Справа № П/811/3107/14
Суддя: Ясенова Т.І.
Дата ухвалення: 2015-05-28 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
У Х В А Л А

і м е н е м У к р а ї н и

28 травня 2015 рокусправа № П/811/3107/14

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Ясенової Т.І.

суддів: Суховарова А.В. Головко О.В.

за участю секретаря судового засідання: Троянова .С.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Дніпропетровську адміністративну справу за апеляційною скаргою Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області на постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 17 листопада 2014 року у справі № П/811/3107/14 за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області про скасування податкового повідомлення-рішення, -

ВСТАНОВИВ:

Фізична особа-підприємець ОСОБА_1 (далі за текстом - ФОП ОСОБА_1.) звернувся до суду з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області (далі за текстом - Кіровоградська ОДПІ), в якому просив визнати протиправним та скасувати рішення Кіровоградської ОДПІ про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 15 серпня 2014 року № в частині донарахування ОСОБА_1 єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суму 81407,43 грн., штрафних санкцій у розмірі 10038,85 грн., всього на суму 91446,28 грн.

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 17 листопада 2014 року позовні вимоги задоволено. Визнано протиправним та скасовано рішення Кіровоградської ОДПІ про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 15 серпня 2014 року № в частині донарахування ОСОБА_1 єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування на суму 81407,43 грн., штрафних санкцій у розмірі 10038,85 грн., всього на суму 91446,28 грн.

В апеляційній скарзі відповідач, посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, неповне з'ясування судом обставин справи, що призвело до неправильного вирішення справи, просить скасувати оскаржувану постанову та ухвалити нове рішення, яким відмовити у задоволенні позову.

Відповідно до частини 4 статті 196 ,частини 1 статті 41 КАС України судове засідання проведено за відсутності сторін, без фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу.

Заслухавши суддю-доповідача, перевіривши рішення суду першої інстанції та доводи апеляційної скарги, правильність застосування судом першої інстанції норм законодавства, дослідивши матеріали справи, колегія суддів дійшла наступних висновків.

Судом встановлено, що Кіровоградською ОДПІ проведено документальну виїзну планову перевірку ФОП ОСОБА_1, РНОК НОМЕР_2, щодо своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року

За результатами проведеної перевірки складено акт від 01.08.2014 р. №563/11-23-17-01/НОМЕР_2, відповідно до висновків якого позивачем порушено:

- п.177.2. п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України, завищено валові витрати за 2013 рік на суму 30828,09 грн. та визначено суму податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб на загальну суму 4624,21 грн.;

- п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону України „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" - визначено суму податкового зобов'язання з єдиного внеску на загальну суму 90090,06 грн., в тому числі за 2011 рік на суму 37962,15 грн., за 2012 рік на суму 41430,63 грн., за 2013 рік на суму 10697,28 грн.;

- п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.6 ст. 201 Податкового кодексу України, завищено податковий кредит в результаті чого донараховано ПДП на загальну суму 10234,43 грн., в тому числі: за січень 2013 року в сумі 3188,33 грн., лютий 2013 року в сумі 4440,00 грн., квітень 2013 року в сумі 2606,10 грн.

Так, в акті перевірки зазначено наступне.

Відповідно до вимог абз.4 п.1 ст. 4 Закону України „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" платниками єдиного внеску є фізичні особи -підприємці.

В ході документальної перевірки встановлено, що для здійснення господарської діяльності ФОП ОСОБА_1 не використовував найманих працівників.

Перевіркою встановлено, що ФОП ОСОБА_1 звіт про суми нарахованого єдиного внеску за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року до Пенсійного фонду подавав своєчасно.

В перевіряємому періоді ФОП ОСОБА_1 єдиний внесок нараховував та звіт про суми нарахованого єдиного внеску до Пенсійного фонду подавались. Перевіркою правильності обрахування єдиного внеску використано декларація про майновий стан і доходи подані до Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області за 2011 рік, 2012 рік та 2013 рік.

Перевіркою визначено суму чистого місячного доходу що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, виходячи із даних декларацій про майновий стан і доходи за 2011 рік та 2012 рік з урахуванням результатів планової документальної перевірки від 25.03.2013 року №/1710/НОМЕР_2.

Так, згідно декларації про майновий стан і доходи за 2011 рік, поданої до Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області, сума задекларованого чистого доходу становить 17989,00 гри., за результатами документальної перевірки ФОП ОСОБА_1 від 25.03.2013 року №243/1710/НОМЕР_2 збільшено суму чистого доходу на 287906,13 грн., в тому числі за: травень 2011 року на 12260,00 гри., за червень року на 45535,00 грн., за липень 2011 року на 55006,67 грн., за серпень 2011 року на 51900,00 грн., за вересень 2011 року на 58035,00 грн., за жовтень 2011 року на 15120,00 грн., за листопад 2011 року на 32365,00 грн., за грудень 2011 року на 17684,86 грн.

Згідно декларації про майновий стан і доходи за 2012 рік, поданої до Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області, сума задекларованого чистого доходу становить 33050,00 грн., за результатами документальної перевірки ФОП ОСОБА_1 від 25.03.2013 року №243/1710/НОМЕР_2 збільшено суму чистого доходу на 165899,88 грн., в тому числі за: за січень 2012 року на 51744,00 грн., за лютий 2012 року на 15000,00 грн., за березень 2012 року на 39150,00 грн., за квітень 2012 року на 25800,00 грн., за травень 2012 року на 17100,00 грн., за червень 2012 року на 9360,00 грн., за грудень 2012 року на 7745,88 грн.

Крім того, згідно декларації про майновий стан і доходи за 2012 рік, поданої до Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області, сума задекларованого чистого доходу становить 33050,00 грн. Згідно таблиці №1 додатку №5 звіту платника ЄСВ за 2012 рік сума чистого доходу з якого нарахований ЄСВ складає 5680,00 грн. Таким, чином перевіркою встановлення заниження суми чистого доходу з якого нарахований ЄСВ за 2012 рік в сумі 27370,00 грн.

Згідно декларації про майновий стан і доходи за 2013 рік, поданої до Кіровоградської ОДШ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області, сума задекларованого чистого доходу становить 13835,00 гри., за результатами даної документальної перевірки ФОП ОСОБА_1 збільшено суму чистого доходу на 30828,09 грн.

Перевіркою правильності визначення чистого оподатковуваного доходу, на який нараховується єдиний внесок встановлено заниження бази нарахування єдиного внеску на 258548,56 грн., в тому числі за 2011 рік на 108323,92 гри., за 2012 рік на 119396,55 гри., за 2013 рік на 30828,09 грн.

Перевіркою правильності нарахування єдиного внеску з сум доходу, на який нараховується єдиний внесок у розмірі 34,7%, встановлено, що в порушення вимог п. 2 частини 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» та враховуючи порушення викладене в п.2.4 акту перевірки занижено суму єдиного внеску на 90090,06 грн., в тому числі за 2011 рік на суму 37962,15 грн., за 2012 рік на суму 41430,63 грн., за 2013 рік на суму 10697,28 грн.

На підставі зазначеного акта перевірки 15 серпня 2014 року відповідачем прийнято рішення № про застосування штрафних санкцій в загальній сумі 100997,17 грн.

Задовольняючи позовні вимоги суд першої інстанції виходив із протиправності прийняття оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Колегія суддів погоджується з такими висновками суду першої інстанції з огляду на наступне.

Щодо донарахування позивачу в частині єдиного соціального внеску на суму 81407,43 грн., в т. ч. : за 2011 рік - на суму 37962,15 грн.; за 2012 р. - на суму 41430,63 грн.; за 2013 р. в частині донарахування 2014,65 грн., суд зазначає наступне.

Відповідно до п. 4 ч.1 ст.4 Закону України „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", платниками єдиного внеску є фізичні особи - підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та члени сімей цих осіб, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності.

Згідно п.2 ч.1 ст. 7 Закону України „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", єдиний внесок нараховується: для платників, зазначених у пункті 4 (крім фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону, -на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на суму доходу, що розподіляється між членами сім'ї фізичних осіб - підприємців, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

У відповідності з ч.3 ст.7 Закону України „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", нарахування єдиного внеску здійснюється в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої цим Законом.

Згідно п.4 ч.4 ст.1 цього Закону, максимальна величина бази нарахування єдиного внеску - максимальна сума доходу застрахованої особи, що дорівнює сімнадцяти розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом, на яку нараховується єдиний внесок.

У відповідності до п. 177.2 ст.177 ПК України, об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Згідно п. 177.3. ст.177 ПК України, для фізичної особи - підприємця, зареєстрованого як платник податку на додану вартість, не включаються до витрат і доходу суми податку на додану вартість, що входять до ціни придбаних або проданих товарів (робіт, послуг).

У відповідності до п. 177.4. ст.177 ПК України, до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу.

Відповідно п. 11. ст. 8 Закону України „Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування", єдиний внесок для платників, зазначених у пунктах 4 та 5 частини першої статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 34,7 відсотка визначеної пунктами 2 та 3 частини першої статті 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

Відповідно до розд. ІІІ п.3.2 Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», затвердженого Постановою правління Пнсійного фонду України від 08.10.2010 р. № 22-2, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 01.11.2010 р. за №1014/18309, фізичні особи-підприємці подають до органів Пенсійного фонду звіт один раз на рік до 1 квітня року, наступного за базовим звітним періодом. Базовим звітним періодом для них є календарний рік.

Судом встановлено, що Кіровоградська ОДПІ в акті від 01.08.2014 р. №563/11-23-17-01/НОМЕР_2 зазначає, перевіркою визначено суму чистого місячного доходу що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, виходячи із даних декларацій про майновий стан і доходи за 2011 рік та 2012 рік з урахуванням результатів планової документальної перевірки від 25.03.2013 року №/1710/НОМЕР_2.

Так, згідно декларації про майновий стан і доходи за 2011 рік, поданої до Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області, сума задекларованого чистого доходу становить 17989,00 гри., за результатами документальної перевірки ФОП ОСОБА_1 від 25.03.2013 року №243/1710/НОМЕР_2 збільшено суму чистого доходу на 287906,13 грн., в тому числі за: травень 2011 року на 12260,00 гри., за червень року на 45535,00 грн., за липень 2011 року на 55006,67 грн., за серпень 2011 року на 51900,00 грн., за вересень 2011 року на 58035,00 грн., за жовтень 2011 року на 15120,00 грн., за листопад 2011 року на 32365,00 грн., за грудень 2011 року на 17684,86 грн.

Згідно декларації про майновий стан і доходи за 2012 рік, поданої до Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області, сума задекларованого чистого доходу становить 33050,00 грн., за результатами документальної перевірки ФОП ОСОБА_1 від 25.03.2013 року №243/1710/НОМЕР_2 збільшено суму чистого доходу на 165899,88 грн., в тому числі за: за січень 2012 року на 51744,00 грн., за лютий 2012 року на 15000,00 грн., за березень 2012 року на 39150,00 грн., за квітень 2012 року на 25800,00 грн., за травень 2012 року на 17100,00 грн., за червень 2012 року на 9360,00 грн., за грудень 2012 року на 7745,88 грн.

Крім того, згідно декларації про майновий стан і доходи за 2012 рік, поданої до Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області, сума задекларованого чистого доходу становить 33050,00 грн. Згідно таблиці №1 додатку №5 звіту платника ЄСВ за 2012 рік сума чистого доходу з якого нарахований ЄСВ складає 5680,00 грн. Таким, чином перевіркою встановлення заниження суми чистого доходу з якого нарахований ЄСВ за 2012 рік в сумі 27370,00 грн.

Судом встановлено, що Кіровоградською ОДПІ було проведено документальну планову виїзну перевірку фінансово-господарської діяльності позивача, ФОП ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства за період з 01.01.2011 р. по 31.12.2012 року відповідно до затвердженого плану перевірки за результатами якої було складено акт від 25.03,2013 р. №243/17-1/НОМЕР_2 „Про результати документальної планової виїзної перевірки дотримання вимог податкового та іншого законодавства фізичною особою-підприємцем ОСОБА_1, реєстраційний номер НОМЕР_2 за період з 01.01.2011 року по 31.12.2012 року."

За результатами документальної перевірки від 25.03.2013 р. №243/1710/НОМЕР_2 Кіровоградською ОДПІ було збільшено ФОП ОСОБА_1 суму чистого доходу: за 2011 рік на 287906,13 грн.; за 2012 рік на 165899,88 грн.

За результатами даної перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення-рішення від 08 квітня 2013 року № НОМЕР_3, відповідно до якого позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на доходи фізичних осіб, що сплачується фізичними особами за результатами річного декларування на 91667,75 грн. в т.ч. за основним платежем 73334,20, за штрафними(фінансовими) санкціями (штрафами) 18333,55 грн.

За результатами судового оскарження податкового повідомлення-рішення № від 08.04.2013 року в частині збільшення грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб, що сплачується за результатами річного декларування на суму 86899,61 грн., в т.ч. за основним платежем 69519,69 грн., за штрафними(фінансовими) санкціями 17379,92 грн., постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 04 липня 2013 року р., залишеною без змін ухвалою Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду від 23.07.2014 року, позовні вимоги фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 задоволено в повному обсязі.

Зважаючи на це, зазначена постанова Кіровоградського окружного адміністративного суду набрала законної сили.

Згідно до ч.1 ст. 72 Кодексу адміністративного судочинства України, обставини, встановлені судовим рішенням в адміністративній, цивільній або господарській справі, що набрало законної сили, не доказуються при розгляді інших справ, у яких беруть участь ті самі особи або особа, щодо якої встановлено ці обставини.

Крім того, судом встановлено, що в акті перевірки донарахування основного платежу - єдиного соціального внеску було здійснено Кіровоградською ОДПІ в межах максимальної величини бази його нарахування за 2011 рік на суму 37962,15 грн., за 2012 рік на суму 41430,63 грн.

Відповідно до розрахунку до позовної заяви виходячи з максимального розміру оподаткованого доходу відповідач неправомірно донарахував ФОП ОСОБА_1 до сплати єдиний соціальний внесок за 2011 рік на суму 37962,15 грн., за 2012 рік на суму 41430,63 грн., також відповідач неправомірно донарахував до сплати позивачу єдиний соціальний внесок за 2013 рік на суму 2014,65 грн.

Як зазначається в акті перевірки, згідно декларації про майновий стан і доходи за 2013 рік, поданої до Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області, сума задекларованого чистого доходу становить 13835,00 грн., за результатами даної документальної перевірки ФОП ОСОБА_1 збільшено суму чистого доходу на 30828,09 грн.

Також, відповідачем в акті перевірки зазначається, що ФОП ОСОБА_1 подано уточнюючу податкову декларацію про майновий стан за 2013 рік в якій збільшено чистий дохід на 1819,00 грн. відділом адміністрування ЄСВ Кіровоградської ОДПІ ГУ Міндоходів у Кіровоградській області донараховано ЄСВ в сумі 2014,69 грн., які ФОП ОСОБА_1 сплачено в повному обсязі (повідомлення-розрахунок № 8771 від 26.05.2014 року).

Повідомленням-розрахунком № 8771 від 26.05.2014 року Кіровоградська ОДПІ повідомила ФОП ОСОБА_1, що враховуючи розмір мінімального страхового внеску за 2013 рік, йому необхідно здійснити доплату до мінімального страхового внеску у сумі 2014,69 грн.

За актом перевірки Кіровоградською ОДПІ донараховано до сплати позивачу ЄСВ у розмірі 10697,28 грн.

Проте, у розрахунку сум єдиного соціального внеску, нарахованого з чистого оподатковуваного доходу в розмірі 34,7% за 2013 рік зробленого в акті перевірки (17-18 сторінки) Кіровоградська ОДПІ помилково вказує розмір сплаченого ФОП ОСОБА_1 ЄСВ у розмірі 4169,55.

Фактично позивачем до проведення перевірки з урахуванням повідомлення-розрахунку Кіровоградської ОДПІ № 8771 від 26.05.2014 року було сплачено ЄСВ у розмірі 6184,24 грн.

Таким чином, за 2013 рік підлягає донарахованню позивачу ЄСВ на суму 8682,59 грн.

З огляду на викладене, суд першої інстанції дійшов вірного висновку про неправомірне донарахування ФОП ОСОБА_1 до сплати єдиного соціального внеску за 2013 рік на суму 2014,65 грн.

На підставі викладеного, колегія суддів дійшла висновку, що судом першої інстанції вірно встановлено обставини справи та правильно застосовано до спірних правовідносин норми матеріального та процесуального права. Доводи апеляційної скарги, з наведених вище підстав, висновків суду не спростовують. Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись п.1 ч.1 ст.198, ст.ст.200, 205, 206 КАС України, суд, -

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області - залишити без задоволення.

Постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 17 листопада 2014 року у справі № П/811/3107/14 - залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання у повному обсязі шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий: Т.І. Ясенова

Суддя: А.В. Суховаров

Суддя: О.В. Головко