Справа № 810/2085/15
Суддя: Щавінський В.Р.
Дата ухвалення: 2015-06-10 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КИЇВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

10 червня 2015 року 810/2085/15

Київський окружний адміністративний суд в складі: головуючого судді Щавінського В.Р., при секретарі судового засідання Сіренко Ю.П., за участю представника позивача, представника відповідача, розглянувши у відкритому судовому засіданні у м. Києві адміністративну справу

за позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_1

до Державної податкової інспекції у Києво-Святошинському районі Головного управління Державної фіскальної служби у Київській області

про визнання протиправними дії та скасування наказу від 18.02.2015 р. №97,-

В С Т А Н О В И В:

ФОП ОСОБА_1 звернувся з вказаним позовом до суду просить:

- визнати нечинним наказ начальника ДПІ у Києво-Святошинському районі ГУ ДФС у Київській області №97 від 18.02.2015 р. про проведення позапланової невиїзної перевірки в період з 23.02. 2015 р. по 27.02.2015 р. в звязку з невідповідністю порядку його винесення;

- зобовязати ДПІФ у Києво-Святошинському районі ГУ ДФС у Київській області провести перевірку з урахуванням вимог Закону України від 28.12.2014 р. №71-VІІІ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо податкової реформи» яким встановлено, що у 2015 р. та 2016 перевірки підприємств, установ та організацій, фізичних осіб підприємців з обсягом доходу до 20мільйонів гривень за попередній квартальний рік контролюючими органами здійснюються виключно з дозволу Кабінету Міністрів України, за заявою субєкта господарювання щодо його перевірки, згідно з рішенням суду або вимогами Кримінального процесуального кодексу України.

Свої позовні вимоги обґрунтовує тим, що 24.02.2015 р. він отримав від ДПІ у Києво-Святошинському районі ГУ ДФС у Київській області лист «Про надання пояснень та їх документального підтвердження» від 18.02.2015 р. №352/С/10-13-17-01, яким пропонується згідно п.п.20.1 ст.20 та п.п.85.2 ст.80 ПК України надати всі документи, що стосуються господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 за 2013 р. 2014 р. та надати пояснення щодо діяльності субєкта господарювання, також отримав повідомлення від 18.02.2015 р. про проведення позапланової виїзної перевірки та копію наказу №97 від 18.02.2015 р. про проведення позапланової невиїзної перевірки.

Вказує, що на подібний запит від 28.08.2014 року №1687/С/17-215 надавалися пояснення та копії документів.

Вважає, протиправним оскаржуваним наказ, оскільки документальна позапланова виїзна перевірка призначена за відсутності підстав для її проведення, а на письмовий запит вже надавалися письмові пояснення та копії документів.

В судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав у повному обсязі, підтвердив обставини викладені в позовній заяві, просив позов задовольнити.

Відповідач ДПІ у Києво-Святошинському районі ГУ ДФС у Київській області заперечував проти позову. У обґрунтування своїх заперечень пояснив, що в ході перевірки ФОП ОСОБА_1 18.02.2015 р. надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення лист ДПІ у Києво- Святошинському районі ГУ ДФС у Київській області від 18.02.2015 р. № 352/С/10-13-17-01 про надання пояснень та документальних підтверджень стосовно підприємницької діяльності щодо ведення, обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДФС, за період 2013р. - 2014р., який позивачем отримано 24.02.2015 р. за дорученням. Проте документи з приводу фінансово - господарської діяльності відповідно п.85.2 ст.85, пп.20.1.6 п.20.1ст.20 ПК України ФОП ОСОБА_1 не надано.

Вважає, що оскаржуваний наказ податкового органу №97 від 18.02.2015 р. винесено правомірно, в порядку та у спосіб, передбачені вимогами чинного законодавства.

В судовому засіданні представник відповідача просив відмовити в задоволенні позову.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши матеріали адміністративної справи, суд вважає, що в задоволенні позову необхідно відмовити з наступних підстав.

Судом встановлено, за період з 01.01.2013 р. по 31.12.2014 р. ФОП ОСОБА_1 здійснював діяльність на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності, обрана ІІІ-група єдиного податку 5%.

Відповідно ч. 3 п.293.8 ст.293 ПК України платники єдиного податку третьої груп, які перевищили у податковому (звітному) періоді обсяг доходу, визначений для таких платників у пункті 291.4 статті 291 цього Кодексу, у наступному податковому (звітному кварталі) за поданою ними заявою переходить на застосування ставки єдиного податку, визначеної для платників єдиного податку 5 групи, або відмовляється від застосування спрощеної системи оподаткування.

Як вбачається з матеріалів справи, з метою дослідження питання перевищення обсягів виручки платником, ФОП ОСОБА_1 28.08.2014 р. податковий орган направлено лист про надання пояснень та їх документальних підтверджень, щодо отриманих доходів, який позивачем отримано 10.09.2014 р.

Судом встановлено, що від позивача документи щодо підтвердження фінансово господарської діяльності до податкового органу в повному обсязі не надано. Натомість, платником надано копії виписок банку за 22.01.2013 р., 11.04.2013 р. та листи між ФОП ОСОБА_1 та ТОВ «Алмаз» про зміну в призначенні платежу де помилково вказана оплата за піддони замість зворотної фінансової допомоги. В даних листах відсутні як дати їх складання так і дати отримання їх ФОП ОСОБА_1, також до перевірки не надано документи щодо отримання фінансової допомоги, що унеможливлює на момент проведення перевірки підтвердження даних операцій.

Згідно ст. 9 Закону України від 16 липня 1999 року № 996-ХІV Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні зі змінами та доповненнями передбачено, що підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій, а якщо це не можливо - безпосередньо після її закінчення. Відповідно до абзацу 2 п. 2.1 Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.95 року № 88 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 року за №168/704 із змінами та доповненнями, первинні документи (на паперових і машино зчитуваних носіях інформації) для надання їм юридичної сили і доказовості повинні мати такі обов'язкові реквізити; назва підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), код форми, дата і місце складання, зміст господарської операції та її вимірники (у натуральному і вартісному виразі), посади, прізвища і підписи осіб, відповідальних за дозвіл та здійснення господарської операції і складання первинного документа. Також, відповідно до норм Положення № 88, первинні документи складаються на бланках типових і спеціалізованих форм, затверджених відповідним органом державної влади. Документування господарських операцій може здійснюватись із використанням виготовлених самостійно бланків, які повинні містити обов'язкові реквізити чи реквізити типових або спеціалізованих форм.

Згідно службової записки відділу адміністрування доходів і зборів з фізичних осіб від 01.10.2014 р. №263 та наказу №97 від 18.02.2015р. про проведення позапланової документальної невиїзної перевірки дотримання вимог податкового законодавства при обчисленні, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування ФОП ОСОБА_1 В.П., за період з 01 січня 2013 року по 31 грудня 2014 року.

Також в ході перевірки ФОП ОСОБА_1 18.02.2015 р. надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення лист ДПІ у Києво- Святошинському районі ГУ ДФС у Київській області від 18.02.2015 р. № 352/С/10-13-17-01 про надання пояснень та документальних підтверджень стосовно підприємницької діяльності щодо ведення, обчислення, повноти і своєчасності сплати податку на доходи фізичних осіб та єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування, контроль за дотриманням якого покладено на органи ДФС, за період 2013р.-2014р., який позивачем отримано 24.02.2015 р. за дорученням. Проте документи з приводу фінансово- господарської діяльності відповідно п.85.2 ст.85, пп.20.1.6 п.20.1 ст.20 ПК України ФОП ОСОБА_1 не надано.

Суд вважає, що даний запит надано платнику в ході перевірки та на підставі п.85.2 ст. 85 ПК України платник податків зобовязаний надати посодавим (службовим) особам контролюючих органів у повному обсязі всі документи, що належать або повязані з предметом перевірки. Такий обовязок виникає у платника податків після початку перевірки.

Частина 2 ст. 19 Конституції України встановлює, що органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Згідно з ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, серед іншого, чи прийняті (вчинені) вони, зокрема, на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідно до п.п.20.1.4, п.п.20.1.6, п.п.20.1.8 п. 20.1 ст. 20 ПК України, органи державної податкової служби мають право: роводити перевірки платників податків (крім Національного банку України) в порядку, встановленому цим Кодексом; для здійснення функцій, визначених податковим законодавством, отримувати безоплатно від платників податків, у тому числі благодійних та інших неприбуткових організацій, у порядку, визначеному цим Кодексом, інформацію, довідки, копії документів (засвідчені підписом платника податків або його посадовою особою та скріплені печаткою (за наявності) про фінансово-господарську діяльність, отримувані доходи, видатки платників податків та іншу інформацію, пов'язану з обчисленням та сплатою податків, дотриманням вимог іншого законодавства, здійснення контролю за яким покладено на органи державної податкової служби, а також фінансову та статистичну звітність, в порядку та на підставах, визначених цим Кодексом; під час проведення перевірок вивчати та перевіряти первинні документи, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку, інші регістри, фінансову, статистичну звітність, пов'язані з обчисленням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби.

Згідно п.п.75.1.2 п.75.1 ст. 75 ПК України документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Відповідно до п.п.78.1.1 п.78.1 ст. 78 ПК України документальна позапланова перевірка здійснюється в разі, якщо за наслідками перевірок інших платників податків або отримання податкової інформації виявлено факти, що свідчать про можливі порушення платником податків податкового, валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, якщо платник податків не надасть пояснення та їх документальні підтвердження на обов'язковий письмовий запит органу державної податкової служби протягом 10 робочих днів з дня отримання запиту.

Згідно з п.78.4 ст. 78 ПК України про проведення документальної позапланової перевірки керівник органу державної податкової служби приймає рішення, яке оформлюється наказом. Право на проведення документальної позапланової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому до початку проведення зазначеної перевірки вручено під розписку копію наказу про проведення документальної позапланової перевірки.

Згідно з положеннями ст. 81 ПК України посадові особи органу ДПС України мають право приступити до проведення документальної виїзної перевірки, фактичної перевірки за наявності підстав для їх проведення, визначених цим Кодексом, та за умови пред'явлення або надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, таких документів (вичерпний перелік):

- направлення на проведення такої перевірки, в якому зазначаються дата видачі, найменування органу державної податкової служби, реквізити наказу про проведення відповідної перевірки найменування та реквізити суб'єкта (об'єкта), перевірка якого проводиться (прізвище, ім'я, по батькові фізичної особи - платника податку, який перевіряється), мета, вид (планова або позапланова), підстави, дата початку та тривалість перевірки, посада та прізвище посадової (службової) особи, яка проводитиме перевірку. Направлення на перевірку у такому випадку є дійсним за наявності підпису керівника органу державної податкової служби або його заступника, що скріплений печаткою органу державної податкової служби;

- копії наказу про проведення перевірки;

- службового посвідчення осіб, які зазначені в направленні на проведення перевірки.

Непред'явлення або не надіслання у випадках, визначених цим Кодексом, платнику податків (його посадовим (службовим) особам) цих документів або пред'явлення зазначених документів, що оформлені з порушенням вимог, встановлених ст. 81 ПК України, є підставою для недопущення посадових (службових) осіб органу державної податкової служби до проведення документальної виїзної або фактичної перевірки.

Згідно з п. 81.1 ст. 81 ПК України, при пред'явленні направлення платнику податків та/або посадовим (службовим) особам платника податків (його представникам або особам, які фактично проводять розрахункові операції) такі особи розписуються у направленні із зазначенням свого прізвища, імені, по батькові, посади, дати і часу ознайомлення.

У разі відмови платника податків та/або посадових (службових) осіб платника податків (його представників або осіб, які фактично проводять розрахункові операції) розписатися у направленні на перевірку посадовими (службовими) особами органу державної податкової служби складається акт, який засвідчує факт відмови. У такому випадку акт про відмову від підпису у направленні на перевірку є підставою для початку проведення такої перевірки. Крім цього, перевірка вже проведена і наказ №97 вичерпав свою дію.

Враховуючи викладені обставини справи та положення норм чинного законодавства, суд дійшов висновку, що виносячи оскаржуваний наказ №97 від 18.02.2015 р. відповідач діяв на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України Водночас, спірний наказ жодним чином не порушує права та інтереси позивача.

Відповідно до ч.1 ст. 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

На підставі викладеного, керуючись статтями 69,70,71,72,94,158-163,167 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В:

У задоволенні позову відмовити.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо скаргу не було подано в установлені строки. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга на постанову суду подається до Київського апеляційного адміністративного суду через Київський окружний адміністративний суд протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Суддя Щавінський В.Р.

Дата виготовлення і підписання повного тексту постанови - 15 червня 2015 р.