Справа № 804/4079/15
Суддя: Сидоренко Дмитро Володимирович
Дата ухвалення: 2015-06-11 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
11 червня 2015 р. Справа № 804/4079/15
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі: головуючого судді Сидоренка Д.В., при секретарі Гуцал А.В., розглянувши за участю представника:
позивача - Тітова М.І., довіреність без/н від 04.08.2014 року,
у відкритому судовому засіданні адміністративну справу
за позовом Державного підприємства "Українського науково-дослідного та проектно-розвідувального інституту промислової технології"
до Верхньодніпровської об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління Міністерства доходів і зборів у Дніпропетровській області
про визнання протиправною та скасування вимоги про сплату боргу(недоїмки).
Обставини справи: до Дніпропетровського окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Державного підприємства «Український науково-дослідний та проектно-розвідувальний інститут промислової технології» до Верхньодніпровської ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправним та скасування вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ю-847-28 від 04.12.2012р. на загальну суму 849876,48 грн.
Позовні вимоги мотивовані тим, що за даними підприємства розмір заборгованості по ЄСВ складає 538410,30 грн., а визначений законом порядок зарахування фактичної сплати підприємством ЄСВ не дає можливості стверджувати про несвоєчасність безпосередньої виплати ЄСВ. Крім того, оскаржувана вимога не відповідає вимогам Інструкції про порядок нарахування та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування в частині зазначення у вимозі реквізитів акту перевірки або рішень на підставі яких було її винесено, а також у вимозі безпідставно зазначено загальну суму заборгованості, а не сума зростання боргу за базовий звітний період.
Присутній у судовому засіданні представник позивача позовні вимоги підтримав та просив задовольнити їх у повному обсязі.
Відповідач Криворізька ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області направив письмові заперечення проти адміністративного позову, з клопотанням про розгляд справи без участі свого представника. В запереченнях на адміністративний позов зазначив, що за результатами перевірки не виносилися податкові повідомлення-рішення, а оскарженням дій по внесенню в Акт перевірки висновків, позивач фактично оскаржує сам Акт, який не є рішенням суб'єкта владних повноважень. Щодо заборони використовувати зібрану інформацію відповідач зазначає, що така вимога не підлягає розгляду Дніпропетровським окружним адміністративним судом, також така вимог спрямована на захист прав та інтересів не позивача, а його контрагентів. Крім того зазначає, що наявна в електронній базі інформація не впливає на права та інтереси позивача, не створює для нього додаткових обов'язків, не визначає правову поведінку позивача, отже не порушує його права та інтереси.
Заслухавши пояснення представників сторін, розглянувши матеріали справи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору, суд
Рішеннями про результати розгляду скарги ГУ ДФС у Дніпропетровській області №329/10/04-3610-08-09 від 19.01.2015р. та Державної фіскальної служби України №4006/6/99-99-10-01-07-15 від 24.02.2015р. залишено без змін вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ю-847-25 від 04.12.2014р.

Нормативно-правовим актом, що визначає правові та організаційні засади забезпечення збору та обліку єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, умови та порядок його нарахування і сплати та повноваження органу, що здійснює його збір та ведення обліку є Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» (далі - Закон №2464, редакції на час виникнення спірних правовідносин).

Відповідно до визначення наведених у ст.1 Закону №2464 єдиним внеском на загальнообов'язкове державне соціальне страхування є консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування.

Відповідно до п.1 ч.1 ст.4 Закону №2464 платниками єдиного внеску, зокрема, є підприємства, установи та організації, інші юридичні особи, утворені відповідно до законодавства України, незалежно від форми власності, виду діяльності та господарювання, які використовують працю фізичних осіб на умовах трудового договору (контракту) або на інших умовах, передбачених законодавством, чи за цивільно-правовими договорами (крім цивільно-правового договору, укладеного з фізичною особою - підприємцем, якщо виконувані роботи (надавані послуги) відповідають видам діяльності відповідно до відомостей з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців), у тому числі філії, представництва, відділення та інші відокремлені підрозділи зазначених підприємств, установ і організацій, інших юридичних осіб, які мають окремий баланс і самостійно ведуть розрахунки із застрахованими особами.

За вимогами норм ч.2 ст.6 Закону №2464 платник єдиного внеску зобов'язаний, в тому числі, своєчасно та в повному обсязі нараховувати, обчислювати і сплачувати єдиний внесок.

Згідно з п.6 ч.1 ст.1 Закону №2464 недоїмка - сума єдиного внеску, своєчасно не нарахована та/або не сплачена у строки, встановлені цим Законом, обчислена органами доходів і зборів у випадках, передбачених цим Законом.

Відповідно до ч. 4 ст. 25 Закону №2464 орган доходів і зборів у порядку, за формою і в строки, встановлені центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, надсилає платникам єдиного внеску, які мають недоїмку, вимогу про її сплату.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

Платник єдиного внеску зобов'язаний протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги про сплату недоїмки сплатити суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею.

У разі якщо платник єдиного внеску протягом десяти календарних днів з дня надходження вимоги не сплатив зазначені у вимозі суми недоїмки та штрафів разом з нарахованою пенею, не узгодив вимогу з органом доходів і зборів, не оскаржив вимогу в судовому порядку або не сплатив узгоджену суму недоїмки протягом десяти робочих днів з дня надходження узгодженої вимоги, орган доходів і зборів надсилає в порядку, встановленому законом, до підрозділу державної виконавчої служби вимогу про сплату недоїмки.

Відповідно до п. 6.3 Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої наказом Міністерства доходів і зборів України від 09.09.2013 №455 (далі - Інструкція), органи доходів і зборів надсилають платникам вимогу про сплату недоїмки в таких випадках:

- якщо дані документальних перевірок результатів діяльності платника про суми доходу (прибутку) фізичних осіб - підприємців чи осіб, які забезпечують себе роботою самостійно, свідчать про донарахування сум єдиного внеску органами доходів і зборів у повідомленнях-розрахунках, де визначено суми єдиного внеску, які підлягають доплаті;

- якщо платник має на кінець календарного місяця недоїмку зі сплати єдиного внеску;

- якщо платник має на кінець календарного місяця борги зі сплати фінансових санкцій.

У випадку, передбаченому абзацом другим цього пункту, вимога надсилається одночасно з актом документальної перевірки платника єдиного внеску або актом про суми розбіжностей щодо сум доходу (прибутку), заявлених у звітності до органу доходів і зборів та задекларованих у річній податковій декларації фізичними особами - підприємцями чи особами, які забезпечують себе роботою самостійно, або повідомленням-розрахунком на всю суму донарахованого єдиного внеску.

У випадках, передбачених абзацами третім та/або четвертим цього пункту, вимога надсилається:

- платникам, зазначеним у підпунктах 1 та 2 пункту 2.1 розділу II цієї Інструкції, протягом п'яти робочих днів, наступних за календарним місяцем, у якому виникла або зросла недоїмка зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій);

- платникам, зазначеним у підпунктах 3 та 4 пункту 2.1 розділу II цієї Інструкції, протягом п'ятнадцяти робочих днів, наступних за календарним місяцем, у якому виникла або зросла недоїмка зі сплати єдиного внеску (заборгованість зі сплати фінансових санкцій).

Вимога формується на підставі даних особових рахунків платників на суму боргу, що перевищує 10 гривень.

Вимога про сплату недоїмки є виконавчим документом.

Сума боргу у вимозі проставляється у гривнях з двома десятковими знаками.

Відповідно до п. 6.4 Інструкції вимога про сплату боргу формується на підставі актів документальних перевірок, звітів платника про нарахування єдиного внеску та облікових даних з карток особових рахунків платників за формою згідно з додатком 4 до цієї Інструкції (для платника - юридичної особи) або за формою згідно з додатком 5 до цієї Інструкції (для платника - фізичної особи).

Орган доходів і зборів веде реєстр виданих вимог про сплату недоїмки за формою згідно з додатком 6.

При формуванні вимоги їй присвоюється порядковий номер, який складається з трьох частин: 1 частина - літера "Ю" (вимога до юридичної особи) або "Ф" (вимога до фізичної особи), 2 частина - порядковий номер, 3 частина - літера "У" (узгоджена вимога).

Вимога формується під одним порядковим номером до повного погашення сум боргу.

Після формування вимоги та внесення даних до відповідного реєстру вимога передається працівнику, на якого покладено обов'язок з ведення діловодства та архівного зберігання документів, для надіслання (вручення) її платнику. При цьому корінець вимоги залишається у органі доходів і зборів.

Відповідно до п. 6.9 Інструкції якщо протягом наступного базового звітного періоду платник наростив суми боргу, то після проходження відповідної процедури узгодження та оскарження вимога подається до органу державної виконавчої служби або до органів Державної казначейської служби України тільки на суму зростання боргу.

Аналіз наведених пунктів та додатку 5 вказаної Інструкції вказує, що вимога має містити суму боргу, яка обліковується у платника, станом на відповідну дату, а не тільки суму, на яку борг збільшився. Пункт 6.9 Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування визначає порядок надіслання вимоги на виконання, а не порядок складання та визначення в ній суми боргу.

Відповідно до даних особового рахунку по платежу 71010000 (єдиний внесок) станом на 30.11.2014 року загальна сума заборгованості позивача становить 849876,48 грн., в тому числі недоїмка - 759353,51 грн. (838962,78 грн. - штрафи в розмірі 79609,27 грн.), штрафи в розмірі 79609,27 грн. та пеня в розмірі 10913,70 грн., у зв'язку з чим відповідачем правомірно було виписано та направлено вимогу в частині суми недоїмки з єдиного внеску станом на 30.11.2014 року в розмірі 759353,81 грн

Крім того, згідно Рішення про результати розгляду скарги ГУ ДФС у Дніпропетровській області №787/10/04-30-10-08-09 від 28.11.2014р. скасована попередня вимога Верхньодніпровської ОДПІ від 02.10.2014р. №Ю-847-25 про сплату боргу (недоїмки) з єдиного соціального внеску у суму 478120,61 грн.

Також необґрунтованим є твердження позивача відносно відсутності у вимозі реквізитів акту перевірки або рішень на підставі яких було її винесено та відносно помилковості суми недоїмки, внаслідок часткової сплати єдиного соціального внеску у грудні 2014р., оскільки Інструкція передбачає право органу доходів і зборів формувати вимоги про сплату боргу, зокрема, за даними карток особових рахунків платників, а часткова сплата недоїмки у грудні 2014р. (платіжними дорученнями №611, №610, №609 від 15.12.2014р., №293, №283 від 02.12.2014р., №292, №297, №293 від 05.12.2014р., №310 від 19.12.2014р.) не може змінювати розмір недоїмки станом на дату - 30.11.2014р.

Відносно включення у оскаржувану вимогу сум штрафів в розмірі 79609,27 грн. та пені в розмірі 10913,70 грн. суд зазначає наступне.

Відповідно до ч.10-11 ст. 25 Закону №2464 на суму недоїмки нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу.

Орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції, зокрема за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум.

Водночас пунктом 7.1 Інструкції передбачено, що за порушення норм законодавства про єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування до платників, на яких згідно із Законом покладено обов'язок нараховувати, обчислювати та сплачувати єдиний внесок, застосовуються фінансові санкції (штрафи та пеня) відповідно до Закону.

Підпунктом 2 пункту 7.2 Інструкції визначено, що відповідно до частини одинадцятої статті 25 Закону №2464-VI до платників, визначених підпунктами 1 - 4 пункту 2.1 розділу II цієї Інструкції, органи доходів і зборів за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску застосовують штраф у розмірі 10 відсотків своєчасно не сплачених сум. При цьому складається рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за формою згідно з додатком 9. Розрахунок цієї фінансової санкції здійснюється на підставі даних карток особових рахунків платників.

На суму недоїмки платнику єдиного внеску нараховується пеня з розрахунку 0,1 відсотка суми недоплати за кожний день прострочення платежу (пункт 7.5 Інструкції №455).

Відповідно до ч.14-15 ст. 25 Закону №2464 про нарахування пені та застосування штрафів, передбачених цим Законом, посадова особа органу доходів і зборів у порядку, встановленому центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, за погодженням з Пенсійним фондом, приймає рішення, яке протягом трьох робочих днів надсилається платнику єдиного внеску.

Суми пені та штрафів, передбачених цим Законом, підлягають сплаті платником єдиного внеску протягом десяти робочих днів після надходження відповідного рішення. Зазначені суми зараховуються на рахунки органів доходів і зборів , відкриті в центральному органі виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, для зарахування єдиного внеску. При цьому платник у зазначений строк має право оскаржити таке рішення до органу доходів і зборів вищого рівня або до суду з одночасним обов'язковим письмовим повідомленням про це територіального органу доходів і зборів , яким прийнято це рішення.

Оскарження рішення органу доходів і зборів про застосування фінансових санкцій зупиняє перебіг строку їх сплати до винесення органом доходів і зборів вищого рівня та/або центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, або судом рішення у справі. Строк сплати фінансових санкцій також зупиняється до ухвалення судом рішення у разі оскарження платником єдиного внеску вимоги про сплату недоїмки, якщо застосування фінансових санкцій пов'язано з виникненням або несвоєчасною сплатою суми недоїмки.

Порядок, строки та процедура оскарження вимоги про сплату єдиного внеску поширюються на оскарження рішень органу доходів і зборів щодо нарахування пені та застосування штрафів.

Рішення органу доходів і зборів про нарахування пені та/або застосування штрафів, передбачених частинами одинадцятою і дванадцятою цієї статті, є виконавчим документом.

У разі якщо платник єдиного внеску не сплатив зазначені в рішенні суми протягом десяти робочих днів, а також не повідомив у цей строк орган доходів і зборів про оскарження рішення, таке рішення передається державній виконавчій службі в порядку, встановленому законом.

Суми штрафів та нарахованої пені, застосованих за порушення порядку та строків нарахування, обчислення і сплати єдиного внеску, стягуються в такому самому порядку, що і суми недоїмки із сплати єдиного внеску.

Суми штрафів та нарахованої пені включаються до вимоги про сплату недоїмки, якщо їх застосування пов'язано з виникненням та сплатою недоїмки.

31.07.2014р. Верхньодніпровською ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області (Жовтоводське відділення) прийнятті рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску, а саме:

- № про застосування штрафу в розмірі 23616,46 грн. та нарахування пені в розмірі 1871,08 грн.;

- № про застосування штрафу в розмірі 31642,69 грн. та нарахування пені в розмірі 6858,22 грн.;

- № про застосування штрафу в розмірі 26534,52 грн. та нарахування пені в розмірі 2184,40 грн.

Процедура подання та розгляду органами доходів і зборів скарг на вимоги про сплату недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - вимога) та на рішення про нарахування пені та накладення штрафу, передбачених частинами десятою, одинадцятою статті 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, визначена Порядком розгляду органами доходів і зборів скарг на вимоги про сплату недоїмки зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та на рішення про нарахування пені та накладення штрафу, який затверджено наказом Міністерства доходів і зборів України №452 від 09.09.2013р., (далі - Порядок №452).

Відповідно до п.4.1 та п.6.1 Порядку №452 орган доходів і зборів, який розглядає скаргу платника єдиного внеску, зобов'язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його платнику єдиного внеску протягом 30 календарних днів, наступних за днем отримання скарги, на адресу платника єдиного внеску поштою з повідомленням про вручення або надати йому під розписку. Якщо протягом цього строку вмотивоване рішення органом доходів і зборів не надсилається платнику єдиного внеску, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника єдиного внеску.

Процедура оскарження відповідно до цього Порядку закінчується, зокрема днем отримання скаржником рішення органу доходів і зборів про повне задоволення скарги.

З матеріалів справи вбачається, що ДП «Український науково-дослідний та проектно-розвідувальний інститут промислової технології» подана до ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області скарга на рішення про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску (вхідний №10861/10с від 03.09.2014р.).

Рішенням про результати розгляду скарги ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області вих.№6890/10/04-36-10-08-09 від 29.09.2014р. залишено без змін рішення Верхньодніпровської ОДПІ від 31.07.2014р. №, № та №.

В судовому засіданні представник позивача зазначав, що підприємством не отримувалося Рішенням про результати розгляду скарги ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області вих.№6890/10/04-36-10-08-09від 29.09.2014р., у зв'язку з чим ухвалою Дніпропетровського окружного адміністративного суду від 23.04.2015р. від ГУ ДФС у Дніпропетровській області витребувано відомості щодо направлення та вручення позивачу Рішенням про результати розгляду скарги ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області вих.№6890/10104-36-10-08-08 від 29.09.2014р.

На виконання вимог суду, ГУ ДФС у Дніпропетровській області надані реєстр відправлення від 29.09.2014р., фіскальний чек та повідомлення про вручення поштового відправлення за №662.

Згідно реєстру відправлення за 29.09.2014р. під порядковим номером 13 зазначено відправлення одержувачу ДП УНД та ПРІПТ за адресою: 52200, м.Жовті Води, вул.Першотравнева, б.24, 6890/10/0436-10-08-09.

Згідно повідомлення про вручення поштового відправлення за №662, найменування адресата - ДП УкрНД та ПРІ промислової технології, поштова адреса - 52200, м.Жовті Води, вул. Першотравнева, 24а, відправлення отримано 02.10.2014р.

Разом з тим, місцезнаходженням Державного підприємства «Український науково-дослідний та проектно-розвідувальний інститут промислової технології», згідно витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців №20304412, є - 52504, Дніпропетровська область, м.Жовті Води, вул.Петровського, б.37, у зв'язку з чим рішення за результатами розгляду скарги не було отримано позивачем та відповідно процедура оскарження не є закінченою.

Отже, при формуванні оскаржуваної вимоги вимог про сплату боргу (недоїмки) Верхньодніпровською ОДПІ ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області, безпідставно включені суми штрафів в розмірі 79609,27 грн. та пені в розмірі 10913,70 грн., за рішеннями про застосування штрафних санкцій та нарахування пені за несплату (неперерахування) або несвоєчасну сплату (несвоєчасне перерахування) єдиного внеску від 31.07.2014р. №, № та №, процедуру оскарження яких не є закінчено.

Підсумовуючи встановлені під час розгляду справи обставини щодо правомірного включення до вимоги про сплату боргу (недоїмки) суми недоїмки з єдиного внеску станом на 30.11.2014 року в розмірі 759353,81 грн., та безпідставного включення суми штрафів в розмірі 79609,27 грн. та пені в розмірі 10913,70 грн., суд вважає необхідним задовольнити адміністративний позов задовольнити частково, визнати протиправним та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ю-847-28 від 04.12.2012р. в частині суми боргу в розмірі 90522,97 грн., в тому числі штрафу в розмірі 79609,27 грн. та пені в розмірі 10913,70 грн.

У судовому засіданні, яке відбулось 11.06.2015 року, оголошено вступну та резолютивну частини постанови.

Відповідно до вимог ст. 163 КАС України постанова оформлена та підписана 16.06.2015 року.

Керуючись ст.ст. 160-163, 167 КАС України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати вимогу про сплату боргу (недоїмки) №Ю-847-28 від 04.12.2012р. в частині суми боргу в розмірі 90522,97 грн., в тому числі штрафу в розмірі 79609,27 грн. та пені в розмірі 10913,70 грн.

В задоволенні інших позовних вимог відмовити.

Постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її проголошення. Якщо проголошено вступну та резолютивну частину постанови або справу розглянуто у порядку письмового провадження, постанова набирає законної сили через 10 днів з дня її отримання у разі неподання апеляційної скарги.

У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Апеляційна скарга подається до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Дніпропетровський окружний адміністративний суд протягом 10 днів з дня проголошення. У разі проголошення вступної та резолютивної частини постанови або розгляду справи у порядку письмового провадження, апеляційна скарга подається протягом 10 днів з дня отримання.

Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду.

Суддя Д.В. Сидоренко