Справа № 804/3950/15
Суддя: Озерянська Світлана Іванівна
Дата ухвалення: 2015-05-20 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
20 травня 2015 р. Справа № 804/3950/15
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого судді Озерянської С.І.
при секретарі Жижиній К.П.
за участю представників:
позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2
відповідача Волошиної В.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом Фізичної особи-підприємця ОСОБА_4 до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -
В обґрунтування позовних вимог позивач посилається на те, що спірні господарські операції підтверджені необхідними документами, а визначення порушень відбулось без посилання на певні обставини, факти та документи, з якими такі порушення пов'язані. Позивач вважає оскаржувані рішення протиправними та такими, що підлягають скасуванню.
Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали повністю та просили позов задовольнити.
Представник відповідача в судовому засіданні позов не визнав. Надав заперечення на адміністративний позов в якому просив відмовити в задоволенні позовних вимог Фізичної особи-підприємця ОСОБА_4.
Розглянувши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, всебічно і повно з'ясувавши фактичні обставини справи, на яких ґрунтується позов, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, проаналізувавши чинне законодавство, суд вважає позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню з наступних підстав.
Судом встановлено, що Фізична особа-підприємець ОСОБА_4 зареєстрована 03 жовтня 2007 року виконавчим комітетом Дніпропетровської міської ради та знаходиться на обліку в Державній податковій інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного Управління Міндоходів у Дніпропетровській області.
Основним видом економічної діяльності ФОП ОСОБА_4 є оптова торгівля одягом і взуттям.
З 16.10.2014 року по 05.11.2014 року на підставі наказу ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області №1681 від 02.10.2014 року проведено документальну планову виїзну перевірку позивача з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року.
12 листопада 2014 року відповідачем було складено акт №3286/1/173/НОМЕР_1 про результати документальної планової виїзної перевірки ФОП ОСОБА_4 з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати податків і зборів за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року, дотримання законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року, виконання вимог валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року.
Перевіркою ФОП ОСОБА_4 встановлено порушення: 1) п.177.2, п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-VI в частині заниження податку на доходи фізичних осіб у розмірі 34 093,59 грн., у тому числі по періодам: за 2011 рік - 5 933,75 грн.; за 2012 рік - 19 519,22 грн.; 2013 рік - 8 640,62 грн.; 2) п.177.10 ст. 177 Податкового кодексу України в частині неналежного ведення книги обліку доходів та витрат за період 01.01.2011 по 31.12.2013 року за встановленою формою - книга ф.№10, ведення якої передбачено п.1, п.2 «Порядку ведення книги обліку доходів і витрат», який затверджено Постановою КМУ від 26.09.2001 року №1269; 3) п.4 ч.1 ст.4, п.2 ст.6, п.1 ч.2 ст.7, п.11 ст.8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 08 липня 2010 року №2464-VI в частині не донарахування сум єдиного соціального внеску за період з 01.01.2011 р. по 31.12.2013 року у розмірі 76 417,37 грн.; 4) пп.14.1.36 п.14.1 ст.14, п.198.3 ст.198 Податкового кодексу України в частині заниження податку на додану вартість у сумі 51 843,72 грн., 5) за результатами планової виїзної документальної перевірки ФОП ОСОБА_4 не підтверджено реальність здійснення господарських відносин контрагентами-постачальниками, їх вид, обсяг, якість та розрахунки, а саме встановлено відсутність об'єктів оподаткування та неможливість реального здійснення платником податків операцій ФОП ОСОБА_4 по ланцюгу придбання.
На підставі вищезазначеного акту податковим органом були прийняті податкові повідомлення-рішення.
Рішенням ДПІ у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська про застосування штрафних санкцій № від 15.01.2015 року ФОП ОСОБА_4 зобов'язано сплатити штрафні санкції за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску у розмірі 8 439,18 грн.

29.01.2015 року ФОП ОСОБА_4 на вищезазначені податкові повідомлення-рішення, вимогу про сплату боргу та рішення про застосування штрафних санкцій була подана скарга до Головного управління Державної Фіскальної служби у Дніпропетровській області.

За результатами розгляду скарги податкові повідомлення-рішення № від 15.01.2015 року, № від 15.01.2015 року були залишені без змін.

Рішення про застосування штрафних санкцій № від 15.01.2015 року у розмірі 8 439,18 грн. було скасовано і була встановлена інша сума штрафу у розмірі 6 844,29 грн.

Крім того, під час розгляду скарги встановлена наявність помилок при оформленні вимоги про сплату боргу (недоїмки) №Ф- від 15.01.2015 року з єдиного внеску в сумі 76 417,37 грн. (невірно зазначена дата та номер акту перевірки).

Таким чином, за результатами розгляду скарги була сформована нова вимога про сплату боргу (недоїмки) №Ф- від 06.03.2015 року з єдиного внеску в сумі 76 417, 37 грн. та рішення № від 06.03.2015 року про застосування штрафних санкцій за донарахування своєчасно не нарахованого єдиного внеску у розмірі 6 844,29 грн.

Правомірність зазначених податкових повідомлень-рішень, вимоги про сплату боргу, рішення є спором переданим на вирішення адміністративного суду.

Розглядаючи позовні вимоги щодо скасування податкових повідомлень-рішень, якими збільшено суму грошового зобов'язання з податку на доходи фізичних осіб та донараховано податок на додану вартість, суд встановив та зазначає наступне.

Підставою для відповідних донарахувань грошових зобов'язань з податку на доходи фізичних осіб та податку на додану вартість стали висновки податкового органу про завищення валових витрат та завищення податкового кредиту по взаємовідносинам позивача з контрагентами ТОВ «АТБ-Маркет», ТОВ «ТБ «Амстор», ТОВ «Контініум-Трейд», ТОВ «РТЦ», ТОВ «Корпорація «ФМ», ТОВ ВКФ «Ліа ЛТД», ТОВ «Реал Гіпермаркет Україна» за отриманими послугами з маркетингу та мерчандайзингу.

Позиція податкового органу полягає в тому, що на момент надання маркетингових послуг зазначеними підприємствами на адресу позивача, фактично товар, відносно якого такі послуги надавались, перебував у власності виконавців таких послуг. Таким чином економічний ефект від надання маркетингових та мерчандайзингових послуг отримує власник товару, тобто ТОВ «АТБ-Маркет», ТОВ «ТБ «Амстор», ТОВ «Контініум-Трейд», ТОВ «РТЦ», ТОВ «Корпорація «ФМ», ТОВ ВКФ «Ліа ЛТД», ТОВ «Реал Гіпермаркет Україна», що свідчить про відсутність у ФОП ОСОБА_4 для отримання маркетингових послуг розумної економічної причини (ділової мети), яка може бути наявна лише за умови, що платник податків має намір одержати економічний ефект у результаті господарської операції.

Відповідно до п.177.1-п.177.2 ст.177 Податкового кодексу України доходи фізичних осіб - підприємців, отримані протягом календарного року від провадження господарської діяльності, оподатковуються за ставками, визначеними в пункті 167.1 статті 167 цього Кодексу. Об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи - підприємця.

Згідно п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу.

При цьому п.138.1 ст. 138 Податкового кодексу України встановлено, що витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із: витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6-138.9, підпунктами 138.10.2-138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті: інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу; крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Абзацом г) п.п. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 Кодексу передбачено, що до складу інших витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, включаються витрати на збут, зокрема витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів.

Відповідно до ст.1 Закону України «Про рекламу» реклама - інформація про особу чи товар, розповсюджена в будь-якій формі та в будь-який спосіб і призначена сформувати або підтримати обізнаність споживачів реклами та їх інтерес щодо таких особи чи товару. Зазначений Закон поділяє рекламу на внутрішню, зовнішню, на транспорті, визначає заходи рекламного характеру, спеціальні виставкові заходи.

Згідно з п.п.14.1.108 п.14.1 ст.14 Кодексу маркетингові послуги (маркетинг) - послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків.

До маркетингових послуг належать, у тому числі послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги).

Мерчандайзинг (англ. (merchandising) походить від англійського merchandise - товари, сприяння продажу будь-якого товару) - один із видів маркетингу, що сприяє інтенсивному просуванню товарів у роздрібній торгівлі без активної участі спеціального персоналу - вдале розміщення товарів у торговому залі, оригінальне оформлення прилавків та вітрин, організація презентацій з роздачею сувенірів, наданням знижок та пільг.

Згідно ст.9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність" підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення.

Таким чином, витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на доходи мають бути фактично здійснені у межах господарської діяльності платника податку і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування податкового обліку цього платника.

При перевірці встановлено, що згідно даних книги обліку доходів і витрат за період з 01.01.2011 по 31.12.2013 року ФОП ОСОБА_4 до складу валових витрат включено маркетингові послуги, що були надані контрагентами ТОВ «АТБ-Маркет», ТОВ «Торговий дім «Амстор», ТОВ «Континіум-трейд», ТОВ «РТЦ», ТОВ «Корпорація ФМ», Філія «Абсолют-Київ» ТОВ ВКФ «ЛІА» ЛТД, ТОВ «Реал гіпермаркет Україна» на загальну суму 316 502,46 грн.

Як вбачається з матеріалів справи, між ФОП ОСОБА_4 та ТОВ "АТБ Маркет" було укладено договір про надання послуг від 19.03.2012 року за №39530 згідно якого Виконавець зобов'язується надати Замовнику послуги, а Замовник зобов'язується прийняти надані Виконавцем послуги та сплатити їх на умовах вказаних у договорі.(Т.2, а/с 1-3)

Додатком №1 до договору №39530 від 19.03.2012 року встановлено перелік послуг, які надаються Виконавцем та їх вартість.(Т.2, а/с 4-5).

Додатком до договору №39530 від 19.03.2012 року сторонами також затверджено форму акта здачі-прийняття наданих послуг. (Т.2, а/с 6-7)

На підтвердження виконання вищезазначеного договору позивачем були надані акти здачі-прийняття наданих послуг за №№149009, 090012, 042008, 100011, 133009, рахунки за №№24783, 26669, 24683 та податкові накладні за №3034 від 14.08.2012 року на загальну суму 1 930,00 грн. в т.ч. ПДВ 321,67 грн., №3633 від 19.04.2012 року на загальну суму 2000,00 грн. в т.ч. ПДВ 333,33 грн., №3318 від 30.11.2012 року на загальну суму 6 100,00 грн. в т.ч. ПДВ 1016,67 грн., №3253 від 17.10.2012 року на загальну суму 2000,00 грн. в т.ч. ПДВ 333,33 грн., №3254 від 31.10.2012 року на загальну суму 40,00 грн. в т.ч. ПДВ 6,67 грн., №3634 від 30.04.2012 року на загальну суму 2000,00 грн. в т.ч. ПДВ 333,33 грн., №3035 від 17.08.2012 року на загальну суму 70,00 грн. в т.ч. ПДВ 11,67 грн., №3142 від 31.07.2012 року на загальну суму 70,00 грн. в т.ч. ПДВ 11,67 грн.

Судом встановлено, що між ФОП ОСОБА_4 та ТОВ «Торгівельний дім «Асмтор» укладено додаткову угоду до договору від 14.12.2010 року №11290 згідно з якою покупець (ТОВ «Торгівельний дім «Амстор») зобов'язується надавати послуги, спрямовані на збільшення обсягу реалізації товару, а саме послуги з передпродажної підготовки та просування товарів Постачальника (ФОП ОСОБА_4.).(Т.2, а/с 56-60)

Пунктом 1.2 вищезазначеного договору встановлено перелік маркетингових, інформаційних та рекламних послуг, які Покупець надає Постачальнику.

На підтвердження виконання вищезазначеного договору позивачем були надані акти здачі-приймання наданих послуг за №№АМ-0002958, АМ-0003703, АМ-0022962, АМ-0001448, АМ-0001044, АМ-0011193, АМ-0011205, АМ-0011721, АМ-0012365, АМ-0009612, АМ-0010343, АМ-0008516, АМ-0007322, АМ-0007549, АМ-0007937, АМ-0004384, 0004735, АМ-0014800, АМ-0014262, АМ-0013930, АМ-0013551, АМ-0013469, АМ-0013372, АМ-0018543, АМ-0017927, АМ-0017841, АМ-0021602, АМ-0020782, АМ-0020111, АМ-0022969, АМ-0023971, АМ-0025436, АМ-0026144 та податкові накладні за №434158 від 31.12.2012 року на загальну суму 17,16 грн. в т.ч. ПДВ 2,86 грн., №434863 від 31.12.2012 року на загальну суму 3975,92 грн. в т.ч. ПДВ 662,65 грн., №430844 від 30.11.2012 року на загальну суму 3 870,05 грн. в т.ч. ПДВ 645,01 грн., №428552 від 30.11.2012 року на загальну суму 17,16 грн. в т.ч. ПДВ 2,86 грн., №423085 від 31.10.2012 року на загальну суму 17,16 грн. в т.ч. ПДВ 2,86 грн., №427098 від 31.10.2012 року на загальну суму 9 548,45 грн. в т.ч. ПДВ 1 591,41 грн., №422403 від 10.10.2012 року на загальну суму 1994,84 грн. в т.ч. ПДВ 332,47 грн., №417010 від 02.09.2012 року на загальну суму 2 460,40 грн. в т.ч. ПДВ 410,07 грн., №417096 від 12.09.2012 року на загальну суму 1693,44 грн. в т.ч. ПДВ 282,24 грн., №417715 від 30.09.2012 року на загальну суму 17,16 грн. в т.ч. ПДВ 2,86 грн., №410635 від 31.07.2012 року на загальну суму 465,60 грн. в т.ч. ПДВ 77,60 грн., №410097 від 18.07.2012 року на загальну суму 2849,55 грн. в т.ч. ПДВ 474,93 грн., №406694 від 31.07.2012 року на загальну суму 17,16 грн. в т.ч. ПДВ 2,86 грн., №406308 від 25.07.2012 року на загальну суму 69,92 грн. в т.ч. ПДВ 11,65 грн., №406224 від 04.07.2012 року на загальну суму 14 990,70 грн. в т.ч. ПДВ 2 498,45 грн., №406125 від 23.07.2012 року на загальну суму 160,00 грн. в т.ч. ПДВ 26,67 грн., №23578 від 31.03.2012 року на загальну суму 18,48 грн. в т.ч. ПДВ 3,08 грн., №23226 від 14.03.2012 року на загальну суму 6 203,88 грн. в т.ч. ПДВ 1 033,98 грн., №109797 від 25.04.2012 року на загальну суму 1451,06 грн. в т.ч. ПДВ 241,84 грн., №109268 від 30.04.2012 року на загальну суму 11221,32 грн. в т.ч. ПДВ 1870,22 грн., №105742 від 30.04.2012 року на загальну суму 17,16 грн. в т.ч. ПДВ 2,86 грн., №109993 від 14.05.2012 року на загальну суму 20,00 грн. в т.ч. ПДВ 3,33 грн., №113164 від 31.05.2012 року на загальну суму 1229,61 грн. в т.ч. ПДВ 204,94 грн., №111083 від 31.05.2012 року на загальну суму 17,16 грн. в т.ч. ПДВ 2,86 грн., №404860 від 30.06.2012 року на загальну суму 10 733,27 грн. в т.ч. ПДВ 1 788,88 грн., №401388 від 30.06.2012 року на загальну суму 17,16 грн. в т.ч. ПДВ 2,86 грн., №400863 від 06.06.2012 року на загальну суму 2314,38 грн. в т.ч. ПДВ 385,73 грн., №400851 від 06.06.2012 року на загальну суму 4208,03 грн. в т.ч. ПДВ 701,34 грн., №1031 від 31.01.2012 року на загальну суму 18,48 грн. в т.ч. ПДВ 3,08 грн., №1426 від 31.01.2012 року на загальну суму 3 929,61 грн. в т.ч. ПДВ 654,94 грн., №461695 від 31.12.2011 року на загальну суму 3154,82 грн. в т.ч. ПДВ 525,80 грн., №22501 від 29.02.2012 року на загальну суму 8 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 1 333,33 грн., №18857 від 29.02.2012 року на загальну суму 17,16 грн. в т.ч. ПДВ 2,86 грн., №22045 від 29.02.2012 року на загальну суму 6 508,51 грн. в т.ч. ПДВ 1084,75 грн., №18046 від 17.02.2012 року на загальну суму 1 309,87 грн. в т.ч. ПДВ 218,31 грн., №18256 від 15.02.2012 року на загальну суму 9640,30 грн. в т.ч. ПДВ 1606,72 грн., №9813 від 31.03.2013 року на загальну суму 9 658,27 грн. в т.ч. ПДВ 1 609,71 грн., №9275 від 19.03.2013 року на загальну суму 9 202,90 грн. в т.ч. ПДВ 1 533,82 грн., №17364 від 04.04.2013 року на загальну суму 200,00 грн. в т.ч. ПДВ 33,33 грн., №25259 від 30.04.2013 року на загальну суму 11 529,48 грн. в т.ч. ПДВ 1 921,58 грн., №10161 від 31.03.2013 року на загальну суму 17,16 грн. в т.ч. ПДВ 2,86 грн., №1217 від 31.01.2013 року на загальну суму 17,16 грн. в т.ч. ПДВ 2,86 грн., №1832 від 31.01.2013 року на загальну суму 10 098,68 грн. в т.ч. ПДВ 1 683,11 грн., №461594 від 31.12.2011 року на загальну суму 17,16 грн. в т.ч. ПДВ 2,86 грн., №458999 від 31.12.2011 року на загальну суму 7,34 грн. в т.ч. ПДВ 1,22 грн., №457069 від 07.12.2011 року на загальну суму 121,25 грн. в т.ч. ПДВ 20,21 грн., №456968 від 28.12.2011 року на загальну суму 4 063,63 грн. в т.ч. ПДВ 677,27 грн.

Судом встановлено, що між ФОП ОСОБА_4 та ТОВ «Континіум-Трейд» укладено договір від 01.01.2012 року №М-267-12 про надання маркетингових послуг та послуг мерчандайзингу згідно з яким Виконавець зобов'язується надавати Замовнику маркетингові послуги та послуги мерчандайзингу, а Замовник зобов'язується приймати та оплачувати послуги на умовах даного Договору.(Т.2, а/с 33-34)

Додатком №1 до Договору №М-267-12 про надання маркетингових послуг та послуг мерчандайзингу від 01.01.2012 року передбачено, що Виконавець надає Замовнику послуги з передпродажної підготовки товару.

На підтвердження виконання вищезазначеного договору позивачем були надані акти здачі-прийняття наданих послуг за №№1626, 7550, 4269, 8766, 4255, 6624, 1941 та податкові накладні за №523 від 30.09.2012 року на загальну суму 675,00 грн. в т.ч. ПДВ 112,50 грн., №557 від 30.06.2012 року на загальну суму 250,00 грн. в т.ч. ПДВ 41,67 грн., №523 від 30.09.2012 року на загальну суму 675,00 грн. в т.ч. ПДВ 112,50 грн.

Судом встановлено, що між ФОП ОСОБА_4 та ТОВ «РТЦ» укладено договір №182-М про надання маркетингових послуг від 05 квітня 2013 року згідно з яким Виконавець зобов'язується надати Замовнику маркетингові послуги - послуги, які забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері реалізації товарів, поставлених Замовником, через роздрібні торгівельні мережі Виконавця.

Договором також передбачений перелік послуг, які надаються Виконавцем.

На підтвердження виконання вищезазначеного договору позивачем були надані акти здачі-прийняття наданих послуг за №№РЦ-0006092, РЦ-0005784, РЦ-0005854, РЦ-0003678, РЦ-0005112, РЦ-0004048, РЦ-0003327, РЦ-0003326, РЦ-0006427, РЦ-0006770, РЦ-0007192, РЦ-0008133, РЦ-0007548 та податкові накладні за №887 від 31.05.2013 року на загальну суму 1 200,00 грн. в т.ч. ПДВ 200,00 грн., №888 від 31.05.2013 року на загальну суму 1 000,00 грн. в т.ч. ПДВ 166,67 грн., №887 від 31.05.2013 року на загальну суму 1 200,00 грн. в т.ч. ПДВ 200,00 грн.

Судом встановлено, що між ФОП ОСОБА_4 та ТОВ «Корпорація «ФМ» укладено договір №456/1 про надання маркетингових послуг від 29 жовтня 2012 року згідно з яким Виконавець зобов'язується надати Замовнику за оплату послуги по направленням, зазначеним у чинному договорі, а Замовник зобов'язується прийняти виконану роботу та оплатити її.

На підтвердження виконання вищезазначеного договору позивачем були надані акти надання послуг за №№5516, 5103, 4553, 4096, 3549, 3064, 2662, 2144, 1719, 1095, 640, 533 та податкові накладні за №260 від 31.05.2013 року на загальну суму 270,28 грн. в т.ч. ПДВ 45,05 грн., №546 від 31.01.2013 року на загальну суму 1 500,00 грн. в т.ч. ПДВ 250,00 грн., №241 від 31.03.2013 року на загальну суму 272,92 грн. в т.ч. ПДВ 45,49 грн., №260 від 31.05.2013 року на загальну суму 270,28 грн. в т.ч. ПДВ 45,05 грн.

Судом встановлено, що між ФОП ОСОБА_4 та Філією «Абсолют-Київ» ТОВ ВКФ «ЛІА» ЛТД укладено договір про надання маркетингових послуг №557/12 від 01.06.2012 року згідно з яким Замовник доручає Виконавцеві, а Виконавець зобов'язується надати Замовнику за плату маркетингові послуги, а саме послуги у сфері вивчення ринку, політики цін, організації та управління руху продукції до споживача, стимулювання збуту товарів, поставлених Замовником.(Т.3., а/с 1-3)

На підтвердження виконання вищезазначеного договору позивачем були надані акти здачі-прийняття послуг за №№К0-0000191, К0-0001650, К-0-0002171, К0-0002545, К0-0002981, К0-0003622, К0-0004083, №К0-0005060, №К0-0006725, К0-0006700 та податкові накладні за №306 від 30.09.2012 року на загальну суму 215,00 грн. в т.ч. ПДВ 35,83 грн., №158 від 31.05.2013 року на загальну суму 250,00 грн. в т.ч. ПДВ 41,67 грн., №210 від 31.01.2013 року на загальну суму 250,00 грн. в т.ч. ПДВ 41,67 грн., №306 від 30.09.2012 року на загальну суму 215,00 грн. в т.ч. ПДВ 35,83 грн.

Судом встановлено, що між ФОП ОСОБА_4 та ТОВ «Реал Гіпермаркет Україна» укладено договір поставки товарів та надання послуг від 01.11.2011 року №24632 згідно з яким сторони домовилися про залучення співробітників Постачальника для викладання товару Постачальника на полицях торгових залів гіпермаркетів Реал.

На підтвердження виконання вищезазначеного договору позивачем були надані акти приймання наданих послуг за №№SGMS083/12/440, SPRH083/12/446, SPRH082/12/444, SBON082/12/437, SASR082/12/434, SGMS082/12/442, SBON083/12/439, SGMS083/12/815, SBON083/12/814, SANY083/12/813, SANY082/12/810, SMSG080/12/108, SANY084/12/812, SANY080/12/811, SGMS084/12/107, SBON080/12/105, SASR082/12/001, SBON082/12/002, SBON084/12/003, SGMS084/12/004, SGMS082/12/005, SPRH082/12/006, SBON080/12/057, SGMS080/12/059, SGMS082/12/058, SBON080/12/518, SASR264/12/517, SASR084/12/515, SPRH264/12/527, SPRH084/12/526, SGMS082/12-524, SGMS080/12/522, SBON082/12-519, SPRS080/12/784, SPRS084/12/785, SGMS084/11/935, SGMS080/12/902, SBON080/12/901, SGMS084/12/710, SBON084/12/709, SASR082/13/521, SASR080/13/522, SBON080/13/523, SGMS080/13/524, SGMS082/13/525, SPRH082/13/526, SPRH080/13/527, SGMS083/13/504, SBON082/13/502, SBON083/13/501, SGMS082/13/503, SGMS082/12/954, SSOF080/12/720, SSOF082/12/719, SSOF084/12/718, SSOF083/12/717, SBON082/12/952, SBON083/12/953, SGMS080/12/955, SARS083/12/433, SGMS083/12/956 та податкові накладні за №1055669 від 31.05.2012 року на загальну суму 673,86 грн. в т.ч. ПДВ 112,31 грн., №1051296 від 31.03.2012 року на загальну суму 861,22 грн. в т.ч. ПДВ 143,54 грн., №1051297 від 31.03.2012 року на загальну суму 1353,34 грн. в т.ч. ПДВ 225,56 грн., №1049183 від 29.02.2012 року на загальну суму 145,45 грн. в т.ч. ПДВ 24,24 грн., №1049184 від 29.02.2012 року на загальну суму 228,58 грн. в т.ч. ПДВ 38,10 грн., №1044654 від 31.12.2011 року на загальну суму 142,19 грн. в т.ч. ПДВ 23,70 грн., №1053663 від 15.05.2012 року на загальну суму 1200,00 грн. в т.ч. ПДВ 200,00 грн., №1053662 від 15.05.2012 року на загальну суму 1200,00 грн. в т.ч. ПДВ 200,00 грн., №1055668 від 31.05.2012 року на загальну суму 358,21 грн. в т.ч. ПДВ 59,70 грн., №1055670 від 31.05.2012 року на загальну суму 401,32 грн. в т.ч. ПДВ 66,89 грн., №1055674 від 31.05.2012 року на загальну суму 263,82 грн. в т.ч. ПДВ 43,97 грн., №1055672 від 31.05.2012 року на загальну суму 265,12 грн. в т.ч. ПДВ 44,19 грн., №1055673 від 31.05.2012 року на загальну суму 263,82 грн. в т.ч. ПДВ 43,97 грн., №1055671 від 31.05.2012 року на загальну суму 265,12 грн. в т.ч. ПДВ 44,19 грн., №1055667 від 31.05.2012 року на загальну суму 428,82 грн. в т.ч. ПДВ 71,47 грн., №1053546 від 30.04.2012 року на загальну суму 161,59 грн. в т.ч. ПДВ 26,93 грн., №1053545 від 30.04.2012 року на загальну суму 555,72 грн. в т.ч. ПДВ 92,62 грн., №1053544 від 30.04.2012 року на загальну суму 353,64 грн. в т.ч. ПДВ 58,94 грн., №1064205 від 30.09.2012 року на загальну суму 139,24 грн. в т.ч. ПДВ 23,21 грн., №1064204 від 30.09.2012 року на загальну суму 139,24 грн. в т.ч. ПДВ 23,21 грн., №1064202 від 30.09.2012 року на загальну суму 202,91 грн. в т.ч. ПДВ 33,82 грн., №1064203 від 30.09.2012 року на загальну суму 188,16 грн. в т.ч. ПДВ 31,36 грн., №1064201 від 30.09.2012 року на загальну суму 216,46 грн. в т.ч. ПДВ 36,08 грн., №1064200 від 30.09.2012 року на загальну суму 129,12 грн. в т.ч. ПДВ 21,52 грн., №1061959 від 31.08.2012 року на загальну суму 151,98 грн. в т.ч. ПДВ 25,33 грн., №1061957 від 31.08.2012 року на загальну суму 165,78 грн. в т.ч. ПДВ 27,63 грн., №1061958 від 31.08.2012 року на загальну суму 260,50 грн. в т.ч. ПДВ 43,42 грн., №1066641 від 26.10.2012 року на загальну суму 600,00 грн. в т.ч. ПДВ 100,00 грн., №1066638 від 31.10.2012 року на загальну суму 132,52 грн. в т.ч. ПДВ 22,09 грн., №1066639 від 31.10.2012 року на загальну суму 208,25 грн. в т.ч. ПДВ 34,71 грн., №1066640 від 26.10.2012 року на загальну суму 1200,00 грн. в т.ч. ПДВ 200,00 грн., №1066642 від 26.10.2012 року на загальну суму 600,00 грн. в т.ч. ПДВ 100,00 грн., №1066643 від 26.10.2012 року на загальну суму 600,00 грн. в т.ч. ПДВ 100,00 грн., №1070111 від 30.11.2012 року на загальну суму 152,96 грн. в т.ч. ПДВ 25,49 грн., №1070112 від 30.11.2012 року на загальну суму 584,04 грн. в т.ч. ПДВ 97,34 грн., №1070110 від 30.11.2012 року на загальну суму 246,30 грн. в т.ч. ПДВ 41,05 грн., №1070109 від 30.11.2012 року на загальну суму 371,66 грн. в т.ч. ПДВ 61,94 грн., №1067376 від 20.11.2012 року на загальну суму 600,00 грн. в т.ч. ПДВ 100,00 грн., №1067377 від 20.11.2012 року на загальну суму 600,00 грн. в т.ч. ПДВ 100,00 грн., №1067375 від 20.11.2012 року на загальну суму 1200,00 грн. в т.ч. ПДВ 200,00 грн., №1067374 від 20.11.2012 року на загальну суму 6000,00 грн. в т.ч. ПДВ 1000,00 грн., №1067377 від 20.11.2012 року на загальну суму 600,00 грн. в т.ч. ПДВ 100,00 грн., №1070113 від 30.11.2012 року на загальну суму 387,04 грн. в т.ч. ПДВ 64,51 грн., №1067377 від 20.11.2012 року на загальну суму 600,00 грн. в т.ч. ПДВ 100,00 грн.

Аналізуючи вищенаведені норми законодавства та надаючи оцінку первинним документам, які підтверджують виконання умов договорів про надання послуг ТОВ «АТБ-Маркет» , ТОВ «ТБ «Амстор», ТОВ «Контініум-Трейд», ТОВ «РТЦ», ТОВ «Корпорація «ФМ», ТОВ ВКФ «Ліа ЛТД», ТОВ «Реал Гіпермаркет Україна» суд дійшов висновку, що акти здачі-прийняття робіт в силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" та мають всі необхідні встановлені законом обов'язкові реквізити.

Вказані акти здачі-прийняття робіт містять найменування сторін, зміст наданої послуги, підписи сторін та відбитки печаток, і дають змогу визначити, яка саме послуга була надана, за якою ціною, між якими контрагентами.

Слід відзначити, що ступінь деталізації опису господарської операції у первинному документі законодавством не встановлена. Умовою документального підтвердження операції є можливість на підставі наявних документів зробити висновок про те, що витрати фактично понесені та спрямовані на отримання позитивного економічного ефекту. Власне незаповнення у первинних облікових документах окремих позицій, які не впливають на зміст господарської операції, а також відсутність максимальної деталізації виду виконаних послуг не перешкоджає прийняттю цих документів до обліку та не є свідченням відсутності виконаних господарських операцій.

У той же час з огляду на визначення, закріплене у пп.14.1.108 п. 14.1 ст. 14 ПК України, маркетингові послуги (маркетинг) - послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків. До маркетингових послуг належать, у тому числі: послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги).

Судовий контроль не призначений перевіряти економічну доцільність рішень, що приймаються суб'єктами господарювання, які у сфері господарської діяльності наділені самостійністю та широкою дискрецією (зокрема, при виборі контрагентів, вирішенні питання щодо необхідності залучення третіх осіб до виконання своїх господарських зобов'язань тощо). А тому відсутні підстави виключати з податкового обліку витрати на оплату послуг (у тому числі й по ПДВ) лише з тих мотивів, що платник може самостійно виконати відповідні роботи (послуги) власними силами без залучення інших постачальників.

У той же час умовою відображення господарської операції у податковому обліку є її здійснення за наявності розумної економічної причини (ділової мети), що передбачає намір платника одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності (пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

З огляду на встановлені обставини та законодавче регулювання спірних правовідносин, суд дійшов висновку, що позивачем правомірно віднесено до складу витрат на збут, витрати, пов'язані із отриманням маркетингових послуг від ТОВ «АТБ-Маркет» , ТОВ «ТБ «Амстор», ТОВ «Контініум-Трейд», ТОВ «РТЦ», ТОВ «Корпорація «ФМ», ТОВ ВКФ «Ліа ЛТД», ТОВ «Реал Гіпермаркет Україна».

Підпунктом 14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України встановлено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу.

Згідно із п. 198.1, 198.2 статті 198 ПК України, Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з: придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг; придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності); отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України; ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (п. 198.6 ст. 198 ПК України).

Отже, формування податкового кредиту з ПДВ платником податків обумовлено фактичним здійсненням операцій з придбання товарів, робіт (послуг), для подальшого використання в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності платника податку, і реалізується за наявності в платника належно оформлених підтверджуючих проведення господарських операцій первинних документів та в обов'язковому порядку податкових накладних.

Позивачем за перевіряємий період до складу податкового кредиту включено маркетингові послуги надані контрагентами ТОВ «АТБ-Маркет», ТОВ «ТБ «Амстор», ТОВ «Контініум-Трейд», ТОВ «РТЦ», ТОВ «Корпорація «ФМ», ТОВ ВКФ «Ліа ЛТД», ТОВ «Реал Гіпермаркет Україна» на загальну суму 51 843,72 грн.

Податковий кредит по отриманих позивачем від ТОВ «АТБ-Маркет» , ТОВ «ТБ «Амстор», ТОВ «Контініум-Трейд», ТОВ «РТЦ», ТОВ «Корпорація «ФМ», ТОВ ВКФ «Ліа ЛТД», ТОВ «Реал Гіпермаркет Україна» маркетингових послугах повністю підтверджено відповідними податковими накладними.

Судом встановлено, що податкові накладні, виписані переліченими контрагентами для ФОП ОСОБА_4 містять всі необхідні обов'язкові реквізити.

Також, у ході судового розгляду справи встановлено, що придбані послуги у ТОВ «АТБ-Маркет», ТОВ «ТБ «Амстор», ТОВ «Контініум-Трейд», ТОВ «РТЦ», ТОВ «Корпорація «ФМ», ТОВ ВКФ «Ліа ЛТД», ТОВ «Реал Гіпермаркет Україна» безпосередньо пов'язані з господарською діяльністю позивача.

Податковий орган дійшов висновку про завищення податкового кредиту за цими послугами з тих підстав, що надані до перевірки акти виконаних робіт не містять необхідних даних про зміст і обсяг господарської операції та іншої інформації, згідно якої можливо зробити висновок щодо реального виконання цих послуг, а також відсутність у позивача розумної економічної причини (ділової мети) на отримання економічного ефекту в результаті господарської операції.

При цьому в судовому засіданні встановлено, що всі постачальники маркетингових та мерчандайзінгових послуг на адресу позивача водночас являються покупцями товарів у ФОП ОСОБА_4 на підставі договорів. За умовами таких договорів право власності і всі ризики на товар переходять від постачальника (ФОП ОСОБА_4.) до покупця з моменту прийняття товару та підписання відповідних документів.

Однак, умовами таких договорів, копії яких досліджено в судовому засіданні, передбачено можливість повернення постачальнику нереалізованих товарів, якщо товар не реалізується, виведений з асортименту та ін. Умовами оплати передбачено сплату лише за реалізований товар за певний проміжок часу, та на умовах відстрочки платежу. Тобто, договорами постачання заздалегідь передбачена можливість повернення товару постачальнику без оплати.

Отже, при неякісному розміщенні та просуванні товару, постачальник має ризик суттєвого зменшення товарообігу та зменшення власного доходу від реалізації.

Враховуючи зазначене, суд вважає, що позивач мав розумну економічну причину (ділову мету) на отримання економічного ефекту в результаті зазначених господарських операцій, відповідно помилковим висновок податкового органу про завищення валових витрат та завищення податкового кредиту Фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4

Розглядаючи позовні вимоги щодо скасування вимоги Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області №Ф- від 06.03.2015 року і рішення про застосування штрафних санкцій № від 06.03.2015 року, суд зазначає наступне.

Відповідно до пункту 2 статті 7 розділу ІІІ Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», фізичні особи- підприємці єдиний внесок нараховують на суму доходу (прибутку) отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на суму доходу, що розподіляється між членами сімї фізичних осіб-підприємців, які беруть участь в провадженні ними підприємницької діяльності. При цьому, сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

Згідно пункту 11 статті 8 розділу ІІІ Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування», єдиний внесок для платників зазначених у пунктах 4 та 5 частини першої статті 4 цього Закону, встановлюються у розмірі 34,7 % визначеної пунктами 2 та 3 частини першої статті 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

В даному випадку, актом перевірки від 12.11.2014 року №3286/1/173/НОМЕР_1 про результати документальної планової перевірки ФОП ОСОБА_4 встановлено заниження оподатковуваного доходу.

Внаслідок встановленого, позивачем занижено єдиний внесок з сум доходу, на який нараховується єдиний внесок на загальну суму 76 417,37 грн.

Суд при розгляді справи дійшов висновку, що податковим орган неправомірно завищено оподатковуваний дохід з огляду на правомірність віднесення розміру витрат на маркетингові послуги до витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування.

За таких обставин, відповідачем неправомірно прийнято вимогу про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску від 06.03.2015 року №Ф-, згідно якої сума недоїмки складає 76 417,37 грн. та прийнято рішення про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску у розмірі 6 844,29 грн. від 06.03.2015 року №.

Враховуючи зазначене, суд вважає вимоги позову обґрунтованими, підтвердженими відповідними доказами та такими, що підлягають задоволенню в повному обсязі.

Керуючись статтями 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов Фізичної особи-підприємця ОСОБА_4 до Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська Головного управління Міндоходів у Дніпропетровській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень - задовольнити повністю.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області № від 15.01.2015 року.

Скасувати податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області № від 15.01.2015 року.

Скасувати вимогу Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області про сплату боргу (недоїмки) №Ф- від 06.03.2015 року.

Скасувати рішення Державної податкової інспекції у Бабушкінському районі м. Дніпропетровська ГУ Міндоходів у Дніпропетровській області про застосування штрафних санкцій № від 06.03.2015 року.

Постанова суду набирає законної сили відповідно до вимог статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 25 травня 2015 року.

Суддя С.І. Озерянська