Справа № 2а-18284/09/0370
Суддя: Денисюк Руслан Степанович
Дата ухвалення: 2015-06-02 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

02 червня 2015 року Справа № 2а-18284/09/0370

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Денисюка Р.С.,

при секретарі судового засідання Пухер Л.Р.,

за участю представників позивача ОСОБА_1, ОСОБА_2,

представника відповідача Сахарчука А.А.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом ОСОБА_4 в інтересах малолітньої дочки ОСОБА_5 до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління ДФС про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення №/0 від 16 квітня 2007 року,

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_4 в інтересах малолітньої дочки ОСОБА_5 звернулася з позовом про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення Луцької об'єднаної державної податкової інспекції, правонаступником якої є Луцька об'єднана державна податкова інспекція Головного Управління ДФС (далі - Луцька ОДПІ) від 16 квітня 2007 року №/0 про визначення податкового зобов'язання з податку з доходів фізичних осіб у сумі 514681,59 грн.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що податкове зобов'язання Луцька ОДПІ визначила у податковому повідомленні-рішенні на підставі декларації про доходи, одержані з 01 січня по 31 грудня 2006 року, а також розрахунку суми податку з доходів фізичних осіб, що підлягає поверненню платнику податку або сплаті до бюджету, у тому числі у зв'язку з нарахуванням податкового кредиту. Однак позивач стверджує, що декларацію заповнювали самі працівники Луцької ОДПІ, а не вона особисто і там зазначені наступні доходи: інвестиційні прибутки ТзОВ "СМП", ТзОВ "СП "Фрутпол", ТзОВ "СП "Грін і К", ТзОВ "Полтрекс", квартира, автомобіль, земельні ділянки. Вказану декларацію вона не підписувала, а за неї це зробив працівник податкового органу. Вважає, що згідно із Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" такі об'єкти спадщини як рухоме і нерухоме майно оподатковуються за нульовою ставкою, оскільки її дочка - спадкоємиця першого ступеня споріднення. Крім цього, її дочка не могла бути і не була власником ні корпоративних прав, перелічених в декларації, ні інших юридичних осіб, а тому це не є інвестиційним прибутком внаслідок відчуження нею корпоративних прав.

Відповідач у письмовому запереченні проти позову позовні вимоги не визнав. В обґрунтування заперечення пояснив, що ОСОБА_4 було подано до податкової інспекції заяву з проханням заповнити річну декларацію за 2006 рік за доньку, яка отримала спадщину від батька. Вказав, що працівник податкової інспекції сам не заповнює та не підписує декларацію, а лише надає послуги з такого заповнення. Оскільки позивач сама подала декларацію про доходи у встановлений строк та копії свідоцтв про спадщину, тому необхідності у наданні таких послуг не було. Також позивач в декларації вказала не всі види спадкового майна, з якого одержано дохід, тому податковою інспекцією зроблено розрахунок на підставі листа Горохівської державної нотаріальної контори та виписки КБ «Західінкомбанк» про одержання коштів як інвестиційного прибутку, перерахованих підприємствами позивачу за відмову від частки в їх статутному фонді після смерті спадкодавця. За нормами діючого законодавства про оподаткування доходів фізичних осіб отримані спадкоємцем доходи у вигляді часток у товариствах повинні бути оподатковані за ставкою 13%, що і було зроблено. З наведених підстав просив відмовити в задоволенні позову повністю.

У судовому засіданні представники позивача позовні вимоги підтримали з підстав, наведених у позовній заяві. Крім того, зазначили що податковим органом невірно обраховано суму податку з доходів фізичних осіб, яку зазначено в оскаржуваному податковому повідомленні рішенні. Вважають, що успадкована позивачем частка в товариствах не відноситься до інвестиційного прибутку і не повинна оподатковуватись при спадкуванні її спадкоємцем першої черги, якою є позивач.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечують та у задоволенні позову просили відмовити з наведених у письмовому запереченні підстав.

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши письмові докази, суд дійшов висновку, що у задоволенні позовних вимог слід відмовити повністю з наступних мотивів та підстав.

Судом встановлено, що ОСОБА_4 та ОСОБА_6 є батьками малолітньої ОСОБА_5, що підтверджується свідоцтвом про народження серії НОМЕР_1 (а.с.11). Зі свідоцтва про смерть серії НОМЕР_2 від 26.08.2005 року вбачається, що ОСОБА_6 ІНФОРМАЦІЯ_1 року помер (а.с. 13).

Судом також встановлено та підтверджено копіями свідоцтв про право на спадщину за законом, які видані державним нотаріусом Горохівської державної нотаріальної контори, та листа Горохівської державної нотаріальної контори від 11 квітня 2007 року №172/2-26 вбачається, що донька позивача ОСОБА_5 отримала спадщину після смерті свого батька ОСОБА_6, а саме: автомобіль марки "Тойота", грошові заощадження з відсотками в Акціонерному поштово-пенсійному банку "Аваль", 43,1 частку відсотків статутного фонду ТзОВ "Спільне Українське-Білоруське підприємство "Грін і К", земельну ділянку площею 0,0800 га в АДРЕСА_2, земельну ділянку площею 0,2287 га в АДРЕСА_3, квартиру АДРЕСА_1, 6,25% статутного фонду ТзОВ "СМП", 8,57% частки ТзОВ "Полтрекс", 16% частки ТзОВ "СП "Фрутпол", 21,9% статутного фонду ТзОВ "СП "Сетпол ЛТД", депозитний вклад у КБ "Західінкомбанк" ТзОВ, земельну ділянку площею 0,24 га на території АДРЕСА_3, земельну ділянку площею 0,11 га на території АДРЕСА_3, земельну ділянку площею 0,25 га на території АДРЕСА_4, земельну ділянку площею 0,39 га на території АДРЕСА_4, що належали померлому на підставі правовстановлюючих документів, а також житлові будинки в АДРЕСА_4 та АДРЕСА_3 з надвірними будівлями (а.с.36-48).

Пункт 18.10 статті 18 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" визначає, що платник податку до 1 березня року, наступного за звітним, має право звернутися із запитом до відповідного податкового органу з проханням заповнити річну податкову декларацію, а податковий орган зобов'язаний надати безоплатні послуги із такого заповнення. Відмова посадової (службової) особи податкового органу надати зазначені послуги звільняє платника податку від будь-якої відповідальності за неповне або невірне заповнення декларації.

Виходячи із положень Закону, платник податку, який одержав протягом звітного податкового 2006 року дохід у вигляді зазначеної вище спадщини, зобов'язаний був включити його вартість (суму) до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати до 1 квітня 2006 року річну податкову декларацію про майновий стан і доходи до податкового органу за місцем своєї податкової адреси (місце постійного або переважного проживання платника податку) та сплатити відповідну суму податку з вартості (суми) об'єктів такої спадщини.

28 лютого 2007 року позивач ОСОБА_4 звернулася із заявою в Луцьку ОДПІ з проханням заповнити декларацію за 2006 рік її малолітньої доньки ОСОБА_5, яка отримала у 2006 році спадщину від свого батька ОСОБА_6

02 квітня 2007 року позивачем ОСОБА_4 була подана до податкової інспекції декларація про доходи, одержані з 1 січня по 31 грудня 2006 року її малолітньою дочкою ОСОБА_5, про що свідчить вхідний номер 165062 від 02 квітня 2007 року, де в розділі 1.2 зазначено майно, яке було успадковано її малолітньою дочкою у вказаний період і в тому числі зазначено інвестиційний прибуток у вищевказаних товариствах (а.с. 213-214).

Відповідно до пункту 13.4 статті 13 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" нотаріус зобов'язаний надіслати інформацію про видачу свідоцтв про право на спадщину податковому органу у строки, встановлені для податкового кварталу.

Так завідуюча Горохівською державною нотаріальною конторою Островська Т.В. на запит податкової інспекції надіслала Луцькій ОДПІ лист від 11 квітня 2007 року щодо успадкування ОСОБА_5 спадкового майна, на яке видано свідоцтва.

Також з виписки з КБ "Західінкомбанк" про операції з 26 квітня 2006 року по 12 липня 2006 року вбачається, що на ім'я дочки позивача, ОСОБА_5 було перераховано 600000 грн., які остання отримала як інвестиційний прибуток за 2006 рік за відмову від своєї частки в статутному фонді ряду підприємств, яку отримала після смерті спадкодавця.

За результатами перевірки правильності обчислення, повноти і своєчасності сплати до бюджетів обов'язкових платежів Луцькою ОДПІ 16 квітня 2007 року було прийняте податкове повідомлення №/0, згідно з яким неповнолітній ОСОБА_5 визначено податкове зобов'язання за платежем "податок з доходів фізичних осіб" у сумі 514681,59 грн.

Згідно з пунктом 1.2. статті 1 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" (в редакції, яка була чинною на час виникнення спірних правовідносин) податкове зобов'язання - це зобов'язання платника податків сплатити до бюджетів або державних цільових фондів відповідну суму коштів у порядку та у строки, визначені цим Законом або іншими законами України.

Оподаткування доходів фізичних осіб на час виникнення спірних правовідносин регулювалось Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" ( в редакції закону на момент виникнення спірних правовідносин, далі - Закон України №889).

Відповідно до підпункту 2.1 статті 2 цього Закону платником податку з доходів фізичних осіб є, зокрема, резидент - фізична особа, яка має місце проживання в Україні і отримує доходи з джерелом їх походження з території України.

Згідно з підпунктом 1.2 статті 1 Закону України № 889 дохід платника податку - це сума будь-яких коштів, вартість матеріального і нематеріального майна, інших активів, що мають вартість, у тому числі цінних паперів або деривативів, одержаних платником податку у власність або нарахованих на його користь, протягом відповідного звітного податкового періоду з різних джерел як на території України, так і зі її межами. Стаття 13 цього Закону регулює оподаткування доходів, одержаних у вигляді об'єктів спадщини. Особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину (пункт 13.4 статті 13).

Для цілей Закону України № 889 у підпункті 1.20.4 пункту 1.20 статті 1 під терміном "члени сім'ї фізичної особи" визначено перелік родичів такої фізичної особи, до яких належать її дружина або чоловік, в тому числі діти як фізичної особи, так і її дружини або чоловіка (у тому числі усиновлені), інші утриманці такої фізичної особи або її опікуни, визнані такими згідно із законом. Членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки та батьки її чоловіка або дружини, її чоловік або дружина, діти як такої фізичної особи, так і її чоловіка або дружини, у тому числі усиновлені ними діти. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення.

Відповідно до підпункту 4.3.11 пункту 4.3 статті 4 Закону України № 889 до складу загального місячного або річного оподатковуваного доходу платника податку не включаються кошти або майно, майнові чи немайнові права, які отримують спадкоємці фізичної особи у разі оформлення права на спадщину в порядку, передбаченому законодавством, з урахуванням положень пункту 13.2 статті 13 цього Закону.

Підпунктом 9.6.7 пункту 9.6 статті 9 Закону України № 889 визначено поняття інвестиційного активу. Зокрема, це пакет цінних паперів, тобто, окремий цінний папір чи сукупність цінних паперів, випущених одним емітентом за тотожними умовами емісії, виплати доходу, викупу чи погашення.

Згідно з підпунктом «в» пункту 13.1 статті 13 Закону України № 889 об'єктом оподаткування визначено об'єкт комерційної власності, а саме - цінний папір (крім депозитного (ощадного), іпотечного сертифіката), корпоративне право, власність на об'єкт бізнесу як такий, тобто власність на цілісний майновий комплекс, інтелектуальна (промислова) власність або право на отримання доходу за нею.

Пунктом 13.2 статті 13 зазначеного закону визначено ставки оподаткування об'єктів спадщини. При спадкуванні об'єкту комерційної власності, а саме - цінних паперів (крім депозитного (ощадного), іпотечного сертифіката), корпоративних прав, власності на об'єкт бізнесу як такий, тобто власності на цілісний майновий комплекс, інтелектуальної (промислової) власності або права на отримання доходу за нею, оподаткування здійснюється за ставкою податку, визначеною пунктом 7.1 статті 7 Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" (13% до 1 січня 2007 року).

Як вбачається із інформації про успадковане ОСОБА_5 майно (а.с.58-59,217-218), така ставка податку була застосована Луцькою ОДПІ при оподаткуванні часток позивача в статутних товариствах 6,25% статутного фонду ТзОВ "СМП", 8,57% частки ТзОВ "Полтрекс", 16% частки ТзОВ "СП "Фрутпол", 21,9% статутного фонду ТзОВ "СП "Сетпол ЛТД".

Із виписки банку (а.с.57) вбачається, що в період з 26 лютого 2006 року по 12 липня 2006 року ОСОБА_5 було отримано кошти - інвестиційний прибуток від відчуження часток в статутних фондах товариства в розмірі 600000 грн.

Відтак, Луцькою ОДПІ також нараховано податок з доходів фізичних осіб за депозитними вкладами в установах банку, який перевищує стократний розмір мінімальної заробітної плати (застосовувалась ставка 5% та 13%).

Аналізуючи норми Закону України № 889 суд вважає, що платник податку, який одержав протягом звітного періоду дохід у вигляді вищезазначеного майна зобов'язаний був включити його до податкової декларації.

Вказане майно (частки в статутних фондах товариства, що підпадає під визначення комерційної власності згідно з пунктом 13.2 статті 13 Закону України № 889) та отриманий інвестиційний прибуток від їх відчуження повинен оподатковуватись за ставкою 13 %, визначеною статтею 7 цього закону.

Віднесення Луцькою ОДПІ зазначеного майна до такого, що підлягає оподаткуванню при спадкуванні, на думку суду, відповідає нормам законодавства, яке діяло на той час, та є правомірним.

Інше рухоме та нерухоме майно, успадковане позивачем (квартира, земельні ділянки, автомобіль), яке не є об'єктом оподаткування, не враховувалося Луцькою ОДПІ при визначенні податкового зобов'язання при прийнятті оскаржуваного податкового повідомлення-рішення.

Відповідно до пункту 1 статті 242 Цивільного кодексу України батьки є законними представниками своїх малолітніх та неповнолітніх дітей. Відтак обов'язок подати річну декларацію за неповнолітню та малолітню дитину і забезпечити сплату податку з доходів фізичних осіб відповідно до Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб" мають батьки.

Неповнолітньою вважається дитина у віці від 14 до 18 років (пункт 2 статті 6 Сімейного кодексу України). Звільнення від обов'язку подавати декларації неповнолітніх дітей незалежно від видів та сум отриманих ними доходів, передбаченого пунктом 18.4 статті 18 Закону України № 889 стосується тільки тих неповнолітніх, які перебувають на повному утриманні інших осіб та/або держави станом на кінець звітного податкового року. Отже, неповнолітні, які перебувають на повному утриманні батьків, від обов'язку подання річних податкових декларацій не звільнені.

Водночас, малолітні діти, якими згідно з пунктом 2 статті 6 Сімейного кодексу України є діти до досягнення 14 років, Законом України "Про податок з доходів фізичних осіб" не позбавлені обов'язку подання річних податкових декларацій.

Суд критично розцінює твердження представників позивача про те, що декларація нею не підписувалась. Так позивач сама звернулась до податкового органу про надання допомоги в заповненні декларації, відомості у ній зазначені повністю на підставі поданих нею ж документів про спадкування майна ОСОБА_5 після смерті батька.

Враховуючи наведене, суд дійшов висновку, що податкове повідомлення-рішення від 16 квітня 2007 року №/0 винесене відповідачем правомірно, а тому в задоволенні позову слід відмовити.

Керуючись статтями 11, 17, 158, частиною третьою статті 160, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", Закону України "Про податок з доходів фізичних осіб", суд,

ПОСТАНОВИВ:

В задоволенні адміністративного позову ОСОБА_4 в інтересах малолітньої дочки ОСОБА_5 до Луцької об'єднаної державної податкової інспекції Головного Управління ДФС у Волинській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення №/0 від 16 квітня 2007 року відмовити повністю.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, яка буде складена у повному обсязі до 08 червня 2015 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Головуючий Р.С. Денисюк