Справа № П/811/4146/14
Суддя: Олефіренко Н.А.
Дата ухвалення: 2015-06-03 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
П О С Т А Н О В А

і м е н е м У к р а ї н и

03 червня 2015 рокусправа № П/811/4146/14

Дніпропетровський апеляційний адміністративний суд у складі колегії суддів: головуючого судді: Олефіренко Н.А.

суддів: Білак С.В. Шальєвої В.А.

за участю секретаря судового засідання: Фірсіка Д.Ю.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Приватного акціонерного товариства "МТС Україна" на постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 04.03.2015р. у справі № П/811/4146/14 за позовом Приватного акціонерного товариства "МТС Україна" до Кіровоградської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області про визнання протиправними дій, скасування податкової вимоги та зобов'язання вчинити певні дії, -

ВСТАНОВИВ:

Приватне акціонерне підприємства "МТС Україна" звернулося до суду з позовом до Кіровоградської ОДПІ Головного управління Міністерства доходів і зборів у Кіровоградській області, в якому просив визнати протиправними дії Кіровоградської ОДПІ щодо неприйняття неврахування відомостей, зазначених у спеціально відведеному місці розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток та неврахування доповнення до податкового розрахунку з податку на прибуток підприємства; визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Кіровоградської ОДПІ від 04.09.2014 року № 1481-25 про сплату податкового боргу Кіровоградської філії - відокремленого підрозділу Приватного акціонерного товариства «МТС Україна» з авансових внесків з податку на прибуток підприємств на суму 636 523,00 грн.; зобов'язати відповідача зменшити суму авансових внесків з податку на прибуток на суму 636 523,00 грн. на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів; зобов'язати відповідача здійснити коригування даних в картці особового рахунку Кіровоградської філії - відокремленого підрозділу ПАТ «МТС Україна» шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток в розмірі 636 523,00 грн.

Постановою Кіровоградського окружного адміністративного суду від 04 березня 2015 року в задоволені позову відмовлено.

Позивач не погодившись з рішенням суду першої інстанції, подав апеляційну скаргу, в якій посилаючись на незаконність рішення суду першої інстанції в зв'язку з ненаданням належної правової оцінки обставинам справи та невірним застосуванням норм матеріального права, що призвело до неправильного вирішення справи, просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 04 березня 2015 року та прийняти нове судове рішення, яким задовольнити позов у повному обсязі.

В обґрунтування вимог апеляційної скарги апелянт посилається на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, а саме: Податкового кодексу України, КАС України та не відповідність висновків суду обставинам справи.

У судовому засіданні представник позивача апеляційну скаргу підтримав в повному обсязі.

Колегія суддів, заслухавши доповідь обставин справи, перевіривши рішення суду першої інстанції, доводи апеляційної скарги, дослідивши наявні в матеріалах справи докази, вважає, що вимоги апеляційної скарги підлягають задоволенню, виходячи з наступного.

Відповідно до ст. 195 КАС України, суд апеляційної інстанції переглядає судові рішення суду першої інстанції в межах апеляційної скарги.

Судом першої інстанції встановлено, що приватне акціонерне підприємство "МТС Україна" зареєстровано як юридична особа рішенням Печерської районною в м. Києві державною адміністрацією 24 січня 1995 р., перебуває на обліку в органах податкової служби з 21 листопада 1992 року, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію юридичної особи серії А01 № 649614, довідкою про взяття на облік платника податків від 27 серпня 2013 року, довідкою з ЄДРПОУ АА № 639369.

Одним із основних видів діяльності позивача за КВЕД є 61.20: діяльність у сфері безпровідного електрозв'язку та є платником консолідованого податку на прибуток підприємств.

Позивач звернувся до відповідача із заявою від 09.09.2013 року № FD -13-19157/10 про зменшення щомісячних авансових внесків з податку на прибуток за рахунок авансових внесків, що сплачені при виплаті дивідендів.

На зазначене звернення відповідачем надана відповідь від 17.09.2013 року № 6587/10/11-23-15-01.

Станом на 28.02.2014 року позивачем подано податкову декларацію з податку на прибуток підприємств за 2013 рік до Міжрегіонального головного управління Міндоходів - Центрального офісу з обслуговування великих платників податків.

Станом на 28.02.2014 року подано розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку за 2013 рік до Кіровоградської ОДПІ.

Листом від 28.02.2014 року № FD-14-4442 позивач надав доповнення до податкової декларації з податку на прибуток за 2013 рік, де зазначив, що аналіз формули розрахунку авансових платежів, що затверджена наказом Міндоходів від 30 грудня 2013 року № 872 (рядок 23) показує, що суми авансів авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, що були сплачені протягом 2012 та 2013 років і не враховані у зменшення податкових зобов'язань за 2013 рік (рядок 13.5.2 Додатку ЗП Декларації) на розрахунок щомісячних авансових внесків ніяк не впливають. У зв'язку з тим, що застосування у цих рядках формул розрахунку авансових платежів за період березень 2014-лютий 2015 призведе до збільшення податкових зобов'язань на суми сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів всупереч положенням Податкового кодексу України, позивач надав розрахунок щомісячних авансових внесків, що підлягають сплаті у період березень 2014 - лютий 2015 років.

Листом від 28.02.2014 року № FD-14-4442/18 в порядку п. 46.4, абз. 5, 6 п. 57.1 Податкового кодексу України позивач надав доповнення до розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік, де зазначено розрахунок щомісячних авансових внесків, що підлягають сплаті Кіровоградською філією ПАТ "МТС Україна" у період березень 2014 року-лютий 2015 року у довільній формі.

Кіровоградською філією ПАТ "МТС Україна" сплачено авансові внески податку на прибуток на суму дивідендів, що підтверджується платіжними дорученнями: № від 10.10.13 року, № від 17.09.13 року, № від 09.09.13 року, № від 16.07.13 року, № від 19.06.13 року, № від 30.05.13 року, № від 09.10.12 року, № 010083404 від 17.10.12 року, № від 05.10.12 року, № від 17.07.12 року, № від 21.05.12 року, № від 05.03.12 року, № від 19.12.11 року, № від 14.11.11 року, № від 14.11.11року, № від 22.09.11 року, № від 22.09.11 року, № від 19.08.11 року, № від 18.07.11 року, № від 19.05.11 року.

Відповідачем виставлено податкову вимогу від 04 вересня 2014 року № 1481-25 про сплату податкового боргу Кіровоградською філією ПАТ "МТС Україна" з авансових внесків з податку на прибуток підприємств на суму 636523 грн.

Позиція відповідача викладена в листі Міністерства доходів і зборів України від 12 вересня 2013 р. № 17802/7/99-99-19-03-02-17 , відповідно до якого сплачені протягом 2013 року авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів, а також не враховані у зменшення податку суми авансових внесків при виплаті дивідендів за попередній рік зменшують суму податкових зобов'язань платника, що підлягають сплаті, у декларації за 2013 рік. Відповідно, суми авансових внесків з податку на прибуток, що сплачуватимуться щомісяця починаючи з березня 2014 по лютий 2015 року включно, розраховуються у декларації за 2013 рік у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за 2013 рік, зменшеної на суми сплачених у такому році авансових внесків при виплаті дивідендів, а також не врахованих у зменшення податку сум авансових внесків при виплаті дивідендів за попередній рік.

Відмовляючи у задоволенні позовних вимог, суд першої інстанції виходив з того, що вони не обґрунтовані та не підлягають задоволенню, оскільки з надісланням податкової вимоги не виникають нові обов'язки для платника податків, оскільки вони виникли ще до її одержання.

Колегія суддів не погоджується з такими висновками суду першої інстанції з наступних підстав.

Відповідно до ч. 2 ст. 19 Конституції України, органи державної влади та органи місцевого самоврядування, їх посадові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Пунктами 57.1 ст. 57, п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України забезпечено право платників податку на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 ст. 153 Податкового Кодексу України(у тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшувати суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених п.57.1 ст.57 Податкового Кодексу України.

Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 ст. 153 Податкового Кодексу України, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених п. 57.1 ст. 57 Податкового Кодексу України, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Згідно із п. 46.1. статті 46 Податкового Кодексу України нарахування та сплата податкового зобов'язання здійснюється на підставі документа, що подається контролюючому органу у випадках, передбаченим Кодексом. Таким документом є декларація, розрахунок.

Відповідно п. 46.4 ст.46 Податкового Кодексу України, якщо платник податків вважає, що форма податкової декларації, визначена центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику, збільшує або зменшує його податкові зобов'язання, всупереч нормам цього Кодексу з такого податку чи збору, він має право зазначити цей факт у спеціально відведеному місці в податковій декларації. У разі необхідності платник податків може подати разом з такою податковою декларацією доповнення до такої декларації, які складені за довільною формою, що вважатиметься невід'ємною частиною податкової декларації. Таке доповнення подається з поясненням мотивів його подання.

Колегія суддів зазначає, що в порушення положень п. 46.4 ст. 46 Податкового Кодексу України відповідачем не було враховано доповнення до розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік, надані позивачем по ТУ в якості невід'ємної частини податкової декларації за 2013 рік.

Відповідно до ст. 57 Податкового Кодексу України,у складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

Згідно із абзацом 5, 6 п. 57.1 ст. 57 Податкового Кодексу України, на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 статті 153 Кодексу зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом. Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток , сплачена при виплаті дивідендів відповідно до п.153.3 статті 153 Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо об'єктів нерухомості» від 04.07.2013 № 403-VII (далі - Закон № 403), що набрав чинності 04 серпня 2013 р., до Податкового кодексу України було внесено зміни.

Абзацами 5 та 6 п. 57.1 встановлено, що на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом.

Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до п. 153.3 Податкового Кодексу України, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Таким чином, суд дійшов висновку, що внесені до Податкового кодексу України зміни прямо дозволяють зменшити щомісячні аванси з податку на прибуток на суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів як в поточному, так і в попередніх періодах.

З урахуванням вищевикладеного, суд вважає, що позивач діяв в межах передбачених чинним податковим законодавством прав, визначених п. 46.4 ст.46, п. 57.1 ст. 57, п. 153.3 статті153 Податкового Кодексу України.

Колегія суддів зазначає, що сума зобов'язань, визначена у декларації з урахуванням наданих позивачем доповнень до розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток за 2013 рік, є самостійно узгодженими податковими зобов'язаннями та була здійснена позивачем своєчасно, кошти фактично надійшли до бюджету, Державному бюджету України не спричинено будь-яких негативних наслідків або збитків.

Відповідно до п.п.14.1.153 п.14.1 ст.14 Податкового Кодексу України, податкова вимога - письмова вимога контролюючого органу до платника податків щодо погашення суми податкового боргу.

Згідно із п.п. 14.1.175 п.14.1. ст.14 Податкового Кодексу України, податковий борг - це сума узгодженого грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), але не сплаченого платником податків у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Відповідно до п. 54.1 ст. 54 Податкового Кодексу України. узгодженою сумою грошових зобов'язань є самостійно обчислена сума податкового та/або грошового зобов'язання та/або пені, яку зазначає у податковій (митній) декларації або уточнюючому розрахунку, що подається контролюючому органу у строки, встановлені цим Кодексом, що вказана в податковій декларації.

Згідно із п.59.1 ст.59 Податкового Кодексу України , у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, орган державної податкової служби надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Судовим розглядом встановлено, що позивачем в строк була сплачена сума грошових зобов'язань, в зв'язку з чим у податкового органу були відсутні підстави для винесення податкової вимоги від 04.09.2014 року № 1481-25 на суму податкового боргу 636 523 грн., на підставі чого вказана податкова вимога підлягає скасуванню.

Протиправність формування оскаржуваної податкової вимоги відповідачем, оскільки вона порушує передбачене п. 57.1 ст. 57 Податковго Кодексу України право платника податку на зменшення сум щомісячних авансових внесків з податку на прибуток на суму авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, а отже є такою, що підлягає скасуванню.

Колегія суддів погоджується з необхідністю покладення на ДПІ обов'язку зменшити авансові внески з податку на прибуток в сумі 636 523 грн. на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів та здійснити коригування даних в картці особового рахунку Кіровоградської філії ПАТ "МТС Україна" шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовими внесками з податку на прибуток підприємств в сумі 636 523 грн.

Відповідно до ч. 2 ст. 71 КАС України, в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Таким чином, колегія суддів переглянувши, у межах апеляційної скарги, рішення суду першої інстанції, вважає, що суд першої інстанції помилково припустився порушень вимог норм процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

Оскільки суд першої інстанції дійшов помилкового висновку у зв'язку з чим прийнято рішення з порушенням норм матеріального та процесуального права, таке рішення, згідно ст.202 КАС України, підлягає скасуванню з прийняттям нового рішення про задоволення позовних вимог. Таким чином апеляційна скарга Приватного акціонерного підприємства "МТС Україна" підлягає задоволенню, а рішення суду першої інстанції - скасуванню.

Керуючись ст.ст.195, 198, 202, 205, 206 КАС України, суд,

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Приватного акціонерного підприємства «МТС Україна» -задовольнити.

Постанову Кіровоградського окружного адміністративного суду від 04.03.2015р. у справі № П/811/4146/14 - скасувати.

Адміністративний позов Приватного акціонерного підприємства «МТС Україна» -задовольнити.

Визнати протиправними дії Кіровоградської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області щодо не прийняття відомостей, зазначених у спеціально відведеному місці податкового розрахунку щодо сплати консолідованого податку на прибуток за та неврахування доповнення до податкового розрахунку з податку на прибуток підприємства.

Визнати протиправною та скасувати податкову вимогу Кіровоградської об'єднаної Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області від 04.09.2014 № 1481-25 про сплату податкового боргу Кіровоградської філії - відокремленого підрозділу Приватного акціонерного підприємства "МТС Україна" з авансових внесків з податку на прибуток підприємству на суму 636 523 грн.

Зобов'язати Кіровоградську об'єднану Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області зменшити суму авансових внесків з податку на прибуток на суму 636 523 грн. на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів.

Зобов'язати Кіровоградську об'єднану Державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Кіровоградській області здійснити коригування даних в картці особового рахунку Кіровоградської філії - відокремленого підрозділу Приватного акціонерного підприємства "МТС Україна" шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток в розмірі 636 523 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь Приватного акціонерного підприємства "МТС Україна" витрати по сплаті судового збору в сумі 560,28 грн.

Постанова набирає чинності відповідно до ст. 254 КАС України та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом 20 днів шляхом подання касаційної скарги.

Повний текст постанови виготовлено 05.06.2015 року.

Головуючий: Н.А. Олефіренко

Суддя: С.В. Білак

Суддя: В.А. Шальєва