Справа № 2а-7275/12/1370
Суддя: Пліш Михайло Антонович
Дата ухвалення: 2015-05-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

18 травня 2015 року Справа № 876/5952/13

Львівський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Пліша М.А.,

суддів Шинкар Т.І., Ільчишин Н.В.,

за участю секретаря судового засідання Федак С.Р.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м. Львові апеляційну скаргу відкритого акціонерного товариства «Український інститут автобусотролейбусобудування» на постанову Львівського окружного адміністративного суду від 14 березня 2013 року у справі за позовом відкритого акціонерного товариства «Український інститут автобусотролейбусобудування» до державної податкової інспекції у Сихівському районі міста Львова про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

відкрите акціонерне товариство «Український інститут автобусотролейбусобудування» звернулось в суд першої інстанції з адміністративним позовом до державної податкової інспекції у Сихівському районі міста Львова в якому просило, з урахуванням уточнень(а.с128) скасувати податкове повідомлення-рішення відповідача від 19 червня 2012 року № .

Постановою Львівського окружного адміністративного суду від 14 березня 2013 року у задоволенні позовних вимог відмовлено.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції відкрите акціонерне товариство «Український інститут автобусо-тролейбусобудування» оскаржило його в апеляційному порядку, вважає, що судом неповно з'ясовано обставин, що мають значення для справи, висновки суду не відповідають обставинам справи, а постанова винесена з порушенням норм матеріального та процесуального права.

В апеляційній скарзі зазначає, що 31.01.2011р. ВАТ «Укравтобуспром» подано до ДПІ у Сихівському районі м. Львова податкову декларацію з плати за землю за 2011 рік, якою задекларовано річну суму земельного податку в розмірі 23 661,80 грн., виходячи з вартості земельної ділянки у сумі 2 366 180,00 грн. станом на 01.01.2011р. При цьому судом встановлено, що станом на 01.01.2011р. у позивача не було будь-якої довідки про нормативну оцінку земельної ділянки.

Інформація про нормативну грошову оцінку земельних ділянок підприємств згідно переліку, в тому числі про земельну ділянку ВАТ «Укравтобуспром», управлінням Держкомзему у м. Львові була надана ДПІ у Сихівському районі м. Львова тільки 16.12.2011р. листом за № 40/6/528 у відповідь на звернення відповідача від 09.12.2011р.

Судом встановлено, що саме на підставі наданої органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів інформації відповідач обчислив розмір земельного податку з юридичних осіб, який повинен був сплатити ВАТ «Укравтобуспром» за 2011 рік, та провів донарахування такого, встановивши, що він був сплачений підприємством у меншому розмірі, ніж це визначено п. 274.1 ст. 274 Податкового кодексу.

При цьому суд не з'ясував обставини, чи могла бути у позивача станом на 01.01.2011р. довідка про нормативну оцінку його земельної ділянки, дату проведення нормативної грошової оцінки земель органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів і коли така довідка могла бути видана позивачу з огляду на те, що ухвала ЛМР № 2712 від 18.06.2009р. «Про затвердження нормативної грошової оцінки земель м. Львова» була введена в дію з 31.12.2010р., а згідно іншої ухвали ЛМР № 369 від 31.03.2011р. управлінню природних ресурсів та регулювання земельних відносин було надано вказівку організувати виконання робіт з коригування базової вартості 1 кв. м земель м. Львова з внесенням відповідних змін до технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста та представити матеріали для розгляду на пленарному засіданні міської ради до 01.08.2011р.

Ухвалою ЛМР № 2712 від 18.06.2009р. з 31.12.2010р. визначено середню (базову) вартість 1кв.м земель міста з врахуванням регіональних факторів - 470,28 грн., а також коефіцієнти нормативної грошової оцінки земель різного функціонального призначення у розрізі економіко-планувальних зон та функціонального використання.

З урахуванням визначеної базової вартості та відповідних коефіцієнтів вартість землі промисловості (коефіцієнт 1,2) позивача площею 8728,0 кв.м мала б складати 4 925 524,60 грн. (470,28 грн.х1,2х 8728,0 кв. м = 4 925 524,60 грн.), вартість землі комерційного призначення (коефіцієнт 2,5) площею 272 кв.м - 319 790,00 грн. (470,28 грн.х 2,5х272 кв. м = 319 790,00 грн.).

Листом управлінням Держкомзему у м. Львові від 16.12.2011р. за № 40/6/528 ДПІ у Сихівському районі м. Львова надано інформацію, що вартість землі промисловості ВАТ «Укравтобуспром» становить 8 822 524,24 гри., а землі комерційного призначення - 572 804,80 грн.

Судом першої інстанції не взято до уваги заперечень позивача, що вказана у листі від 16.12.2011р. нормативна оцінка землі не може перевищувати вдвічі вартість тієї ж самої земельної ділянки, розрахованої відповідно до базової вартості з урахуванням відповідних коефіцієнтів за ухвалою ЛМР № 2712 з 31.12.2010р.

Судом першої інстанції не витребувано від відділу Держземагенства у м. Львові витягу з Державного земельного кадастру про земельну ділянку ВАТ «Укравтобуспром», як документу, що ствердив би нормативну грошову оцінку землі та дату її проведення.

Судом першої інстанції встановлено, що ухвалою Львівської міської ради № 2712 від 18.06.2009р. затверджено нормативну грошову оцінку земель м. Львова, яку введено в дію з 01.10.2009р. та визначено середню (базову) вартість 1 кв. м земель міста з врахуванням регіональних факторів - 470,28 грн. (підпункт 2.1. пункту 2). Згідно пункту 2 ухвали Львівської міської ради № 3173 від 28.01.2010р. внесено зміни до ухвали ЛМР № 2712 в частині строків введення її в дію з 31.12.2010р.

Тобто, згідно ухвали ЛМР № 2712 тільки з 31.12.2010р. визначено середню (базову) вартість 1 кв. м земель міста з врахуванням регіональних факторів - 470,28 грн. (п.п.2.1. п.2), визнано такою, що втратила чинність ухвалу ЛМР № 210 від 29.04.1999р. «Про затвердження відкоригованої грошової оцінки земель м. Львова» (п. 3), власникам і землекористувачам надано вказівку забезпечити надання уточнених розрахунків зі сплати за землекористування до державної податкової інспекції у м. Львові (п. 4), управлінню природних ресурсів та регулювання земельних відносин надано вказівку передати у встановленому порядку управлінню Держкомзему України у м. Львові технічну документацію з нормативної грошової оцінки земель м. Львова для видачі фізичним та юридичним особам довідок з нормативної грошової оцінки окремої земельної ділянки (п. 5).

Згідно приписів п. 286.2. ст. 286 Податкового кодексу України, який набув чинності з 01.01.2011р., платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою ст. 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Оскільки ухвала ЛМР № 2712 тільки з 31.12.2010р. набула чинності в частині визначення середньої вартості 1 кв. м земель міста і передачі технічної документації Держкомзему для видачі фізичним та юридичним особам довідок з нормативної грошової оцінки окремої земельної ділянки, ВАТ «Укравтобуспром», як і інші землекористувачі, було позбавлено можливості станом на 1 січня 2011 року провести переоцінку вартості земельної ділянки, отримати витяги із зазначенням розміру нової нормативної грошової оцінки земельної ділянки та самостійно обчислити суму податку на землю за новою нормативною грошовою оцінкою земельної ділянки.

Саме тому, для врегулювання проблемних питань нарахування плати за землю на території м. Львова, розглянувши звернення керівників підприємств м. Львова, Львівського обласного об'єднання організацій роботодавців, громадських організацій і профспілкових органів, Львівська міська рада 31.03.2011р. прийняла ухвалу № 369 «Про деякі питання нарахування та сплати за землекористування у зв'язку зі введенням в дію у 2011 році грошової оцінки земель м. Львова», пунктом 1 якої управлінню природних ресурсів та регулювання земельних відносин надала вказівку організувати виконання робіт з коригування базової вартості 1 кв. м земель м. Львова з внесенням відповідних змін до технічної документації з нормативної грошової оцінки земель міста та представити матеріали для розгляду на пленарному засіданні міської ради до 01.08.2011р., а також пунктом 2.3. якої ухвалила, що платники орендної плати та земельного податку, що не отримали у 2011 році довідок про нормативну грошову оцінку земельних ділянок та подали податкову звітність відповідно до довідок про грошову оцінку, отриманих в період до 01.01.2011р. і не провели переоцінку вартості земельних ділянок, здійснюють сплату орендної плати та земельного податку відповідно до поданих податкових зобов'язань до введення в дію нормативної грошової оцінки земель м. Львова.

Тобто, питання про визначення нормативної грошової оцінки земель м. Львова, а відповідно і про видачу відповідних документів було відтерміновано до 01.08.2011р.

Оскаржуваною постановою встановлено, що у ВАТ «Укравтобуспром» станом на 01.01.2011р. відсутня будь-яка довідка про грошову оцінку земельної ділянки та, що 31.01.2011р. ВАТ «Укравтобуспром» подало до ДПІ у Сихівському районі м. Львова податкову декларацію з плати за землю за 2011 рік, якою задекларувало річну суму земельного податку для юридичних осіб в розмірі 23 661,80 грн.

Відтак, суд першої інстанції прийшов до неправомірного висновку, що оскільки у ВАТ «Укравтобуспром» станом на 01.01.2011р. відсутня будь-яка довідка про грошову оцінку земельної ділянки, посилання позивача на пункт 2.3. ухвали ЛМР № 369 від 31.03.2011р. є безпідставним.

Такий висновок суду не відповідає дійсним обставинам справи та спростовується тим, що станом на 1 січня 2011 року ВАТ «Укравтобуспром» не мало і не могло мати довідки про нову грошову оцінку земельної ділянки, оскільки, ухвала ЛМР № 2712 від 18.06.2009р. була введена в дію тільки з 31.12.2010р., а ст. 286 ПК України набула чинності тільки з 01.01.2011р.

Окрім того, станом на 01.01.2011р. не було фактичного початку діяльності позивача, як платника за землю, оскільки, земельна ділянка площею 9000 кв. м по вул. Персенківка, 10 у м. Львові, де розміщено ВАТ «Укравтобуспром», перебуває у користуванні тривалий час з 1992 року, а впродовж 2001-2010 років до податкових органів підприємством подавалися податкові декларації з плати за землю, вартість якої була визначена у відповідності до ухвали ЛМР № 210 від 29.04.1999р. «Про затвердження відкоригованої грошової оцінки земель м. Львова» без вимоги подання будь-якої довідки про нормативну грошову оцінку конкретної земельної ділянки. Податкові декларації з плати за землю за вказаний період погоджувалися і приймалися відповідачем без будь-яких заперечень, в тому числі і при плановій комплексній перевірці ДПІ за 2010-2011 роки.

Станом на 01.01.2011р. вартість земельної ділянки площею 9000 кв. м по вул. Персенківка, 10 у м. Львові була визначена товариством самостійно згідно ухвали ЛМР № 210 від 29.04.1999р., яка була чинною до 31.12.2010р., та з урахуванням коригуючих коефіцієнтів підвищення вартості землі за 2000-2010 роки у розмірі 2 366 180,00 грн.

Виходячи із зазначеної вартості земельної ділянки станом на 01.01.20011р. ВАТ «Укравтобуспром» правомірно у відповідності до вимог ст. 286 ПК України подало, а ДПІ у Сихівському районі м. Львова прийняло і погодило податкову декларацію з плати за землю за 2011 рік з визначеною річною сумою земельного податку в розмірі 23 661,80 грн.

Дана сума земельного податку розрахована, задекларована та сплачена товариством у повному обсязі відповідно до вимог чинного законодавства, а тому у відповідача відсутні підстави стверджувати про порушення позивачем п. 274.1. ст. 274, п. 286.2 п. 286.3 ст. 286 Податкового кодексу України, ухвал ЛМР № 2712 від 18.06.2009р., № 37 від 16.12.2010р., № 369 від 31.03.2011р.

Відповідно до п. 286.1 ст. 286 ПК України підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Відповідні центральні органи виконавчої влади з питань земельних ресурсів та державної реєстрації речових прав на нерухоме майно щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення та справляння плати за землю, у порядку визначеному Кабінетом Міністрів України.

Відповідно до Порядку ведення Державного земельного кадастру, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 12.01.1993р. № 15 та наступною постановою Кабінету Міністрів України від 17.10.2012р. № 1051, до Державного земельного кадастру вносяться відомості про економічну та нормативну грошову оцінку земель.

Згідно ст. 23 Закону України «Про оцінку земель» витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки видається відповідним органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів. Пунктом 4 Порядку нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженого наказом Державного комітет України по земельних ресурсах, Міністерства аграрної політики України, Міністерства будівництва, архітектури та житлово-комунального господарства України, Української академії аграрних наук від 27.01.2006р. № 18/15/21/11 встановлено, що за результатами нормативної грошової оцінки земель складається технічна документація. Дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки згідно з додатком 2.

Судом першої інстанції невірно застосовано норму п. 286.1 ст. 286 Податкового кодексу та не застосовано ст. 23 Закону України «Про оцінку земель», положень п. 4 Порядку нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затвердженого наказом Державного комітет України по земельних ресурсах, Міністерства аграрної політики України, Міністерства будівництва, архітектури та житлово-комунального господарства України, Української академії аграрних наук від 27.01.2006р. № 18/15/21/11, в частині, що дані про нормативну грошову оцінку окремої земельної ділянки оформляються як витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки за встановленою формою.

Тільки виданий відповідним органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки, а не лист управлінням Держкомзему у м. Львові може бути належною для нарахування органом державної податкової служби земельного податку позивачу.

Оскаржуваною постановою встановлено, що згідно наданої на запит суду відповіді відділу Держземагенства у м. Львові Львівської області від 14.03.2013р. № 40/8/9 у земельно-кадастрових даних відсутня інформація щодо наявності зареєстрованих правовстановлюючих документів ВАТ «Укравтобуспром» на вказану земельну ділянку, а також відсутня довідка про нормативну грошову оцінку вказаної земельної ділянки, оскільки така підприємству не була надана Держземагенством у м. Львові Львівської області.

Відсутність вказаних документів унеможливлює перевірку повноти сплати позивачем земельного податку та наявності законних підстав для донарахування відповідачем сум основного платежу по земельному податку з юридичних осіб.

Крім того апелянт зазначає, що судом проігноровано ухвалу Львівської міської ради від 16.02.2012 р. № 1224 (яка вже була чинною на період судового розгляду і відомою, згідно списку розсилки відповідачу), а також Ухвалу Львівської міської ради від 22.03.2012 р. № 1372, які вносять суттєві поправки-зміни до суті судового спору. Зокрема стосовно як періоду за 2011 р. так і 2012 р. як ДПІ у Сихівському районі м. Львова, так і судом 1-ї інстанції абсолютно проігнорована п.2 Ухвали ЛМР від 16.02.2012 р. № 1224 згідно якого вирішено не застосовувати штрафні санкції у 2011-2012 р. при коригуванні орендної плати та земельного податку згідно з введеною нормативною грошовою оцінкою земель м. Львова в період переукладення договорів оренди або внесення до них змін, а такі були накладені у спірному податковому повідомленні-рішенні від 19.06.2012 р. за № . Це стосується і повного ігнорування як відповідачем обов'язкового для податкового органу п.2.3 Ухвали ЛМР від 31.03.2011 р. за № 369, згідно якого платники земельного податку, що не отримали у 2011 році довідок про нормативну грошову оцінку земельних ділянок, здійснюють сплату земельного податку відповідно до податкових зобов'язань до введення в дію змін нормативної грошової оцінки земель м. Львова.

Більше того апелянт вказує, що досі триває процедура отримання і оформлення технічної документації на земельну ділянку, право підтверджуючих документів на користування (приватизацію чи оренду) згідно ст. 116 Земельного кодексу і, відповідно, витягу-акту грошової оцінки ділянки триває вже 2 роки. Подані ним податкові декларації та оплата земельного податку за 2013,2014 і 2015 р.р. за тою ж самою оцінкою згідно п.2.3. Ухвали Львівської міської ради № 369 від 31.03.2011 р. прийняті ДПІ у Сихівському районі без зауважень і претензій. Відповідно для цих років, у випадку якщо на підприємство не поширюється дія Ухвали ЛМР № 369, то податкова інспекція склала б ще 3 чи 2 акти камеральної перевірки і виставила б донарахування у формі відповідних податкових повідомлень-рішень. Однак цього не відбулось. Надані пільги згідно Ухвали ЛМР № 37 від 16.12.2010 р. щодо 40% в період з 01.01.2011 та з 01.04.2011 р. згідно Ухвали ЛМР № 369 від 31.03.2011 р. - 60% , становлять суму оплати 22856,11 грн., а підприємством оплачено 23611,80 грн.

На підставі викладеного просить скасувати постанову Львівського окружного адміністративного суду від 14.03.2013р. та прийняти нову про задоволення позовної вимоги.

Заслухавши суддю доповідача, вивчивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга підлягає задоволенню з наступних міркувань.

Судом першої інстанції встановлено, що ВАТ «Укравтобуспром» перебуває на податковому обліку в ДПІ у Сихівському районі м. Львова Львівської області ДПС та є платником земельного податку з юридичних осіб. Згідно поданої ВАТ «Укравтобуспром» до ДПІ у Сихівському районі м. Львова Львівської області ДПС податкової декларації з плати за землю за 2011 рік. підприємство задекларувало річну суму земельного податку для юридичних осіб в розмірі 23 661.80 грн. ДПІ у Сихівському районі м. Львова Львівської області ДПС проведено камеральну перевірку податкової звітності ВАТ «Укравтобуспром», а саме: податкової декларації (розрахунку) земельного податку з юридичних осіб за січень - листопад 2012 року. Результати перевірки оформлені актом від 16.01.2012 року, згідно якого податковим органом встановлено, що ВАТ «Укравтобуспром» протягом 2011 року не застосовано нову нормативно-грошову оцінку земельної ділянки, що є порушенням пункту 274.1 статті 274, пунктів 286.2, 286.3 статті 286 розділу XIII Податкового кодексу України та ухвал Львівської міської ради від 18.06.2009 року №2712, 16.12.2010 року № 37 та 31.03.2011 року № 369, та призвело до заниження земельного податку з юридичних осіб на 26850,56 грн. На підставі вказаного акту ДПІ у Сихівському районі м. Львова Львівської області ДПС прийнято податкове повідомлення - рішення від 19 червня 2012 року №, яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання за платежем земельний податок з юридичних осіб на суму 28301 грн. 29 коп., в т.ч. за основним платежем 26850 грн. 56 коп., за штрафними (фінансовими), санкціями 1450 грн. 73 коп.

Постановляючи рішення судом першої інстанції вірно зазначено, що відповідно до статті 116 Земельного кодексу України юридичні особи набувають права власності та права користування земельними ділянками із земель державної або комунальної власності за рішенням органів виконавчої влади або органів місцевого самоврядування в межах їх повноважень, визначених ЗК України, або за результатами аукціону. Набуття права власності на землю юридичними особами здійснюється шляхом передачі земельних ділянок у власність або надання їх у користування. Згідно ст.ст. ЗК України право власності на земельну ділянку, а також право постійного користування та право оренди земельної ділянки виникають після одержання користувачем документа, що посвідчує відповідне право та його державної реєстрації. Статтею 206 ЗК України встановлено, що використання землі в Україні є платним. Об'єктом плати за землю є земельна ділянка. Плата за землю здійснюється відповідно до закону.

Згідно пункту 14.1.147. ст.. 14 ПК України плата за землю - загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності. Земельний податок - обов'язковий платіж, що справляється з власників земельних ділянок та земельних часток (паїв), а також постійних землекористувачів (підпункт 14.1.72. статті 14 Податкового кодексу). Платниками земельного податку, як це передбачено статтею 269 Податкового кодексу, є власники земельних ділянок, земельних часток (паїв) та землекористувачі.

Згідно пункту 14.1.34 статті 14 Податкового кодексу власники земельних ділянок - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), які відповідно до закону набули права власності на землю в Україні, а також територіальні громади та держава щодо земель комунальної та державної власності відповідно. Відповідно до пункту 14.1.73. статті 14 Податкового кодексу землекористувачі - юридичні та фізичні особи (резиденти і нерезиденти), яким відповідно до закону надані у користування земельні ділянки державної та комунальної власності, у тому числі на умовах оренди.

Згідно статті 270 Податкового кодексу об'єктами оподаткування є: земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні; земельні частки (паї), які перебувають у власності. Об'єктом плати за землю є земельна ділянка (частина земної поверхні з установленими межами, певним місцем розташування, цільовим (господарським) призначенням та з визначеними щодо неї правами), а також земельна частка (пай), що перебуває у власності чи користуванні, у тому числі на умовах оренди.

Базою оподаткування при визначенні земельного податку згідно статті 271 Податкового кодексу є: 271.1.1 нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного відповідно до порядку, встановленого цим розділом; 271.1.2 площа земельних ділянок, нормативну грошову оцінку яких не проведено.

Крім того судом правильно вказано, що згідно ч.5 ст. 5 Закону України «Про оцінку землі» нормативна грошова оцінка земельних ділянок використовується для визначення розміру земельного податку, державного мита при міні, спадкуванні та даруванні земельних ділянок згідно із законом, орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, втрат сільськогосподарського і лісогосподарського виробництва, вартості земельних ділянок площею понад 50 гектарів для розміщення відкритих спортивних і фізкультурно-оздоровчих споруд, а також при розробці показників та механізмів економічного стимулювання раціонального використання та охорони земель. Відповідно до ст. 13 цього Закону, у разі визначення розміру земельного податку, а також визначення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, здійснення нормативної грошової оцінки земельних ділянок є обов'язковою. Згідно ст. 6 цього ж Закону суб'єктами, що проводять нормативну оцінку земель, є органи виконавчої влади та місцевого самоврядування, які здійснюють управління у сфері оцінки земель, а також юридичні та фізичні особи, зацікавлені у проведенні оцінки земельних ділянок. Нормативна грошова оцінка земельних ділянок проводиться відповідно до державних стандартів, норм, правил, а також інших нормативно-правових актів на землях усіх категорій та форм власності, розташованих у межах населених пунктів незалежно від їх цільового призначення - не рідше, ніж один раз на 5-7 років; розташованих за межами населених пунктів земельних ділянок сільськогосподарського призначення - не рідше ніж один раз на 5- 7 років, а несільськогосподарського призначення - не рідше, ніж один раз на 7-10 років (стаття 18 згаданого вище Закону).

Відповідно до положень Закону України «Про оцінку землі» за результатами нормативної грошової оцінки земельних ділянок складається технічна документація, витяг з якої видається територіальними органами Державного агентства земельних ресурсів України.

У даній спірній ситуації судом першої інстанції з'ясовано, що ухвалою Львівської міської ради № 2712 від 18.06.2009 року затверджено нормативну грошову оцінку земель м. Львова, яку введено в дію з 01.10.2009 року та визначено середню (базову) вартість 1кв.м земель міста з врахуванням регіональних факторів - 470,29 грн. (підпункт 2.1. пункту 2). Власників та користувачів земельних ділянок, як передбачено пунктом 4 вказаної ухвали ЛМР № 2712, зобов'язано забезпечити надання уточнених розрахунків зі сплати за землекористування до державної податкової інспекції у м. Львові. При цьому пунктом 2 ухвали Львівської міської ради № 3173 від 28.01.2010 року внесено зміни до ухвали ЛМР № 2712 в частини строків введення в дію нормативної грошової оцінки земель м. Львова, а саме: з « 01.10.2009 року» на « 31.12.2010 року». Згідно п. 2.8 ухвали Львівської міської ради № 369 від 31.03.2011 року «Про деякі питання нарахування та сплати за землекористування у зв'язку із введенням в дію у 2011 році грошової оцінки земель м. Львова», платникам земельного податку з 01.04.2011 року надано пільгу в розмірі 60% від основного платежу.

При цьому судом зазначено, що порядок обчислення плати за землю визначено статтею 286 Податкового кодексу. Відповідно до пункту 286.1. цієї статті підставою для нарахування земельного податку є дані державного земельного кадастру. Згідно абзацу другого пункту 286.1 статті 286 Податкового кодексу відповідні центральні органи виконавчої влади, що реалізують державну політику у сфері земельних відносин та у сфері державної реєстрації речових прав на нерухоме майно щомісяця, але не пізніше 10 числа наступного місяця, а також за запитом відповідного органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки подають інформацію, необхідну для обчислення і справляння плати за землю, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.

У відповідності до вищевказаних норм Податкового кодексу, ДПІ у Сихівському районі м. Львова Львівської області ДПС звернулась з запитом до Держкомзему у м. Львові щодо нормативної грошової оцінки у 2011 році земельної ділянки, яка перебуває у користуванні ВАТ «Укравтобуспром» та одержала відповідь, згідно якої вартість землі промисловості становить - 8 822 524,24 грн., вартість землі комерційного використання - 572 804,80 грн. Саме на підставі наданої органом виконавчої влади з питань земельних ресурсів інформації відповідач обчислив розмір земельного податку з юридичних осіб, який повинен був сплатити ВАТ «Укравтобуспром» за 2011 рік, та провів донарахування такого, встановивши, що він був сплачений підприємством у меншому розмірі, ніж це визначено пунктом 274.1 статті 274 Податкового кодексу.

Згідно додатку 1 до Податкової декларації з плати за землю за 2011 рік, ВАТ «Укравтобуспром» вказав нормативну грошову оцінку одиниці площі земельної ділянки з коефіцієнтом індексації (місцезнаходження м. Львів, вул.Персенківка,10) площею 8728,00 - 2,515 грн., площею 6,29 - 272,00 грн.

За перший квартал 2011 року податковим органом донараховано ВАТ «Укравтобуспром» основного платежу по земельному податку з юридичних осіб, який розраховано так: 7 829,44 - 1972,00 - 5857,44 х 3 місяці - 1/5 2.32 грн. З 01.04.11 р. по 30.11.11 р. донараховано суму основного платежу по земельному податку з юридичних осіб, який розраховано так: 7829,44x40% = 3131,78 - 19 72.00 = 1159. N х 8 місяців = 9278,24 грн., сума пільги 7829,44х60%=4697,66х8= 37 581,28 грн. Штрафну санкцію розраховано та донараховано згідно п.7 підрозділу 10 перехідних положень та абзацу першого пункту 123.2 ст.123 розділу II Податкового кодексу України, саме: за період з 01.01.11 р. по 31.06.11 р. в сумі 1,0 грн.; за період 01.07.11 р. по 30.11.11 р. в розмірі 50% від суми основного платежу (2899,45 грн.).

З огляду на це, податковий орган здійснив донарахування земельного податку позивачу відповідно до ухвал ЛМР від 18.06.2009 р. №2711, від 16.12.2010 р. №37 та від 31.03.2011 р. № 369, з урахуванням встановленої пільги.

Відповідно до пункту 286.2. статті 286 Податкового кодексу, платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.

Аналіз норм податкового законодавства, які регулюють порядок сплати юридичними особами плати за землю та обов'язки платників податків щодо повноти її сплати, а також положень земельного законодавства щодо платного використання землі в Україні та обов'язків землекористувачів здійснювати таку плату у встановленому законом порядку, оформивши належним чином право користування земельною ділянкою, свідчить про те, що саме на землекористувача законодавець поклав обов'язок вжиття всіх заходів та оформлення всіх документів, необхідних для визначення правильного розміру плати за землю.

Беручи до уваги те, що об'єктом оподаткування є земельні ділянки, які перебувають у власності або користуванні, а базою оподаткування - нормативна грошова оцінка земельних ділянок з урахуванням коефіцієнта індексації, землекористувачу, яким є ВАТ «Укравтобуспром», для повноти визначення розміру земельного податку за земельну ділянку, розташовану за адресою м. Львів, вул. Персенківка, 10 (кадастровий номер ), нормативну грошову оцінку якої проведено і введено в дію з 31.12.2010 року, необхідно мати зареєстровані у встановленому законом порядку правовстановлюючі документи на цю земельну ділянку та витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земельної ділянки.

З урахуванням викладеного суд першої інстанції відмовив у задоволенні позовних вимог.

Однак колегія суддів з такими доводами суду першої інстанції не погоджується.

Постановляючи рішення суд поза увагою залишив ту обставину, що відсутні документи, що посвідчують право власності та/або користування позивачем земельною ділянкою, розташованою за адресою: м. Львів, вул. Персенківка, 10, в тому числі вказаного в додатку 1 до Податкової декларації з плати за землю за 2011 рік наказу Фонду держмайна №1/1-36 від10.08.1992 р., а також документів про нормативну грошову оцінку цієї земельної ділянки.

Крім того, як уже зазначалось вище, підприємство не отримало довідку про нормативно-грошову оцінку земельної ділянки, яка була введена з 31.12.2010 р., , а згідно п.2.3 ухвали Львіської міської ради №369 від 31.03.2011 року платникам земельного податку, що не отримали у 2011 р. довідку про нормативно-грошову оцінку земельних ділянок та подали податкову звітність відповідно до довідок про грошову оцінку земельних ділянок, отриманих до 01.01.2011 р. і не проводили переоцінку вартості земельних ділянок, дозволено здійснювати сплату земельного податку відповідно до поданих податкових зобов'язань.

Більше того, згідно ухвали Львівської міської ради від 16.02.2012 р. № 1224 (яка вже була чинною на час прийняття податковим органом спірного податкового повідомлення-рішення) та ухвали Львівської міської ради від 22.03.2012 р. № 1372 вирішено не застосовувати штрафні санкції у 2011-2012 р. при коригуванні орендної плати та земельного податку згідно з введеною нормативною грошовою оцінкою земель м. Львова в період переукладення договорів оренди або внесення до них змін.

Оскільки дані обставини залишені поза увагою як судом першої інстанції так і податковим органом при прийнятті спірного податкового повідомлення рішення, то суд апеляційної інстанції вважає, що висновки суду, викладені у постанові, не відповідають обставинам справи, відповідно позовні вимоги слід задовольнити.

Керуючись ч.3 ст. 160, ч. 4 ст. 196, п. 3 ч. 1 ст. 198, ст. 202, ст.205, ст.207, ст. 254 КАС України, суд, -

П О С Т А Н О В И В :

апеляційну скаргу відкритого акціонерного товариства «Український інститут автобусотролебусобудування» - задовольнити, постанову Львівського окружного адміністративного суду від 14 березня 2013 року по справі № 2а-7275/12/1370 - скасувати.

Позовні вимоги відкритого акціонерного товариства «Український інститут автобусотролебусобудування» задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Сихівському районі міста Львова від 19 червня 2012 року №.

Постанова набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя М.А. Пліш

Судді Т.І. Шинкар

Н.В. Ільчишин

Повний текст постанови виготовлений 22.05.2015 року