенням суду або вимогами Кримінального процесуального кодексу України.

Зазначене обмеження не поширюється:

- з 1 січня 2015 року на перевірки суб'єктів господарювання, що ввозять на митну територію України та/або виробляють та/або реалізують підакцизні товари;

- з 1 січня 2015 року на перевірки дотримання норм законодавства з питань наявності ліцензій, повноти нарахування та сплати податку на доходи фізичних осіб, єдиного соціального внеску, відшкодування податку на додану вартість;

- з 1 липня 2015 року на перевірки платників єдиного податку другої і третьої (фізичні особи - підприємці) груп, крім тих, які здійснюють діяльність на ринках, продаж товарів у дрібнороздрібній торговельній мережі через засоби пересувної мережі, за винятком платників єдиного податку, визначених пунктом 27 підрозділу 10 розділу XX "Перехідні положення" ПК України, з питань дотримання порядку застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Як вбачається з матеріалів справи, а саме з податкової декларації позивача з податку на прибуток підприємства за 2014 рік, дохід відповідача за попередній рік становить 9176251 грн.

Отже, виходячи із вищенаведеного, оскільки обсяг доходу МКП "Новояворівськводоканал" за попередній рік становить менше 20 мільйонів гривень, відповідач підпадає під дію мораторію на проведення перевірок у 2015 2016 роках, що зобовязує відповідача дотриматись вимог Закону України "Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи", а саме: одержати дозвіл на проведення перевірки Кабінету Міністрів України, заявку суб'єкта господарювання щодо його перевірки, рішення суду або рішення прийняте в межах кримінального провадження.

Відтак, позивач звернувся до суду за наданням дозволу про надання дозволу на проведення документальної позапланової виїзної перевірки МКП "Новояворівськводоканал".

Як на підставу необхідності надання дозволу на проведення позапланової виїзної перевірки відповідача за період з 01.09.2011 року по 31.12.2014 року з питань дотримання вимог податкового законодавства щодо визначення повноти об'єкта оподаткування по податку на прибуток, податку на додану вартість та екологічному податку, Городоцька ОДПІ покликається на наявність порушень, встановлених під час планової ревізії МКП "Новояворівськводоканал", проведеної сектором контролю у Яворівському районі Львівської об'єднаної державної фінансової інспекції за період з 01.09.2011 року по 31.12.2014 року.

Як вже було зазначено вище, вказаною перевіркою встановлено факт заподіяння відповідачу збитків на суму 465,37 тис. грн.

Водночас, суд зазначає, що зафіксовані порушення стосуються виключно господарської діяльності відповідача, що випливала з договорів про надання послуг з водопостачання і водовідведення підприємствам, установам, організаціям, фізичним особам.

Так, зокрема, Львівська обєднана державна фінансова інспекція в листі від 19.05.2015 року № 19-15/821 на встановлені порушення Господарського кодексу України, Інструкції про встановлення та стягнення плати за скид промислових та інших стічних вод у системи каналізації населених пунктів, Правил приймання стічних вод підприємств у комунальну систему каналізації м. Новояворівська, Правил користування системами централізованого комунального водопостачання та водовідведення в населених пунктах України.

Відповідно до ст. 3 Господарського кодексу України (далі ГК України), під господарською діяльністю розуміється діяльність суб'єктів господарювання у сфері суспільного виробництва, спрямована на виготовлення та реалізацію продукції, виконання робіт чи надання послуг вартісного характеру, що мають цінову визначеність.

Згідно ст. 16 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний, крім іншого, вести в установленому порядку облік доходів і витрат, складати звітність, що стосується обчислення і сплати податків та зборів, подавати до контролюючих органів у порядку, встановленому податковим та митним законодавством, декларації, звітність та інші документи, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів, сплачувати податки та збори в строки та у розмірах, встановлених цим Кодексом та законами з питань митної справи, подавати на належним чином оформлену письмову вимогу контролюючих органів (у випадках, визначених законодавством) документи з обліку доходів, витрат та інших показників, пов'язаних із визначенням об'єктів оподаткування (податкових зобов'язань), первинні документи, регістри бухгалтерського обліку, фінансову звітність, інші документи, пов'язані з обчисленням та сплатою податків та зборів, подавати контролюючим органам інформацію в порядку, у строки та в обсягах, встановлених податковим законодавством.

Згідно ст. 191 Податкового кодексу України контролюючі органи, серед іншого, здійснюють адміністрування податків, зборів, платежів, контролюють своєчасність подання платниками податків та платниками єдиного внеску передбаченої законом звітності (декларацій, розрахунків та інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків, зборів, платежів), своєчасність, достовірність, повноту нарахування та сплати податків, зборів, платежів, надають адміністративні послуги платникам податків, зборів, платежів, забезпечують ведення обліку податків, зборів, платежів, забезпечують визначення в установлених цим Кодексом, іншими законами України випадках сум податкових та грошових зобов'язань платників податків, застосування і своєчасне стягнення сум передбачених законом штрафних (фінансових) санкцій (штрафів) за порушення податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи.

За наявності мораторію на проведення перевірок певних субєктів господарювання в 2015-2016 роках, необхідною умовою для здійснення контролюючими органам повноважень, визначених в ст. 191 Податкового кодексу України, має бути інформація про порушення таким субєктом господарювання вимог чинного законодавства з питань оподаткування, порушення правил ведення бухгалтерського обліку, фінансової звітності, які впливають на виникнення, зміну і припинення податкового обов'язку, порядку і умов його виконання.

Однак, така інформація в листі Львівської обєднаної державної фінансової інспекції від 19.05.2015 року № 19-15/821 відсутня.

Не надано суду і доказів наявності у позивача такої інформації, отриманої з інших джерел.

Також суд зазначає, що у позивача не було жодних зауважень до поданої податкової декларації відповідача з податку на прибуток підприємства за 2014 рік.

У відповідності до ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно ст. 9 КАС України, передбачає, що суди при вирішенні справи керуються принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

За наслідком розгляду справи суд дійшов висновку, що позивачем недостатньо обґрунтовано необхідність надання дозволу на проведення документальної позапланової виїзної перевірки МКП "Новояворівськводоканал". Така необхідність проведення перевірки не підтверджена жодними матеріалами справи, а зафіксовані Львівською обєднаною державною фінансовою інспекцією порушення стосуються виключно господарської діяльності відповідача і не впливають на дотримання ним вимог чинного законодавства з питань оподаткування або порушення ним правил ведення бухгалтерського обліку, фінансової звітності, які впливають на виникнення, зміну і припинення податкового обов'язку, порядку і умов його виконання.

Звідси, суд відмовляє позивачу у задоволенні позову в повному обсязі.

Згідно з ст. 94 КАС України, судові витрати зі сторін стягненню не підлягають.

Керуючись ст.ст. 2, 7-14, 18, 19, 33-35, 69-71, 94, 158-163, 167 КАС України, суд,-

П О С Т А Н О В И В:

у задоволенні позову відмовити повністю.

Постанова може бути оскаржена в порядку та строки, передбачені ст.ст. 186, 254 КАС України.

Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Апеляційна скарга подається до адміністративного суду апеляційної інстанції через Львівський окружний адміністративний суд. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції. Апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Повний текст постанови виготовлений 30.06.2015 року.

Суддя Потабенко В.А.