Справа № 804/3680/15
Суддя: Степаненко Вячеслав Віталійович
Дата ухвалення: 2015-05-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ДНІПРОПЕТРОВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД ПОСТАНОВА ІМЕНЕМ УКРАЇНИ
22 травня 2015 р. Справа № 804/3680/15
Дніпропетровський окружний адміністративний суд у складі:
головуючого суддіСтепаненко В.В.
при секретаріНовченко Є.Ю.
представника позивача представника відповідача Котенко В.А. Семенко Т.В.
розглянувши у відкритому судовому засіданні у місті Дніпропетровську адміністративну справу за адміністративним позовом публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів про визнання дій неправомірними та зобов'язання вчинити дії, -
Публічне акціонерне товариство «Криворіжгаз» звернулось до Дніпропетровського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів про визнання дій неправомірними та зобов'язання вчинити дії.
В обґрунтування позовних вимог зазначено, що за публічним акціонерним товариством «Криворіжгаз» обліковується переплата з авансових внесків з податку на прибуток, а тому зменшення суми переплати в інтегрованій картці позивача здійснено контролюючим органом всупереч діючому законодавству України.
У судовому засіданні представник позивача підтримав позовні вимоги та просив їх задовольнити у повному обсязі.
Відповідач позов не визнав, надав до суду письмові заперечення, зазначивши, що відображена у податковій декларації позивача задекларована сума авансового внеску у зв'язку з виплатою дивідендів у розмірі 1 330 557 грн., яку направлено у зменшення нарахованої суми податку на прибуток поточного звітного (податкового) періоду, не формує надміру сплачену суму податку у звітному періоді, а тому зменшення в інтегрованій картці переплати здійснено правомірно, в межах повноважень та на підставі законодавства України. У судовому засіданні представник відповідача підтримав доводи, викладені у запереченнях на позов, та просив відмовити у задоволенні позовних вимог.
Заслухавши пояснення, розглянувши наявні документи і матеріали, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд встановив наступне.
Публічне акціонерне товариство «Криворіжгаз» сплатило у 2013 році авансові внески з податку на прибуток за узгодженими податковими зобов'язаннями у розмірі 6 531 372 грн.
Відповідно до таблиці 1 «Зменшення нарахованої суми податку» додатку ЗП до рядка 13 податкової декларації публічним акціонерним товариством «Криворіжгаз» задекларовано наступні дані: сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в поточному звітному (податковому) періоді (рядок 13.5.1), складає 1 330 557 грн.; сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку юридичної особи в наступних звітних (податкових) періодах (рядок 13.5.2), складає 4 702 319 грн.; сума нарахованого авансового внеску з податку на прибуток відповідно до пункту 57.1 статті 57 глави 4 розділу II та абзацу другого пункту 2 підрозділу 4 розділу XX Податкового кодексу України (рядок 13.7) складає 6 531 372 грн.; загальне зменшення нарахованої суми податку складає 7 861 929 грн. (рядок 13).
Таким чином, у податковій декларації задекларовано суму авансового внеску у зв'язку з виплатою дивідендів у розмірі 1 330 557 грн., яку направлено у зменшення нарахованої суми податку на прибуток поточного звітного (податкового) періоду (рядок 13.5.1 додатку ЗП до податкової декларації).
За даними акту звіряння №158-51 від 14.05.2014 року Спеціалізованою державною податковою інспекцією з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів підтверджено станом на 05.05.2014 року наявність в інтегрованій картці публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» переплати по авансовим внескам з податку на прибуток приватних підприємств (код податку 11024000) у сумі 6 531 373,00 грн., що відповідало обліковим даним товариства.
У період з травня по грудень 2014 року за заявами позивача податковим органом зараховувалась переплата по авансовим внескам з податку на прибуток приватних підприємств в рахунок щомісячних авансових внесків з податку на прибуток, що підлягають сплаті в 2014 році, що підтверджується матеріалами справи.
Крім того, у червні 2014 року відповідачем згідно з пунктом 43.4 статті 43 Податкового кодексу України на підставі заяви товариства від 03.06.2014 рок за №12/3949 перенесено переплату по авансовим внескам з податку на прибуток на сплату податку на додану вартість в сумі 831 235,16 грн.
У жовтні 2014 року Спеціалізована державна податкова інспекція на підставі заяви товариства від 06.10.2014 року за №12/7711 перенесла переплату по авансовим внескам з податку на прибуток на сплату податку на додану вартість в сумі 3 400 000,00 грн.
Всього за період травень - грудень 2014 року позивачем було використано переплату з авансових внесків з податку на прибуток на суму 5 118 275,16 грн.
Станом на 31 грудня 2014 року за даними товариства переплата з авансових внесків з податку на прибуток складала 1 413 097,84 грн., а відповідно до акту звірки №684-51 від 14.01.2015 року станом на 31.12.2014 року за даними податкової інспекції переплата з авансових внесків з податку на прибуток складає лише 82 540,84 грн.
У судовому засіданні представник відповідача пояснив, що відповідно до вказаного акту про стан розрахунків з бюджетом по авансовим внескам з податку на прибуток розбіжності складають 1 330 557 00 грн., тому що у складі переплати не врахована сума сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів, віднесена відповідно до пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України у зменшення нарахованого податку на прибуток за 2013 рік.
Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд виходить з наступного.
Згідно абзацу першого пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.
Абзацом четвертим вказаного пункту визначено, що платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.
За приписами абзаців п'ятого та шостого пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом; якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.
У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань (абз. 11 п. 57.1 ст. 57 Податкового кодексу України).
Підпунктом 153.3.3 статті 153 Податкового кодексу України передбачено, що платник податку - емітент корпоративних прав, державне некорпоратизоване, казенне чи комунальне підприємство зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного тріоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2 цього пункту.
В силу підпункту 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України, крім випадків, передбачених підпунктом 153.3.5 цього пункту, емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, встановленої п.151.1 ст.151 цього Кодексу, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів.
У відповідності до підпункту 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України у разі якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.
Підпунктом 153.3.8 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України закріплено, що авансовий внесок із податку, сплачений у зв'язку з нарахуванням/сплатою дивідендів, є невід'ємною частиною податку на прибуток та не може розцінюватися як податок, який справляється при репатріації дивідендів (їх сплаті на користь нерезидентів) відповідно до норм статті 160 цього Кодексу або чинних міжнародних договорів України.
Таким чином, з аналізу вищевикладених норм вбачається, що у разі якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.
Судом встановлено, що відповідно до підпункту 153.3.2 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України (у редакції, що діяла до 01.01.2015 року) у зв'язку з прийняттям рішення про виплату дивідендів за 2012 рік публічне акціонерне товариство «Криворіжгаз» у 2013 році нарахувало та сплатило до бюджету авансові внески з податку на прибуток при виплаті дивідендів у сумі 6 032 876 грн., а також відобразило зазначену суму у рядках 13.3, 13.5 додатка ЗП та у рядку 20 декларації.
На підставі підпункту 153.3.3 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України позивач зменшив суму нарахованого податку звітного періоду, зазначеного у рядку 11 декларації про прибуток підприємства за 2013 рік, на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів, а саме на суму 1 330 557 грн., яка була відображена у рядку 13.5.1 додатка ЗП Декларації.
Керуючись підпунктом 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України, товариство відобразило суму нарахованого податку звітного періоду 1 330 557 грн. у рядку 13.5.1 додатка ЗП декларації, а суму перевищення 4 702 319 грн. (6 032 876 - 1 330 557 грн.) відобразило у рядку 13.5.2 додатка ЗП декларації.
Суд зазначає, що додаток ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства передбачає зменшення податку на прибуток як на суму авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів (рядок 13.5.1 додатка ЗП), так і на суму щомісячних авансових внесків, нарахованих відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України (рядок 13.7 додатка ЗП).
У листі Міністерства доходів і зборів України від 07.02.2014 року №3194/7/99-99-19-03-01 -17, на який є посилання у запереченнях відповідача, зазначено, що при поданні декларації в першу чергу податок на прибуток зменшується на суму щомісячних авансових внесків (значення рядка 13.7 додатка ЗП). У випадку, якщо після такого зменшення податок на прибуток все ще матиме позитивне значення, дозволяється його зменшення (в межах такого додаткового значення) на суму авансових внесків у зв'язку з виплатою дивідендів (рядок 13.5.1 додатка ЗП). Решта суми авансових внесків у зв'язку із виплатою дивідендів, на думку контролюючого органу, повинна бути відображена у рядку 13.5.2 додатка ЗП (сума, що відноситься на зменшення нарахованої суми податку в наступних періодах).
Проте викладені у вказаному листі Міндоходів вимоги щодо черговості зарахування авансових внесків мають суб'єктивний характер та не підкріплюються положеннями Податкового кодексу України, оскільки виходячи з підпункту 153.3.3 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України, а також черговості рядків у додатку ЗП декларації правомірним є зменшення податку шляхом зараховування саме авансових внесків у зв'язку із виплатою дивідендів.
Таким чином, у додатку ЗП до рядка 13 податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2013 рік позивачем зменшено податок на прибуток як на суму авансового внеску у зв'язку із виплатою дивідендів у розмірі 1 330 557 грн. (рядок 13.5.1 додатка ЗП), так і на суму щомісячних авансових внесків, нарахованих відповідно до пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, у розмірі 6 531 372 грн.(рядок 13.7 додатка ЗП), усього на суму 7 861 929 грн. (рядок 13 додатка ЗП), в результаті цього була задекларована переплата з податку на прибуток (рядок 14 декларації) у сумі 6 531 372 грн.
За таких обставин, виходячи з системного аналізу положень законодавства України, суд приходить до висновку, що дії публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» відповідають положенням чинного податкового законодавства України, а зменшення податковим органом переплати по авансовим внескам з податку на прибуток є протиправним.
Частиною першою статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України закріплено, що кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення.
Відповідно до частини 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.
Таким чином, із заявлених позовних вимог, системного аналізу положень чинного законодавства України та матеріалів справи, суд дійшов висновку, що викладені в позовній заяві доводи позивача підлягають задоволенню.
Вирішуючи питання щодо розподілу судових витрат, суд керується вимогами частини 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, згідно з якими, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені судові витрати з Державного бюджету України.
Керуючись статтями 11, 70-72, 86, 94, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -
Адміністративний позов публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів про визнання дій неправомірними та зобов'язання вчинити дії - задовольнити у повному обсязі.
Визнати дії Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів по зменшенню в інтегрованій картці публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» переплати по авансовим внескам з податку на прибуток на суму 1 330 557,00 грн. (один мільйон триста тридцять тисяч п'ятсот п'ятдесят сім гривень нуль копійок) неправомірними.
Зобов'язати Спеціалізовану державну податкову інспекцію з обслуговування великих платників у м.Дніпропетровську Міжрегіонального головного управління Міндоходів відобразити в інтегрованій картці публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» переплату по авансовим внескам з податку на прибуток на суму 1 413 097,84 грн. (один мільйон чотириста тринадцять тисяч дев'яносто сім гривень вісімдесят чотири копійки) станом на 31.12.2014 року.
Присудити з Державного бюджету України на користь публічного акціонерного товариства «Криворіжгаз» судові витрати у розмірі 73,08 грн. (сімдесят три гривні вісім копійок).
Постанова суду набирає законної сили відповідно до статті 254 Кодексу адміністративного судочинства України та може бути оскаржена в порядку та у строки, встановлені статтею 186 Кодексу адміністративного судочинства України.

Повний текст постанови складено 27 травня 2015 року.

Суддя В.В. Степаненко