Справа № 817/346/15
Суддя: Охрімчук І.Г.
Дата ухвалення: 2015-05-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Кравчук Т.О.
Суддя-доповідач:Охрімчук І.Г.
УХВАЛА

іменем України

"25" травня 2015 р. Справа № 817/346/15

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Охрімчук І.Г.

суддів: Зарудяної Л.О.

Кузьменко Л.В.,

при секретарі Ковальчук А.О. ,

за участю сторін:

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "23" березня 2015 р. у справі за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_3 до Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень, вимоги про сплату боргу та рішення про застосування фінансових санкцій

ВСТАНОВИВ:

Підприємець ОСОБА_3 звернулась до суду з позовом про визнання протиправними та скасування:

- податкового повідомлення-рішення від 16.10.2013 року №, згідно з яким позивачу визначено податкове зобов'язання за платежем «Податок з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності» у сумі 31503,15 грн., з яких: 21002,10 грн. - за основним платежем; 10501,05 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями, що визначено податковим органом на підставі акта перевірки від 03.10.2013 року №200/17-117/НОМЕР_1;

- податкового повідомлення-рішення від 28.01.2015 року №, згідно з яким позивачу визначено податкове зобов'язання за платежем «Податок на додану вартість по вітчизняних товарах» у сумі 95874,00 грн., з яких: 63916,00 грн. - за основним платежем; 31958,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями, що визначено податковим органом на підставі акта перевірки від 17.01.2015 року №4//17-16-17-01-19;

- податкового повідомлення-рішення від 28.01.2015 року №, згідно з яким позивачу визначено податкове зобов'язання за платежем «Податок з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності» у сумі 95122,88 грн., з яких: 63415,25 грн. - за основним платежем; 31707,63 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями, що визначено податковим органом на підставі акта перевірки від 17.01.2015 року №4//17-16-17-01-19;

- вимоги про сплату боргу (недоїмки) за єдиним внеском на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від 17.01.2015 року №Ф-05 в частині визначення боргу (недоїмки) у сумі 67446,71 грн.;

- рішення по застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 28.01.2015 року № в частині нарахованого штрафу у сумі 17507,37 грн.

Відповідно до заяви підприємця про зміну предмета позовних вимог останній просив визнати протиправними і скасувати податкове-повідомлення рішення від 16.10.2013 року № на суму 31503,15 грн., від 28.01.2015 року № на суму 95874 грн., від 28.01.2015 року № на суму 95122,88 грн., вимогу від 17.01.2015 року №ф-05 про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування в частині визначення боргу (недоїмки) в сумі 67446,71 грн., рішення від 04.03.2015 року № про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску в частині нарахованого штрафу у сумі 5381,35 грн.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 23.03.2015р. адміністративний позов задоволено. Визнано протиправними та скасовано:

податкове повідомлення-рішення від 16.10.2013 року №, згідно з яким Фізичній особі-підприємцю ОСОБА_3 визначено податкове зобов'язання за платежем "Податок з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності" у сумі 31503,15 грн., з яких: 21002,10 грн. - за основним платежем; 10501,05 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

податкове повідомлення-рішення від 28.01.2015 року №, згідно з яким Фізичній особі-підприємцю ОСОБА_3 визначено податкове зобов'язання за платежем "Податок на додану вартість по вітчизняних товарах" у сумі 95874,00 грн., з яких: 63916,00 грн. - за основним платежем; 31958,00 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

податкове повідомлення-рішення від 28.01.2015 року №, згідно з яким Фізичній особі-підприємцю ОСОБА_3 визначено податкове зобов'язання за платежем "Податок з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності" у сумі 95122,88 грн., з яких: 63415,25 грн. - за основним платежем; 31707,63 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями;

вимогу про сплату боргу (недоїмки) за єдиним внеском на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від 17.01.2015 року №Ф-05 в частині визначення боргу (недоїмки) у сумі 67446,71 грн.;

рішення по застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 04.03.2015 року № в частині нарахованого штрафу у сумі 5381,35 грн.

Присуджено на користь позивача - Фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 із Державного бюджету України судовий збір у розмірі 487 (чотириста вісімдесят сім) гривень 20 коп.

Не погоджуючись з прийнятим судовим рішенням, відповідач звернувся до суду з апеляційною скаргою, в якій просить постанову суду від 23.03.2015р. скасувати та прийняти нове рішення про відмову в задоволенні позовних вимог. Скаржник зазначає, що операції з придбання та продажу товарів (робіт, послуг) відображені у податковій звітності не могли мати ніякого юридичного змісту з ПП "ПОЛТАВА- ПРОЕКТ-МОНТАЖ". В порушення вимог п.138.2, п.138.4 та п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України проведеною перевіркою встановлено завищення підприємцем ОСОБА_3 валових витрат за 2012р. по взаєморозрахунках з ТОВ "Нові Рішення-2013р." на загальну суму 170000,00грн. Як зазначає скаржник, перевіркою правильності визначення витрат , відображених у податковій декларації про доходи, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходу та докуменьально підтверджених, з даними про суми витрат, визначеними в ході перевірки встановлено розбіжність за 2013 рік, всього на загальну суму 376243,80 грн.

Розглядаючи питання про законність та обґрунтованість судового рішення, суд апеляційної інстанції враховує наступне.

Матеріали справи свідчать, що в період з 06 вересня 2013 року по 26 вересня 2013 року ДПІ у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області була проведена планова виїзна документальна перевірка дотримання вимог податкового законодавства та валютного законодавства фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 РНОКПП НОМЕР_1 за період з 01.01.2012 р. по 31.12.2012 р.

За результатами вказаної перевірки складено акт за №200/17-100/НОМЕР_1 від 03.10.2013 року. Про проведення документальної планової виїзної перевірки позивача проінформовано письмовим повідомленям №73/17-16-17-01-10 від 28.08.2013 року та наказом №211 від 27.08.2013 року.

Перевіркою встановлено порушення п. 138.2, п. 138.4, п.138.8 ст. 138, п.177.4 ст. 177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI: завищено валові витрати на суму 126320 грн. та відповідно до ст. 164, п. 167.1 ст. 167, ст. 176 п.п. 177.4, ст.177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI донарахована за результатами перевірки сума податку на доходи фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю у 2012 році становить 21020,12 грн.

На підставі акту перевірки ДПІ у м. Рівному винесено податкове повідомлення-рішення від 16.10.2013 року № про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності на суму 31503,15 грн. в тому числі за основним платежем 21002,10 грн. та штрафами (фінансовими) санкціями (штрафами) 10501,05 грн.

В період з 23.12.2014 року по 12.01.2015 року ДПІ у м. Рівному Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області проведена планова виїзна документальна перевірка ФОП ОСОБА_3 з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року, правильності нарахування, обчислення та сплати єдиного соціального внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування за період з 01.01.2011 року по 31.12.2013 року., валютного та іншого законодавства за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013 року відповідно до затвердженого плану перевірки, наведеного у додатку до акта. Копія наказу про проведення документальної планової виїзної перевірки №1021 від 11.12.2014 року та письмове повідомлення вручено платнику 12.12.2014 року.

За наслідками перевірки складено акт перевірки №4//17-16-17-01-19 від 17.01.2015 року. В ході перевірки встановлено порушення:

п. 198.3, п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України від від 02.12.2010 року №2755-VI, в результаті встановлено завищення податкового кредиту за 2013 рік на суму 63916 грн.

п. 138.2, п.138.8 ст. 138, п.177.2 п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-VI донарахована сума з податку на доходи фізичних осіб складає 63415,25 грн.

п.2 ч.1 ст. 7 ч.11 ст. 8 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування» від 8 липня 2010 р. №2464-VI проведеною перевіркою донараховано сума єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, за ставкою 34,7 % становить 71939,69 грн. в т.ч. 2011 р. на суму 4492,98 грн., 2012 року на суму 40180,30 грн., 2013 рік на суму 27266,41 грн.

На підставі акту перевірки ДПІ у м. Рівному винесено податкове повідомлення-рішення від 16.10.2013 року № про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок з доходів фізичних осіб від підприємницької діяльності у сумі 31503,15 грн., з яких: 21002,10 грн. - за основним платежем; 10501,05 грн. - за штрафними (фінансовими) санкціями; від 28.01.2015 року № про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб від підприємницької діяльності на суму 95122,88 грн. в тому числі за основним платежем 63415,25 грн. та штрафами (фінансовими) санкціями (штрафами) 31707,63 грн.; від 28.01.2015 року за № про збільшення суми грошового зобов'язання за платежем податок на додану вартість по вітчизняних товарах на суму 95874 грн. в тому числі за основним платежем 63916 грн. та штрафами (фінансовими) санкціями (штрафами) 31958 грн.; виставлено вимогу від 17.01.2015 року №Ф-05 про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування на суму 71939,69 грн.; прийнято рішення від 28.01.2015 року № про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування зі сплати 71939,69 грн. грошових зобов'язань за актом перевірки №4//17-16-17-01-19 від 17.01.2015 року застосовано штрафні санкції в розмірі 19304,56 грн.

За результатами розгляду скарги на рішення № від 28.01.2015 року Головним управлінням ДФС у Рівненській області прийнято рішення №153/14/17-00-10-04-04/33 від 24.02.2015 року про скасування в штрафних санкцій в сумі 13249,26 грн.

ДПІ у м. Рівному прийнято рішення № від 04.03.2015 року про застосування штрафних санкцій у сумі 6055,30 грн. за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску.

Підприємець ОСОБА_3 зареєстрована виконавчим комітетом Рівненської міської Ради 01.06.2006 р., номер запису про державну реєстрацію №2 010385 (В01 №663209), як платник податків перебуває на обліку в ДПІ у м. Рівне з 02.06.2006р., зареєстрована як платник податку на додану вартість відповідно до свідоцтва про реєстрацію платника ПДВ № 77877661 (НБ № 410644) від 02.06.2006 р. Види діяльності позивача: надання послуг з внутрішніх та міжнародних перевезень вантажів автомобільним транспортом, КВЕД 60.24, організація перевезення вантажів, КВЕД 63.40

Судом встановлено, що в період з 01.01.2012 року по 31.12.2013 року у позивача працювало 8 чоловік. Вказані обставини були встановлені ревізорами ДПІ у м. Рівному та не заперечується відповідачем.

Офісне приміщення позивача знаходиться за адресою: м.Рівне, вул.Кн.Ольги, 5, каб. №412, загальною площею 22,7 кв.м., позивач орендує у ТОВ Центральна консалтингова компанія () згідно договорів оренди нежитлового приміщення №12/Р-11 від 01.01.2011 р., №23/412 від 01.01.2013 року

З матеріалів справи вбачається, що у власності ФОП ОСОБА_3 перебуває автомобіль автомобіль VOLVO-12FH реєстраційний номер НОМЕР_2, напівпричіп Schmitz S 01 реєстраційний НОМЕР_3, автомобіль Scania R420 реєстраційний номер НОМЕР_4, напівпричіп Schmitz S 01 реєстраційний номер НОМЕР_5, автомобіль Scania R420 реєстраційний номер НОМЕР_6, напівпричіп Schmitz S 01 реєстраційний номер НОМЕР_7, автомобіль DAF XF 95.430 реєстраційний номер НОМЕР_8, напівпричіп KOGEL S24 реєстраційний номер НОМЕР_9.

Послуги по технічному обслуговуванню, ремонту і стоянки автотранспортних засобів ФОП ОСОБА_3, а також передрейсовий контроль технічного стану автомобіля, медичний контроль водіїв перед виїздом на лінію надає Рівненське ШЕУ автомобільник доріг, () згідно договорів від 01.09.2011 № 36 та від 01.09.2012 року.

З приводу позовних вимог про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень за № від 16.10.2013 року, № від 28.01.2015 року суд зазначає наступне.

В основу прийняття податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області за № від 16.10.2013 року покладено висновки про порушення фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 вимог п. 138.2, п. 138.4, п.138.8 ст. 138, ст. 164, п. 167.1 ст. 167, ст. 176, п.177.4 ст. 177 Податкового кодексу України внаслідок завищення валових витрат на суму 126320 грн. у 2012 році

В основу прийняття податкового повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області за № від 28.01.2015 року покладено висновки про порушення фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 вимог п. 138.2, п.138.8 ст. 138, п.177.2 п.177.4 ст.177 Податкового кодексу України внаслідок завищення суми витрат за 2013 рік на 376243,80 грн.

Матеріали справи свідчать, що у період з 01.01.2012 року по 31.12.2013 року фізична особа-підприємець ОСОБА_3 перебувала на загальній системі оподаткування, обліку та звітності.

Порядок формування фізичною особою-підприємцем, яка перебуває на загальній системі оподаткування, витрат для визначення об'єкту оподаткування податком на доходів фізичних осіб регулюється Податковим кодексом України.

Відповідно до п. 177.2 ст. 177 Податкового кодексу України, об'єктом оподаткування є чистий оподатковуваний дохід, тобто різниця між загальним оподатковуваним доходом (виручка у грошовій та негрошовій формі) і документально підтвердженими витратами, пов'язаними з господарською діяльністю такої фізичної особи -підприємця.

Пунктом 177.4 статті 177 Податкового кодексу України передбачено, що до переліку витрат, безпосередньо пов'язаних з отриманням доходів, належать документально підтверджені витрати, що включаються до витрат операційної діяльності згідно з розділом III цього Кодексу.

Згідно з пп. 138.1.1 п. 138.1 ст. 138 розділу III Податкового кодексу України, витрати операційної діяльності включають собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг та інші витрати, які прямо визначають особливості формування витрат платника податку та витрати банківських установ.

Як визначено пунктом 138.2 статті 138 розділу III Податкового кодексу України, витрати, які враховуються для визначення об'єкта оподаткування, визнаються на підставі первинних документів, що підтверджують здійснення платником податку витрат, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

До складу витрат не включаються витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку (пп. 139.1.9 п. 139.1 ст. 139 розділу III Податкового кодексу України).

Таким чином, на даний час, законодавством, яке регулює порядок формування фізичною особою витрат, пов'язаних з господарською діяльністю та визначення чистого оподатковуваного доходу від здійснення підприємницької діяльності є стаття 177 Податкового кодексу України, з урахуванням положень розділу III цього Кодексу.

В свою чергу, відповідно до абз. 1-2 п. 44.1 ст. 44 розділу ІІ Податкового кодексу України, для цілей оподаткування платники податків зобов'язані вести облік доходів, витрат та інших показників, пов'язаних з визначенням об'єктів оподаткування та/або податкових зобов'язань, на підставі первинних документів, регістрів бухгалтерського обліку, фінансової звітності, інших документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою податків і зборів, ведення яких передбачено законодавством.

Платникам податків забороняється формування показників податкової звітності, митних декларацій на підставі даних, не підтверджених документами, що визначені абзацом першим цього пункту.

Згідно з ст. 1 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року №996-ХІV, первинний документ - це документ, який містить відомості про господарську операцію та підтверджує її здійснення.

Враховуючи наведені норми слід вказати, що витрати для цілей визначення об'єкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб, мають бути фактично здійснені і підтверджені належним чином складеними первинними документами, що відображають реальність господарської операції, яка є підставою для формування даних податкового обліку платника податків.

У податковій декларації про доходи, одержані з 01.01.2012 року по 31.12.2012 року, позивачем відображено чистий оподатковуваний дохід в сумі 105145,18 грн., сума податку, що підлягає сплаті до бюджету 15771,78 грн.

В акті перевірки від 03.10.2013 року №200/17-100/297440225 територіальним органом доходів і зборів зазначено, що на підставі первинних документів, які досліджувались у ході її проведення, не підтверджено витрати у загальній сумі 126320 грн., відповідачем не прийнято до складу витрат позивача за 2012 рік, які не пов'язані із господарською діяльністю платника податку.

Підставою для встановлення ДПІ у м. Рівному порушень вимог податкового законодавства у визначенні податку з доходів фізичних осіб у податковій декларації про майновий стан і доходи ФОП ОСОБА_3 за 2012 рік при перебуванні на загальній системі оподаткування є, на думку відповідача, включення до складу валових витрат не підтверджених витрат на загальну суму 126320 грн. у зв'язку з віднесенням витрат з придбання дизельного палива на подачу автомобілів до пункту завантаження, витраченого при переміщенні транспортних засобів з одного пункту до іншого без оплати таких поїздок замовниками по маршрутах, що не відображені в актах виконаних робіт.

Як вже зазначалося вище, з системного аналізу норм, закріплених у статтях 138, 177 Податкового кодексу України слідує, що необхідною умовою для віднесення витрат, понесених платником податку на придбання товарів (послуг), до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб, є факт їх понесення в межах здійснення ним господарської діяльності.

З матеріалів справи вбачається, що протягом 2012 років фізичною особою-підприємцем ОСОБА_3 до складу витрат було включено витрати на придбання дизельного палива, яке використовувалось з метою надання послуг з перевезення вантажів в межах та за межами України, що підтверджується наявними у матеріалах справи: актами виконаних робіт, рахунками на оплату вартості робіт, міжнародними товарно-транспортними накладними, товарно-транспортними накладними, доказами придбання дизельного палива, актами списання дизельного палива. Вказані обставини не заперечуються відповідачем.

Відповідно до ч. 1 -2 ст. 47 "Про автомобільний транспорт" від 05.04.2001 року №2344-III, до внутрішніх перевезень вантажів відносяться перевезення вантажів між пунктами відправлення та призначення, розташованими в Україні, та комплекс допоміжних операцій, пов'язаних з цими перевезеннями, а також технологічні перевезення вантажів, що здійснюються в межах одного виробничого об'єкта без виїзду на автомобільні дороги загального користування.

До комплексу допоміжних операцій, пов'язаних із внутрішніми перевезеннями вантажів автомобільним транспортом, належать: завантаження та розвантаження автомобільних транспортних засобів; перевантаження вантажів на інший вид транспорту чи транспортний засіб; сортування, пакування, обмірювання та маркування вантажу; накопичення, формування або дроблення партій вантажу; зберігання вантажу; транспортно-експедиційні послуги.

Згідно з ч. 1 ст. 909 Цивільного кодексу України, за договором перевезення вантажу одна сторона (перевізник) зобов'язується доставити довірений їй другою стороною (відправником) вантаж до пункту призначення та видати його особі, яка має право на одержання вантажу (одержувачеві), а відправник зобов'язується сплатити за перевезення вантажу встановлену плату.

З системного аналізу наведених норм слідує, що перевезення вантажів включає в себе комплекс послуг, які надаються перевізником з метою доставити ввірений йому вантаж до пункту призначення. Тому, надання транспортного засобу для завантаження безпосередньо пов'язане із здійсненням господарської діяльності щодо перевезення вантажів.

В свою чергу, частиною 2 статті 3 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року №996-ХІV передбачено, що бухгалтерський облік є обов'язковим видом обліку, який ведеться підприємством. Фінансова, податкова, статистична та інші види звітності, що використовують грошовий вимірник, ґрунтуються на даних бухгалтерського обліку.

Частиною 6 статті 6 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07.1999 року №996-ХІV встановлено, що міністерства, інші центральні органи виконавчої влади, у межах своєї компетенції, відповідно до галузевих особливостей розробляють на базі національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку методичні рекомендації щодо їх застосування.

У відповідності до Програми реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням міжнародних стандартів, затвердженої постановою Кабінету Міністрів України від 28.10.1998 року №1706, було розроблено Методичні рекомендації з формування собівартості перевезень (робіт, послуг) на транспорті, що затверджені Наказом Міністерства транспорту України від 05.02.2001 року №65 (надалі - Методичні рекомендації), які можуть застосовуватись для цілей планування, ведення обліку і калькулювання собівартості перевезень вантажів і пасажирів, робіт і послуг, пов'язаних з транспортним процесом, як на транспортних підприємствах, так і на інших підприємствах, що виконують зазначені роботи (послуги), незалежно від форм власності і підпорядкування, але з врахуванням технологічних і організаційних особливостей кожного підприємства.

Пунктом 3 Методичних рекомендацій визначено, що собівартість перевезень (робіт, послуг) - це виражені в грошовій формі поточні витрати транспортних підприємств, безпосередньо пов'язані з підготовкою та здійсненням процесу перевезень вантажів і пасажирів, а також виконанням робіт і послуг, що забезпечують перевезення.

Пунктом 30 Методичних рекомендацій передбачено, що до виробничої собівартості перевезень включаються: прямі матеріальні витрати; прямі витрати на оплату праці; інші прямі витрати; загально виробничі витрати.

Пунктом 32 Методичних рекомендацій встановлено, що до статті калькуляції "Прямі матеріальні витрати" включається вартість усіх видів пально-мастильних та інших матеріалів (включаючи транспортно-заготівельні витрати), що використані як безпосередньо на виконання перевезень (робіт, послуг), так і на технологічні операції в процесі підготовки рухомого складу до експлуатації, а також витрати пально-мастильних матеріалів на допоміжно-службовий, учбово-тренувальний та невиробничий нальоти годин.

Крім того, в силу вимог пункту 4.4 Норм витрат палива і мастильних матеріалів на автомобільному транспорті, що затверджені Наказом Міністерства транспорту України від 10.02.1998 року №43, для бортових вантажних автомобілів і сідельних тягачів у складі автопоїздів, автомобілів-фургонів та вантажопасажирських автомобілів, які виконують роботу, що обліковується в тонно-кілометрах, нормативні витрати палива розраховуються за формулою, яка передбачає, що при виконанні вантажними автомобілями роботи для визначення норми по витратам палива враховується показник загального пробігу автомобіля та показник пробігу з вантажем.

Отже, вартість паливно-мастильних матеріалів, які використовуються суб'єктом господарювання для доставки транспортного засобу до пункту навантаження, повинні враховуватись ним під час розрахунку собівартості реалізованих послуг з перевезення вантажів та включатись до складу витрат операційної діяльності.

Таким чином, висновок відповідача про завищення позивачем суми витрат за 2012 рік на 126320 грн. не відповідає вимогам законодавства та фактичним обставинам справи.

У податковій декларації про майновий стан і доходи за 2013 рік позивачем відображено суму чистого оподаткованого доходу на рівні 110332,46 грн., суму податку на доходи фізичних осіб, що підлягає сплаті до бюджету, на рівні 16549,87 грн.

В акті перевірки від №4//17-16-17-01-19 від 17.01.2015 року територіальним органом Державної фіскальної служби України зазначено, що на підставі первинних документів, які досліджувались у ході її проведення, не підтверджено витрати у загальній сумі 376243,80 грн. Зокрема, відповідачем встановлені порушення за господарськими операціями з придбання послуг страхування автомобілів та інших видів страхування на суму 56660,5 грн. та послуг експедиції у ПП «Полтава-Проект-Монтаж» () на суму 149583,3 грн. та ТОВ «Нові Рішення-2013» () на суму 170 000 грн.

Обґрунтування правомірності прийняття оспорюваного податкового повідомлення податковим органом вмотивовано актом ДПІ у м. Полтаві від 10.04.2013 року за №437/22.5-10/35295110 та актом №520/22.5-10/35295110 від 08.05.2013 року «Про неможливість зустрічної звірки ПП «Полтава-Проект-Монтаж» , з питань правомірності проведених господарських відносин із платниками податків за період: за лютий 2010-лютий 2013 року та за березень 2013 року; актом ДПІ у Печерському районі м. Києва від 27.09.2013 року за №1333/26-55-22-01/34616449 про проведення перевірки ТОВ «Нові Рішення-2013» з питань дотримання вимог податного законодавства при взаємовідносинах з контрагентами за лютий, квітень, травень, червень та липень 2013 року. Зі змісту даних актів перевірок вбачалося, що господарські операції вищевказаних контрагентів не мають реального товарного характеру, так як перевірками встановлено відсутність поставок товарів та укладання угод без мети настання реальних наслідків між ними та їх контрагентами, а тому, на думку податкового органу, вказані особи здійснювали діяльність, спрямовану на здійснення операцій, пов'язаних з наданням податкової вигоди третім особам.

Матеріалами справи стверджується, що по транспортно-експедиційних послугах позивачем сформовано валовий дохід на суму 3116919,61 грн., (сума ПДВ 101929,34 грн.) із залученням сторонніх організацій, а саме: ПП «Полтава-Проект-Монтаж» (), ТОВ «Нові Рішення-2013» ().

Відповідно до висновків актів перевірок встановлено, що ПП «Полтава-Проект-Монтаж» (), ТОВ «Нові Рішення-2013» () жодних робіт не виконувалось та послуг не надавалось.

З вказаними висновками податкового органу суд не погоджується з огляду на наступне.

ФОП ОСОБА_3 в перевіряємий період формувала податкові зобов'язання за рахунок надання послуг по перевезенню вантажів власним транспортом та по наданню експедиційних послуг.

В акті перевірки вказано на те, що витрати у сумі 56660,5 грн. на придбання страховок на автомобілі та інших видів страхування не є операційними витратами та не включаються до складу валових витрат згідно із змінам, внесеними Законом України №3 609-VI до Податкового кодексу України.

Обставини використання у підприємницькій діяльності вантажних автомобілів і перебування позивача із водіями - найманими особами в трудових відносинах встановлені перевіркою та не спростовуються відповідачем.

Відповідно до вимог п. п. 138.8.5 п. 138.8 ст. 138 Податкового кодексу України до загальновиробничих витрат включаються: а) витрати на управління виробництвом (оплата праці працівників апарату управління цехами, дільницями відповідно до законодавства тощо; внески на соціальні заходи, визначені статтею 143 цього розділу; медичне страхування, страхування відповідно до Закону України «Про недержавне пенсійне забезпечення», страхування за довгостроковими договорами страхування життя в межах, визначених абзацами другим і третім пункту 142.2 статті 142 цього Кодексу, працівників апарату управління цехами, дільницями; витрати на оплату службових відряджень персоналу цехів, дільниць тощо); г) витрати на утримання, експлуатацію та ремонт, страхування, оперативну оренду основних засобів, інших необоротних активів загальновиробничого призначення;

Відповідно до вимог п. 177.4 ст. 177 Податкового кодексу України вказані витрати включаються до витрат від здійснення підприємницької діяльності.

Отже, нормами Податкового кодексу України чітко передбачено включення до складу витрат на страхування основних засобів та медичного страхування найманих працівників (водіїв). З таких підстав, виключення даних витрат зі складу валових витрат за 2013 рік є таким, що суперечить вимогам діючого законодавства.

ФОП ОСОБА_3 та ПП «Полтава-Проект-Монтаж» укладено договір №150 від 11.01. 2013 року, предметом якого є надання послуг з експедиційного обслуговування для ФОП ОСОБА_3

На виконання даного договору ПП «Полтава-Проект-Монтаж» надано послуги з транспортно-експедиційного обслуговування, що підтверджено актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), податковими накладними, міжнародними транспортними накладними, зокрема, актом №ПМ-0000361 від 14.01.2013 року, податковою накладною №361 від 14.01.2013 року на суму 2000 грн., в т.ч. ПДВ 333,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№555509; актом №ПМ-0000362 від 21.01.2013 року, податковою накладною №362 від 21.01.2013 року на суму 2000 грн., в т.ч. ПДВ 333,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№632243 від 16.01.2013 року; актом №ПМ-0000363 від 22.01.2013 року, податковою накладною №363 від 22.01.2013 року на суму 1000 грн., в т.ч. ПДВ 166,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№586917 від 15.01.2013 року; актом №ПМ-0000364 від 28.01.2013 року, податковою накладною №364 від 28.01.2013 року на суму 3000 грн., в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№100254 від 23.01.2013 року; актом №ПМ-0000365 від 28.01.2013 року, податковою накладною №365 від 28.01.2013 року на суму 3000 грн., в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№003504 від 22.01.2013 року; актом №ПМ-0000366 від 29.01.2013 року, податковою накладною №366 від 29.01.2013 року на суму 2000 грн., в т.ч. ПДВ 333,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№555507 від 23.01.2013 року; актом №ПМ-0000367 від 30.01.2013 року, податковою накладною №367 від 30.01.2013 року на суму 3000 грн., в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною ОС №105943 від 24.01.2013 року; актом №ПМ-0000368 від 31.01.2013 року, податковою накладною №368 від 31.01.2013 року на суму 3500 грн., в т.ч. ПДВ 583,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 24.01.2013 року;

актом №ПМ-0000993 від 04.02.2013 року, податковою накладною №993 від 04.02.2013 року на суму 3500 грн., в т.ч. ПДВ 583,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 30.01.2013 року; актом №ПМ-0000994 від 04.02.2013 року, податковою накладною №994 від 04.02.2013 року на суму 3500 грн., в т.ч. ПДВ 583,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 30.01.2013 року; актом №ПМ-0000995 від 04.02.2013 року, податковою накладною №995 від 04.02.2013 року на суму 8500 грн., в т.ч. ПДВ 1416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною NL №013560 від 29.01.2013 року; актом №ПМ-0000996 від 04.02.2013 року, податковою накладною №996 від 04.02.2013 року на суму 8500 грн., в т.ч. ПДВ 1416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №162916 від 31.01.2013 року; актом №ПМ-0000997 від 04.02.2013 року, податковою накладною №997 від 04.02.2013 року на суму 8500 грн., в т.ч. ПДВ 1416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 31.01.2013 року; актом №ПМ-0000998 від 05.02.2013 року, податковою накладною №998 від 05.02.2013 року на суму 5000 грн., в т.ч. ПДВ 833,33 грн., міжнародною товарно- транспортною накладною А№089058 від 31.01.2013 року; актом №ПМ-0000999 від 06.02.2013 року, податковою накладною №999 від 06.02.2013 року на суму 3500 грн., в т.ч. ПДВ 583,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№003517; актом №ПМ-0001000 від 06.02.2013 року, податковою накладною №1000 від 06.02.2013 року на суму 3500 грн., в т.ч. ПДВ 583,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 01.02.2013 року; актом №ПМ-0001001 від 06.02.2013 року, податковою накладною №1001 від 06.02.2013 року на суму 3500 грн., в т.ч. ПДВ 583,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 01.02.2013 року; актом №ПМ-0001002 від 14.02.2013 року, податковою накладною №1002 від 14.02.2013 року на суму 1500 грн., в т.ч. ПДВ 250 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А № 122653 від 31.01.2013 року; актом №ПМ-0001003 від 14.02.2013 року, податковою накладною №1003 від 14.02.2013 року на суму 1500 грн., в т.ч. ПДВ 250 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А № 166258 від 07.02.2013 року; актом №ПМ-0001004 від 19.02.2013 року, податковою накладною №1004 від 19.02.2013 року на суму 4000 грн., в т.ч. ПДВ 666,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А № 026069 від 15.02.2013 року; актом №ПМ-0001005 від 22.02.2013 року, податковою накладною №1005 від 22.02.2013 року на суму 2000 грн., в т.ч. ПДВ 333,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А № 0010083 від 18.02.2013 року; актом №ПМ-0001006 від 25.02.2013 року, податковою накладною №1006 від 25.02.2013 року на суму 6500 грн., в т.ч. ПДВ 1083,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 20.02.2013 року; актом №ПМ-0001007 від 25.02.2013 року, податковою накладною №1007 від 25.02.2013 року на суму 6500 грн., в т.ч. ПДВ 1083,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 22.02.2013 року; актом №ПМ-0001008 від 25.02.2013 року, податковою накладною №1008 від 25.02.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№013441; актом №ПМ-00001009 від 25.02.2013 року, податковою накладною №1009 від 25.02.2013 року на суму 3000 грн., в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 22.02.2013 року; актом №ПМ-000821 від 01.03.2013 року, податковою накладною №821 від 01.03.2013 року на суму 1500 грн., в т.ч. ПДВ 250 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 25.02.2013 року; актом №ПМ-000823 від 04.03.2013 року, податковою накладною №823 від 04.03.2013 року на суму 2000 грн., в т.ч. ПДВ 333,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№177657 від 27.02.2013 року; актом №ПМ-000825 від 05.03.2013 року, податковою накладною №825 від 05.03.2013 року на суму 2000 грн., в т.ч. ПДВ 333,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№777922 від 26.02.2013 року; актом №ПМ-000827 від 06.03.2013 року, податковою накладною №827 від 06.03.2013 року на суму 1500 грн., в т.ч. ПДВ 250 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№140326 від 26.02.2013 року; актом №ПМ-000829 від 06.03.2013 року, податковою накладною №829 від 06.03.2013 року на суму 1500 грн., в т.ч. ПДВ 250 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 04.03.2013 року; актом №ПМ-000831 від 11.03.2013 року, податковою накладною №831 від 11.03.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №098364 від 01.03.2013 року; актом №ПМ-000833 від 11.03.2013 року, податковою накладною №833 від 11.03.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№171869 від 08.03.2013 року; актом №ПМ-000835 від 11.03.2013 року, податковою накладною №835 від 11.03.2013 року на суму 3000 грн., в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№0558479 від 07.03.2013 року; актом №ПМ-000837 від 13.03.2013 року, податковою накладною №837 від 13.03.2013 року на суму 1500 грн., в т.ч. ПДВ 250 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№073612; актом №ПМ-000839 від 14.03.2013 року, податковою накладною №839 від 14.03.2013 року на суму 1500 грн., в т.ч. ПДВ 250 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 11.03.2013 року; актом №ПМ-000841 від 15.03.2013 року, податковою накладною №841 від 15.03.2013 року на суму 8500 грн., в т.ч. ПДВ 1416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 12.03.2013 року; актом №ПМ-000843 від 18.03.2013 року, податковою накладною №843 від 18.03.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№184781 від 12.03.2013 року; актом №ПМ-000845 від 18.03.2013 року, податковою накладною №845 від 18.03.2013 року на суму 8500 грн., в т.ч. ПДВ 1416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№162974 від 15.03.2013 року; актом №ПМ-000847 від 20.03.2013 року, податковою накладною №847 від 20.03.2013 року на суму 3500 грн., в т.ч. ПДВ 583,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 12.03.2013 року; актом №ПМ-000849 від 20.03.2013 року, податковою накладною №849 від 20.03.2013 року на суму 4000 грн., в т.ч. ПДВ 666,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№149449 від 17.03.2013 року; актом №ПМ-000851 від 21.03.2013 року, податковою накладною №851 від 21.03.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 15.03.2013 року; актом №ПМ-000853 від 21.03.2013 року, податковою накладною №853 від 21.03.2013 року на суму 2000 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною В FEB №97311142 від 15.03.2013 року; актом №ПМ-000855 від 21.03.2013 року, податковою накладною №855 від 21.03.2013 року на суму 4000 грн., в т.ч. ПДВ 666,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №113116 від 13.03.2013 року; актом №ПМ-000857 від 25.03.2013 року, податковою накладною №857 від 25.03.2013 року на суму 1500 грн., в т.ч. ПДВ 250 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 21.03.2013 року; актом №ПМ-000859 від 25.03.2013 року, податковою накладною №859 від 25.03.2013 року на суму 1500 грн., в т.ч. ПДВ 250 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 21.03.2013 року; актом №ПМ-000861 від 25.03.2013 року, податковою накладною №861 від 25.03.2013 року на суму 1500 грн., в т.ч. ПДВ 250 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 20.03.2013 року; актом №ПМ-000863 від 25.03.2013 року, податковою накладною №863 від 25.03.2013 року на суму 3500 грн., в т.ч. ПДВ 583,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від NL 013838 від 19.03.2013 року; актом №ПМ-000865 від 25.03.2013 року, податковою накладною №865 від 25.03.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від NL 013840 від 19.03.2013 року; актом №ПМ-000867 від 25.03.2013 року, податковою накладною №867 від 25.03.2013 року на суму 3500 грн., в т.ч. ПДВ 583,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від NL 013820 від 20.03.2013 року; актом №ПМ-000869 від 26.03.2013 року, податковою накладною №869 від 26.03.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№0566041 від 19.03.2013 року; актом №ПМ-000871 від 26.03.2013 року, податковою накладною №871 від 26.03.2013 року на суму 3500 грн., в т.ч. ПДВ 583,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№038144 від 15.03.2013 року; актом №ПМ-000873 від 27.03.2013 року, податковою накладною №873 від 27.03.2013 року на суму 4000 грн., в т.ч. ПДВ 666,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№555546 від 19.03.2013 року; актом №ПМ-000875 від 28.03.2013 року, податковою накладною №875 від 28.03.2013 року на суму 1500 грн., в т.ч. ПДВ 250 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною №1878 від 22.03.2013 року; актом №ПМ-000877 від 29.03.2013 року, податковою накладною №877 від 29.03.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною № ОС 105693 від 27.03.2013 року; актом №ПМ-000878 від 29.03.2013 року, податковою накладною №878 від 29.03.2013 року на суму 1000 грн., в т.ч. ПДВ 166,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною № 40213 від 22.03.2013 року.

Розрахунки в повному обсязі проведені безготівковим шляхом. Заборгованість з виконання договору №150 від 11.01 2013 року відсутня.

ФОП ОСОБА_3 укладено з ТОВ «Нові рішення-2013» договір про транспортно-експедиційні послуги за №190 від 28 березня 2013 року. Предметом договору є надання експедиційних послуг для ФОП ОСОБА_3

На виконання договору ТОВ «Нові рішення-2013» здійснено надання експедиційних послуг, що підтверджено актами здачі-прийняття робіт (надання послуг), податковими накладними, міжнародними транспортними накладними, зокрема: актом №НР-0000312 від 01.04.2013 року, податковою накладною №327 від 01.04.2013 року на суму 3000 грн., в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №184719 від 27.03.2013 року; актом №НР-0000313 від 01.04.2013 року, податковою накладною №328 від 01.04.2013 року на суму 3000 грн., в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №184706 від 27.03.2013 року; актом №НР-0000314 від 01.04.2013 року, податковою накладною №329 від 01.04.2013 року на суму 3000 грн., в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №184713 від 27.03.2013 року; актом №НР-0000315 від 01.04.2013 року, податковою накладною №330 від 01.04.2013 року на суму 3000 грн., в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №184714 від 26.03.2013 року; актом №НР-0000316 від 01.04.2013 року, податковою накладною №331 від 01.04.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 26.03.2013 року; актом №НР-0000317 від 01.04.2013 року, податковою накладною №332 від 01.04.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 26.03.2013 року; актом №НР-0000318 від 01.04.2013 року, податковою накладною №333 від 01.04.2013 року на суму 11000 грн., в т.ч. ПДВ 1833,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 26.03.2013 року; актом №НР-0000319 від 01.04.2013 року, податковою накладною №334 від 01.04.2013 року на суму 2000 грн., в т.ч. ПДВ 333,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 26.03.2013 року; актом №НР-0000320 від 01.04.2013 року, податковою накладною №335 від 01.04.2013 року на суму 2000 грн., в т.ч. ПДВ 333,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №009088 від 26.03.2013 року; актом №НР-0000321 від 01.04.2013 року, податковою накладною №336 від 01.04.2013 року на суму 3000 грн., в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №142983 від 26.03.2013 року; актом №НР-0000322 від 01.04.2013 року, податковою накладною №337 від 01.04.2013 року на суму 3000 грн., в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 28.03.2013 року; актом №НР-0000323 від 01.04.2013 року, податковою накладною №338 від 01.04.2013 року на суму 11000 грн., в т.ч. ПДВ 1833,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №243791 від 26.03.2013 року; актом №НР-0000324 від 02.04.2013 року, податковою накладною №339 від 02.04.2013 року на суму 1000 грн., в т.ч. ПДВ 166,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 27.03.2013 року; актом №НР-0000325 від 03.04.2013 року, податковою накладною №340 від 03.04.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №0558416 від 28.03.2013 року; актом №НР-0000326 від 05.04.2013 року, податковою накладною №341 від 05.04.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №223267; актом №НР-0000327 від 08.04.2013 року, податковою накладною №342 від 08.04.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №554670 від 03.04.2013 року; актом №НР-0000328 від 09.04.2013 року, податковою накладною №343 від 09.04.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №599327 від 03.04.2013 року; актом №НР-0000329 від 09.04.2013 року, податковою накладною №344 від 09.04.2013 року на суму 4500 грн., в т.ч. ПДВ 750 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №2013В007U56 від 06.04.2013 року; актом №НР-0000330 від 10.04.2013 року, податковою накладною №345 від 10.04.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №294107 від 04.04.2013 року; актом №НР-0000331 від 10.04.2013 року, податковою накладною №346 від 10.04.2013 року на суму 4000 грн., в т.ч. ПДВ 666,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №073616 від 04.04.2013 року; актом №НР-0000332 від 10.04.2013 року, податковою накладною №347 від 10.04.2013 року на суму 3500 грн., в т.ч. ПДВ 583,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 04.04.2013 року; актом №НР-0000333 від 10.04.2013 року, податковою накладною №348 від 10.04.2013 року на суму 1500 грн., в т.ч. ПДВ 250 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №004146 від 03.04.2013 року; актом №НР-0000334 від 11.04.2013 року, податковою накладною №349 від 11.04.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №555550 від 04.04.2013 року; актом №НР-0000335 від 12.04.2013 року, податковою накладною №350 від 12.04.2013 року на суму 8500 грн., в т.ч. ПДВ 1416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №256944 від 05.04.2013 року; актом №НР-0000336 від 15.04.2013 року, податковою накладною №351 від 15.04.2013 року на суму 2000 грн., в т.ч. ПДВ 333,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №009087 від 11.04.2013 року; актом №НР-0000337 від 15.04.2013 року, податковою накладною №352 від 15.04.2013 року на суму 2000 грн., в т.ч. ПДВ 333,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 12.04.2013 року; актом №НР-0000338 від 15.04.2013 року, податковою накладною №353 від 15.04.2013 року на суму 2000 грн., в т.ч. ПДВ 333,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №144686 від 11.04.2013 року; актом №НР-0000339 від 16.04.2013 року, податковою накладною №354 від 16.04.2013 року на суму 2000 грн., в т.ч. ПДВ 333,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№599320 від 10.04.2013 року; актом №НР-0000340 від 17.04.2013 року, податковою накладною №355 від 17.04.2013 року на суму 3000 грн., в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною NL 014552 від 08.04.2013 року; актом №НР-0000341 від 17.04.2013 року, податковою накладною №356 від 17.04.2013 року на суму 2000 грн., в т.ч. ПДВ 333,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №197013; актом №НР-0000342 від 17.04.2013 року, податковою накладною №357 від 17.04.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №197012 від 11.04.2013 року; актом №НР-0000343 від 17.04.2013 року, податковою накладною №358 від 17.04.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №035003 від 11.04.2013 року; актом №НР-0000344 від 22.04.2013 року, податковою накладною №359 від 22.04.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №615772 від 16.04.2013 року; актом №НР-0000345 від 23.04.2013 року, податковою накладною №360 від 23.04.2013 року на суму 2000 грн., в т.ч. ПДВ 333,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №664179 від 18.04.2013 року; актом №НР-0000346 від 24.04.2013 року, податковою накладною №361 від 24.04.2013 року на суму 4000 грн., в т.ч. ПДВ 666,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №0006258 від 17.04.2013 року; актом №НР-0000347 від 25.04.2013 року, податковою накладною №362 від 25.04.2013 року на суму 5500 грн., в т.ч. ПДВ 916,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 18.04.2013 року; актом №НР-0000348 від 25.04.2013 року, податковою накладною №363 від 25.04.2013 року на суму 4500 грн., в т.ч. ПДВ 750 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №149797 від 16.04.2013 року; актом №НР-0000349 від 27.04.2013 року, податковою накладною №364 від 27.04.2013 року на суму 9000 грн., в т.ч. ПДВ 1500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №565411 від 25.04.2013 року; актом №НР-0000350 від 29.04.2013 року, податковою накладною №365 від 29.04.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №188003 від 18.04.2013 року; актом №НР-0000351 від 29.04.2013 року, податковою накладною №366 від 29.04.2013 року на суму 1000 грн., в т.ч. ПДВ 833,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №188003 від 18.04.2013 року; актом №НР-0000352 від 29.04.2013 року, податковою накладною №367 від 29.04.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №764685; актом №НР-0000353 від 29.04.2013 року, податковою накладною №368 від 29.04.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №223282; актом №НР-0000354 від 29.04.2013 року, податковою накладною №369 від 29.04.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №668321 від 24.04.2013 року; актом №НР-0000355 від 30.04.2013 року, податковою накладною №370 від 30.04.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №241466 від 24.04.2013 року; актом №НР-0000356 від 30.04.2013 року, податковою накладною №371 від 30.04.2013 року на суму 2000 грн., в т.ч. ПДВ 333,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №241798 від 23.04.2013 року; актом №НР-0000986 від 07.05.2013 року, податковою накладною №348 від 07.05.2013 року на суму 1500 грн., в т.ч. ПДВ 250 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №555563 від 30.04.2013 року; актом №НР-0000987 від 08.05.2013 року, податковою накладною №349 від 08.05.2013 року на суму 2000 грн., в т.ч. ПДВ 333,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №192607 від 30.04.2013 року; актом №НР-0000988 від 08.05.2013 року, податковою накладною №350 від 08.05.2013 року на суму 1500 грн., в т.ч. ПДВ 250 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №890564 від 29.04.2013 року; актом №НР-0000989 від 17.05.2013 року, податковою накладною №351 від 08.05.2013 року на суму 1500 грн., в т.ч. ПДВ 250 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №006281 від 13.05.2013 року; актом №НР-0000990 від 20.05.2013 року, податковою накладною №352 від 20.05.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №556866 від 14.05.2013 року; актом №НР-0000991 від 20.05.2013 року, податковою накладною №353 від 20.05.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №556867 від 14.05.2013 року; актом №НР-0000992 від 20.05.2013 року, податковою накладною №354 від 20.05.2013 року на суму 3000 грн., в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №033360 від 15.05.2013 року; актом №НР-0000993 від 21.05.2013 року, податковою накладною №355 від 21.05.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №555575 від 14.05.2013 року; актом №НР-0000994 від 22.05.2013 року, податковою накладною №356 від 22.05.2013 року на суму 2000 грн., в т.ч. ПДВ 333,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 17.05.2013 року; актом №НР-0000995 від 22.05.2013 року, податковою накладною №357 від 22.05.2013 року на суму 1500 грн., в т.ч. ПДВ 250 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 15.05.2013 року; актом №НР-0000996 від 27.05.2013 року, податковою накладною №358 від 27.05.2013 року на суму 2500 грн., в т.ч. ПДВ 416,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №556862 від 21.05.2013 року; актом №НР-0000997 від 28.05.2013 року, податковою накладною №359 від 28.05.2013 року на суму 1000 грн., в т.ч. ПДВ 166,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №555219 від 17.05.2013 року; актом №НР-0000998 від 28.05.2013 року, податковою накладною №360 від 28.05.2013 року на суму 10000 грн., в т.ч. ПДВ 1666,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №001098 від 24.05.2013 року; актом №НР-0000999 від 28.05.2013 року, податковою накладною №361 від 28.05.2013 року на суму 10000 грн., в т.ч. ПДВ 1666,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№001093 від 24.05.2013 року; актом №НР-0001000 від 28.05.2013 року, податковою накладною №362 від 28.05.2013 року на суму 10000 грн., в т.ч. ПДВ 1666,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №101386 від 24.05.2013 року; актом №НР-0001001 від 28.05.2013 року, податковою накладною №363 від 28.05.2013 року на суму 2000 грн., в т.ч. ПДВ 333,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №239694 від 23.05.2013 року;

Розрахунки в повному обсязі проведені безготівковим шляхом. Заборгованість з виконання договору №190 від 28 березня 2013 року відсутня.

Придбані послуги експедиції в ПП «Полтава-Проект-Монтаж» () на суму 179499,96 грн. в т.ч. ПДВ 29916,66 грн., ТОВ «Нові Рішення-2013» () на суму 204000 грн. в т.ч. ПДВ 34000 грн. на загальну суму 384499,96 грн. в т. ч. ПДВ 63916,66 грн. були використані ФОП ОСОБА_3 в межах господарської діяльності при виконанні господарських зобов'язань перед іншими суб'єктами господарювання, зокрема для: ТОВ «Міжнародна експедиція «Трансєвропа»» (5) на суму 67726,98 грн. в т.ч. ПДВ 1334,56 грн., ТОВ «Агротех» () на суму 580090,99 грн., в т.ч. ПДВ 15780,21 грн., ПП «УТЛ-Укртранслогістика» () на суму 27675,12 грн., в т.ч. 709,62 грн., ПАТ «Компанія «Райз» () на суму 2136444,72 грн., в т.ч. ПДВ 71851,49 грн., фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4 ( р.н.о.к.п.п. 8) на суму 30133,62 грн. в т.ч. ПДВ 519,55 грн., ТОВ «КЛК ТРАНС» () на суму 41140,01 грн., в т.ч. ПДВ 2420,56 грн., ТОВ «Аркада Транс» ( ) на суму 53700 грн., в т.ч. ПДВ 1357,07 грн., ТОВ «ДСВ Україна» () на суму 58053,66 грн., в т.ч. ПДВ 1408,95 грн., ТОВ ТД «Пальміра «ДП компанії «Палма Груп С.А.» ( ) на суму 34951,31 грн. в т.ч. ПДВ 1027,98 грн., ТОВ «РДО Україна» () на суму 63871 грн., в т.ч. ПДВ 2637,79 грн., ПП «КЛК ГРУП» () на суму 65054,79 грн., в т.ч. ПДВ 1805,26 грн., ПП «Транссервіс-К» (код ЄДРПОРУ 32619673) на суму 24117,84 грн., в т.ч. ПДВ 524,31 грн., ПП «Імпак» () на суму 35888,92 грн., в т.ч. ПДВ 551,99 грн.

Господарські операції ФОП ОСОБА_3 з ТОВ «Міжнародна експедиція «Трансєвропа» відбувалися на підставі договору про транспортно-експедиційні послуги №11/20-01 від 01.02.2011 року. Здійснення поставки послуг підтверджується актом приймання виконаних робіт (наданих послуг) №3е від 16.01.2013 року, податковою накладною №10 від 16.01.2013 року на суму 33470,85 грн. в т.ч. ПДВ 697,31 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №555509; актом №155е від 30.04.2013 року, податковою накладною №75 від 30.04.2013 року на суму 34256,13 грн. в т.ч. ПДВ 637,25 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №188003 від 18.04.2013 року.

Господарські операції ФОП ОСОБА_3 з ТОВ «Агротех» відбувалися на підставі договору про транспортно-експедиційні послуги №0109-05 від 01.09.2011 року. Здійснення поставки послуг підтверджується актом №6е від 21.01.2013 року, податковою накладною №18 від 21.01.2013 року на суму 26625 грн., в т.ч. ПДВ 710 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №632243 від 16.01.2013 року; актом №7е від 22.01.2013 року, податковою накладною №20 від 22.01.2013 року на суму 27123 грн., в т.ч. ПДВ 443,83 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №586917 від 15.01.2013 року; актом №12 е від 28.01.2013 року, податковою накладною №28 від 28.01.2013 року на суму 26914,43 грн., в т.ч. ПДВ 897,07 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №100254 від 23.01.2013 року; актом №13 е від 28.01.2013 року, податковою накладною №29 від 28.01.2013 року на суму 26914,43 грн., в т.ч. ПДВ 897,07 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №003504 від 22.01.2013 року; актом №33 е від 06.02.2013 року податковою накладною №14 від 06.02.2013 року на суму 27050,31 грн. в т.ч. ПДВ 901,55 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від А №003517 від 31.01.2013 року; актом №64 е від 11.03.2013 року податковою накладною №21 від 11.03.2013 року на суму 25997 грн. в т.ч. ПДВ 866,50 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від А №0558479 від 07.03.2013 року; актом №78 е від 21.03.2013 року податковою накладною №41 від 21.03.2013 року на суму 25867,35 грн. в т.ч. ПДВ 773,06 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 15.03.2013 року; актом №110 е від 01.04.2013 року податковою накладною №12 від 01.04.2013 року на суму 25587,60 грн. в т.ч. ПДВ 682,27 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №142983 від 26.03.2013 року; актом №119 е від 05.04.2013 року податковою накладною №24 від 05.04.2013 року на суму 27113,58 грн. в т.ч. ПДВ 647,60 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №223267; актом №123 е від 10.04.2013 року, податковою накладною №31 від 10.04.2013 року на суму 26057,18 грн. в т.ч. ПДВ 694,86 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №294107 від 04.04.2013 року; актом №124 е від 10.04.2013 року, податковою накладною №32 від 10.04.2013 року на суму 26057,18 грн. в т.ч. ПДВ 905,86 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №073616 від 04.04.2013 року; актом №127 е від 11.04.2013 року, податковою накладною №35 від 11.04.2013 року на суму 26149,10 грн. в т.ч. ПДВ 522,98 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №555550 від 04.04.2013 року; актом №142 е від 22.04.2013 року, податковою накладною №55 від 22.04.2013 року на суму 28207,04 грн. в т.ч. ПДВ 698,85 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №035003 від 11.04.2013 року; актом №143 е від 22.04.2013 року, податковою накладною №56 від 22.04.2013 року на суму 26207,04 грн. в т.ч. ПДВ 698,85 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №615772 від 16.04.2013 року; актом №157 е від 30.04.2013 року, податковою накладною №76 від 30.04.2013 року на суму 25975,25 грн. в т.ч. ПДВ 692,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №764685; актом №158 е від 30.04.2013 року, податковою накладною №78 від 30.04.2013 року на суму 25975,25 грн. в т.ч. ПДВ 692,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №223282 від 24.04.2013 року; актом №159 е від 30.04.2013 року, податковою накладною №77 від 30.04.2013 року на суму 25975,25 грн. в т.ч. ПДВ 692,67 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №668321 від 24.04.2013 року; актом №168 е від 07.05.2013 року, податковою накладною №4 від 07.05.2013 року на суму 26121,13 грн. в т.ч. ПДВ 522,42 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №555563 від 30.04.2013 року; актом №179 е від 20.05.2013 року, податковою накладною №25 від 20.05.2013 року на суму 25715,48 грн. в т.ч. ПДВ 685,75 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №556866 від 14.05.2013 року; актом №180 е від 20.05.2013 року, податковою накладною №26 від 20.05.2013 року на суму 25715,48 грн. в т.ч. ПДВ 685,75 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №556867 від 14.05.2013 року; актом №190 е від 27.05.2013 року, податковою накладною №43 від 27.05.2013 року на суму 26889.57 грн. в т.ч. ПДВ 778,51 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №556882; актом №196 е від 29.05.2013 року, податковою накладною №49 від 29.05.2013 року на суму 25853,36 грн. в т.ч. ПДВ 689,42 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №239694 від 23.05.2013 року.

Господарські операції ФОП ОСОБА_3 з ПП «УТЛ-Укртранслогістика» відбувалися на підставі договору про надання транспортно-експедиційних послуг при перевезенні вантажів в міжнародному автомобільному сполученні б/н від 09.04.2012 року. Здійснення поставки послуг підтверджується актом приймання виконаних робіт (наданих послуг) №17 е від 29.01.2013 року, податковою накладною №33 від 29.01.2013 року на суму 27675,12 грн. в т.ч. ПДВ 709,62 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№555507 від 23.01.2013 року.

Господарські операції ФОП ОСОБА_3 з ПАТ «Компанія «Райз» відбувалися на підставі договору транспортно-експедиційного обслуговування на перевезення вантажів №02-02/11-02 від 28.02.2011 року. Здійснення поставки послуг підтверджується актом приймання виконаних робіт (наданих послуг) №18 е від 30.01.2013 року податковою накладною №37 від 30.01.2013 року на суму 19455,44 грн. в т.ч. ПДВ 896,28 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною №ОС 105943 від 24.01.2013 року; актом №23 е від 31.01.2013 року, податковою накладною №43 від 31.01.2013 року на суму 15693,82 грн. в т.ч. ПДВ 950,86 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 24.01.2013 року; актом №24 е від 04.02.2013 року, податковою накладною №1 від 04.02.2013 року на суму 30535,83 грн. в т.ч. ПДВ 908,81 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 30.01.2013 року; актом №25 е від 04.02.2013 року, податковою накладною №2 від 04.02.2013 року на суму 30535,83 грн. в т.ч. ПДВ 908,81 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 30.01.2013 року; актом №26 е від 04.02.2013 року, податковою накладною №3 від 04.02.2013 року на суму 50165,99 грн. в т.ч. ПДВ 1999,37 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною NL 013560 від 29.01.2013 року; актом №27 е від 04.02.2013 року, податковою накладною №4 від 04.02.2013 року на суму 50165,99 грн. в т.ч. ПДВ 1999,37 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною NL 013560 від 29.01.2013 року; актом №28 е від 04.02.2013 року, податковою накладною №5 від 04.02.2013 року на суму 46894,29 грн. в т.ч. ПДВ 1999,37 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 31.01.2013 року; актом №31 е від 05.02.2013 року, податковою накладною №8 від 05.02.2013 року на суму 37912,40 грн. в т.ч. ПДВ 1263,73 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від А №089058 від 31.01.2013 року; актом №34 е від 06.02.2013 року, податковою накладною №15 від 06.02.2013 року на суму 30296,35 грн. в т.ч. ПДВ 984,89 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 01.02.2013 року; актом №35 е від 06.02.2013 року, податковою накладною №16 від 06.02.2013 року на суму 30296,35 грн. в т.ч. ПДВ 984,89 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 01.02.2013 року; актом №41 е від 19.02.2013 року, податковою накладною №29 від 19.02.2013 року на суму 34578,10 грн. в т.ч. ПДВ 960,52 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №026069 від 15.02.2013 року; актом №42 е від 22.02.2013 року, податковою накладною №34 від 22.02.2013 року на суму 11500 грн. в т.ч. ПДВ 583,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №0010083 від 18.02.2013 року; актом №43 е від 25.02.2013 року, податковою накладною №35 від 25.02.2013 року на суму 46374,11 грн. в т.ч. ПДВ 1580,94 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 20.02.2013 року; актом №44 е від 25.02.2013 року, податковою накладною №36 від 25.02.2013 року на суму 46374,11 грн. в т.ч. ПДВ 1580,94 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 22.02.2013 року; актом №45 е від 25.02.2013 року, податковою накладною №37 від 25.02.2013 року на суму 26348,93 грн. в т.ч. ПДВ 702,64 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №013441;актом №55 е від 05.03.2013 року, податковою накладною №10 від 05.03.2013 року на суму 10396,50 грн. в т.ч. ПДВ 693,10 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №777922 від 26.02.2013 року; актом №57 е від 06.03.2013 року, податковою накладною №12 від 06.03.2013 року на суму 18000 грн. в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 04.03.2013 року; актом №62 е від 11.03.2013 року, податковою накладною №18 від 11.03.2013 року на суму 19320 грн. в т.ч. ПДВ 753,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №098364 від 01.03.2013 року; актом №63 е від 11.03.2013 року, податковою накладною №19 від 11.03.2013 року на суму 24957,34 грн. в т.ч. ПДВ 693,22 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №171869 від 08.03.2013 року; актом №68 е від 14.03.2013 року, податковою накладною №27 від 14.03.2013 року на суму 18000 грн. в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 11.03.2013 року; актом №69 е від 15.03.2013 року, податковою накладною №28 від 15.03.2013 року на суму 45498,39 грн. в т.ч. ПДВ 1895,73 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №162970 від 12.03.2013 року; актом №72 е від 18.03.2013 року, податковою накладною №31 від 18.03.2013 року на суму 25103,14 грн. в т.ч. ПДВ 697,31 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №184781 від 12.03.2013 року; актом №73 е від 18.03.2013 року, податковою накладною №32 від 18.03.2013 року на суму 46022,42 грн. в т.ч. ПДВ 1917,57 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№162974 від 15.03.2013 року; актом №75 е від 20.03.2013 року, податковою накладною №38 від 20.03.2013 року на суму 28969,19 грн. в т.ч. ПДВ 945,53 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 12.03.2013 року; актом №77 е від 20.03.2013 року, податковою накладною №40 від 20.03.2013 року на суму 26899,96 грн. в т.ч. ПДВ 1034,66 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№149449 від 07.03.2013 року; актом №79 е від 21.03.2013 року податковою накладною №42 від 21.03.2013 року на суму 9312,25 грн. в т.ч. ПДВ 689,80 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 15.03.2013 року; актом №80 е від 21.03.2013 року податковою накладною №43 від 21.03.2013 року на суму 28971,43 грн. в т.ч. ПДВ 1034,69 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А№113116 від 13.03.2013 року; актом №85 е від 25.03.2013 року податковою накладною №49 від 25.03.2013 року на суму 18000 грн. в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 21.03.2013 року; актом №86 е від 25.03.2013 року податковою накладною №50 від 25.03.2013 року на суму 18000 грн. в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 21.03.2013 року; актом №87 е від 25.03.2013 року податковою накладною №51 від 25.03.2013 року на суму 18000 грн. в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 20.03.2013 року; актом №88 е від 25.03.2013 року податковою накладною №52 від 25.03.2013 року на суму 27943,22 грн. в т.ч. ПДВ 948,54 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною NL 013838 від 19.03.2013 року; актом №89 е від 25.03.2013 року податковою накладною №53 від 25.03.2013 року на суму 28978,14 грн. в т.ч. ПДВ 689,96 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною NL 013840 від 19.03.2013 року; актом №90 е від 25.03.2013 року податковою накладною №54 від 25.03.2013 року на суму 28978,14 грн. в т.ч. ПДВ 862,52 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною NL 013820 від 20.03.2013 року; актом №91 е від 26.03.2013 року податковою накладною №56 від 26.03.2013 року на суму 31048,01 грн. в т.ч. ПДВ 689,96 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №0566041; актом №95 е від 29.03.2013 року, податковою накладною №61 від 29.03.2013 року на суму 27429,90 грн. в т.ч. ПДВ 729,65 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною №ОС 105693 від 22.03.2013 року; актом №95 е від 01.04.2013 року, податковою накладною №1 від 01.04.2013 року на суму 25587,59 грн. в т.ч. ПДВ 767,63 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А № 184719 від 27.03.2013 року; актом №100 е від 01.04.2013 року, податковою накладною №2 від 01.04.2013 року на суму 25587,59 грн. в т.ч. ПДВ 767,63 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А № 184706 від 27.03.2013 року; актом №101 е від 01.04.2013 року, податковою накладною №3 від 01.04.2013 року на суму 25587,59 грн. в т.ч. ПДВ 767,63 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А № 184713 від 27.03.2013 року; актом №102 е від 01.04.2013 року, податковою накладною №4 від 01.04.2013 року на суму 25587,59 грн. в т.ч. ПДВ 767,63 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А № 184713 від 26.03.2013 року; актом №103 е від 01.04.2013 року, податковою накладною №5 від 01.04.2013 року на суму 25587,60 грн. в т.ч. ПДВ 682,34 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 26.03.2013 року; актом №104 е від 01.04.2013 року, податковою накладною №6 від 01.04.2013 року на суму 25587,60 грн. в т.ч. ПДВ 682,34 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 26.03.2013 року; актом №105 е від 01.04.2013 року, податковою накладною №7 від 01.04.2013 року на суму 61410,22 грн. в т.ч. ПДВ 2558,70 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 26.03.2013 року; актом №107 е від 01.04.2013 року, податковою накладною №9 від 01.04.2013 року на суму 19000 грн. в т.ч. ПДВ 583,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №009079 від 26.03.2013 року; актом №108 е від 01.04.2013 року, податковою накладною №10 від 01.04.2013 року на суму 19000 грн. в т.ч. ПДВ 583,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №009088 від 26.03.2013 року; актом №111 е від 01.04.2013 року, податковою накладною №13 від 01.04.2013 року на суму 25587,60 грн. в т.ч. ПДВ 682,34 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 28.03.2013 року; актом №112 е від 01.04.2013 року, податковою накладною №13 від 01.04.2013 року на суму 80856,80 грн. в т.ч. ПДВ 2388,18 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №243791 від 26.03.2013 року; актом №116 е від 03.04.2013 року, податковою накладною №18 від 03.04.2013 року на суму 30789 грн. в т.ч. ПДВ 684,17 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №0558416 від 28.03.2013 року; актом №120 е від 08.04.2013 року, податковою накладною №25 від 08.04.2013 року на суму 25865,35 грн. в т.ч. ПДВ 689,74 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №554670 від 03.04.2013 року; актом №122 е від 09.04.2013 року, податковою накладною №28 від 09.04.2013 року на суму 16654,85 грн. в т.ч. ПДВ 1040,93 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною №2013В007U56 від 06.04.2013 року; актом №125 е від 10.04.2013 року, податковою накладною №33 від 10.04.2013 року на суму 15634,31 грн. в т.ч. ПДВ 869,05 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 04.04.2013 року; актом №130 е від 12.04.2013 року, податковою накладною №38 від 12.04.2013 року на суму 89026,54 грн. в т.ч. ПДВ 2097,09 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №256944 від 05.04.2013 року; актом №131 е від 15.04.2013 року, податковою накладною №42 від 15.04.2013 року на суму 18500 грн. в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №009087 від 11.04.2013 року; актом №132 е від 15.04.2013 року, податковою накладною №43 від 15.04.2013 року на суму 18500 грн. в т.ч. ПДВ 583,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 12.04.2013 року; актом №133 е від 15.04.2013 року, податковою накладною №44 від 15.04.2013 року на суму 18500 грн. в т.ч. ПДВ 583,33 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №144686 від 11.04.2013 року; актом №135 е від 17.04.2013 року, податковою накладною №47 від 17.04.2013 року на суму 13742,21 грн. в т.ч. ПДВ 874,50 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною NL 014552 від 08.04.2013 року; актом №137 е від 17.04.2013 року, податковою накладною №49 від 17.04.2013 року на суму 25185,62 грн. в т.ч. ПДВ 632,94 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №197013; актом №138 е від 17.04.2013 року, податковою накладною №50 від 17.04.2013 року на суму 12194,03 грн. в т.ч. ПДВ 699,60 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №197012; актом №145 е від 23.04.2013 року, податковою накладною №61 від 23.04.2013 року на суму 8565,64 грн. в т.ч. ПДВ 524,61 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №664179 від 18.04.2013 року; актом №147 е від 24.04.2013 року, податковою накладною №63 від 24.04.2013 року на суму 37378,48 грн. в т.ч. ПДВ 940,25 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №0006258 від 17.04.2013 року; актом №149 е від 25.04.2013 року, податковою накладною №65 від 25.04.2013 року на суму 37424,52 грн. в т.ч. ПДВ 1296,09 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною від 18.04.2013 року; актом №150 е від 25.04.2013 року, податковою накладною №66 від 25.04.2013 року на суму 22870,53 грн. в т.ч. ПДВ 1039,42 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №149797 від 16.04.2013 року; актом №152 е від 27.04.2013 року, податковою накладною №68 від 27.04.2013 року на суму 32410 грн. в т.ч. ПДВ 2091 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №565411 від 25.04.2013 року; актом №163 е від 30.04.2013 року, податковою накладною №81 від 30.04.2013 року на суму 20962,45 грн. в т.ч. ПДВ 611,41 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №241798 від 23.04.2013 року; актом №169 е від 08.05.2013 року, податковою накладною №6 від 08.05.2013 року на суму 20429,02 грн. в т.ч. ПДВ 611,12 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №192607; актом №177 е від 17.05.2013 року, податковою накладною №21 від 17.05.2013 року на суму 8000 грн. в т.ч. ПДВ 500 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №006281 від 13.05.2013 року; актом №182 е від 20.05.2013 року, податковою накладною №28 від 20.05.2013 року на суму 30858,58 грн. в т.ч. ПДВ 822,93 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №033360 від 15.05.2013 року; актом №192 е від 28.05.2013 року, податковою накладною №44 від 28.05.2013 року на суму 81702,94 грн. в т.ч. ПДВ 2413,16 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №001098 від 24.05.2013 року; актом №193 е від 28.05.2013 року, податковою накладною №46 від 28.05.2013 року на суму 81702,94 грн. в т.ч. ПДВ 2413,16 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №001093 від 24.05.2013 року; актом №194 е від 28.05.2013 року, податковою накладною №45 від 28.05.2013 року на суму 81702,94 грн. в т.ч. ПДВ 2413,16 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №101386 від 24.05.2013 року.

Господарські операції ФОП ОСОБА_3 з фізичною особою-підприємцем ОСОБА_4 відбувалися на підставі договору про транспортно-експедиційні послуги №125/1 від 09.10.2012 року. Здійснення поставки послуг підтверджується актом приймання виконаних робіт (наданих послуг) №56 е від 06.03.2013 року, податковою накладною №11 від 05.03.2013 року на суму 30133,62 грн. в т.ч. ПДВ 519,55 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №140326 від 26.02.2013 року;

Господарські операції ФОП ОСОБА_3 з ТОВ «КЛК ТРАНС» відбувалися на підставі договору доручення б/н від 29.06.2011 року. Здійснення поставки послуг підтверджується актом приймання виконаних робіт (наданих послуг) №38 е від 14.02.2013 року, податковою накладною №25 від 14.02.2013 року на суму 8619,65 грн. в т.ч. ПДВ 538,73 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №122653 від 31.03.2013 року; актом №39 е від 14.02.2013 року, податковою накладною №26 від 14.02.2013 року на суму 6987,28 грн. в т.ч. ПДВ 492,71 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №166258 від 07.02.2013 року; актом №126 е від 10.04.2013 року, податковою накладною №34 від 10.04.2013 року на суму 7817,16 грн. в т.ч. ПДВ 434,29 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №004146 від 03.04.2013 року; актом №171 е від 08.05.2013 року, податковою накладною №8 від 08.05.2013 року на суму 10476,44 грн. в т.ч. ПДВ 523,91 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №898564 від 29.04.2013 року; актом №191 е від 28.05.2013 року, податковою накладною №47 від 28.05.2013 року на суму 7239,50 грн. в т.ч. ПДВ 430,92 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №555219.

Господарські операції ФОП ОСОБА_3 з ТОВ «Аркада Транс» відбувалися на підставі договору про транспортно-експедиційні послуги №В1520213 від 15/02/2013. Здійснення поставки послуг підтверджується актом приймання виконаних робіт (наданих послуг) №50 е від 27.02.2013 року, податковою накладною №44 від 27.02.2013 року на суму 28200 грн. в т.ч. ПДВ 867,42 грн. міжнародною товарно-транспортною накладною від 22.02.2013 року; актом №52 е від 01.03.2013 року, податковою накладною №4 від 01.03.2013 року на суму 25500 грн. в т.ч. ПДВ 489,65 грн. міжнародною товарно-транспортною накладною від 25.02.2013 року.

Господарські операції ФОП ОСОБА_3 з ТОВ «ДСВ Україна» відбувалися на підставі договору-доручення про надання транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом №16/09/10-1 від 16.09.2010 року. Здійснення поставки послуг підтверджується актом приймання виконаних робіт (наданих послуг) №67 е від 13.03.2013 року, податковою накладною №26 від 13.03.2013 року на суму 27961,14 грн. в т.ч. ПДВ 526,86 грн. міжнародною товарно-транспортною накладною А №073612 від 08.03.2013 року; актом №92 е від 26.03.2013 року, податковою накладною №57 від 26.03.2013 року на суму 30092,52 грн. в т.ч. ПДВ 882,09 грн. міжнародною товарно-транспортною накладною А №038144 від 15.03.2013 року;

Господарські операції ФОП ОСОБА_3 з ТД «Пальміра «ДП компанії «Палма Груп С.А.» відбувалися на підставі договору про транспортно-експедиційні послуги №161 від 01/03/2013 року. Здійснення поставки послуг підтверджується актом приймання виконаних робіт (наданих послуг) №93 е від 27.03.2013 року, податковою накладною №58 від 27.03.2013 року на суму 34951,31 грн. в т.ч. ПДВ 1027,98 грн. міжнародною товарно-транспортною накладною А №555546 від 19.03.2013 року.

Господарські операції ФОП ОСОБА_3 з ТОВ «РДО Україна» відбувалися на підставі договору про надання транспортно-експедиційних послуг при перевезенні вантажів автомобільним транспортом №78 від 25.06.2012 року. Здійснення поставки послуг підтверджується актом приймання виконаних робіт (наданих послуг) №94 е від 28.03.2013 року, податковою накладною №60 від 28.03.2013 року на суму 10235,04 грн. в т.ч. ПДВ 515,17 грн. міжнародною товарно-транспортною накладною №1878 від 22.03.2013 року; актом №114 е від 02.04.2013 року, податковою накладною №16 від 02.04.2013 року на суму 14943,15 грн. в т.ч. ПДВ 375,28 грн. міжнародною товарно-транспортною накладною №1878 від 27.03.2013 року; актом №156 е від 29.04.2013 року, податковою накладною №72 від 29.04.2013 року на суму 7584,77 грн. в т.ч. ПДВ 363 грн. міжнародною товарно-транспортною накладною А №292308 від 18.04.2013 року; актом №161 е від 30.04.2013 року, податковою накладною №79 від 30.04.2013 року на суму 13625,59 грн. в т.ч. ПДВ 698,75 грн. міжнародною товарно-транспортною накладною А №241466; актом №187 е від 22.05.2013 року, податковою накладною №35 від 22.05.2013 року на суму 17482,45 грн. в т.ч. ПДВ 685,59 грн. міжнародною товарно-транспортною накладною від 17.05.2013 року.

Господарські операції ФОП ОСОБА_3 з ПП «КЛК ГРУП» відбувалися на підставі договору №32 про надання транспортно-експедиційних послуг з перевезення вантажів автомобільним транспортом від 01.03.2012 року. Здійснення поставки послуг підтверджується актом приймання виконаних робіт (наданих послуг) №97е від 29.03.2013 року, податковою накладною №64 від 29.03.2013 року на суму 9211,53 грн. в т.ч. ПДВ 426,42 грн. міжнародною товарно-транспортною накладною №40213 від 22.03.2013 року; актом №121 е від 09.04.2013 року, податковою накладною №27 від 09.04.2013 року на суму 28105,07 грн. в т.ч. ПДВ 693,95 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №599327 від 03.04.2013 року; актом №181/1 е від 21.05.2013 року, податковою накладною №32 від 21.05.2013 року на суму 27738,19 грн. в т.ч. ПДВ 684,89 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №556575 від 14.05.2013 року;

Господарські операції ФОП ОСОБА_3 з ПП «Транссервіс-К» відбувалися на підставі договору №02/09 від 02/09/2011 про надання транспортно-експедиційних послуг. Здійснення поставки послуг підтверджується актом приймання виконаних робіт (наданих послуг) актом №134 е від 16.04.2013 року, податковою накладною №45 від 16.04.2013 року на суму 24117,84 грн. в т.ч. ПДВ 524,31 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №599320 від 10.04.2013 року;

Господарські операції ФОП ОСОБА_3 з ПП «Імпак» відбувалися на підставі договору про транспортні послуги №12-07 від 12.07.2011 року. Здійснення поставки послуг підтверджується актом приймання виконаних робіт (наданих послуг) №188 е від 22.05.2013 року, податковою накладною №38 від 22.05.2013 року на суму 35888,92 грн. в т.ч. ПДВ 551,99 грн., міжнародною товарно-транспортною накладною А №147757 від 15.05.2013 року.

Розрахунки із замовниками послуг транспортно-експедиційного обслуговування проведено безготівковим шляхом.

Як вже зазначалося вище, з системного аналізу норм, закріплених у статтях 138, 177 Податкового кодексу України, слідує, що необхідною умовою для віднесення витрат, понесених платником податку на придбання товарів (послуг), до складу витрат, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування податком на доходи фізичних осіб, є факт їх понесення в межах здійснення ним господарської діяльності.

Пункт 139.1 ст.139 Податкового кодексу України встановлює вичерпний перелік витрат платника податку, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку. Крім того, відповідно до п.140.5 ст.140 Податкового кодексу України встановлення додаткових обмежень щодо складу витрат платника податку, крім тих, що зазначені в цьому розділі, не дозволяється.

Відповідно до вимог пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України до складу витрат не включаються витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Згідно з ч. 1,2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999 року (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати обов'язкові реквізити: назву документа; дату і місце складання; назва підприємства, від імені якого складається документ; зміст і обсяг господарської операції; одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що мають можливість ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Норми аналогічного змісту містить Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05 червня 1995 року за №168/704 (далі - Положення №168/704).

Пунктом 2.4 Положення №168/704 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) встановлено, що первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п. 2.16 Положення №168/704 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать нормативно-правовим актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам.

Наявні в матеріалах справи документи фінансово-господарської звітності в силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" №996-XIV від 16.07.1999 року (в редакції, чинній на час існування спірних правовідносин) та Положення №168/704 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), є первинними документами, та мають всі необхідні встановлені законом обов'язкові реквізити. Докази того, що вказані документи не мають юридичної сили або визнані в установленому порядку недійсними відповідачем суду не надано.

Судом встановлено, матеріалами справи підтверджується і представником відповідача не заперечується, що на момент існування господарських правовідносин між позивачем та ПП «Полтава-Проект-Монтаж» (), ТОВ «Нові Рішення-2013» (), останні мали цивільну правоздатність, чинну державну реєстрацію і не були позбавлені права укладати угоди у відповідності до вимог діючого законодавства та були платниками ПДВ. Відтак, віднесення позивачем до складу витрат сум, сплачених на оплату послуг, отриманих від вказаних контрагентів, не суперечить вимогам пп.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України. Зауважень до форми та змісту податкових накладних, виписаних ПП «Полтава-Проект-Монтаж» (), ТОВ «Нові Рішення-2013» () в акті перевірки податковим органом не зазначено.

Надані позивачем документи, а саме: рахунки-фактури, акти здачі-прийняття робіт, міжнародні транспорті накладні, відповідні договори, платіжні доручення свідчать про реальність вчинення господарських операцій з його контрагентами.

Використання лише інформації, наявної у податкових органах, без дослідження первинних бухгалтерських документів, на підставі яких платник податку відображає відповідні господарські операції в бухгалтерському та податковому обліку, не ґрунтується на положеннях закону, відтак висновки податкового органу про порушення позивачем податкового законодавства є необґрунтованими та безпідставними.

Відтак, віднесення позивачем до складу витрат сум, сплачених на оплату вартості послуг відповідає вимогам п.44.1 ст.44, п.п.138.1.1, п.138.1, п.138.2, п.138.4 ст. 138, п.п.139.1.9 п.139.1 ст.139 Податкового кодексу України, а висновки відповідача про завищення позивачем витрат - безпідставні, необґрунтовані і такі, що спростовуються матеріалами справи.

Згідно із статтею 61 Конституції України відповідальність осіб має індивідуальний характер, при цьому будь-які протиправні дії одних платників податків не можуть покладати обов'язку щодо відповідальності за дії таких платників на інших осіб.

Особа не може нести відповідальності за неправомірні дії інших осіб (за умови необізнаності щодо їх протиправної поведінки). Відповідачем не встановлено обізнаності позивача щодо протиправного характеру діяльності його контрагентів, прямої чи опосередкованої причетності до такої протиправної діяльності з метою отримання податкової вигоди.

Практика Європейського суду з прав людини, яка відповідно до ст. 17 Закону України "Про виконання рішень та застосування практики Європейського суду з прав людини" №3477-IV від 23.02.2006 р., є джерелом права, свідчить про те, що якщо державні органи мають інформацію про зловживання в системі оподаткування конкретною компанією, вони повинні застосовувати відповідні заходи саме до цього суб'єкта, а не розповсюджувати негативні наслідки на інших осіб при відсутності зловживання з їх боку (Рішення Європейського Суду від 09.01.2007 р. у справі "Інтерсплав проти України"). Вказане узгоджується з конституційним принципом індивідуальності юридичної відповідальності.

Жодних доказів того, що ПП «Полтава-Проект-Монтаж» (), ТОВ «Нові Рішення-2013» () під час укладання договорів завідомо (з прямим або непрямим умислом) діяли всупереч інтересам держави і суспільства суду податковим органом не надано, як і не надано суду відповідного вироку суду, що набрав законної сили, щодо посадових осіб позивача чи ПП «Полтава-Проект-Монтаж» (), ТОВ «Нові Рішення-2013» () постановленого у кримінальній справі щодо знищення, пошкодження майна чи незаконного заволодіння ним, тощо.

Податкові повідомлення-рішення № від 16.10.2013 року, № від 28.01.2015 року є протиправними та підлягають скасуванню, а позовні вимоги в цій частині підлягають до задоволення (аналогічного виснвоку дійшов і суд першої інстанції).

Розглядаючи питання щодо позовних вимог про визнання протиправними та скасування вимоги №ф-05 від 17.01.2015 року про сплату боргу (недоїмки) зі сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове соціальне страхування в частині визначення боргу (недоїмки) в сумі 67446,71 грн. та рішення від 04.03.2015 року № про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску в частині нарахованого штрафу у сумі 5381,35грн., суд зазначає наступне.

В основу прийняття вказаних рішень покладено висновки відповідача про порушення позивачем вимог п. 2 ч. 1 ст. 7, ч. 11 ст. 8 Закону України "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне страхування" від 08.07.2010 року №2464-VI внаслідок заниження єдиного внеску на загальнообов'язкове державне страхування на загальну суму 71939,69 грн., в тому числі за 2011 рік на 4492,98 грн., за 2012 рік на 40180,30 грн., за 2013 рік на суму 27266,41 грн., що призвело до застосування штрафних санкцій у розмірі, передбаченому п. 3 ч. 11 ст. 25 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне страхування» від 08.07.2010 року №2464-VI, що склало 6055,30 грн.

Відповідно до п. 4 ч. 1 ст. 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне страхування» від 08.07.2010 року №2464-VI (надалі - Закон України №2464-VI), платниками єдиного внеску є фізичні особи-підприємці, в тому числі ті, які обрали спрощену систему оподаткування, та члени сімей цих осіб, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності.

Згідно з п. 2 ч. 1 ст. 7 Закону України №2464-VI єдиний внесок для платників, зазначених у пункті 4 (крім фізичних осіб-підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування) та 5 частини першої статті 4 цього Закону нараховується на суму доходу (прибутку), отриманого від їх діяльності, що підлягає обкладенню податком на доходи фізичних осіб, та на суму доходу, що розподіляється між членами сім'ї фізичних осіб - підприємців, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу за місяць, у якому отримано дохід (прибуток).

Частиною 11 статті 8 Закону України №2464-VI передбачено, що єдиний внесок для платників, зазначених у пунктах 4 та 5 частини першої статті 4 цього Закону, встановлюється у розмірі 34,7 відсотка визначеної пунктами 2 та 3 частини першої статті 7 цього Закону бази нарахування єдиного внеску.

Пунктом 3 частини 11 статті 25 Закону України №2464-VI визначено, що орган доходів і зборів застосовує до платника єдиного внеску такі штрафні санкції - за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску накладається штраф у розмірі 10 відсотків зазначеної суми за кожний повний або неповний звітний період, за який донараховано таку суму, але не більш як 50 відсотків суми донарахованого єдиного внеску;

Як вбачається з матеріалів справи, підставою для донарахування позивачеві єдиного внеску на загальнообов'язкове державне страхування на суму 40180,30 грн. стало збільшення фізичній особі-підприємцю ОСОБА_3 значення чистого оподаткованого доходу за 2012 рік на суму 126320 грн., що відображено в акті перевірки від 03.10.2013 року №200/17-100/НОМЕР_1, та за 2013 рік на суму 376243,80 грн., що відображено в акті перевірки від 17.01.2015 року №4//17-16-17-01-19.

Враховуючи висновки суду, зроблені під час дослідження обставин прийняття податкових повідомлень-рішень рішення № від 16.10.2013 року, № від 28.01.2015 року, щодо правомірності формування позивачем витрат за 2012 рік у сумі 126320 грн. та за 2013 рік у сумі 376243,80 грн., вимога №ф-05 від 17.01.2015 року про сплату боргу (недоїмки) за єдиним внеском на загальнообов'язкове соціальне страхування в частині визначення боргу (недоїмки) в сумі 67446,71 грн. та рішення № від 04.03.2015 року про застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску в частині нарахованого штрафу у сумі 5381,35 грн. суд визнає протиправними, які підлягають скасуванню, а позовні вимоги в цій частині - задоволенню.

Щодо позовних вимог про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 28.01.2015 року № суд зазначає наступне.

В основу прийняття вказаного рішення покладено висновки відповідача про порушення позивачем вимог ст. 198 Податкового кодексу України внаслідок не підтвердження податкового кредиту за господарським операціями з ПП «Полтава-Проект-Монтаж» () на суму 29916,66 грн., ТОВ «Нові Рішення-2013» () на суму 34000 грн. зокрема за січень 2013 року на суму 3250 грн., за лютий 2013 року на суму 12583 грн., за березень 2013 року на суму 14083 грн., за квітень 2013 року на суму 24667 грн., за травень 2013 року на суму 9333 грн.

Відповідно до пп. "а" п. 198.1 ст. 198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно з п. 198.3 ст. 198 Податкового кодексу України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом 198.2 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг; або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Пунктом 198.6 статті 198 Податкового кодексу України встановлено, що до податкового кредиту не відносяться суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до п. 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України, сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

За змістом наведених норм необхідними умовами для включення сум податку на додану вартість, сплачених у ціні товарів (послуг), до складу податкового кредиту, є фактичне здійснення господарської операції, належне оформлення податкових накладних та підтвердження використання товарів (послуг) у господарській діяльності платника податку.

Відповідно до ч. 1 п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна видається платником податку, який здійснює операції з постачання товарів/послуг, на вимогу покупця та є підставою для нарахування сум податку, що відносяться до податкового кредиту.

Згідно з п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України, податкова накладна складається у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця. Один примірник видається покупцю, а другий залишається у продавця. У разі складання податкової накладної у паперовому вигляді покупцю видається оригінал, а копія залишається у продавця.

Абзацом 2 пункту 198.6 статті 198 Податкового кодексу України передбачено, що у разі коли на момент перевірки платника податку контролюючим органом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються не підтвердженими зазначеними цим пунктом документами, платник податку несе відповідальність відповідно до цього Кодексу.

З приводу завищення позивачем суми податкового кредиту з податку на додану вартість за січень 2013 року на суму 3250 грн., за лютий 2013 року на суму 12583 грн., за березень 2013 року на суму 14083 грн., за квітень 2013 року на суму 24667 грн., за травень 2013 року на суму 9333 грн., слід вказати, що вказані суми є похідними від описаних в акті перевірки операцій щодо включення позивачем до складу витрат у 2013 року витрат з придбання послуг експедиції від ПП «Полтава-Проект-Монтаж» () на суму 149583,3 грн. та ТОВ «Нові Рішення-2013» () на суму 170000грн.

Зауважень до форми та змісту податкових накладних, виписаних ПП «Полтава-Проект-Монтаж» (), ТОВ «Нові Рішення-2013» () в акті перевірки податковим органом не зазначено.

З огляду на те, що під час дослідження обставин прийняття податкового повідомлення-рішення № від 28.01.2015 року судом було зроблено висновок щодо можливості включення платником податку до складу витрат, що враховуються при визначенні об'єкту оподаткування, вартості послуг експедиції та факт використання даних послуг у власній господарській діяльності знаходить своє підтвердження дослідженими судом доказами, податкове повідомлення-рішення № від 28.01.2015 року є неправомірним та підлягає скасуванню, а позовні вимоги в цій частині - задоволенню, також.

З огляду на зазначене, суд першої інстанції правомірно прийшов до висновку про задоволення позовних вимог підприємця ОСОБА_3

Таким чином, колегія суддів вважає, що спірні податкові повідомлення-рішення від 16.10.2013 року №, від 28.01.2015 року №, від 28.01.2015 року №, вимога про сплату боргу (недоїмки) за єдиним внеском на загальнообов'язкове державне соціальне страхування від 17.01.2015 року №Ф-05 в частині визначення боргу (недоїмки) у сумі 67446,71 грн.; рішення по застосування штрафних санкцій за донарахування територіальним органом доходів і зборів або платником своєчасно не нарахованого єдиного внеску від 04.03.2015 року № в частині нарахованого штрафу у сумі 5381,35 грн. підлягають скасуванню, оскільки прийняті податковим органом всупереч встановленому законом порядку.

Підсумовуючи вищенаведене, слід вказати, що оскаржена постанова законна і обґрунтована, відповідає матеріалам справи та вимогам чинного законодавства.

Доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції.

Підстави для скасування постанови відсутні, а тому апеляційний суд залишає її без змін.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "23" березня 2015 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя І.Г. Охрімчук

судді: Л.О. Зарудяна

Л.В. Кузьменко

Повний текст cудового рішення виготовлено "25" травня 2015 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Фізична особа-підприємець ОСОБА_3 АДРЕСА_2

3- відповідачу/відповідачам: Державна податкова інспекція у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області вул. Відінська,8,м.Рівне,33000

4- представнику позивача ОСОБА_6, АДРЕСА_1