Справа № 808/7596/14
Суддя: Горобцова Ярослава Володимирівна
Дата ухвалення: 2015-05-19 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЗАПОРІЗЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

19 травня 2015 року Справа № 808/7596/14 ДО/808/799/14 м.Запоріжжя
Запорізький окружний адміністративний суд у складі головуючого судді Горобцової Я.В., розглянувши у місті Запоріжжі у порядку письмового провадження адміністративну справу

за позовом Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВС Трейдинг»

до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області

про визнання недійсними податкових повідомлень-рішень, -

ОБСТАВИНИ СПРАВИ:

03 листопада 2015 року до Запорізького окружного адміністративного суду надійшов адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВС Трейдинг» (далі позивач або ТОВ «ВВС Трейдинг») до Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій області (далі відповідач або ДПІ у Ленінському районі м. Донецька ГУ Міндоходів у Донецькій області), в якому позивач просив визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 08.05.2014 №, від 08.05.2014 №, від 08.05.2014 №.

Позовні вимоги обґрунтовано тим, що рішення № 8226/10/05-19-10 від 16.07.2014 ГУ Міндоходів у Донецькій області повністю визнає необґрунтованість висновків Акту перевірки №576/05-67-22-1/31535100 від 14.04.2014 відносно нереальності здійснення поставок товару ТОВ «Донбасс-Спектор», його зберігання, при наявності у підприємства належним чином оформлених первинних документів. Визнаються документи за липень 2011 року та вересень 2011 року, при цьому за січень 2011 року надані документи, в тому ж порядку та в аналогічній комплектації, завірені тими ж посадовими особами, такими самим чином по взаємовідносинам з ТОВ «ЭВР КОМПАНИ», в період серпень 2011 року, надані документи в повному обсязі, що підтверджують придбання товару, оплату товару, транспортування, реалізацію, причини їх невизнання контролюючими органами не є обґрунтованими. Відносно податкового повідомленні-рішення № від 08.05.2014 позивач зазначає, що внаслідок необґрунтованого невизнання відповідачем реальності фінансово-господарських операцій між ТОВ «Донбасс-Спектор» та ТОВ «ВВС Трейдинг», були не визнані суми валових витрат та податкового кредиту з податку на додану вартість у січні 2011року - 104 155,00 грн. (ВР) та 20 831,00 грн. (ПДВ), в липні 2011року 183 477,00 грн. (ВР) та 36 695,00 грн (ПДВ), у вересні 2011 року 608 915,00 грн. (ВР) та 121 783,00 грн. (ПДВ). У своєму рішення №8226/10/05-19-10 від 16.07.2014 ГУ Міндоходів в Донецькій області про результати розгляду скарги визнає всі вищезазначені суми, вважаючи, що висновки в Акті перевірки зроблені необґрунтовано, за наявності у підприємства всіх необхідних документів на придбання товару і його подальшу реалізацію. Крім того, операції проведені в січні 2011 року потрапляють під дію ст.102 Податкового Кодексу України щодо строків позовної давності по самостійного визначення контролюючим органом податкових зобов'язань платника. Відносно податкових повідомлень-рішень № НОМЕР_1 від 08.05.2017 та № від 08.05.2014 позивач зазначає, що зазначені в них суми виникли внаслідок, необґрунтованого невизнання висновку в Акті перевірки щодо реальності фінансово-господарських операцій між ТОВ «ЭВР КОМПАНИ» та ТОВ «ВВС Трейдинг» в серпні 2011 року, за наявності у підприємства всіх необхідних документів на придбання товару, оплату і його подальшу реалізацію. В Акті перевірки цілеспрямовано розглянуто і описано тільки операція з придбання товару у ТОВ «ЭВР КОМПАНІ», детально розглянуто товарно-транспортні накладні, отримані від постачальника, не зафіксовано жодного зауваження щодо оформлення первинної документації між сторонами товарно-транспортних накладних, видаткових накладних. Відповідач ігнорує документи по взаєморозрахунках з покупцями ТОВ «ВВС Трейдинг», які є кінцевими споживачами і вантажоодержувачами товару, придбаного у ТОВ «ЭВР КОМПАНІ».

Заперечуючи проти позову з підстав, викладених в письмових запереченнях, відповідач зазначив, що власний автотранспорт для отримання товару від продавця, його транспортування та потужності для зберігання у ТОВ «ВВС Трейдинг» відсутні. За даними бухгалтерського обліку, станом на 01.01.2011 та на 01.01.2012, первісна вартість основних засобів становить 16 817,66 грн., в тому числі по рахунку 104 «Машини та обладнання» - 16 817,66 грн. оргтехніка. Крім того пункти, в яких розвантажувались нафтопродукти, що належать позивачу за правом власності згідно п. 2.5 Договору на придбання нафтопродуктів від 20.01.201 №15, є кінцевими. Враховуючи відсутність документів, що підтверджують наявність у ТОВ «ВВС Трейдинг» потужностей для зберігання нафтопродуктів, операції їх зберігання не підтверджено. Також до перевірки не надано матеріали інвентаризації нафтопродуктів. Зазначене не підтверджує реальність здійснення операцій з придбання нафтопродуктів та свідчить про формальність їх оформлення.

Ухвалою Запорізького окружного адміністративного суду від 05 березня 2015 року відкрито провадження у справі та призначено справу до розгляду.

Представником позивача 19 травня 2015 року через службу діловодства суду подано клопотання, в якому він просить суд розглянути справу в порядку письмового провадження. На задоволенні позовних вимог наполягає в повному обсязі.

Представником відповідача 19 травня 2015 року через службу діловодства суду подано клопотання, в якому він просить суд розглянути справу в порядку письмового провадження. Проти позовних вимог заперечує та просить суд відмовити в задоволенні позову в повному обсязі.

Відповідно до ч. 4 ст. 122 Кодексу адміністративного судочинства України особа, яка бере участь у справі, має право заявити клопотання про розгляд справи за її відсутності. Якщо таке клопотання заявили всі особи, які беруть участь у справі, судовий розгляд справи здійснюється в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами.

За таких обстави суд приходить до висновку, що є можливим розглянути адміністративну справу у порядку письмового провадження без участі представників сторін на підставі матеріалів, які містяться в адміністративній справі.

Відповідно ч. 1 ст. 41 КАС України суд під час судового розгляду адміністративної справи здійснює повне фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу. У разі неявки у судове засідання всіх осіб, які беруть участь у справі, чи якщо відповідно до положень цього Кодексу розгляд справи здійснюється за відсутності осіб, які беруть участь у справі (у тому числі при розгляді справи в порядку письмового провадження), фіксування судового засідання за допомогою звукозаписувального технічного засобу не здійснюється.

Розглянувши подані документи і матеріали, всебічно і повно зясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтується позов, обєктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд

ВСТАНОВИВ:

Згідно з Довідкою АА №550459 з Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України Товариство з обмеженою відповідальністю «ВВС Трейдинг» 23.05.2001 зареєстровано Виконавчим комітетом Донецької міської ради, як юридичну особу за адресою: 83016, місто Донецьк, Ленінський район, вулиця Кірова, будинок 45, ідентифікаційний код 31535100 (т.2 а.с.111).

На підставі наказу від 24.03.2014 №289, від 31.03.2014 №316, направлень від 25.03.2014 №347, №348, № 349 та на підставі пп. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п. 75.1 ст. 75, пп.78.1.5 п.78.1 ст. 78 Податкового кодексу України від 02.12.2010 за №2755-VI проведено документальну позапланову виїзну перевірку фінансово-господарської діяльності ТОВ «ВВС Трейдинг» () з питань взаємовідносин з ТОВ «Донбасс-Спектор» за січень, липень, вересень 2011 року, ТОВ «ЭВР КОМПАНИ» за серпень 2011 року та дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.10.2010 по 31.12.2012 по операціях з продажу придбаного товару.

За наслідками перевірки складено Акт від 14.04.2014 №576/05-67-22-1/31535100 (далі Акт перевірки) (т.1 а.с.28-102).

Згідно висновків перевірки позивачем порушено: п. 5.1, пп. 5.2.1 п. 5.2, пп.5.3.9 п. 5.3 ст. 5 Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 №334/94-ВР у загальній сумі 104 155,00 грн., що призвело до завищення відємного значення обєкту оподаткування, у тому числі: за 1 квартал 2011 року 101 155,00 грн.; п. 138.2 ст. 138, пп.139.1.9 п. 139.1 ст. 139, п. 150.1 ст. 150, п. 3 підрозділу 4 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України, що призвело до заниження податку на прибуток підприємства у загальній сумі 279 333,00 грн., у тому числі за 2 квартал 2011 року на суму 23 956,00 грн., за 3 квартал 2011 року на суму 255 377,00 грн.; п. 198.1 п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, що призвело до заниження суми податку на додану вартість, що підлягає нарахуванню та сплаті, у загальній сумі 264 714,00 грн., встановлено завищення ПДВ у загальній сумі 21 400,00 грн., у тому числі у січні 2012 року 16 875,00 грн., у березні 2012 року 4 525,00 грн., та встановлено заниження ПДВ у загальній сумі 286 114,00 грн., у томі числі у січні 2011 року 20 831,00 грн., у липні 2011 року 36 695,00 грн., у серпні 2011 року 63 589,00 грн., у вересні 2011 року 155 156,00 грн., у червні 2012 року 5 020,00 грн., у липні 2012 року 4 823,00 грн.

На підставі акту перевірки відповідачем прийнято:

- податкове повідомлення-рішення від 08.05.2014 №, яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання за платежем: податок на прибуток приватних підприємств в сумі 359 326,00 грн., в тому числі за основним платежем 279 333,00 грн., за штрафними санкціями 79 993,00 грн. (т.1 а.с.21);

- податкове повідомлення-рішення від 08.05.2014 №, яким позивачу збільшено суму грошового зобовязання за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в сумі 416 073,00 грн., в тому числі за основним платежем 264 714,00 грн., за штрафними санкціями 151 359,00 грн. (т.1 а.с.22);

- податкове повідомлення-рішення від 08.05.2014 №, яким позивачу завищено суму відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток у розмірі 104 155,00 грн. (т.1 а.с.23).

02.06.2014 ТОВ «ВВС Трейдинг» на адресу ГУ Міндоходів України у Донецькій області направлено скаргу за вих. №0602/1, якою позивач просив скасувати податкові повідомлення-рішення від 08.05.2014 №, від 08.05.2014 №, від 08.05.2014 № (т.1 а.с.24-27).

16.07.2014 ГУ Міндоходів України у Донецькій області на адресу позивача направлено рішення про розгляду скарги №8226/10/05-19-10, яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення від 08.05.2014 № про зменшення суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток; скасовано податкове повідомлення-рішення від 08.05.2014 № про збільшення суми грошового зобовязання з податку на прибуток в частині грошового зобовязання за основним платежем на 182 250,00 грн. та на 79 993,00 грн. за штрафними санкціями; скасовано податкове повідомлення-рішення від 08.05.2014 № про збільшення суми грошового зобовязання з податку на додану вартість в частині грошового зобовязання за основним платежем на 179 309,00 грн. та на 130 007,75 грн. за штрафними санкціями, в іншій частині зазначені податкові повідомленні-рішення залишено без змін, а скаргу без задоволення (т.1 а.с.10-20).

07.08.2014 ДФС України на адресу позивача направлено рішення про розгляду скарги №1273/6/99-99-10-01-15, яким залишено без змін податкові повідомлення-рішення від 08.05.2014 №, від 08.05.2014 №, від 08.05.2014 № з урахуванням рішення, прийнятого за розглядом первинної скарги, а скаргу без задоволення (т.1 а.с.105-109).

24.09.2010 між ТОВ «ЭВР КОМПАНИ» (Постачальник) та ТОВ «ВВС Трейдинг» (Покупець) укладено Договір поставки нафтопродуктів №А-00000062 (далі Договір) за умовами якого Постачальник зобовязується передати в установлені дійсним договором та Специфікаціями до нього строки, у власність Покупця «товар» - нафтопродукти в асортименті, кількості, якості та за ціною, передбаченою у Специфікаціях до дійсного договору, а покупець зобовязується прийняти товар та оплатити його в порядку та строки, установлені дійсним договором та Специфікаціях до нього (т.2 а.с.33-36).

На підтвердження виконання умов договору ТОВ «ЭВР КОМПАНИ» виписано позивачу видаткові накладні від 01.08.2011 №А-000002311 всього на суму 20 248,75 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 3 374,79 грн.) (т.1 а.с.111), від 05.08.2011 №А-000002430 всього на суму 58 817,40 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 9 802,90 грн.) (т.1 а.с.115), від 10.08.2011 №А-000002531 всього на суму 36 740,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 6 123,33 грн.) (т.1 а.с.119), від 16.08.2011 №А-001975 всього на суму 34 900,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 816,70 грн.) (т.1 а.с.122), від 19.08.2011 №А-001984 всього на суму 70 212,25 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 11 702,04 грн.) (т.1 а.с.126), від 23.08.2011 №А-000002740 всього на суму 43 085,30 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 7 180,88 грн.) (т.1 а.с.130а), від 25.08.2011 №А-000002768 всього на суму 20 003,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 3 333,83 грн.) (т.1 а.с.134), від 25.08.2011 №А- всього на суму 34 015,05 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 669,18 грн.) (т.1 а.с.138), від 25.08.2011 №А-001993 всього на суму 63 510,90 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 10 585,15 грн.) (т.1 а.с.140); податкові накладні від 01.08.2011 №2733 всього на суму 20 248,75 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 3 374,79 грн.) (т.1 а.с.112), від 05.08.2011 №2855 всього на суму 58 817,40 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 9 802,90 грн.) (т.1 а.с.116), від 10.08.2011 №2958 всього на суму 36 740,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 6 123,33 грн.) (т.1 а.с.119а), від 16.08.2011 №3082 всього на суму 34 900,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 816,70 грн.) (т.1 а.с.123), від 19.06.2011 №3149 всього на суму 70 212,25 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 11 702,04 грн.) (т.1 а.с.127), від 23.08.2011 №3188 всього на суму 43 085,30 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 7 180,88 грн.) (т.1 а.с.131), від 25.08.2011 №3215 всього на суму 20 003,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 3 333,83 грн.) (т.1 а.с.135), від 25.08.2011 №3213 всього на суму 34 015,05 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 669,18 грн.) (т.1 а.с.139), від 25.08.2011 №3214 всього на суму 63 510,90 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 10 585,15 грн.) (т.1 а.с.141); рахунки-фактури від 01.08.2011 №А-11 всього на суму 20 248,75 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 3 374,79 грн.) (т.1 а.с.113), від 05.08.2011 №А-30 всього на суму 58 817,40 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 9 802,90 грн.) (т.1 а.с.117), від 10.08.2011 №А-31 всього на суму 36 740,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 6 123,33 грн.) (т.1 а.с.120), від 16.08.2011 №А-54 всього на суму 34 900,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 816,70 грн.) (т.1 а.с.124), від 19.08.2011 №А-97 всього на суму 70 212,25 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 11 702,04 грн.) (т.1 а.с.128), від 23.08.2011 №А-40 всього на суму 43 085,30 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 7 180,88 грн.) (т.1 а.с.132), від 25.08.2011 №А-68 всього на суму 207 500,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 34 583,33 грн.) (т.1 а.с.136), від 25.08.2011 №А-61 всього на суму 97 525,95 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 16 254,33 грн.) (т.1 а.с.142); товарно-транспортні накладні від 01.08.2011 (т.1 а.с.114), від 05.08.2011 (т.1 а.с.118), від 10.08.2011 (т.1 а.с.121), від 16.08.2011 (т.1 а.с.125), від 19.08.2011 (т.1 а.с.129, 130), від 23.08.2011 (т.1 а.с.133), від 25.08.2011 (т.1 а.с.137), від 25.08.2011 (т.1 а.с.143, 144).

20.01.2011 між ТОВ «Донбасс-Спектор» (Постачальник) та ТОВ «ВВС Трейдинг» (Покупець) укладено Договір поставки нафтопродуктів №15 (далі Договір) за умовами якого Постачальник зобовязується передати в установлені дійсним договором та Специфікаціями до нього строки, у власність Покупця «товар» - нафтопродукти в асортименті, кількості, якості та за ціною, передбаченою у Специфікаціях до дійсного договору, а покупець зобовязується прийняти товар та оплатити його в порядку та строки, установлені дійсним договором та Специфікаціях до нього (т.1 а.с.239-240).

Крім того, між сторонами підписано Акт звірки взаємних розрахунків станом на 31.01.2011 (т.1 а.с.235).

На підтвердження виконання умов договору ТОВ «Донбасс-Спектор» виписано позивачу видаткові накладні від 20.01.2011 №РН-0000025 всього на суму 30 348,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 058,00 грн.) (т.1 а.с.221), від 25.01.2011 №РН-0000033 всього на суму 32 782,75 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 463,79 грн.) (т.1 а.с.225), від 31.01.2011 №РН-0000045 всього на суму 61 855,70 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 10 309,28 грн.) (т.1 а.с.229); рахунки-фактури від 20.01.2011 №СФ-0000025 всього на суму 30 348,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 058,00 грн.) (т.1 а.с.222), від 25.01.2011 №СФ-0000033 всього на суму 32 782,75 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 463,79 грн.) (т.1 а.с.226), від 31.01.2011 №СФ-0000045 всього на суму 61 855,70 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 10 309,28 грн.) (т.1 а.с.230); податкові накладні від 20.01.2011 № 25 всього на суму 30 348,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 058,00 грн.) (т.1 а.с.223), від 25.01.2011 № 33 всього на суму 32 782,75 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 463,79 грн.) (т.1 а.с.227), від 31.01.2011 № 45 всього на суму 61 855,70 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 10 309,28 грн.) (т.1 а.с.231); товарно-транспортні накладні від 20.01.2011 (т.1 а.с.224), від 25.01.2011 (т.1 а.с.228), від 31.01.2011 (т.1 а.с.232, 233).

Оплата за отримання товару здійснювалася у безготівковій формі, що підтверджується платіжним дорученням від 01.02.2011 №24 (т.1 а.с.234).

Надаючи правову оцінку спірним відносинам, що виникли між сторонами у справі, суд виходить з наступного.

Відповідно до п.1.32 ст.1 Закону №334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» (далі - Закон №334/94-ВР) господарська діяльність - будь-яка діяльність особи, направлена на отримання доходу в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, у разі коли безпосередня участь такої особи в організації такої діяльності є регулярною, постійною та суттєвою.

Приписами п.5.1 ст.5 Закону №334/94-ВР встановлено, що валові витрати виробництва та обігу - сума будь-яких витрат платника податку у грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придбаваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності. До складу валових витрат включаються суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, встановлених п.п.5.3-5.7 цієї статті (п.п. 5.2.1 п. 5.2. ст. 5 Закону №334/94-ВР.

За змістом пп. 5.2.1 п. 5.2 ст. 5 Закону №334/94-ВР суми будь-яких витрат, сплачених (нарахованих) протягом звітного періоду у зв'язку з підготовкою, організацією, веденням виробництва, продажем продукції (робіт, послуг) і охороною праці, у тому числі витрати з придбання електричної енергії (включаючи реактивну), з урахуванням обмежень, установлених пунктами 5.3-5.7 цієї статті.

Відповідно до п.п. 5.3.9. п. 5.3. ст. 5 вказаного Закону: не належать до складу валових витрат будь-які витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення податкового обліку.

Підпунктом 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 ПК України витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати беруться для визначення об'єкта оподаткування з урахуванням пунктів 138.2, 138.11 цієї статті, пунктів 140.2 - 140.5 статті 140, статей 142 і 143 та інших статей цього Кодексу, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку.

Відповідно до п. 138.2 ст. 138 ПК України витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

За змістом п. 138.8.ст. 138 ПК України собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, а саме: прямих матеріальних витрат; прямих витрат на оплату праці; амортизації виробничих основних засобів та нематеріальних активів, безпосередньо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; загальновиробничі витрати, які відносяться на собівартість виготовлених та реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку; вартості придбаних послуг, прямо пов'язаних з виробництвом товарів, виконанням робіт, наданням послуг; інших прямих витрат, у тому числі витрат з придбання електричної енергії (включаючи реактивну).

Підпункт 139.1.9 пункту 139.1 статті 139 ПК України встановлює, що не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Пунктом 140.5 статті 140 ПК України визначено, що не дозволяється установлення додаткових обмежень щодо складу витрат платника податку, крім тих, що зазначені в розділі ІІІ Податкового кодексу України.

Відповідно до ст. 2 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» цей Закон поширюється на всіх юридичних осіб, створених відповідно до законодавства України, незалежно від їх організаційно-правових форм і форм власності, а також на представництва іноземних суб'єктів господарської діяльності (далі - підприємства), які зобов'язані вести бухгалтерський облік та подавати фінансову звітність згідно з законодавством.

Згідно з ч. 2 ст. 3 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Одним із основних принципів на яких ґрунтується бухгалтерський облік та фінансова звітність, відповідно до ст. 4 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» є принцип превалювання сутності над формою операції обліковуються відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми.

Як зазначено у ч. 1 ст. 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи.

Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції (ч.2 ст.9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Згідно з п. 1.2 «Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку», затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 (далі Положення №88), господарські операції відображаються у бухгалтерському обліку методом їх суцільного і безперервного документування. Записи в облікових регістрах провадяться на підставі первинних документів, створених відповідно до вимог цього Положення.

Відповідно до п. 2.1 Положення №88 первинні документи - це документи, створені у письмовій або електронній формі, що фіксують та підтверджують господарські операції, включаючи розпорядження та дозволи адміністрації (власника) на їх проведення.

Як зазначено у п. 2.4 Положення №88 первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції. Залежно від характеру операції та технології обробки даних до первинних документів можуть бути включені додаткові реквізити: ідентифікаційний код підприємства, установи з Державного реєстру, номер документа, підстава для здійснення операцій, дані про документ, що засвідчує особу-одержувача тощо.

Забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать нормативно-правовим актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам. Такі документи повинні бути передані керівнику підприємства, установи для прийняття рішення.

З матеріалів справи вбачається, що виконання умов договору підтверджується належним чином оформленою первинною документацією, яка була надана під час проведення перевірки, копії якої долучені до матеріалів справи та досліджені судом.

Як зазначено у п. 1.1 Методичних рекомендацій з бухгалтерського обліку запасів», затверджених 10.01.2007 наказом Міністерства фінансів України №2 (далі Методичні рекомендації №2), методичні рекомендації можуть застосовуватися підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами (далі - підприємства) незалежно від форм власності (крім банків та бюджетних установ).

Відповідно п. 3.1 Методичних рекомендацій №2 надходження запасів на підприємство оформлюється відповідними документами, типові форми яких затверджуються Державним комітетом статистики України та іншими центральними органами виконавчої влади. Якщо для оформлення господарської операції типові форми первинних документів відсутні, то підприємство складає такі первинні документи, які б містили обовязкові реквізити, передбачені законодавством та іншими нормативно-правовими актами.

Згідно з пп.«а» п.185.1 ст.185 Податкового кодексу України об'єктом оподаткування є операції платників податку з постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 цього Кодексу.

У ст.186 Податкового кодексу України визначається «місце постачання товару», згідно якого місцем постачання товарів є: фактичне місцезнаходження товарів на момент їх постачання (крім випадків, передбачених у підпунктах «б» і «в» цього пункту); місце, де товари перебувають на час початку їх перевезення або пересилання, у разі якщо товари перевозяться або пересилаються продавцем, покупцем чи третьою особою; місце, де провадиться складання, монтаж чи встановлення, у разі якщо товари складаються, монтуються або встановлюються (з випробуванням чи без нього) продавцем або від його імені.

Відповідно до розділу 1 Правил перевезень вантажів автомобільним транспортом в Україні, затверджених Наказом Міністерства транспорту України №363 від 14.10.1997, товарно-транспортна документація - комплект юридичних документів, на підставі яких здійснюють облік, приймання, передавання, перевезення, здавання вантажу та взаємні розрахунки між учасниками транспортного процесу, а товарно-транспортна накладна - єдиний для всіх учасників транспортного процесу юридичний документ, що призначений для списання товарно-матеріальних цінностей, обліку на шляху їх переміщення, оприбуткування, складського, оперативного та бухгалтерського обліку, а також для розрахунків за перевезення вантажу та обліку виконаної роботи.

Згідно із п. 11.1, 11.3, 11.4, 11.5, 11.7 вказаних правил основними документами на перевезення вантажів є товарно-транспортні накладні та дорожні листи вантажного автомобіля. Дорожній лист вантажного автомобіля є документом, без якого перевезення вантажів не допускається. Оформлення перевезень вантажів товарно-транспортними накладними здійснюється незалежно від умов оплати за роботу автомобіля. Товарно-транспортну накладну на перевезення вантажів автомобільним транспортом Замовник (вантажовідправник) повинен виписувати в кількості не менше чотирьох екземплярів. Після прийняття вантажу згідно з товарно-транспортною накладною водій (експедитор) підписує всі її екземпляри. Перший екземпляр товарно-транспортної накладної залишається у Замовника (вантажовідправника), другий - передається водієм (експедитором) вантажоодержувачу, третій і четвертий екземпляри, засвідчені підписом вантажоодержувача (у разі потреби й печаткою або штампом), передається Перевізнику.

В матеріалах справи наявні товарно-транспортні накладні, які підтверджують перевезення товару. Окремі недоліки при оформленні товарно-транспортних накладних не можуть свідчити про відсутність господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Відповідно до положення ст.48 Закону Закону України «Про автомобільний транспорт» товарно транспортна накладна включена в перелік документів, на підставі яких виконуються перевезення автомобільним транспортом. Автомобільним перевізникам, водіям необхідно мати та пред»являти особам, які уповноважені здійснювати контроль на автомобільному транспорті та у сфері безпеки дорожнього руху, документи, на підставі яких виконують вантажні перевезення.

Проведення господарської операції фіксується і підтверджується первинними документами, на підставі яких і ведеться бухгалтерський облік. В свою чергу, у відповідності з п.2 ст.3 Закону України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» на даних бухгалтерського обліку ґрунтується фінансова, податкова, статистична та інші види звітності. Тобто первинні документи є основою для податкового обліку.

Оскільки транспортною документацією підтверджується операція з надання послуг з перевезення вантажів, а не факт придбання товару, то при наявності документів, що підтверджують фактичне отримання товару і його використання у власній господарській діяльності, неподання такого документа, як товарно-транспортна накладна, не може бути єдиною підставою для невизнання витрат з придбання.

Суд зазначає, що окремі недоліки в оформленні первинних документів не можуть бути безумовною підставою для висновку про відсутність господарських операцій між позивачем та його контрагентом.

Як зазначено у пп. «а» п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Підпунктом 198.3. ст. 198 ПК України визначено, що податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

За приписами п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Суд звертає увагу на те, що в Акті перевірки відповідач посилається Акт від 13.12.2011 №3112/23-2/34359885 позапланової виїзної перевірки ТОВ «Донбасс-Спектор» () щодо підтвердження правомірності формування податкового кредиту та податкових зобовязань з податку на додану вартість за період січень 2011 року та серпень 2011 року (а.с.41 Акту перевірки) та Акт про неможливість проведення зустрічної звірки контрагента ТОВ «ЭВР КОМПАНІ» () щодо документального підтвердження господарських відносин із платниками податків та зборів їх реальності та повноти відображення в обліку з ТОВ «Усмарь» () за період з 01.08.2011 по 31.08.2011 (а.с.72 Акту перевірки), що саме по собі не є достатнім для можливості стверджувати про відсутність господарських взаємовідносин, відносно купівлі-продажу нафтопродуктів, між позивачем та його контрагентами.

Отже, договірні відносини з ТОВ «Донбасс-Спектор» та ТОВ «ЭВР КОМПАНІ» є довготривалими господарськими відносинами, укладені договіри направлені на забезпечення виробничих процесів, що спростовують висновки відповідача стосовно нетоварного характеру спірних операцій та відсутності ділової мети придбання товару. Предметом зазначених договорів, є поставка нафтопродуктів.

Відповідно до ст. 44 Господарського кодексу України, підприємництво здійснюється на основі вільного вибору підприємцем видів підприємницької діяльності; самостійного формування підприємцем програми діяльності, вибору постачальників і споживачів продукції, що виробляється, залучення матеріально-технічних, фінансових та інших видів ресурсів, використання яких не обмежено законом, встановлення цін на продукцію та послуги відповідно до закону.

Таким чином, наведені правові норми підтверджують, що визначальною умовою правомірності формування валових витрат, що враховуються при обчисленні обєкта оподаткування, є їх здійснення для провадження господарської діяльності платника податків та підтвердження витрат розрахунковими, платіжними та первинними документами, обовязковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку.

Наведені правові норми свідчать, що визначальною умовою правомірності формування витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, є їх здійснення для провадження господарської діяльності платника податку та підтвердження розрахунковими, платіжними та первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку.

Судом встановлено та матеріалами справи підтверджено наявність у позивача необхідних первинних документів, що дає підстави для включення витрат до складу валових витрат за відповідний період.

Стосовно порядку приймання товару, слід зазначити, що відповідно до порядок відпуску нафти та нафтопродуктів автомобільним транспортом, встановленому п. 7 Інструкції про порядок приймання, транспортування, зберігання, відпуску та обліку нафти і нафтопродуктів на підприємствах і організаціях України, затвердженої Наказом Мінпаливенерго України, Мінтрансзв'язку України, Мінекономіки України, Держспоживстандарту України 20.05.2008 №281/171/578/155, зареєстровано в Міністерстві юстиції України 2 вересня 2008 року за №805/15496, (далі Інструкція №281), нафта і нафтопродукти вантажоодержувачам постачаються централізовано або вивозяться самостійно вантажоодержувачем. Контролювання наливання нафти або нафтопродуктів здійснює оператор автоматизованої системи наливу, а кількість налитого до міри повної місткості продукту здійснюється водієм автоцистерни на підставі договору постачання. Міри повної місткості з нафтопродуктами під час їх відвантаження мають пломбуватись вантажовідправником (якщо інше не передбачено договором). На вимогу вантажоодержувача може застосовуватись вибіркове контрольне зважування розфасованих нафтопродуктів. За відсутності розбіжностей у вимірюванні маси брутто із зазначеною на тарі маса нафтопродукту визначається за трафаретом на тарі. Відпуск нафти і нафтопродуктів до мір повної місткості та нафтопродуктів, розфасованих до тари, оформлюється ТТН у чотирьох примірниках, з яких: перший - залишається у товарного оператора вантажовідправника і є первинним документом складського обліку з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства; другий - використовується водієм як перепустка під час виїзду з підприємства, а після виїзду - залишається в охорони підприємства з подальшим здаванням до бухгалтерської служби підприємства; третій та четвертий - засвідчені підписом представника вантажоодержувача та відміткою про час виїзду з підприємства - передаються перевізнику. При цьому третій примірник є супровідним документом вантажу і після його здавання передається вантажоодержувачу. Четвертий примірник передається експедитору (водію) і є підставою для обліку транспортної роботи. Бланки ТТН на підприємстві є документами суворої звітності.

Матеріали справи на містять вимог вантажоодержувача щодо вибіркового контрольного зваження, а також претензій відносно кількості та якості отриманого товару. Відповідач також не надав доказів існування таких документів.

Щодо подальшого використання товару слід зазначити, що з матеріалів справи вбачається, що 10.11.2009 між ТОВ «ВВС Трейдинг» (Постачальник) та ЗАТ «Єнакієвський коксохімпром» (Покупець) укладено Договір поставки нафтопродуктів №1110/2009-2 (далі Договір) за умовами якого Постачальник зобовязується передати в установлені дійсним договором та Специфікаціями до нього строки, у власність Покупця «товар» - нафтопродукти в асортименті, кількості, якості та за ціною, передбаченою у Специфікаціях до дійсного договору, а покупець зобовязується прийняти товар та оплатити його в порядку та строки, установлені дійсним договором та Специфікаціях до нього (т.2 а.с.16-18).

На підтвердження виконання умов договору позивачем виписано ЗАТ «Єнакієвський коксохімпром» накладну від 31.01.2011 №18-0131-4 всього на суму 33 968,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 661,33 грн.) (т.2 а.с.2); видаткову накладну від 19.08.2011 №1508195 всього на суму 39 160,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 6 526,67 грн.) (т.2 а.с.9); рахунок від 31.01.2011 №18-0131-4 всього на суму 33 968,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 661,33 грн.) (т.2 а.с.4); рахунок-фактури від 19.08.2011 №0819/103 всього на суму 39 160,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 6 526,67 грн.) (т.2 а.с.11); податкові накладні від 31.01.2011 №18-0131-4 всього на суму 33 968,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 661,33 грн.) (т.2 а.с.5); від 19.08.2011 №1508195 всього на суму 39 160,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 6 526,67 грн.) (т.2 а.с.12); товарно-транспортні накладні від 31.01.2011 (т.2 а.с.7), від 19.08.2011 (т.2 а.с.14).

Оплата за отримання товару здійснювалася у безготівковій формі, що підтверджується платіжним дорученням від 31.01.2011 №288 (т.2 а.с.8).

06.01.2011 між ТОВ «ВВС Трейдинг» (Постачальник) та ТОВ «Стабілізатор» (Покупець) укладено Договір поставки нафтопродуктів №0106/2011-1 (далі Договір) за умовами якого Постачальник зобовязується передати в установлені дійсним договором та Специфікаціями до нього строки, у власність Покупця «товар» - нафтопродукти в асортименті, кількості, якості та за ціною, передбаченою у Специфікаціях до дійсного договору, а покупець зобовязується прийняти товар та оплатити його в порядку та строки, установлені дійсним договором та Специфікаціях до нього (т.1 а.с.257-259).

На підтвердження виконання умов договору позивачем виписано ТОВ «Стабілізатор» накладну від 20.01.2011 №12-0120-1 всього на суму 31 612,50 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 268,75 грн.) (т.1 а.с.251); рахунок від 20.01.2011 №0120/100 всього на суму 31 612,50 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 268,75 грн.) (т.1 а.с.252); податкову накладну від 20.01.2011 №12-0120-1 всього на суму 31 612,50 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 268,75 грн.) (т.1 а.с.254); товарно-транспортну накладну від 20.01.2011 (т.1 а.с.256).

Оплата за отримання товару здійснювалася у безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями від 21.01.2011 №57 (т.1 а.с.249), від 20.01.2011 №54 (т.1 а.с.250).

18.01.2011 між ТОВ «ВВС Трейдинг» (Постачальник) та ТОВ «Варіант» (Покупець) укладено Договір поставки нафтопродуктів №0118/2011-1 (далі Договір) за умовами якого Постачальник зобовязується передати в установлені дійсним договором та Специфікаціями до нього строки, у власність Покупця «товар» - нафтопродукти в асортименті, кількості, якості та за ціною, передбаченою у Специфікаціях до дійсного договору, а покупець зобовязується прийняти товар та оплатити його в порядку та строки, установлені дійсним договором та Специфікаціях до нього (т.1 а.с.188-190).

На підтвердження виконання умов договору позивачем виписано ТОВ «Варіант» видаткову накладну від 25.08.2011 №1808255 всього на суму 22 051,50 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 3 675,25 грн.) (т.1 а.с.183); рахунок-фактури від 23.08.2011 №0823/100 всього на суму 22 051,50 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 3 675,25 грн.) (т.1 а.с.185); податкову накладну від 25.08.2011 №1808255 всього на суму 22 051,50 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 3 675,25 грн.) (т.1 а.с.186); товарно-транспортну накладну від 25.08.2011 (т.1 а.с.187).

25.01.2011 між ТОВ «ВВС Трейдинг» (Постачальник) та СФГ «Артем» (Покупець) укладено Договір поставки нафтопродуктів №0125/2011-1 (далі Договір) за умовами якого Постачальник зобовязується передати в установлені дійсним договором та Специфікаціями до нього строки, у власність Покупця «товар» - нафтопродукти в асортименті, кількості, якості та за ціною, передбаченою у Специфікаціях до дійсного договору, а покупець зобовязується прийняти товар та оплатити його в порядку та строки, установлені дійсним договором та Специфікаціях до нього (т.1 а.с.274-276).

На підтвердження виконання умов договору позивачем виписано СФГ «Артем» накладну від 25.01.2011 №14-0125-1 всього на суму 35 075,26 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 845,88 грн.) (т.1 а.с.262); рахунок від 25.01.2011 №14-0125-1 всього на суму 35 075,26 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 845,88 грн.) (т.1 а.с.264); податкову накладну від 25.01.2011 №14-0125-1 всього на суму 35 075,26 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 845,88 грн.) (т.1 а.с.265); товарно-транспортну накладну від 25.01.2011 (т.1 а.с.268).

Оплата за отримання товару здійснювалася у безготівковій формі, що підтверджується платіжним дорученням від 22.02.2011 №50 (т.1 а.с.267).

27.01.2011 між ТОВ «ВВС Трейдинг» (Постачальник) та Олександрівським професійним аграрним ліцеєм (Покупець) укладено Договір поставки нафтопродуктів №0127/2011-1 (далі Договір) за умовами якого Постачальник зобовязується передати в установлені дійсним договором та Специфікаціями до нього строки, у власність Покупця «товар» - нафтопродукти в асортименті, кількості, якості та за ціною, передбаченою у Специфікаціях до дійсного договору, а покупець зобовязується прийняти товар та оплатити його в порядку та строки, установлені дійсним договором та Специфікаціях до нього (т.2 а.с.30-32).

На підтвердження виконання умов договору позивачем виписано Олександрівському професійному аграрному ліцею накладну від 31.01.2011 №18-0131-6 всього на суму 33 087,76 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 514,63 грн.) (т.2 а.с.21); рахунок від 28.01.2011 №0128/101 всього на суму 33 087,76 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 514,63 грн.) (т.2 а.с.23); податкову накладну від 31.01.2011 №18-0131-6 всього на суму 33 087,76 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 5 514,63 грн.) (т.2 а.с.24); товарно-транспортну накладну від 31.01.2011 (т.2 а.с.26).

Оплата за отримання товару здійснювалася у безготівковій формі, що підтверджується платіжними дорученнями від 31.01.2011 №U213686 (т.2 а.с.27), від 31.01.2011 №U195943 (т.2 а.с.28), від 02.02.2011 №U256070 (т.2 а.с.29).

19.04.2011 між ТОВ «ВВС Трейдинг» (Постачальник) та ВАТ «Мотор Січ» (Покупець) укладено Договір поставки нафтопродуктів №04191 (далі Договір) за умовами якого Постачальник зобовязується передати в установлені дійсним договором та Специфікаціями до нього строки, у власність Покупця «товар» - нафтопродукти в асортименті, кількості, якості та за ціною, передбаченою у Специфікаціях до дійсного договору, а покупець зобовязується прийняти товар та оплатити його в порядку та строки, установлені дійсним договором та Специфікаціях до нього (т.1 а.с.169-171).

На підтвердження виконання умов договору позивачем виписано ВАТ «Мотор Січ» видаткову накладну від 25.08.2011 №1808254 всього на суму 70 830,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 11 805,00 грн.) (т.1 а.с.163); рахунок від 22.08.2011 №0822/101 всього на суму 70 830,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 11 805,00 грн.) (т.1 а.с.165); податкову накладну від 25.08.2011 №1808254 всього на суму 70 830,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 11 805,00 грн.) (т.1 а.с.166); товарно-транспортну накладну від 25.08.2011 (т.1 а.с.168).

27.04.2011 між ТОВ «ВВС Трейдинг» (Постачальник) та ТОВ «Агропромисловий комплекс «Бекон» (Покупець) укладено Договір поставки нафтопродуктів №04271 (далі Договір) за умовами якого Постачальник зобовязується передати в установлені дійсним договором та Специфікаціями до нього строки, у власність Покупця «товар» - нафтопродукти в асортименті, кількості, якості та за ціною, передбаченою у Специфікаціях до дійсного договору, а покупець зобовязується прийняти товар та оплатити його в порядку та строки, установлені дійсним договором та Специфікаціях до нього (т.1 а.с.177-179).

На підтвердження виконання умов договору позивачем виписано ТОВ «Агропромисловий комплекс «Бекон» видаткову накладну від 01.08.2011 №1080110 всього на суму 21 582,50 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 3 597,08 грн.) (т.1 а.с.172); рахунок-фактури від 29.07.2011 №0729/100 всього на суму 21 582,50 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 3 597,08 грн.) (т.1 а.с.174); податкову накладну від 01.08.2011 №1080110 всього на суму 21 582,50 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 3 597,08 грн.) (т.1 а.с.175); товарно-транспортну накладну від 01.08.2011 (т.1 а.с.176).

26.07.2011 між ДП «Шахтарськантрацит» (Замовник) та ТОВ «ВВС Трейдинг» (Постачальник) укладено Договір про закупівлю товару за державні кошти №602 за результатами відкритих торгів, які відбулись 30.06.2011 (далі Договір) за умовами якого Постачальник зобовязується у 2011 році поставити Замовникові товар «Продукти нафтоперероблення рідкі», зазначений у даному договорі, а Замовник прийняти та оплатити такий товар (т.1 а.с.216-219).

Крім того між сторонами підписано Акти прийому-передачі нафтопродуктів (т.1 а.с.192, 198, 204, 211,).

На підтвердження виконання умов договору позивачем виписано ДП «Шахтарськантрацит» накладні від 10.08.2011 №808104 всього на суму 43 721,86 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 7 286,98 грн.) (т.1 а.с.191), від 16.08.2011 №1208162 всього на суму 42 056,88 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 7 009,48 грн.) (т.1 а.с.197), від 19.08.2011 №1508192 всього на суму 41 991,34 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 6 998,56 грн.) (т.1 а.с.203), від 25.08.2011 №1808252 всього на суму 41 716,02 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 6 952,67 грн.) (т.1 а.с.210); рахунки-фактури від 10.08.2011 №808104 всього на суму 43 721,86 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 7 286,98 грн.) (т.1 а.с.193). від 16.08.2011 №1208162 всього на суму 42 056,88 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 7 009,48 грн.) (т.1 а.с.199), від 19.08.2011 №1508192 всього на суму 41 991,34 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 6 998,56 грн.) (т.1 а.с.206), від 25.08.2011 №1808252 всього на суму 41 716,02 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 6 952,67 грн.) (т.1 а.с.212); податкові накладні від 10.08.2011 №808104 всього на суму 43 721,86 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 7 286,98 грн.) (т.1 а.с.194). від 16.08.2011 №1208162 всього на суму 42 056,88 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 7 009,48 грн.) (т.1 а.с.200), від 19.08.2011 №1508192 всього на суму 41 991,34 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 6 998,56 грн.) (т.1 а.с.207), від 25.08.2011 №1808252 всього на суму 41 716,02 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 6 952,67 грн.) (т.1 а.с.213); товарно-транспортні накладні від 10.08.2011 (т.1 а.с.196), від 16.08.2011 (т.1 а.с.202), від 19.08.2011 (т.1 а.с.209), від 25.08.2011 (т.1 а.с.215).

04.08.2011 між ТОВ «ВВС Трейдинг» (Постачальник) та СТОВ «Нива» (Покупець) укладено Договір поставки нафтопродуктів №08041 (далі Договір) за умовами якого Постачальник зобовязується передати в установлені дійсним договором та Специфікаціями до нього строки, у власність Покупця «товар» - нафтопродукти в асортименті, кількості, якості та за ціною, передбаченою у Специфікаціях до дійсного договору, а покупець зобовязується прийняти товар та оплатити його в порядку та строки, установлені дійсним договором та Специфікаціях до нього (т.1 а.с.158-160).

На підтвердження виконання умов договору позивачем виписано СТОВ «Нива» видаткову накладну від 05.08.2011 №508056 всього на суму 63 396,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 10 566,00 грн.) (т.1 а.с.153); рахунок-фактури від 04.08.2011 №0804/104 всього на суму 63 396,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 10 566,00 грн.) (т.1 а.с.155); податкову накладну від 05.08.2011 №508056 всього на суму 63 396,00 грн. (в тому числі ПДВ 20% - 10 566,00 грн.) (т.1 а.с.156); товарно-транспортну накладну від 05.08.2011 (т.1 а.с.157а).

З матеріалів справи вбачається, що у ТОВ «ЭВР КОМПАНІ» наявні Сертифікати відповідності на автомобільний бензин А-76, А-80, А-92 (т.1 а.с.145, 147, 149); Сертифікат відповідності на дизельне паливо підвищеної якості (Євро) марки С виду ІІ (т.1 а.с.151); НОМЕР_2 на автомобільний бензин А-80 (т.1 а.с.148); НОМЕР_3 на автомобільний бензин А-92 (т.1 а.с.150); НОМЕР_4 на дизельне паливо підвищеної якості (Євро) марки С виду ІІ (т.1 а.с.152), також у ТОВ «Донбасс-Спектор» наявні Сертифікати відповідності на автомобільний бензин А-76, А-80 (т.1 а.с.241, 243); НОМЕР_5 на автомобільний бензин А-80 (т.1 а.с.242), які підтверджують якість отриманого позивачем товару від контрагента-постачальника.

Крім того, у СТОВ «Нива» наявне Свідоцтво №100164072 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як субєкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість (т.1 а.с.161); у ТОВ «Агропромисловий комплекс «Бекон» наявне Свідоцтво №100244851 про реєстрацію сільськогосподарського підприємства як субєкта спеціального режиму оподаткування податком на додану вартість (т.1 а.с.182).

Таким чином, у позивача наявні всі необхідні первинні документи, складені контрагентами, на підставі яких позивачем задекларовано суму податкового кредиту. Крім того, наявність у позивача податкових накладних, на підставі яких відповідні суми ПДВ у складі вартості придбання товарів були включені до податкового кредиту цілком правомірно.

Разом з тим, необхідно зазначити, що відповідно до вимог ст. 60 Податкового кодексу України податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними, якщо, зокрема, контролюючий орган зменшує нараховану суму грошового зобов'язання раніше прийнятого податкового повідомлення-рішення або суму податкового боргу, визначену в податковій вимозі (п.п.60.1.3 п. 60.1 ст. 60ПК України).

За правилами п.п.60.1.4 п.60.1 ст. 60 Податкового кодексу України у випадках, визначених підпунктами 60.1.3 і 60.1.5 пункту 60.1 цієї статті, податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними з дня надходження до платника податків податкового повідомлення-рішення або податкової вимоги, які містять зменшену суму грошового зобов'язання або податкового боргу.

З матеріалів справи вбачається, що за результатами розгляду скарги позивача рішенням ГУ Міндоходів України у Донецькій області від 16.07.2014 на адресу позивача направлено рішення про розгляду скарги №8226/10/05-19-10, яким залишено без змін податкове повідомлення-рішення від 08.05.2014 № про зменшення суми відємного значення обєкта оподаткування податком на прибуток; скасовано податкове повідомлення-рішення від 08.05.2014 № про збільшення суми грошового зобовязання з податку на прибуток в частині грошового зобовязання за основним платежем на 182 250,00 грн. та на 79 993,00 грн. за штрафними санкціями; скасовано податкове повідомлення-рішення від 08.05.2014 № про збільшення суми грошового зобовязання з податку на додану вартість в частині грошового зобовязання за основним платежем на 179 309,00 грн. та на 130 007,75 грн. за штрафними санкціями, в іншій частині зазначені податкові повідомленні-рішення залишено без змін, а скаргу без задоволення

При цьому 07.08.2014 ДФС України на адресу позивача направлено рішення про розгляду скарги №1273/6/99-99-10-01-15, яким залишено без змін податкові повідомлення-рішення від 08.05.2014 №, від 08.05.2014 №, від 08.05.2014 № з урахуванням рішення, прийнятого за розглядом первинної скарги, а скаргу без задоволення.

Таким чином, позивачем при пред'явленні позовних вимог про скасування податкових повідомлень-рішень № від 08.05.2014 та № від 08.05.2014 обрано невірний спосіб захисту порушеного права.

Зокрема, частиною 2 статті 162 КАС України передбачено, що у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про визнання протиправними рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і про скасування або визнання не чинним рішення чи окремих його положень, про поворот виконання цього рішення чи окремих його положень із зазначенням способу його здійснення.

Встановлені ж статтями 105, 162 КАС України способи захисту порушеного права не є вичерпними. Разом з тим, деякі із встановлених способів захисту порушеного права носять обмежений характер і не можуть бути застосовані при виникненні будь-якого спору у сфері публічних відносин. Так, вимога про визнання не чинним акта може стосуватись лише нормативно-правового акта, а при визнанні протиправним - індивідуального акта.

Таким чином, у тих випадках, коли предметом спору є індивідуальний акт, дія або бездіяльність позовною вимогою за правилами Кодексу адміністративного судочинства України має бути визнання такого акта, дії чи бездіяльності протиправними (недійсними, незаконними, неправомірними, скасування такого акту), а в разі оскарження нормативно-правового акту - визнання його не чинним.

У разі помилкового обрання позивачем неналежного способу захисту порушеного права, адміністративні суди мають право на підставі частини другої статті 11 Кодексу адміністративного судочинства України вийти за межі позовних вимог та застосувати той спосіб захисту порушеного права позивача, який відповідає фактичним обставинам справи і відновлює порушене право особи

Відповідно до ст. 69 Кодексу адміністративного судочинства України доказами в адміністративній справі є будь-які фактичні дані, на підставі яких суд встановлює наявність або відсутність обставин, що обґрунтовують вимоги і заперечення сторін.

Згідно ч.4 ст. 70 КАС України обставини, які за законом повинні бути підтверджені певними засобами доказування, не можуть підтверджуватися ніякими іншими засобами доказування, крім випадків, коли щодо таких обставин не виникає спору.

Відповідно до ч. 1 статті 71 КАС України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Відповідачем як суб'єктом владних повноважень не доведено правомірність спірного податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій областівід 08.05.2014 №

Поряд з цим, як зазначено у постанові Пленуму Вищого адміністративного суду України від 20 травня 2013 року № 7, акт суб'єкта владних повноважень може бути скасовано тільки у разі визнання його протиправним, тобто таким, що порушує права та законні інтереси особи, оскільки, скасування такого акта є способом захисту порушеного права, який застосовується у разі, коли спірний акт не породжує жодних правових наслідків від моменту його прийняття.

Відтак виходячи з меж заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку про наявність підстав для часткового задоволення позовних вимог.

Керуючись ст. ст. 69-71, 158-163, 167 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВС Трейдинг» - задовольнити частково.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Ленінському районі м. Донецька Головного управління Міндоходів у Донецькій областівід 08.05.2014 №.

В решті позовних вимог відмовити.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Товариства з обмеженою відповідальністю «ВВС Трейдинг» 162,40 грн. (сто шістдесят дві гривні 40 копійок) судового збору.

Постанова набирає законної сили відповідно до частини першої статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України.

Постанова може бути оскаржена до суду апеляційної інстанції протягом десяти днів за правилами, встановленими ст. ст. 185-187 КАС України.

Суддя Я.В. Горобцова