Справа № 806/4126/14
Суддя: Охрімчук І.Г.
Дата ухвалення: 2015-05-25 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Шимонович Р.М.
Суддя-доповідач:Охрімчук І.Г.
УХВАЛА

іменем України

"25" травня 2015 р. Справа № 806/4126/14

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Охрімчук І.Г.

суддів: Зарудяної Л.О.

Кузьменко Л.В.

при секретарі Ковальчук А.О.

за участю сторін:

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "27" січня 2015 р. у справі за позовом ТовариствА з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями "Глобал Космед" до Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень- рішень

ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями "Глобал Космед" (ТОВ ІІ "Глобал Космед") звернулось до суду з позовом, у якому просить визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення-рішення Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області (далі - Житомирська ОДПІ) від 26.08.2014 № про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток, створених за участю іноземних інвесторів у розмірі 666631,00 грн, в тому числі: за основним платежем - 533305,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 133326,00 грн.; та № про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі 162435,00 грн, в тому числі: за основним платежем - 108290,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 54145,00 грн. В обґрунтування позовних вимог зазначило, що акт перевірки від 08.08.2014 № 50255/06-25-22-01/20038967, за результатами розгляду якого контролюючим органом прийняті оскаржувані податкові повідомлення-рішення, не містить детального опису виявлених порушень, їх обґрунтувань, посилань на певні первинні документи, за наслідками аналізу яких виявлені порушення, відсутніх документів, або недоліків наданих документів.

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 27.01.2015 року позов задоволено повністю.

Не погоджуючись з прийнятим судом першої інстанції рішенням, відповідач подав апеляційну скаргу. В своїй апеляційній скарзі відповідач посилаючись на порушення судом першої інстанції норм матеріального та процесуального права, просить скасувати постанову Житомирського окружного адміністративного суду від 27.01.2015 року та прийняти нове рішення про відмову у задоволенні позовних вимог вважаєючи, що виявлені у ході перевірки порушення належним чином відображені в акті і є достатньою підставою для прийняття оскаржуваних податкових повідомлень-рішень про збільшення суми грошового зобов'язання із податку на прибуток, податку на додану вартість, а також стягнення штрафних санкцій.

Обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, правильність застосування судом першої інстанції норм процесуального та матеріального права при прийнятті оскаржуваної постанови, суд апеляційної інстанції дійшов висновку про те, що апеляційна скарга відповідача не підлягає до задоволення, виходячи з наступного.

Встановлено, що у період з 14.07.2014 по 01.08.2014 посадовими особами ЖитомирськоїОДПІ проведено планову виїзну документальну перевірку ТОВ ІІ "Глобал Космед" з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 01.07.2012 по 31.12.2013 та з питань дотримання вимог законодавства по єдиному соціальному внеску за період з 01.01.2011 по 31.12.2013, за результатами якої складено акт № 5025/06-25-22-01/20038967 від 08.08.2014 (том 1 а.с. 17-79).

У акті перевірки з питань, що оскаржуються позивачем, зафіксовано порушення:

- абз. в) пп. 14.1.11, пп.14.1.27, пп.14.1.36 п. 14.1 ст. 14, п. 44.1 ст. 44, пп. 135.5.4, пп. 135.5.11. п. 135.5 ст.135, п. 138.10, пп. 138.10.3, п.138.10, пп. 138.12.1 п. 138.12 ст. 138, пп. 139.1.9 п.139.1 ст. 139, пп. 153.15.1 п. 153.15 ст. 153 Податкового кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010 (із змінами і доповненнями), в результаті чого підприємством занижено податок на прибуток на загальну суму 533305,00 грн., у тому числі за 2012 рік - 157929,00 грн, за 2013 рік 375376,00 грн.;

- п. 44.1. ст. 44, п. 189.2 ст. 189, п. 192.1 ст. 192, п. 198.1, п. 198.3, п. 198.6 ст. 198, п. 201.1, п. 201.10 ст. 201 Податкового кодексу України №2755-VІ від 02.12.2010 (із змінами і доповненнями), в результаті чого підприємством занижено податок на додану вартість в сумі 108290,00 грн.

Не погодившись із висновками акту перевірки, позивачем до контролюючого органу були направлені письмові заперечення № 13/08 від 13.08.2013 (том 1 а.с. 80-86). Розглянувши заперечення ТОВ ІІ "Глобал Космед", Житомирська ОДПІ надала відповідь від 20.08.2014 № 26528/10/06-25-22-01 за змістом якої, висновки акту перевірки № 5025/06-25-22-01/20038967 від 08.08.2014 залишені без змін (том 1 а.с. 87-89).

За результатами розгляду акту перевірки від 08.08.2014, контролюючим органом прийнято податкові повідомлення-рішення від 26.08.2014

- № про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на прибуток, створених за участю іноземних інвесторів у розмірі 666631,00 грн, в тому числі: за основним платежем - 533305,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 133326,00 грн (том 1 ас. 90);

- № про збільшення суми грошового зобов'язання з податку на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) в розмірі 162435,00 грн, в тому числі: за основним платежем - 108290,00 грн, за штрафними (фінансовими) санкціями - 54145,00 грн (том 1 а.с. 92).

Не погодившись із рішеннями контролюючого органу, позивач звернувся до суду із даним позовом.

Перевіряючи правильність винесеної судом першої інстанції постанови та спірні податкові повідомлення-рішення на відповідність вимогам ч. 3 ст. 2 Кодексу адміністративного судочинства України, судова колегія апеляційного адміністративного суду зазначає наступне.

Підставою для прийняття податкового повідомлення-рішення № став ряд виявлених перевіркою порушень, зокрема, на сторінці 7 акту перевірки контролюючим органом зазначено, що підприємством до складу інших доходів у звітності по податку на прибуток за 2013 рік не включено безнадійну кредиторську заборгованість в сумі 212,00 грн. по контрагенту ТОВ "Сервіс ПАК". Згідно баз даних податкового органу, державна реєстрація ТОВ "Сервіс ПАК" скасована 03.10.2012 і дане Товариство знаходиться в стані 16 "Припинено (знято з обліку)", а тому сума кредиторської заборгованості є безнадійною та підлягає включенню до складу інших доходів у звітності по податку на прибуток ТОВ ІІ "Глобал Космед".

Суд не погоджується з таким твердженням контролюючого органу з огляду на наступне.

Статтею 135 Податкового кодексу України (далі - ПК України) встановлено порядок визначення доходів, які враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування податком на прибуток підприємств, такі доходи враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою, визначеною відповідно до статті 137, на підставі документів, зазначених у пункті 135.2 цієї статті, та складаються з: доходу від операційної діяльності, який визначається відповідно до пункту 135.4 цієї статті; інших доходів, які визначаються відповідно до пункту 135.5 цієї статті, за винятком доходів, визначених у пункті 135.3 цієї статті та у статті 136 цього Кодексу.

Відповідно до п. 135.2. ст. 135 ПК України, доходи визначаються на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II цього Кодексу.

Так, згідно п. 135.5. вищевказаної статті ПК України встановлено, що інші доходи включають, зокрема, вартість товарів, робіт, послуг, безоплатно отриманих платником податку у звітному періоді, визначена на рівні не нижче звичайної ціни, суми безповоротної фінансової допомоги, отриманої платником податку у звітному податковому періоді, безнадійної кредиторської заборгованості, крім випадків, коли операції з надання/отримання безповоротної фінансової допомоги проводяться між платником податку та його відокремленими підрозділами, які не мають статусу юридичної особи.

В пп. 14.1.11 п. 14.1 ст. 14 ПК України законодавцем надано визначення безнадійної заборгованості. Так, безнадійна заборгованість - заборгованість, що відповідає одній з таких ознак: заборгованість суб'єктів господарювання, визнаних банкрутами у встановленому законом порядку або припинених як юридичні особи у зв'язку з їх ліквідацією.

Відповідно до ч. 1 ст. 111 Цивільного кодексу України, з дати внесення до Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб - підприємців запису про рішення засновників (учасників) юридичної особи, суду або уповноваженого ними органу щодо ліквідації юридичної особи ліквідаційна комісія (ліквідатор) зобов'язана вжити всіх необхідних заходів щодо стягнення дебіторської заборгованості юридичної особи, що ліквідується, та письмово повідомити кожного з боржників про припинення юридичної особи в установлені цим Кодексом строки. Ліквідаційна комісія (ліквідатор) заявляє вимоги та позови про стягнення заборгованості з боржників юридичної особи.

Встановлено, що ТОВ "Сервіс ПАК" не повідомляло ТОВ ІІ "Глобал Космед" про припинення юридичної особи і, відповідно, не заявляло вимог про стягнення заборгованості в розмірі 212,00 грн.

Враховуючи те, що позивач не був обізнаний про те, що ТОВ "Сервіс ПАК" припинено, а тому підстав для включення до складу інших доходів суми кредиторської заборгованості у декларації з податку на прибуток за 2013 рік - не було.

Крім того в акті перевірки контролюючий орган наголошує на тому, що підприємством до складу доходів у звітності по податку на прибуток за 2013 рік не включено 7883,00 грн. по факту відображенню доходів у звітності підприємства по передавальному акту від ТОВ "Глобал-Поллєна-Україна" на ТОВ ІІ "Глобал Космед", та зайво включено до складу інших витрат у звітності по податку на прибуток за 2013 рік 210436,00 грн. по факту відображення витрат у звітності підприємства по передавальному акту від ТОВ "Глобал-Поллєна-Україна" на ТОВ ІІ "Глобал Космед". При детальному аналізі складу витрат безпосередньо ТОВ "Глобал-Поллєна-Україна" згідно наданих до перевірки первинних документів та регістрів бухгалтерського обліку податковим органом встановлено, що згідно бух.проведення по рахунках підприємства до витрат віднесено суму 112818,00 грн. та суму 97608,00 грн., які за висновком контролюючого органу, не підтверджені документально та не можуть вважатись витратами платника податків відповідно до законодавчих вимог.

Такі висновки контролюючого органу спростовуються наступним.

Відповідно до ч. 1, 2 ст. 104 ЦК України, юридична особа припиняється в результаті реорганізації (злиття, приєднання, поділу, перетворення) або ліквідації. У разі реорганізації юридичних осіб майно, права та обов'язки переходять до правонаступників.

Юридична особа є такою, що припинилася, з дня внесення до єдиного державного реєстру запису про її припинення.

Із витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців вбачається, що 25.07.2013 ТОВ "Глобал-Поллєна-Україна" - припинено (том 1 а.с. 115-116).

Згідно ч. 3 ст. 107 ЦК України, передавальний акт та розподільчий баланс затверджуються учасниками юридичної особи або органом, який прийняв рішення про її припинення, крім випадків, встановлених законом. Підписані головою і членами комісії з припинення юридичної особи та затверджені учасниками юридичної особи або органом, який прийняв рішення про припинення юридичної особи, примірники передавального акта та розподільчого балансу передаються в орган, який здійснює державну реєстрацію юридичної особи, що припиняється, за місцем її державної реєстрації, а також в орган, який здійснює державну реєстрацію юридичної особи - правонаступника, за місцем її державної реєстрації.

Відповідно до п. 138.1 ст. 138 ПК України, витрати, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, складаються із витрат операційної діяльності, які визначаються згідно з пунктами 138.4, 138.6 - 138.9, підпунктами 138.10.2 - 138.10.4 пункту 138.10, пунктом 138.11 цієї статті; інших витрат, визначених згідно з пунктом 138.5, підпунктами 138.10.5, 138.10.6 пункту 138.10, пунктами 138.11, 138.12 цієї статті, пунктом 140.1 статті 140 і статтею 141 цього Кодексу, крім витрат, визначених у пунктах 138.3 цієї статті та у статті 139 цього Кодексу.

Згідно пп. 138.10.4 п. 138.10 ст. 138 ПК України, до складу інших витрат включаються інші операційні витрати, що включають, зокрема:

а) витрати за операціями в іноземній валюті, втрати від курсової різниці, визначені згідно зі статтею 153 цього Кодексу;

б) амортизацію наданих в оперативну оренду необоротних активів; амортизацію необоротних та нематеріальних активів у складі об'єктів, отриманих у концесію відповідно до Закону України "Про особливості передачі в оренду чи концесію об'єктів централізованого водо-, теплопостачання і водовідведення, що перебувають у комунальній власності";

в) інші витрати операційної діяльності, пов'язані з господарською діяльністю, у тому числі, але не виключно:

- суми коштів, внесені до страхових резервів у порядку, передбаченому статтею 159 цього Кодексу;

- суми нарахованих податків та зборів, установлених цим Кодексом (крім тих, що не визначені в переліку податків та зборів, встановлених цим Кодексом), єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, відшкодування Пенсійному фонду України сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пункту "а" статті 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення", сум фактичних витрат на виплату і доставку пенсій, призначених відповідно до пунктів "б" - "з" статті 13 Закону України "Про пенсійне забезпечення", різниці між сумою пенсії, призначеної за Законом України "Про наукову і науково-технічну діяльність", та сумою пенсії, обчисленої відповідно до інших законодавчих актів, на яку має право особа, які згідно із законодавством фінансуються за рахунок коштів підприємств, установ, організацій в обов'язковому порядку, а також інших обов'язкових платежів, встановлених законодавчими актами, за винятком податків та зборів, передбачених підпунктами 139.1.6 і 139.1.10 статті 139 цього Кодексу, та пені, штрафів, неустойки, передбачених підпунктом 139.1.11 статті 139 цього Кодексу.

Згідно п. 138.12 ст. 138 ПК України, до складу інших витрат, у тому числі включаються:

- витрати, визначені відповідно до статей 144 - 148, 150, 153, 155 - 161 цього Кодексу, які не включені до собівартості реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг згідно із цією статтею;

- інші витрати господарської діяльності, до яких цим розділом прямо не встановлено обмежень щодо віднесення до складу витрат;

- сума коштів або вартість майна, добровільно перераховані (передані) організаціям роботодавців та їх об'єднанням, створеним відповідно до закону з цього питання, у вигляді вступних, членських та цільових внесків, але не більше 0,2 відсотка фонду оплати праці платника податку в розрахунку за звітний податковий рік;

- суми коштів у розмірі, що дорівнює щорічному зменшенню банком на 0,5 відсотка від суми основного непогашеного боргу протягом наступних п'яти років, що слідують за трирічним строком повного та своєчасного виконання позичальником реструктуризованих зобов'язань за кредитним договором.

Пунктом 153.15 ст. 153 ПК України встановлено особливості обліку під час реорганізації юридичних осіб.

Відповідно до п. 153.15.1 п. 153.15 ст. 153 ПК України, не включається до складу доходу платника податку - правонаступника сума коштів, боргових вимог, вартість матеріальних та нематеріальних активів, отриманих від юридичної особи, що припиняється у зв'язку із проведенням реорганізації.

Об'єкти основних засобів та нематеріальних активів юридичної особи, що припиняється у зв'язку з проведенням реорганізації, включається до складу відповідних груп основних засобів та нематеріальних активів платника податків - правонаступника за балансовою вартістю на дату затвердження передавального акта та підлягає амортизації в порядку, визначеному цим Кодексом.

Собівартість запасів, що обліковуються в обліку юридичної особи, що припиняється, включається до складу собівартості запасів правонаступника на дату затвердження передавального акта.

У разі якщо визначена цим розділом дата збільшення витрат, здійснених (нарахованих) юридичною особою, що припиняється, не настала до моменту затвердження передавального акта, такі витрати враховуються в обліку платника податків - правонаступника. Такий платник податку - правонаступник набуває право на збільшення витрат у загальному порядку, визначеному цим розділом. Це правило застосовується також: до суми витрат, що обліковуються відповідно до цього розділу в особливому порядку (витрат на придбання цінних паперів, деривативів тощо), та неврахованих у зменшення доходів платника податку до моменту затвердження передавального акта; до суми доходу, отриманого (нарахованого) платником податку, що припиняється, та невключеного до доходу до моменту затвердження передавального акта.

Від'ємне значення об'єкта оподаткування звітного періоду, що обліковувалось у платника податку, що припиняється, на дату затвердження передавального акта, включається до складу витрат платника податку - правонаступника. Зазначене положення також застосовується до суми від'ємного значення, що обліковується в особливому порядку відповідно до цього розділу у платника податку, що припиняється (від'ємне значення за операціями із цінними паперами, деривативами, правами вимоги тощо).

Положення, передбачені абзацом восьмим зазначеного пункту, не застосовуються в разі, якщо платник (платники) податку, що припиняються, та платник податку - правонаступник були пов'язаними особами менш ніж вісімнадцять послідовних місяців до дати завершення приєднання.

Склад витрат (доходів), передбачених цим підпунктом, та їх оцінка визначаються за даними та документами обліку юридичної особи, що припиняється, на дату затвердження передавального акта.

Згідно п. 153.15.2 п. 153.15 ст. 153 ПК України, при проведенні реорганізації у формі злиття, приєднання, перетворення юридичної особи, що передбачає обмін акцій (корпоративних прав) у юридичній особі, що припиняється, на акції (корпоративні права) у юридичній особі - правонаступнику, вартість акцій (корпоративних прав) юридичної особи - правонаступника в обліку акціонера (учасника) визначається в розмірі вартості акцій (корпоративних прав) юридичної особи, випуск яких був скасований (припинений тощо) в результаті реорганізації.

У разі проведення реорганізації у формі поділу (виділення), що передбачає розподіл акцій (корпоративних прав) між акціонерами (учасниками) юридичних осіб, що утворюються внаслідок реорганізації, вартість таких акцій (корпоративних прав) в обліку акціонерів (учасників) визначається в сумі, що дорівнює вартості частки акцій (корпоративних прав) в юридичній особі, що реорганізується, пропорційній вартості чистих активів юридичної особи, що утворилася в результаті реорганізації, та загальної вартості чистих активів юридичної особи, що реорганізувалася. Вартість чистих активів юридичних осіб, зазначених у цьому абзаці, визначається за даними розподільчого балансу на дату його затвердження.

У ході судового розгляду справи з'ясовано, що під час декларування інших витрат у звітності по податку на прибуток за 2013 рік правомірно відобразило в бухгалтерському та податковому обліку підприємства витрати і доходи на дату передавального акту.

На сторінках 12-14 акту перевірки зазначено, що підприємством безпідставно віднесено до складу витрат вартість отриманих маркетингових, консультаційних, логістичних послуг, по первинних документах, які оформлені неналежним чином та згідно яких немає можливості визначити, що за послуги надані та як вони пов'язані з господарською діяльністю підприємства. Зокрема, до витрат на збут у перевіреному періоді віднесено вартість маркетингових та логістичних послуг, які надавались приватними підприємцями, які є одночасно працівниками підприємства в розмірі 2013910,00 грн та по первинним документах, які оформлені неналежним чином, від інших контрагентів, в розмірі 514940,00 грн.

Зазначені висновки акту перевірки спростовані у ході судового розгляду справи наступним.

Стосовно господарських відносин ТОВ ІІ "Глобал Космед" з ФОП ОСОБА_3 встановлено, що ОСОБА_3 зареєстрована, як фізична особа-підприємець 29.03.2010 (том 4 а.с. 141). Згідно свідоцтва платника єдиного податку серія 3 № 552997 від 01.11.2011 здійснювала підприємницьку діяльність по виду діяльності: дослідження кон'юнктури ринку та виявлення суспільної думки, консультації з питань комерційної діяльності, що відповідає коду 73.20 КВЕД 2010 (том 4 а.с. 142).

Відповідно до наказу № 37-К від 01.02.2013 була штатним працівником ТОВ ІІ "Глобал Космед" та прийнята по контракту на посаду менеджера з питань регіонального розвитку з посадовим окладом згідно штатного розпису (том 4 а.с. 139).

При цьому, права та обов'язки менеджера з питань регіонального розвитку визначені посадовою інструкцією, затвердженою ТОВ ІІ "Глобал Космед" (том 4 а.с. 140), відповідно до якої основними обов'язками менеджера з питань регіонального розвитку є виконання запланованого плану продажу, здійснення контролю запасів товару, здійснення контролю дебіторської заборгованості та проведення претензійної роботи.

03.01.2012 між ТОВ ІІ "Глобал Космед" (Замовник) та ФОП ОСОБА_3 (Виконавець) укладено договір про виконання консультаційних послуг № (том 4 а.с. 143-145), відповідно до умов якого виконавець за дорученням замовника зобов'язується виконувати консультаційні послуги щодо дослідження ринку та пошуку покупців продукції Замовника, з метою збільшення обсягів збуту продукції ТОВ ІІ "Глобал Космед" на внутрішніх ринках, отримання замовником максимального прибутку, а Замовник зобов'язується своєчасно приймати та оплачувати виконані послуги.

Розділом 5 зазначеного Договору визначено розмір винагороди за кожен вид інформаційних послуг, зазначених у р. 4 Договору, та порядок розрахунків.

Факт виконання умов договору та надання консультаційних послуг ФОП ОСОБА_3 ТОВ ІІ "Глобал Космед" підтверджено актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) у № 7 від 31.07.2012 з додатком (том 4 а.с. 199-200), № 8 від 31.08.2012 з додатком (а.с. 201-202), № 9 від 30.09.2012 з додатком (том 4 а.с. 203-204), № 10 від 30.10.2012 з додатком (том 4 а.с. 205-206), акт № 11 від 30.11.2012 з додатком (том 4 а.с. 207-2010), № 12 від 30.12.2012 (том 4 а.с. 211-213) з додатком; № 4 від 30.01.2013 з додатком (том 4 а.с. 146-149), № 2 від 28.02.2013 з додатком (том 4 а.с. 150-153), № 3 від 30.03.2013 з додатком (а.с. 178-181).

У судовому засіданні представник позивача наголошувала на тому, що в переважній більшості випадків до актів та додатків підприємець надавала звіти про проведені маркетингові дослідження (том 4 а.с. ), таблиці виконаних планів з динамікою продажу (том 4 а.с. 214-228), рекламними фото таблицями (том 4 а.с. 156-177, 183-186, 229-236).

Зі змісту додатків до актів здачі-прийняття робіт (надання послуг) вбачається, що ФОП ОСОБА_3 проведено роботи по вивченню та дослідженню ринку аналогічних товарів. Оплата позивачем вартості отриманих робіт (послуг) ФОП ОСОБА_3 підтверджується банківськими виписками (том 4 а.с. 189-194).

Згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 (том 4 а.с. 138) ФОП ОСОБА_3 за перевіряємий період з 01.07.2012 по 31.12.2013, отримала від позивача кошти за надані послуги в сумі 212202,74 грн.

Стосовно господарських відносин ТОВ ІІ "Глобал Космед" з ФОП ОСОБА_4 встановлено, що ОСОБА_4 зареєстрований, як фізична особа-підприємець 22.06.2007, що підтверджується копією свідоцтва про державну реєстрацію (том 4 а.с. 31). Згідно свідоцтва платника єдиного податку серія А № 820787 від 01.01.2012 здійснював підприємницьку діяльність по виду діяльності код 70.22. - консультування з питань комерційної діяльності й керування (том 4 а.с. 32).

Одночасно, згідно наказу № 37-К від 01.02.2013 (том 4 а.с. 29) був штатним працівником ТОВ ІІ "Глобал Космед" та прийнятий по контракту на посаду менеджера з питань регіонального розвитку з посадовим окладом згідно штатного розпису. Права та обов'язки менеджера з питань регіонального розвитку визначені посадовою інструкцією, затвердженою ТОВ ІІ "Глобал Космед", відповідно до якої основними обов'язками менеджера з питань регіонального розвитку є виконання запланованого плану продажу, здійснення контролю запасів товару, що реалізується, здійснення контролю дебіторської заборгованості та проведення претензійної роботи (том 4 а.с. 30).

03.01.2012 між ТОВ ІІ "Глобал Космед" (Замовник) та ФОП ОСОБА_4 (Виконавець) укладено договір про виконання консультаційних послуг № (том 4 а.с. 110-112), відповідно до умов якого Виконавець за дорученням Замовника зобов'язується виконувати консультаційні послуги щодо дослідження ринку та пошуку покупців продукції Замовника, з метою збільшення обсягів збуту продукції ТОВ ІІ "Глобал Космед" на внутрішніх ринках, отримання Замовником максимального прибутку, а Замовник зобов'язується своєчасно приймати та оплачувати виконані послуги.

Розділом 5 зазначеного Договору визначено розмір винагороди за кожен вид інформаційних послуг, зазначених у р. 4 Договору, та порядок розрахунків.

Факт виконання умов договору від 03.01.2012 та надання консультаційних послуг ФОП ОСОБА_4 ТОВ ІІ "Глобал Космед" підтверджено актами здачі-прийняття робіт № 7 від 31.07.2012 з додатком (том 4 а.с. 113-115), № 8 від 31.08.2012 з додатком (том 4 а.с. 116-118), № 9 від 30.09.2012 з додатком (том 4 а.с. 119-122), № 10 від 30.10.2012 з додатком (том 4 а.с. 124-127), № 11 від 30.11.2012 з додатком (том 4 а.с. 128-132), № 12 від 30.12.2012 з додатком (том 4 а.с. 133-137).

02.01.2013 між ТОВ ІІ "Глобал Космед" (Замовник) та ФОП ОСОБА_4 (Виконавець) укладено договір про виконання консультаційних послуг № (том 4 а.с. 33-35) умови і зобов'язання якого ідентичні договору про надання консультаційних послуг від 02.01.2012.

Факт виконання умов договору від 02.01.2013 та надання консультаційних послуг ФОП ОСОБА_4 ТОВ ІІ "Глобал Космед" підтверджено актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 1 від 31.01.2013 з додатком (том 4 а.с. 94), № 2 від 28.02.2013 з додатком (том 4 а.с. 38-42), № 3 від 31.03.2013 з додатком (том 4 а.с. 43-47), № 4 від 30.04.2013 з додатком, (том 4 а.с. 48-52) № 6 від 30.06.2013 з додатком (том 4 а.с. 53-57), № 5 від 31.05.2013 з додатком (том 4 а.сс. 58-62), № 7 від 31.07.2013 з додатком (том 4 а.с. 63-67), № 8 від 31.08.2013 з додатком (том 4 а.с. 70-74), № 9 від 30.09.2013 з додатком (том 4 а.с. 75-79), № 10 від 30.10.2012 з додатком (том 4 а.с. 80-84), акт № 11 від 30.11.2013 з додатком (том 4 а.с. 85-89), № 12 від 30.12.2013 з додатком (том 4 а.с. 90-93).

В додатках до актів викладено перелік і конкретизовані проведені роботи по вивченню та дослідженню ринку на аналогічні товари тощо. Крім того, до матеріалів справи додані рекламні фототаблиці (том 4 а.с. 68-69). На підтвердження оплати придбаних послуг, позивачем до матеріалів справи долучено банківську виписку (том 4 а.с. 99-109). Згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 631, ФОП ОСОБА_5 за перевіряємий період з 01.07.2012 по 31.12.2013, отримав від Позивача кошти за надані послуги в сумі 816716,41 грн (том 4 а.с. 28).

Шодо господарських відносин ТОВ ІІ "Глобал Космед" з ФОП ОСОБА_6 встановлено, що ОСОБА_6 зареєстрована, як фізична особа-підприємець 13.11.2008, що підтверджується копією свідоцтва про державну реєстрацію серії В02 № 830601 (том 3 а.с. 218). Згідно свідоцтва про платника єдиного податку серія И № 872445 від 01.01.2011 здійснювала підприємницьку діяльність по виду діяльності дослідження кон'юнктури ринку та виявлення суспільної думки, що відповідає коду 73.20 КВЕД (том 3 а.с. 219).

Одночасно, ОСОБА_6,відповідно до наказу № 37-К від 01.02.2013 була штатним працівником ТОВ з ІІ "Глобал Космед" та прийнята по контракту на посаду менеджера з питань регіонального розвитку з посадовим окладом згідно штатного розпису (том 3 а.с. 217). Права та обов'язки менеджера з питань регіонального розвитку визначені посадовою інструкцією, затвердженою ТОВ ІІ "Глобал Космед", відповідно до якої основними обов'язками менеджера з питань регіонального розвитку є виконання запланованого плану продажу, здійснення контролю запасів товару, що реалізується, здійснення контролю дебіторської заборгованості та проведення претензійної роботи (том 3 а.с. 216).

03.01.2012 року між ТОВ з ІІ "Глобал Космед" (Замовник) та ФОП ОСОБА_6 (Виконавець) укладено договір про виконання консультаційних та маркетингових послуг № (том 3 а.с. 242-244), відповідно до умов якого Виконавець за дорученням Замовника зобов'язується виконувати консультаційні та маркетингові послуги щодо дослідження ринку та пошуку покупців продукції замовника, а Замовник зобов'язується своєчасно приймати та оплачувати виконані послуги. Згідно пункту 6.1 зазначеного Договору, розмір суми винагороди виконавцю визначається і сплачується по закінченню звітного місяця на підставі акту виконаних робіт.

Факт виконання умов Договору від 03.01.2012 та надання консультаційних послуг ФОП ОСОБА_6 ТОВ ІІ "Глобал Космед" підтверджується актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 7 від 31.07.2012 з додатком (том 3 а.с. 245-248), № 8 від 31.08.2012 з додатком (том 3 а.с. 249-250, 250 а, б, в), № 9 від 30.09.2012 з додатком (том 4 а.с.1 -5), № 10 від 30.10.2012 з додатком (том 4 а.с. 6-10), акт № 11 від 30.11.2012 з додатком (том 4 а.с. 11-15), № 12 від 30.12.2012 з додатком (том 4 а.с. 16-20).

03.01.2013 року між ТОВ ІІ "Глобал Космед" (Замовник) та ФОП ОСОБА_6 (Виконавець) укладено договір про виконання консультаційних та маркетингових послуг № (том 3 а.с. 220-222), умови і зобов'язання якого ідентичні договору про надання консультаційних та маркетингових послуг від 03.01.2012.

Факт виконання умов Договору від 03.01.2013 та надання консультаційних послуг ФОП ОСОБА_6 ТОВ ІІ "Глобал Космед" підтверджується актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) № 1 від 30.01.2013 з додатком (том 3 а.с. 223-227), № 2 від 28.02.2013 з додатком (том 3 а.с. 228-231), № 3 від 31.06.2013 з додатком (том 3 а.с. 232-235). В додатках до актів викладено перелік і конкретизовані проведені роботи по вивченню та дослідженню ринку на аналогічні товари тощо.

На підтвердження оплати придбаних послуг, позивачем до матеріалів справи долучено банківську виписку (том 3 а.с. 236-241). Згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 ФОП ОСОБА_6, за перевіряємий період з 01.07.2012 по 31.12.2013, отримала від Позивача кошти за надані послуги в сумі 124818,74 грн (том 3 а.с. 215).

Стосовно господарських відносин ТОВ ІІ "Глобал Космед" з ФОП ОСОБА_7 слід зазначити, що ОСОБА_7 зареєстрований як фізична особа-підприємець 29.04.2010 року, що підтверджується свідоцтвом про державну реєстрацію серії В03 № 357760 (том 3 а.с. 176). Згідно свідоцтва платника єдиного податку серія А № 800212 від 01.01.2012 (том 3 а.с. 178)та витягу з Єдиного державного реєстру юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців (том 3 а.с. 177) здійснював підприємницьку діяльність по виду діяльності: код 70.22. - консультування з питань комерційної діяльності й керування, код 82.99. - надання інших допоміжних комерційних послуг, код 73.20. - дослідження кон'юнктури ринку та виявлення громадської думки.

Згідно наказу № 11-К від 02.03.2009 (том 3 а.с. 173-174) ОСОБА_7 є штатним працівником ТОВ ІІ "Глобал Космед" та прийнятий на посаду начальника торгового відділу з посадовим окладом згідно штатного розпису. Права та обов'язки начальника торгового відділу визначені посадовою інструкцією, затвердженою ТОВ ІІ "Глобал Космед", відповідно до якої основними обов'язками начальника торгового відділу є вирішення питання тактичного та оперативного планування, організації ефективної діяльності підпорядкованих структурних підрозділів, розробка програм та перспектив розвитку діяльності відділу торгівлі, проведення організаційних нарад з працівниками підприємства, розподіл обов'язків між підрозділами підприємства, організація належного обліку, ведення, зберігання документації, розробка планів професійного розвитку співробітників і їх мотивації, затвердження термінів і бюджету відряджень, представницьких витрат (том 3 а.с 175).

03.01.2012 між ТОВ ІІ "Глобал Космед" (Замовник) та ФОП ОСОБА_7 (Виконавець) укладено договір інформаційно-консультаційних послуг № /2012, відповідно до умов якого Виконавець за дорученням Замовника зобов'язується виконувати інформаційно-консультаційні послуги щодо дослідження кон'юнктури ринку автотранспортних перевезень та пошуку транспортно-експедиційних організацій, з метою перевезення продукції ТОВ ІІ "Глобал Космед" на внутрішньому ринку, а Замовник зобов'язується своєчасно приймати та оплачувати надані послуги. Згідно пункту 5.1. зазначеного Договору, винагорода виконавцю сплачується у фіксованому грошовому виразі за здійснення видів інформаційно-консультаційних послуг за напрямками досліджень, що зазначені у п. 4 Договору (том 3 а.с. 180-182).

Факт виконання умов Договору від 03.01.2012 та надання послуг ФОП ОСОБА_7 інформаційно-консультаційних послуг (з маркетингового дослідження та логістичного дослідження ринку) ТОВ ІІ "Глобал Космед" підтверджується актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-000025 від 31.07.2012 (том 3 а.с. 183), № ОУ-0000026 від 31.08.2012 (том 3 а.с. 184), № ОУ-0000027 від 30.09.2012 (том 3 а.с. 185), № ОУ-0000028 від 31.10.2012 (том 3 а.с. 186), акт № ОУ-0000029 від 30.11.2012 (том 3 а.с. 187), № ОУ-0000030 від 30.12.2012 (том 3 а.с. 188).

02.01.2013 між ТОВ ІІ "Глобал Космед" (Замовник) та ФОП ОСОБА_7 (Виконавець) укладено договір інформаційно-консультаційних послуг № /2013, що по змісту, умовам і зобов'язаннях сторін ідентичний умовам попереднього договору від 03.01.2012 (том 3 а.с. 189-191).

Факт виконання умов Договору від 03.01.2012 та надання послуг ФОП ОСОБА_7 інформаційно-консультаційних послуг (з маркетингового дослідження та логістичного дослідження ринку) ТОВ ІІ "Глобал Космед" підтверджується актами здачі-прийняття робіт (надання послуг) № ОУ-0000001 від 31.01.2013 (том 3 а.с. 192), № ОУ-0000002 від 28.02.2013 (том 3 а.с. 193), № ОУ-0000003 від 30.03.2013 (том 3 а.с. 194), № ОУ-0000004 від 30.04.2013 (том 3 а.с. 195), № ОУ-0000005 від 30.05.2013 (том 3 а.с. 196), № ОУ-0000006 від 30.06.2013 (том 3 а.с. 197), № ОУ-000007 від 31.07.2013 (том 3 а.с. 198), № ОУ-0000008 від 31.08.2013 (том 3 а.с. 199), № ОУ-0000009 від 30.09.2013 (том 3 а.с. 199), № ОУ-0000010 від 31.10.2013 (том 3 а.с. 200), № ОУ-0000011 від 30.11.2013 (том 3 а.с. 201), № ОУ-0000012 від 31.12.2013 (том 3 а.с. 202).

На підтвердження оплати придбаних послуг, позивачем до матеріалів справи долучено банківську виписку (том 3 а.с. 204-214). Згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 ФОП ОСОБА_7, за перевіряємий період з 01.07.2012 по 31.12.2013, отримав від позивача кошти за надані послуги в сумі 1457387,68 грн (том 4 а.с. 172).

Відповідно до п. 138.10.3 п. 138.10 ст. 138 ПК України, до складу інших витрат включаються витрати на збут, які включають витрати, пов'язані з реалізацією товарів, виконанням робіт, наданням послуг: а) витрати на пакувальні матеріали для затарювання товарів на складах готової продукції; б) витрати на ремонт тари; в) оплата праці та комісійні винагороди продавцям, торговим агентам та працівникам підрозділів, що забезпечують збут; г) витрати на рекламу та дослідження ринку (маркетинг), на передпродажну підготовку товарів; ґ) витрати на відрядження працівників, зайнятих збутом; д) витрати на утримання основних засобів, інших необоротних матеріальних активів, пов'язаних зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг (оперативна оренда, страхування, амортизація, ремонт, опалення, освітлення, охорона); е) витрати на транспортування, перевалку і страхування товарів, транспортно-експедиційні та інші послуги, пов'язані з транспортуванням продукції (товарів) відповідно до умов договору (базису) поставки; є) витрати на гарантійний ремонт і гарантійне обслуговування; ж) витрати на транспортування готової продукції (товарів) між складами підрозділів підприємства; з) інші витрати, пов'язані зі збутом товарів, виконанням робіт, наданням послуг.

Разом з цим, пп. 139.1.9 п. 139.1. ст. 139 ПК України встановлено, що не включаються до складу витрат витрати, не підтверджені відповідними розрахунковими, платіжними та іншими первинними документами, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачена правилами ведення бухгалтерського обліку та нарахування податку.

Згідно з ч. 1, 2 ст. 9 Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні", підставою для бухгалтерського обліку господарських операцій є первинні документи, які фіксують факти здійснення господарських операцій. Первинні документи повинні бути складені під час здійснення господарської операції, а якщо це неможливо - безпосередньо після її закінчення. Для контролю та впорядкування оброблення даних на підставі первинних документів можуть складатися зведені облікові документи. Первинні та зведені облікові документи можуть бути складені на паперових або машинних носіях і повинні мати такі обов'язкові реквізити: назву документа (форми); дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції; посади осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Норми аналогічного змісту містить Положення про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку, затвердженого наказом Мінфіну України від 24.05.1995 №88, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 05.06.1995 за №168/704 (далі - Положення №168/704).

Пунктом 2.4 Положення №168/704 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин) встановлено, що первинні документи повинні мати такі обов'язкові реквізити: найменування підприємства, установи, від імені яких складений документ, назва документа (форми), дата і місце складання, зміст та обсяг господарської операції, одиниця виміру господарської операції (у натуральному та/або вартісному виразі), посади і прізвища осіб, відповідальних за здійснення господарської операції і правильність її оформлення, особистий чи електронний підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

Відповідно до п. 2.16 Положення №168/704, забороняється приймати до виконання первинні документи на операції, що суперечать нормативно-правовим актам, встановленому порядку приймання, зберігання і витрачання грошових коштів, товарно-матеріальних цінностей та іншого майна, порушують договірну і фінансову дисципліну, завдають шкоди державі, власникам, іншим юридичним і фізичним особам.

Аналізуючи вище наведені норми законодавства та надаючи оцінку первинним документам, які підтверджують виконання умов договорів про надання послуг ФОП ОСОБА_3, ФОП ОСОБА_8, ФОП ОСОБА_4 та ФОП ОСОБА_7, суд дійшов висновку, що акти здачі-прийняття робіт в силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (в редакції, чинній на час існування спірних правовідносин) та Положення №168/704 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), мають всі необхідні встановлені законом обов'язкові реквізити.

Вказані акти здачі-прийняття робіт містять найменування сторін, зміст наданої послуги, підписи сторін та відбитки печаток, і дають змогу визначити, яка саме послуга була надана, за якою ціною, між якими контрагентами.

Доводи контролюючого органу про те, що посадові обов'язки працівників співпадають з договірними зобов'язаннями, як фізичних осіб-підприємців, спростовуються посадовими інструкціями та договорами, оскільки мають суттєві відмінності і іншу сферу регулювання відносин.

Крім того, фізичні особи ОСОБА_3, ОСОБА_4, ОСОБА_6 проживають і здійснюють підприємницьку діяльність в закріпленому регіоні, і мали змогу виконувати договірні зобов'язання за межами робочого часу, як штатного працівника, або у вихідні дні, оскільки процес організації і надання послуг Виконавець за договорами здійснює самостійно і на власний ризик. Також, у ході судового розгляду справи встановлено, що контролюючим органом вибірково знято витрати на збут по отриманим послугам від ФОП ОСОБА_3, ФОП ОСОБА_8, ФОП ОСОБА_4 та ФОП ОСОБА_7

Зокрема, по ФОП ОСОБА_9 контролюючим органом не визнано витрати ТОВ ІІ "Глобал Космед" лише за лютий і березень 2013 року у сумі 33615,00 грн, хоча послуги даним підприємцем надавались у період з 01.07.2012 по 31.12.2013, і акти здачі-приймання робіт за кожен місяць оформлені належним чином, по ФОП ОСОБА_4 - лише за лютий-грудень 2013 року на суму 503327,00 грн, по ФОП ОСОБА_8 - за лютий і березень 2013 року на суму 19581,00 грн.

Крім того, матеріалами справи підтверджено, що ФОП ОСОБА_6 надає консультаційні послуги ТОВ ІІ "Глобал Космед" з 2011 року (том 4 а.с. 21-27).

Щодо взаємовідносин позивача із іншими контрагентами внаслідок яких Товариством, на думку контролюючого органу, безпідставно віднесено до складу витрат на збут 514940,00 грн, суд зазначає наступне.

Встановлено, що 02.02.2012 між ТОВ ІІ "Глобал Космед" (Замовник) та ТОВ "Укр-Трейд" (Виконавець) укладено договір про надання послуг № 442Р050. За умовами якого Замовник доручає Виконавцю, а Виконавець зобов'язується надати послуги щодо дослідження ринку торгівлі (попиту та пропозиції) товару шляхом організації передторгівельної підготовки, проведення промоакцій, дегустацій, призових акцій, рекомендації продаж. У процесі діяльності на ринку продаж виконавець надає методологічну допомогу в реалізації продукції (далі - товар). Ціллю надання послуг за договором визначалося збільшення обсягів продажу товару, підготовка до продажу і організація реалізація товару, отримання Замовником максимального доходу, зростання іміджу Замовника, задоволення потреб споживачів товару і поширення товару на ринку аналогічних товарів (том 3 а.с. 87-89).

За надані послуги замовник перераховує виконавцю 100% предоплатою кошти, які становлять суму вартості послуг (п. 5.1 Договору).

На виконання умов договору, сторонами були підписані акти здачі - приймання робіт (надання послуг), а виконавцем на суми вартості наданих маркетингових послуг були виписані позивачу податкові накладні (том 5 а.с. 51-82). Крім того, на підтвердження факту надання послуг за Договором від 02.02.2012, позивачем до матеріалів справи надано фотозвіти (том 3 а.с. 112-171)

Факт оплати послуг підтверджено банківською випискою (том 3 а.с. 101-110).

Згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 ТОВ "Укр-Трейд" за перевіряємий період з 01.07.2012 по 31.12.2013, отримало від Позивача кошти за надані послуги в сумі 73561,43 грн (том 3 а.с. 86). Однак, відповідач не погоджується із віднесенням позивачем суми витрат на збут лише на суму 23630,32 грн.

01.04.2011 між ТОВ ІІ "Глобал Космед" (Замовник) та ТОВ "Севпродукт" (Виконавець) укладено договір про надання маркетингових послуг № 1 (том 73-74).

Пунктом 1.1 даного Договору визначено, що Виконавець зобов'язується надавати замовнику маркетингові послуги, Замовник зобов'язується прийняти та оплатити такі послуги належним чином. Для цілей Договору, маркетингові послуги визначаються як сукупність послуг по вивченню ринку товарів побутової хімії і косметики регіону, в якому працює виконавець згідно дистриб'юторського договору, укладеного з Замовником; вивчення та формування попиту з ціллю збільшення обсягів продажу товару Замовника; надання рекомендацій щодо зміни та збільшення асортименту товарів Замовника, маркеровки і тари; прогнозування тенденцій розвитку ринку побутової хімії і косметики (п. 1.2 Договору).

Вартість наданих послуг визначається сторонами в кінці кожного місяця (кварталу), в якому такі послуги надані та оформляються в актах виконаних робіт до цього договору, які є невід'ємною частиною цього договору (п. 4.1 Договору).

На підтвердження факту виконання умов Договору від 01.04.2011 позивачем долучені до матеріалів справи акти надання послуг № 5110 від 17.12.2012 (том 3 а.с.80), № 4884 і № 4883 від 30.11.2012 (том 3 а.с. 78, 79), № 2890 від 30.07.2012 (том 3 а.с. 75), № 2891 від 31.07.2012 (том 3 а.с. 76), № 3626 від 31.08.2012 (том 3 а.с. 77), № 159 від 31.01.2013 (том 3 а.с. 84) на загальну суму 63848,33 грн без ПДВ. За наслідками складання актів виконаних робіт Виконавцем Замовнику виписані податкові накладні на загальну суму ПДВ 12769,67грн (том 5 а.с. 84-90).

Факт оплати за придбані послуги підтверджується відомістю (том 3 а.с. 82).

16.11.2012 між ТОВ ІІ "Глобал Космед" (Замовник) та ТОВ "Домінік 777" (Виконавець) укладено договір про надання маркетингових послуг № 16/11 (том 3 а.с. 1-1а).

Відповідно до умов даного Договору, Виконавець зобов'язується надавати Замовнику маркетингові послуги, Замовник зобов'язується прийняти та оплатити такі послуги належним чином. Для його цілей маркетингові послуги визначаються як сукупність послуг по вивченню ринку товарів побутової хімії і косметики регіону, в якому працює виконавець згідно дистриб'юторського договору, укладеного з Замовника; вивчення та формування попиту з ціллю збільшення обсягів продажу товару Замовника; надання рекомендацій щодо зміни та збільшення асортименту товарів Замовника, маркеровки і тари; прогнозування тенденцій розвитку ринку побутової хімії і косметики.

Вартість наданих послуг визначається сторонами в кінці кожного місяця (кварталу), в якому такі послуги надані та оформляються в актах виконаних робіт до цього договору, які є невід'ємною частиною цього договору (п. 4.1 Договору).

На підтвердження факту виконання Договору, позивачем надано акт про надання послуг № 1099 від 30.06.2013 (том 3 а.с. 3), а Виконавцем на суми вартості наданих маркетингових послуг з ПДВ 123268,60 грн (ПДВ - 20544,77 грн) виписана позивачу податкова накладна № 7207 від 30.06.2013 (том 5 а.с. 92). Також, до матеріалів справи позивачем долучено фотозвіти, прогнози об'ємів продажу, звіти по акції (том 3 а.с. 7-70).

Розрахунки здійснювалися в безготівковій формі. Факт оплати послуг підтверджено звітами по дебетових і кредитових операціях по рахунку Позивача за спірний період (том 2 а.с. 250, том 3 а.с. 71).

22.11.2012 року між Позивачем (Замовник) та ТОВ ТД "Імперія Ра" (Виконавець) укладено договір про надання маркетингових послуг (том 2 а.с. 215-216).

Пунктом 1.1. даного Договору визначено, що виконавець зобов'язується надавати замовнику маркетингові послуги, замовник зобов'язується прийняти та оплатити такі послуги належним чином.

У пункті 1.2. наведеного договору визначено, що для його цілей маркетингові послуги визначаються як сукупність послуг по вивченню ринку товарів побутової хімії і косметики регіону, в якому працює виконавець згідно дистриб'юторського договору, укладеного з позивачем; вивчення та формування попиту з ціллю збільшення обсягів продажу товару замовника; надання рекомендацій щодо зміни та збільшення асортименту товарів замовника, маркеровки і тари; прогнозування тенденцій розвитку ринку побутової хімії і косметики.

Вартість наданих послуг визначається сторонами в кінці кожного місяця (кварталу), в якому такі послуги надані та оформляються в актах виконаних робіт до цього договору, які є невід'ємною частиною цього договору (п. 4.1 договору).

У ході судового розгляду справи встановлено, що господарські відносини з даним контрагентом є триваючими, за час надання маркетингових послуг були складені акти прийому - здачі виконаних робіт, за період з 01.07.2012-31.12.2013 р. контрагенту сплачено за надані послуги 145716,19 грн (том 2 а.с. 214), у тому числі у листопаді 2012 року сума господарської операції складала 65000 грн без ПДВ (ПДВ -13000 грн).

На вказані суми ТОВ ТД "Імперія Ра" виписана податкова накладна № 3183 від 30.11.2012 (том 5 а.с. 96) та складено акт прийому - здачі виконаних робіт за формою, що й у попередні періоди, з якими погодився контролюючий орган.

Факт оплати послуг підтверджено звітами по дебетових і кредитових операціях по рахунку позивача за спірний період.

01.05.2011 між ТОВ ІІ "Глобал Космед" та ТОВ "Анталія" укладено договір про надання маркетингових послуг № 52/11 (том 2 а.с. 184).

Пунктом 1.1. даного Договору визначено, що виконавець зобов'язується надавати замовнику маркетингові послуги, замовник зобов'язується прийняти та оплатити такі послуги належним чином.

У пункті 1.2. наведеного договору визначено, що для його цілей маркетингові послуги визначаються як сукупність послуг по вивченню ринку товарів побутової хімії і косметики регіону, в якому працює виконавець згідно дистриб'юторського договору, укладеного з позивачем; вивчення та формування попиту з ціллю збільшення обсягів продажу товару замовника; надання рекомендацій щодо зміни та збільшення асортименту товарів замовника, маркеровки і тари; прогнозування тенденцій розвитку ринку побутової хімії і косметики.

Вартість наданих послуг визначається сторонами в кінці кожного місяця (кварталу), в якому такі послуги надані та оформляються в актах виконаних робіт до цього договору, які є невід'ємною частиною цього договору (п. 4.1 договору).

На виконання умов цього договору у спірний період були оформлені акти здачі - приймання робіт (надання послуг), а також виписані податкові накладні позивачу на суми наданих маркетингових послуг.

Згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 631, ТОВ "Анталія" за перевіряємий період з 01.07.2012 по 31.12.2013, отримало від Позивача кошти за надані послуги в сумі 22080,95 грн, проте відповідачем не прийнято витрат на оплату цих послуг лише по актах за жовтень - листопад 2012 року, лютий 2013 року, червень - липень 2013 року на суму господарської операції без ПДВ 11299 грн.

Факт виконання умов даного Договору підтверджено актами здачі-приймання робіт (надання послуг) № 19 від 16.10.2012 (том 2 а.с. 186), № 6 та № 7 від 14.02.2013 (том 2 а.с. 187, 188), № 15 від 13.09.2012 (том 2 а.с. 192), № 22 від 19.11.2012 (том 2 а.с. 193), № 14, № 15 та № 16 від 06.06.2013 (том 2 а.с. 199, 200, 201), № 20 від 24.07.2013 (том 2 а.с. 204), податковими накладними (том 5 а.с. 103, 105-106, 108, 110-113). Крім того, доматеріалів справи надано фотозвіти (том 2 а.с. 202-203, 205-208, 212)

Факт оплати послуг підтверджено звітами по дебетових і кредитових операціях по рахунку позивача за спірний період (том 2 а.с. 213).

29.03.2012 між ТОВ ІІ "Глобал Космед" (Замовник) та ТОВ "Форвард СВ" (Виконавець) укладено договір про надання маркетингових послуг № 016 (том 2 а.с. 170-171).

Відповідно до умов даного Договору, Виконавець зобов'язується надавати Замовнику маркетингові послуги, Замовник зобов'язується прийняти та оплатити такі послуги належним чином. Для цілей Догвору маркетингові послуги визначаються як сукупність послуг по вивченню ринку товарів побутової хімії і косметики регіону, в якому працює виконавець згідно дистриб'юторського договору, укладеного з Замовником; вивчення та формування попиту з ціллю збільшення обсягів продажу товару замовника; надання рекомендацій щодо зміни та збільшення асортименту товарів замовника, маркеровки і тари; прогнозування тенденцій розвитку ринку побутової хімії і косметики.

Вартість наданих послуг визначається сторонами в кінці кожного місяця (кварталу), в якому такі послуги надані та оформляються в актах виконаних робіт до цього договору, які є невідємною частиною цього договору (п. 4.1 Договору).

На виконання умов договору, сторонами був підписаний акт здачі - прийняття робіт (надання послуг) № ФД - 0001105 від 25.10.2012 (том 2 а.с. 173), а ТОВ "Форвард СВ" на суму вартості наданих маркетингових послуг з ПДВ - 5263,09 грн (ПДВ - 877,18 грн) виписана позивачу податкова накладна № 787 від 25.10.2012 (том 5 а.с. 115). Крім того, у матеріалах справи містяться фотозвіти та відомості по продажам (том 2 а.с. 173-181).

Факт оплати послуг підтверджено звітами по дебетових і кредитових операціях по рахунку позивача за спірний період (том 2 а.с. 182).

01.05.2011 між позивачем (Замовник) та ТОВ "Курола" (Виконавець) укладено договір про надання маркетингових послуг № 1, за умовами якого Виконавець зобов'язується надавати Замовнику маркетингові послуги, замовник зобов'язується прийняти та оплатити такі послуги належним чином. Для його цілей маркетингові послуги визначаються як сукупність послуг по вивченню ринку товарів побутової хімії і косметики регіону, в якому працює виконавець згідно дистриб'юторського договору, укладеного з Замовником; вивчення та формування попиту з ціллю збільшення обсягів продажу товару Замовника; надання рекомендацій щодо зміни та збільшення асортименту товарів Замовника, маркеровки і тари; прогнозування тенденцій розвитку ринку побутової хімії і косметики.

Вартість наданих послуг визначається сторонами в кінці кожного місяця (кварталу), в якому такі послуги надані та оформляються в актах виконаних робіт до цього договору, які є невідємною частиною цього договору (п. 4.1 договору).

За наслідками надання Виконавцем позивачу маркетингових послуг між сторонами були підписані акти надання послуг № 3 від 09.04.2013 (том 2 а.с. 151), № 4 від 26.04.2013 (том 2 а.с. 154), № 8 від 27.08.2013 (том 2 а.с. 157), № 22 та № 23 від 23.10.2012 (том 2 а.с. 160, 163) та виписані позивачу податкові накладні на суми вартості наданих маркетингових послуг у тому числі ПДВ 4821,62 грн (том 5 а.с. 117-118, 121-123). Крім того, до матеріалів справи долучено копії фотозвітів (том 2 а.с. 152-153, 155-156, 158-159, 161-162, 164-167).

Факт оплати послуг підтверджено звітами по дебетових і кредитових операціях по рахунку позивача та банківськими виписками за спірний період (том 2 а.с. 148, 168).

01.11.2010 між ТОВ "Браво Трейд" (Виконавець) та ТОВ ІІ "Глобал Космед" (Замовник) укладено договір про надання послуг № 61 від 01.11.2010 (том 2 а.с. 126-127), за умовами якого Виконавець зобов'язується надавати Замовнику маркетингові послуги, замовник зобов'язується прийняти та оплатити такі послуги належним чином. Для його цілей маркетингові послуги визначаються як сукупність послуг по вивченню ринку товарів побутової хімії і косметики регіону, в якому працює виконавець згідно дистриб'юторського договору, укладеного з Замовником; вивчення та формування попиту з ціллю збільшення обсягів продажу товару Замовника; надання рекомендацій щодо зміни та збільшення асортименту товарів Замовника, маркеровки і тари; прогнозування тенденцій розвитку ринку побутової хімії і косметики.

Вартість наданих послуг визначається сторонами в кінці кожного місяця (кварталу), в якому такі послуги надані та оформляються в актах виконаних робіт до цього договору, які є невідємною частиною цього договору (п. 4.1 договору).

На виконання умов цього договору у спірний період були оформлені акти здачі - приймання робіт (надання послуг) (том 2 а.с. 120-137, 145), а також виписані податкові накладні позивачу на суми наданих маркетингових послуг (том 5 а.с. 125-134). Також, фактичне надання контрагентом послуг підтверджується фотозвітами (том 2 а.с. 138-144).

Згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 (том 2 а.с. 125), ТОВ "Браво - Трейд" за перевіряємий період з 01.07.2012 по 31.12.2013, отримало від Позивача кошти за надані послуги в сумі 62207,65 грн, проте відповідачем не прийнято витрат на оплату цих послуг лише по актах за січень - листопад 2013 року на суму господарської операції без ПДВ 47563,77 грн. На цю суму та суму ПДВ - 9512,77 грн. товариством - виконавцем були виписані податкові накладні.

Факт оплати послуг підтверджено звітами по дебетових і кредитових операціях по рахунку позивача за спірний період та банківською випискою (том 2 а.с. 146-147).

12.03.2013 між ТОВ ІІ "Глобал Космед" (Замовник) та ТОВ ТК "Полісся - Продукт" (Виконавець) укладено договір про надання послуг № 106410.

Факт отримання та надання послуг за цим договором підтверджено актом надання послуг № П від 12.03.2013 (том 2 а.с. 99) та податковою накладною № 106410 від 12.03.2013 (том 5 а.с. 136) на загальну суму отриманих маркетингових послуг з ПДВ - 13775,92 грн. Крім того, на підтвердження факту надання маркетингових послуг Виконавцем, до матеріалів справи надано фотозвіти (том 2 а.с.102-108)

Оплата послуг підтверджується звітами по дебітових і кредитових операціях по рахунку позивача за спірний період та банківською випискою (том 2, а.с. 115).

27.03.2012 між ТОВ з ІІ "Глобал Космед" (Замовник) та ТОВ "ВВН" (Виконавець) укладено договір про надання маркетингових послуг № 015/11 (том 2 а.с. 81-82).

Предметом цього договору є прийняття виконавцем на себе обов'язку надавати замовнику маркетингові послуги, замовник зобов'язується прийняти та оплатити такі послуги належним чином. Для його цілей маркетингові послуги визначаються як сукупність послуг по вивченню ринку товарів побутової хімії і косметики регіону, в якому працює виконавець згідно дистриб'юторського договору, укладеного з позивачем; вивчення та формування попиту з ціллю збільшення обсягів продажу товару замовника; надання рекомендацій щодо зміни та збільшення асортименту товарів замовника, маркеровки і тари; прогнозування тенденцій розвитку ринку побутової хімії і косметики.

Вартість наданих послуг визначається сторонами в кінці кожного місяця (кварталу), в якому такі послуги надані та оформляються в актах виконаних робіт до цього договору, які є невідємною частиною цього договору (п. 4.1 договору).

Оплата послуг здійснюється шляхом перерахунку замовником грошових коштів на розрахунковий рахунок виконавця.

На виконання умов договору, сторонами були підписані акти здачі - приймання робіт (надання послуг) (том 2 а.с. 83, 86, 88, 91) та виписані позивачу податкові накладні (том 5 а.с. 140-143). Також, до матеріалів справи позивачем надані фотозвіти (том 2 а.с. 84-85, 87, 89-90, 92-93).

Факт оплати послуг підтверджено звітами по дебетових і кредитових операціях по рахунку позивача за спірний період та банківською випискою (том 2 а.с. 94).

01.05.2011 між позивачем та ТОВ "НВФ"Біопром" укладено договір про надання послуг мерчандейзинга № У50/11 (том 2 а.с. 25).

Відповідно до умов даного Договору, Виконавець зобов'язується надати послуги мерчандайзинга, в порядку та на умовах, визначених цим Договором, а Замовник зобов'язується своєчасно приймати та оплачувати виконані послуги у відповідності до умов даного Договору.

Згідно п. 2.1 Договору, Виконавець проводить заходи щодо представлення товарів ТМ "Астро", ТМ "Асто Софин", ТМ "Крет", ТМ "Мистер Топ", ТМ "Бобини", ТМ "Бобини Бейби", ТМ "Софин", ТМ "ИЗО" в місцях продажу, регіона, де працює Виконавець, як дистриб'ютор, відповідно до договору поставки товару, із застосуванням наступних інструментів мерчандайзинга: викладення та розміщення товару в місці роздрібного продажу способами, які заохочують імпульсивні покупки товарів; забезпечення відповідного асортименту і достатньої кількості товару; організація локальної реклами; організація конструкцій презентаційного характеру; організація поліграфічної рекламної продукції; організація на місці продажу рекламних акцій у вигяді дегустацій, безкоштовної роздачі; аналіз продажів; вирішення певних питань цінової політики про граничну торговельну надбавку; інструктаж продавців роздрібних магазинів щодо споживчих характеристик товару, методів мотивації споживачів, тощо.

На виконання умов цього договору у спірний період сторонами були оформлені акти здачі - приймання робіт (надання послуг) (том 2 а.с. 26-27, 30, 34, 40, 43, 45, 52, 53, 55, 57, 60-61, 64, 67, 70-73, 76, 78), а також виписані податкові накладні позивачу на суми наданих маркетингових послуг. Крім того, фактичне виконання умов договору підтверджується фотозвітами, копіями рекламних вивісок, буклетами, прогнозами продажів (том 2 а.с. 28-29, 32, 33, 35-39, 41, 42, 44, 46-51, 54, 56, 58, 59, 62, 63, 65, 66, 68, 69, 74, 75, 77).

Згідно оборотно-сальдової відомості по рахунку 631 (том 2 а.с. 24), ТОВ "НВФ"Біопром Б" за перевіряємий період з 01.07.2012 по 31.12.2013, отримало від Позивача кошти за надані послуги в сумі 103832,96 грн, проте відповідачем не прийнято витрат на оплату цих послуг лише по акту № 0004818 від 20.12.2013 (том 2 а.с. 78) на суму господарської операції з ПДВ 14837,61 грн. На цю суму позивачу виписано податкову накладну № 1444 від 20.12.2013 р. (том 5 а.с. 138).

Факт оплати послуг підтверджено звітами по дебетових і кредитових операціях по рахунку позивача за спірний період та банківською випискою.

04.01.2011 між ТОВ "Мавібонд СВ" (Виконавець) та позивачем (Замовник) укладено договір про надання маркетингових послуг № 04/1-1 (том 2 а.с. 5-7).

Пунктом 1.1 Договору визначено, що Виконавець приймає на себе зобов'язання по наданню замовнику маркетингових послуг, а Замовник зобов'язаний прийняти та оплатити належним чином надані йому послуги.

Виконавець, згідно із п. 1.2 Договору, в рамках цього Договору надає Замовнику наступні послуги з метою вивчення споживчого попиту на ринку та впливу на нього з метою збільшення об'ємів продажу та просуванню товарів Замовника: реалізації Товарів у м. Києві та Київської області; попит на Товари у м. Києві та Київської області; вивчення якісних характеристик аналогічних товарів, що пропонуються на ринку іншими торгівельними організаціями та приватними підприємцями; вивчення та систематизація інформації про ціни на аналогічні товари; здійснення опитування реальних та потенційних покупців Товару; здійснення опитування покупців аналогічних товарів в місцях реалізації цих товарів іншими торговельними організаціями та приватними підприємцями; з інших питань, визначених Замовником.

Згідно із п. 2.1 вказаного Договору, Виконавець зобов'язаний своєчасно та якісно надати Замовнику обумовлені в даному Договорі послуги. При цьому Сторони в договірному порядку погоджуються, що під "якісним" наданням послуги Сторони мають на увазі надання послуги таким чином, щоб її кінцевий результат відповідав меті її надання, передбаченій Договором. Одночасно Сторони дійшли згоди, що якщо вимоги щодо якості конкретної послуги визначаються відповідно до нормативних документів (згідно ст.15 Господарського кодексу України), то щодо якості цієї послуги застосовуються вимоги положень таких документів. Викладене в цьому пункті є вимогою до якості послуг, та становить складову частину умови про предмет договору.

Вартість послуг за цим Договором визначається вартістю послуг, виконаних протягом дії цього договору, на підставі Актів прийому-передачі виконаних робіт/наданих послуг. Оплата наданих послуг за даним Договором здійснюється Замовником у національній валюті України, у термін, що не перевищує 5 банківських днів від моменту підписання Сторонами Акту гірийому-передачі виконаних робіт/наданих послуг, шляхом перерахування грошових коштів на поточний рахунок Виконавця, в розмірі, що є визначеним в акті прийому-передачі виконаних робіт/наданих послуг (р. 4 договору № 04/1-1 від 04.01.2011).

У березні - травні 2013 року на виконання умов договору, сторонами були підписані акти надання послуг (здачі - прийняття робіт) (том 2 а.с. 8-10, 12, 21). Позивачу виписані податкові накладні № 2423 від 28.03.2013, № 3765 від 24.04.2013, № 9459 від 31.05.2013 (том 5 а.с. 149-151)на спірні суми.

Факт оплати послуг підтверджено звітами по дебетових і кредитових операціях по рахунку позивача за спірний період та банківською випискою (том 2 а.с. 22-23).

01.05.2011 між Позивачем (Замовник) та ТОВ "Севпродмаркет" (Виконавець) укладено договір про надання маркетингових послуг № 20/13, за умовами якого Виконавець зобов'язується надавати Замовнику маркетингові послуги, Замовник зобов'язується прийняти та оплатити такі послуги належним чином. Для його цілей маркетингові послуги визначаються як сукупність послуг по вивченню ринку товарів побутової хімії і косметики регіону, в якому працює виконавець згідно дистриб'юторського договору, укладеного з позивачем; вивчення та формування попиту з ціллю збільшення обсягів продажу товару замовника; надання рекомендацій щодо зміни та збільшення асортименту товарів замовника, маркування і тари; прогнозування тенденцій розвитку ринку побутової хімії і косметики.

Вартість наданих послуг визначається сторонами в кінці кожного місяця (кварталу), в якому такі послуги надані та оформляються в актах виконаних робіт до цього договору, які є невідємною частиною цього договору (п. 4.1 договору).

Оплата послуг здійснюється шляхом перерахунку замовником грошових коштів на розрахунковий рахунок виконавця (п.4.4 договору).

За наслідками виконання Виконавцем маркетингових послуг між сторонами були підписані акти надання послуг (том 1 а.с. 244-249) та виписані позивачу податкові накладні на суми вартості наданих маркетингових послуг у загальному розмірі 33070,00 грн (ПДВ - 6614 грн.) (том 5 а.с. 96-101).

Розрахунки здійснювалися в безготівковій формі. Факт оплати послуг підтверджено звітами по дебетових і кредитових операціях по рахунку позивача за спірний період та банківською випискою (том 1 а.с. 250, том 2 а.с. 1-3).

01.05.2013 між ТОВ ІІ "Глобал Космед" (Постачальник) та ТОВ "Ексім - Групп" укладено договір постачання товару № 21/13 (том 1 а.с. 229-233). Цього ж дня сторони уклали додаткову угоду № 2 до договору № 21/13 від 01.05.2013 (том 1 а.с. 234).

Відповідно до п.1.1 цієї угоди, Постачальник оплачує покупцю мотиваційні виплати за надані маркетингові послуги згідно товарів Постачальника.

Дані додаткові умови діють на протязі всього строку дії договору постачання товару № 21/13 від 01.05.2013.

19 і 24 вересня 2013 р. та 17 жовтня 2013 р. на виконання умов зазначеного договору і угоди сторонами підписані акти здачі - приймання робіт (надання маргетингових послуг) за №№ ЄГ - 0000030, ЄГ - 0000031, ЄГ - 0000033 відповідно (том 1 а.с. 235-238) на загальну вартість робіт без ПДВ - 18341,03 грн. У свою чергу, ТОВ "Ексім - Групп" виписало Позивачу податкові накладні на загальну суму з ПДВ 22009,23 грн, а саме № 226 від 19.09.2013, № 259 від 24.09.2013 та № 259 від 17.10.2013 (том 5 а.с. 145-147).

Факт оплати послуг підтверджено звітами по дебітових і кредитових операціях по рахунку позивача за спірний період та банківськими виписками (том 1 а.с. 239-240).

Встановлено, що ОСОБА_11 як фізична особа - підприємець зареєстрована виконавчим комітетом Івано - Франківської міської ради, що підтверджується копією свідоцтва серії В00 № 455986 (том 1 а.с. 201).

Відповідно до свідоцтва № 66288032, виданого 19.08.2003 ДПІ в м. Івано - Франківськ, ФОП ОСОБА_11 зареєстрована платником податку на додану вартість (том 1 а.с. 203).

01.02.2013 між позивачем та ФОП ОСОБА_11 було укладено договір про надання маркетингових послуг № 1/02 (том 1 а.с. 204-205), за умовами якого Виконавець зобов'язується надавати Замовнику маркетингові послуги, Замовник зобов'язується прийняти та оплатити такі послуги належним чином. Для його цілей маркетингові послуги визначаються як сукупність послуг по вивченню ринку товарів побутової хімії і косметики регіону, в якому працює виконавець згідно дистриб'юторського договору, укладеного з позивачем; вивчення та формування попиту з ціллю збільшення обсягів продажу товару замовника; надання рекомендацій щодо зміни та збільшення асортименту товарів замовника, маркеровки і тари; прогнозування тенденцій розвитку ринку побутової хімії і косметики.

Вартість наданих послуг визначається сторонами в кінці кожного місяця (кварталу), в якому такі послуги надані та оформляються в актах виконаних робіт до цього договору, які є невідємною частиною цього договору (п. 4.1 Договору).

Оплата послуг здійснюється шляхом перерахунку замовником грошових коштів на розрахунковий рахунок виконавця (п. 4.4 Договору).

На виконання умов договору, сторонами були підписані акти здачі - приймання робіт (надання послуг) (том 1 а.с. 206, 208, 210, 212, 215, 217, 219, 221, 223)та виписані позивачу податкові накладні (том 5 а.с. 154-157). Крім того, до матеріалів справи позивачем долучені фотозвіти, виконані ФОП ОСОБА_11 (том 1 а.с. 207, 209, 211, 213, 214, 216, 218, 220, 222, 224)

Факт оплати послуг підтверджено звітами по дебітових і кредитових операціях по рахунку позивача за спірний період та банківською випискою (том 1 а.с. 225-226).

Таким чином аналізуючи вище наведені норми законодавства та надаючи оцінку первинним документам, які підтверджують виконання умов договорів про надання послуг ТОВ "Укр-Трейд" , ТОВ "Севпродукт", ТОВ "Домінік 777", ТОВТД "Імперія РА", ТОВ "Анталія", ТОВ "Форвард СВ", ТОВ "Курола", ТОВ "Браво Трейд", ТОВ ТК "Полісся Продукт" , ТОВ "ВВН", ТОВ НВФ "Біопром Б", ПП ОСОБА_11, ТОВ "Мавібонд СВ" , ТОВ "Севпродмаркет", ТОВ "Ексім Груп", судова колегія вважає, що суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що акти здачі-прийняття робіт, зазначених контрагентів по зазначеним вище послугам, в силу Закону України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" (в редакції, чинній на час існування спірних правовідносин) та Положення №168/704 (в редакції, чинній на час виникнення спірних правовідносин), мають всі необхідні встановлені законом обов'язкові реквізити. Містять найменування сторін, зміст наданої послуги, підписи сторін та відбитки печаток, і дають змогу визначити, яка саме послуга була надана, за якою ціною, між якими контрагентами.

Слід відзначити, що ступінь деталізації опису господарської операції у первинному документі законодавством не встановлена. Умовою документального підтвердження операції є можливість на підставі наявних документів зробити висновок про те, що витрати фактично понесені та спрямовані на отримання позитивного економічного ефекту. Власне незаповнення у первинних облікових документах окремих позицій, які не впливають на зміст господарської операції, а також відсутність максимальної деталізації виду виконаних послуг не перешкоджає прийняттю цих документів до обліку та не є свідченням відсутності виконаних господарських операцій.

У той же час з огляду на визначення, закріплене у пп. 14.1.108 п. 14.1 ст. 14 ПК України, маркетингові послуги (маркетинг) - послуги, що забезпечують функціонування діяльності платника податків у сфері вивчання ринку, стимулювання збуту продукції (робіт, послуг), політики цін, організації та управлінні руху продукції (робіт, послуг) до споживача та післяпродажного обслуговування споживача в межах господарської діяльності такого платника податків. До маркетингових послуг належать, у тому числі: послуги з розміщення продукції платника податку в місцях продажу, послуги з вивчення, дослідження та аналізу споживчого попиту, внесення продукції (робіт, послуг) платника податку до інформаційних баз продажу, послуги зі збору та розповсюдження інформації про продукцію (роботи, послуги).

Судовий контроль не призначений перевіряти економічну доцільність рішень, що приймаються суб'єктами господарювання, які у сфері господарської діяльності наділені самостійністю та широкою дискрецією (зокрема, при виборі контрагентів, вирішенні питання щодо необхідності залучення третіх осіб до виконання своїх господарських зобов'язань тощо). А тому відсутні підстави виключати з податкового обліку витрати на оплату послуг (у тому числі й по ПДВ) лише з тих мотивів, що платник може самостійно виконати відповідні роботи (послуги) власними силами без залучення інших постачальників.

У той же час умовою відображення господарської операції у податковому обліку є її здійснення за наявності розумної економічної причини (ділової мети), що передбачає намір платника одержати економічний ефект у результаті господарської діяльності (пп. 14.1.231 п. 14.1 ст. 14 ПК України).

Отже з огляду на встановлені обставини та законодавче регулювання спірних правовідносин, суд дійшов висновку, що позивачем правомірно віднесено до складу витрат на збут, витрати, пов'язані із отриманням маркетингових послуг від ФОП ОСОБА_3, ФОП ОСОБА_4, ФОП ОСОБА_6, ФОП ОСОБА_7, ТОВ "Укр-Трейд", ТОВ "Севпродукт", ТОВ "Домінік 777", ТОВТД "Імперія РА", ТОВ "Анталія", ТОВ "Форвард СВ", ТОВ "Курола", ТОВ "Браво Трейд", ТОВ ТК "Полісся Продукт", ТОВ "ВВН", ТОВ НВФ "Біопром Б", ФОП ОСОБА_11, ТОВ "Мавібонд СВ",ТОВ "Севпродмаркет", ТОВ "Ексім Груп".

Щодо податкового повідомлення-рішення від 26.08.2014 № .

В акті перевірки контролюючий орган зазначає, що позивачем завищено податкові зобов'язання в сумі 3585,00 грн, у тому числі за вересень 2012 року в сумі 435,19 грн., оскільки по ТОВ "ТК "Полісся-Продукт" не проведено розрахунок коригування від 31.01.2012 № 1321 по поверненню товару в сумі 277,60 грн. по податковій накладній № 37700 від 31.12.2011, та в червні 2013 року в сумі 3250 грн. по ТОВ "Гучик-Лидер" (код 37840661) проведено двічі розрахунок коригування від 31.07.2013 № 376 в сумі 3250 грн. по податковій накладній № 308 від 30.06.2013 р. в липні 2013 року (розрахунок коригування № від 19.08.2013) та в лютому 2014 року (розрахунок коригування № від 19.03.2014).

Зазначені висновки контролюючого органу спростовуються наступним.

З пояснень сторін та матеріалів справи вбачається, що поставку товару позивач почав здійснювати до ТОВ "ТК "Полісся-Продукт" після підписання договору постачання товару № 78/12 від 01.08.2012, тобто з серпня місяця 2012 року, що підтверджується актом звірки розрахунків за період 01.01.2012-31.12.2012 (том 1 а.с. 181).

З огляду на що, повернення товару у сумі 435,19 грн. з ТОВ "ТК "Полісся Продукт" до позивача не могло відбутись у січні 2012 року.

Крім того, згідно реєстру виданих і отриманих податкових накладних за період 01.12.2011р. - 30.12.2011 (том 1 а.с. 182-196), податкової накладної № 37700 від 31.12.2011 - не існує, як і не існує коригування до податкової накладної за номером № 1321 від 31.01.2012, що підтверджується реєстром виданих та отриманих податкових накладних за період 03.01.2012-31.01.2012.

Згідно реєстру документів по ТОВ "ТК "Полісся-Продукт" за період 01.01.2012 - 01.09.2014 (том 1 а.с. 180), повернення товару у сумах 435,19 грн. або 277,60 грн. не було.

Щодо проведення позивачем розрахунку коригування в сумі 3250,00 грн двічі: в липні 2013 року та в лютому 2014 року по податковій накладній № 308 від 30.06.2013, слід зазначити наступне.

Висновок контролюючого органу про заниження позивачем податкового зобов'язання за лютий 2014 року - є неправомірним та необґрунтованим, оскільки даний період виходить за межі перевіряємого: з 01.07.2012 по 31.12.2012.

Так, у додатку 5 (том 1 а.с. 151) до декларації по податку на додану вартість за червень 2013 року (том 1 а.с. 134-151) позивач відобразив податкові зобов'язання у графі 3 суму 16250,00 без ПДВ, а у графі 4 суму ПДВ 3250,00 грн.

Факт отримання контролюючим органом декларації за червень 2013 року. підтверджується квитанцією 2 № 904233808 від 18.07.2013 (том 1 а.с. 152).

У додатку 1 (том 1 а.с. 156) до декларації по податку на додану вартість за липень 2013 року (том 1 а.с. 153-154), позивач під номером 109 відобразив розрахунок коригування № 376 від 31.07.2013 до податкової накладної № 308 від 30.06.2013, та в графі 8 "підстава для коригування податкових зобов'язань з податку на додану вартість" зазначив "помилково виписана".

Отримання контролюючим органом декларації по податку на додану вартість за липень 2013 року підтверджується квитанцією 2 № 901547029 від 19.08.2013 (том 1 а.с. 155).

Відповідно до п. 192.1 ст. 192 ПК України, якщо після постачання товарів/послуг здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості, включаючи наступний за постачанням перегляд цін, перерахунок у випадках повернення товарів/послуг особі, яка їх надала, або при поверненні постачальником суми попередньої оплати товарів/послуг, суми податкових зобов'язань та податкового кредиту постачальника та отримувача підлягають відповідному коригуванню.

З огляду на викладене, суд дійшов висновку, що позивачем у відповідності до приписів ст. 192 ПК України правомірно відображено коригування податкових зобов'язань у липні 2013 року.

Крім того підставою для прийняття спірного податкового повідомлення-рішення став висновок контролюючого органу про завищення ТОВ ІІ "Глобал Космед" податкового кредиту на суму податку на додану вартість 102984,00 грн. по отриманих маркетинговим послугам, по яких не доведено використання в господарській діяльності підприємства, а саме по контрагентам: ТОВ "Укр-Трейд", ТОВ "Севпродукт", ТОВ "Домінік 777", ТОВТД "Імперія РА", ТОВ "Анталія", ТОВ "Форвард СВ", ТОВ "Курола", ТОВ "Браво Трейд", ТОВ ТК "Полісся Продукт", ТОВ "ВВН", ТОВ НВФ "Біопром Б", ФОП ОСОБА_11, ТОВ "Мавібонд СВ",ТОВ "Севпродмаркет", ТОВ "Ексім Груп".

З приводу зазначеного порушення, суд відзначає наступне.

Підпунктом 14.1.181 п.14.1 ст.14 ПК України встановлено, що податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно з розділом V цього Кодексу

Згідно із п. 198.1, 198.2 статті 198 ПК України, Право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з:

а) придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг;

б) придбання (будівництво, спорудження, створення) необоротних активів, у тому числі при їх ввезенні на митну територію України (у тому числі у зв'язку з придбанням та/або ввезенням таких активів як внесок до статутного фонду та/або при передачі таких активів на баланс платника податку, уповноваженого вести облік результатів спільної діяльності);

в) отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України;

г) ввезення необоротних активів на митну територію України за договорами оперативного або фінансового лізингу.

Датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;

- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до п. 198.3 ст. 198 ПК України, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з:

- придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку;

- придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу (п. 198.6 ст. 198 ПК України).

Отже, формування податкового кредиту з ПДВ платником податків обумовлено фактичним здійсненням операцій з придбання товарів, робіт (послуг), для подальшого використання в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності платника податку, і реалізується за наявності в платника належно оформлених підтверджуючих проведення господарських операцій первинних документів та в обов'язковому порядку податкових накладних.

Податковий кредит по отриманих позивачем від ТОВ "Укр-Трейд", ТОВ "Севпродукт", ТОВ "Домінік 777", ТОВ ТД "Імперія РА", ТОВ "Анталія", ТОВ "Форвард СВ", ТОВ "Курола", ТОВ "Браво Трейд", ТОВ ТК "Полісся Продукт", ТОВ "ВВН", ТОВ НВФ "Біопром Б", ФОП ОСОБА_11, ТОВ "Мавібонд СВ",ТОВ "Севпродмаркет", ТОВ "Ексім Груп" маркетингових послугах повністю підтверджено відповідними податковими накладними.

Судом встановлено, що податкові накладні, виписані переліченими контрагентами для ТОВ ІІ "Глобал Космед" містять всі необхідні обов'язкові реквізити.

Також, у ході судового розгляду справи встановлено, що придбані послуги у ТОВ "Укр-Трейд", ТОВ "Севпродукт", ТОВ "Домінік 777", ТОВ ТД "Імперія РА", ТОВ "Анталія", ТОВ "Форвард СВ", ТОВ "Курола", ТОВ "Браво Трейд", ТОВ ТК "Полісся Продукт", ТОВ "ВВН", ТОВ НВФ "Біопром Б", ФОП ОСОБА_11, ТОВ "Мавібонд СВ",ТОВ "Севпродмаркет", ТОВ "Ексім Груп" безпосередньо пов'язані з господарською діяльністю позивача.

Під час судового розгляду справи представники відповідача наголошували на тому, що неможливо встановити яким чином отримані маркетингові послуги пов'язані із діяльністю позивача.

Однак, до матеріалів справи представником позивача долучено довідку, з якої прослідковується динаміка росту продажу товарів (том 5 а.с. 204-249, том 6 а.с. 1-7).

Таким чином, дії ТОВ ІІ "Глобал Космед" як платника податку свідчать про його добросовісність, а вчинені ним господарські операції з переліченими контрагентами не викликають сумніву в їх реальності та відповідності дійсному економічному змісту.

Судом встановлено достовірність підтвердження фактичності здійснення господарських операцій, сплати податку на додану вартість та його сум, а отже і правомірність віднесення позивачем сум податку, сплаченого ТОВ "Укр-Трейд", ТОВ "Севпродукт", ТОВ "Домінік 777", ТОВТД "Імперія РА", ТОВ "Анталія", ТОВ "Форвард СВ", ТОВ "Курола", ТОВ "Браво Трейд", ТОВ ТК "Полісся Продукт", ТОВ "ВВН", ТОВ НВФ "Біопром Б", ФОП ОСОБА_11, ТОВ "Мавібонд СВ",ТОВ "Севпродмаркет", ТОВ "Ексім Груп" у зв'язку з придбанням маркетинових послуг до складу податкового кредиту у перевіреному періоді.

Також, у ході судового розгляду справи не знайшли свого документального підтвердження висновку контролюючого органу про завищення позивачем ПДВ, сплаченого митним органом у сумі 1621,00 грн., оскільки всі перелічені суми податкового кредиту підтверджені відповідними первинними документами.

Відповідно до частин 1, 2 статті 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

В даному випадку відповідачем не надано доказів на підтвердження правомірності прийнятих рішень.

За наведених обставин суд дійшов висновку, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області від 26.08.2014 № та № не ґрунтуються на вимогах чинного законодавства, а також суперечать встановленим у справі обставинам, а тому підлягали визнанню протиправними та скасуванню, що є правовою підставою для задоволення позовних вимог.

Відповідно до ст.200 КАС України суд апеляційної інстанції залишає апеляційну скаргу без задоволення, а судові рішення - без зміни, якщо визнає, що суди першої інстанції не допустили порушень норм матеріального і процесуального права при ухваленні судових рішень чи вчиненні процесуальних дій.

З урахуванням наведеного, постанова суду першої інстанції у даній справі є обґрунтованою та законною, а тому її слід залишити без змін, доводи ж відповідача не є переконливими, спростовуються наведеним вище та відповідно, не можуть бути підставою для скасування постанови суду, а тому апеляційну скаргу слід залишити без задоволення.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області залишити без задоволення, а постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "27" січня 2015 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя І.Г. Охрімчук

судді: Л.О. Зарудяна

Л.В. Кузьменко

Повний текст cудового рішення виготовлено "25" травня 2015 р.

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Товариство з обмеженою відповідальністю з іноземними інвестиціями "Глобал Космед" вул.Київська,77,м.Житомир,10014

3- відповідачу/відповідачам: Житомирська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області м-н Перемоги,2,м.Житомир,10014

4-третій особі: - ,