Справа № 815/1655/15
Суддя: Стефанов С. О.
Дата ухвалення: 2015-05-18 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

Справа № 815/1655/15
П О С Т А Н О В А

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

13 травня 2015 року м. Одеса

Одеський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Стефанова С.О.,

за участю секретаря судового засідання Гунько О.В.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Каргологістик» до державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05.11.2014 року № ,-

В С Т А Н О В И В:

Товариство з обмеженою відповідальністю «Каргологістик» (надалі по тексту - позивач або ТОВ «Каргологістик») звернулося до суду з позовом до державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області (надалі по тексту - відповідач або ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ ДФС в Одеській області), в якому просило визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області від 05.11.2014 року № .

Обґрунтовуючи позовні вимоги позивач в цілому посилається на те, що на підставі акту перевірки від 17.10.2014 року № 3361/22-01/38911675 «Про результати позапланової виїзної перевірки ТОВ «Каргологістик» (код за ) з питань вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 25.09.2013 року по 31.08.2014 року» відповідачем було прийнято податкове повідомлення - рішення від 05.11.2014 року № , яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 323 861,00 грн. (за основним платежем - 259 089 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 64 772 грн.). Позивач вважає, що оскаржуване податкове повідомлення - рішення підлягає скасуванню, як таке, що не відповідає чинному законодавству, оскільки прийнято на підставі хибних висновків, до яких прийшов відповідач в ході проведення перевірки, у зв'язку з відсутністю порушень, що стали підставою для прийняття вказаного податкового повідомлення-рішення.

Представники позивача у судовому засіданні позовні вимоги підтримали у повному обсязі, посилаючись на обставини викладені в позовній заяві та в додаткових поясненнях до адміністративного позову.

Представник відповідача у судовому засіданні з адміністративним позовом не погодився, вважає його таким, що не підлягає задоволенню, посилаючись на правомірність оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, оскільки в ході перевірки з боку позивача були встановлені порушення, які знайшли відображення в акті перевірки, що підтверджується фактичними обставинами, а тому оскаржуване рішення є законним.

Вивчивши матеріали справи, заслухавши пояснення представників сторін, а також дослідивши обставини, якими обґрунтовувалися позовні вимоги, перевіривши їх доказами, судом встановлені наступні факти та обставини.

Відповідно до п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України органи державної податкової служби мають право проводити камеральні, документальні (планові або позапланові; виїзні або невиїзні) та фактичні перевірки.

Згідно з п.п. 75.1.2 п. 75.1 ст. 75 Податкового кодексу України, документальною перевіркою вважається перевірка, предметом якої є своєчасність, достовірність, повнота нарахування та сплати усіх передбачених цим Кодексом податків та зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами) та яка проводиться на підставі податкових декларацій (розрахунків), фінансової, статистичної та іншої звітності, регістрів податкового та бухгалтерського обліку, ведення яких передбачено законом, первинних документів, які використовуються в бухгалтерському та податковому обліку і пов'язані з нарахуванням і сплатою податків та зборів, виконанням вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, а також отриманих в установленому законодавством порядку органом державної податкової служби документів та податкової інформації, у тому числі за результатами перевірок інших платників податків.

Судом встановлено, що на підставі направлень ДПІ у Київському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області від 03.10.2014 року № 642, № 641 та наказу від 03.10.2014 року № 669-п, згідно із п.п. 20.1.4 п. 20.1 ст. 20, п.п. 78.1.1 п. 78.1 ст. 78, п. 82.2 ст. 82 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року № 2756-УІ та у зв'язку із розглядом депутатського звернення народного депутата України Шевченко О.В. від 13.05.2014 року № 07-132 проведено позапланову виїзну перевірку ТОВ «Каргологістик» з питань дотримання вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період з 25.09.2013 року по 31.08.2014 року.

За результатами проведеної перевірки відповідачем був складений акт від 17.10.2014 року № 3361/22-01/38911675 «Про результати позапланової виїзної перевірки ТОВ «Каргологістик» (код за ) з питань вимог податкового, валютного та іншого законодавства за період діяльності з 25.09.2013 року по 31.08.2014 року», відповідно до висновку якого перевіркою встановлено порушення позивачем п. 181.1 ст. 181, п. 185.1 ст. 185, п. 187.1 ст. 187 Податкового кодексу України, в результаті чого встановлено заниження податку на додану вартість на суму 259 089 грн., у т.ч. квітень 2014 року - 30989 грн., травень 2014 року - 27968 грн., червень 2014 року - 29439 грн., липень 2014 року - 47224 грн., серпень 2014 року - 123469 грн. (а.с. 51-63 том 1).

На підставі зазначеного акту перевірки відповідачем було прийнято податкове повідомлення - рішення від 05.11.2014 року № , яким позивачу збільшено суму грошового зобов'язання з податку на додану вартість на суму 323 861,00 грн. (за основним платежем - 259 089 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) - 64 772 грн.) (а.с. 18 том 1).

Не погодившись з висновками акту перевірки та прийнятим податковим повідомленням-рішенням, ТОВ «Каргологістик» оскаржило його в судовому порядку, вимагаючи визнання протиправним та скасування.

При цьому, відносно тверджень позивача щодо незаконності підстав проведення вищезазначеної позапланової перевірки, суд зазначає наступне.

Частиною 1 статті 244-2 Кодексу адміністративного судочинства України визначено, що рішення Верховного Суду України, прийняте за результатами розгляду заяви про перегляд судового рішення з мотивів неоднакового застосування судом (судами) касаційної інстанції одних і тих самих норм матеріального права у подібних правовідносинах, є обов'язковим для всіх суб'єктів владних повноважень, які застосовують у своїй діяльності нормативно-правовий акт, що містить зазначені норми права, та для всіх судів України. Суди зобов'язані привести свою судову практику у відповідність з рішенням Верховного Суду України.

Так, відповідно до правової позиції Верховного Суду України викладеної в постанові від 24.12.2010 року у справі за позовом ТОВ «Foods and Goods L.T.D.» до Державної податкової інспекції у Калінінському районі міста Донецька, третя особа - Державна податкова адміністрація в Донецькій області, про скасування рішення про застосування штрафних (фінансових) санкцій, платник податків, який вважає порушеним порядок та підстави призначення податкової перевірки щодо нього, має захищати свої права шляхом не допуску посадових осіб контролюючого органу до такої перевірки. Якщо ж допуск до проведення перевірки відбувся, в подальшому предметом розгляду в суді має бути лише суть виявлених порушень податкового та іншого законодавства, дотримання якого контролюється контролюючими органами.

Отже, згідно з правовою позицією Верховного Суду України, саме на етапі допуску до перевірки платник податків може поставити питання про необґрунтованість її призначення та проведення, реалізувавши своє право на захист від безпідставного та необґрунтованого здійснення податкового контролю щодо себе. Водночас, допуск до перевірки нівелює правові наслідки процедурних порушень, допущених контролюючим органом при призначенні податкової перевірки.

Вищий адміністративний суд України в постанові № К/800/29102/13 від 19.12.2013 року зазначив, що позови платників податків, спрямовані на оскарження рішень (у тому числі наказів про призначення перевірки), дій або бездіяльності контролюючих органів щодо призначення та/або проведення перевірок можуть бути задоволені лише в тому разі, якщо до моменту винесення судового рішення не відбулося допуску посадових осіб контролюючого органу до спірної перевірки. В іншому разі в задоволенні відповідних позовів має бути відмовлено, оскільки правові наслідки оскаржуваних дій за таких обставин є вичерпаними, а отже, задоволення позову не може призвести до відновлення порушених прав платника податків, оскільки після проведення перевірки права платника податків порушують лише наслідки проведення відповідної перевірки.

Таким чином, оскільки позивач допустив посадових осіб відповідача до проведення вищезазначеної перевірки, а отже не використав своє право не допуску посадових осіб до проведення перевірки, суд не досліджує питання правомірності підстав проведення вищезазначеної перевірки та зазначає, що предметом розгляду даної справи є лише суть виявлених порушень податкового та іншого законодавства, дотримання якого контролюється відповідачем.

Оцінивши належність, допустимість, достовірність наданих сторонами доказів, а також достатність та взаємний зв'язок у їх сукупності, суд вважає зазначене податкове повідомлення-рішення необґрунтованим, а позовні вимоги такими, що підлягають задоволенню у зв'язку з наступним.

Так, перевіркою достовірності відображених показників у поданих деклараціях з податку на додану вартість (рядки 1-8.4) за період з 25.09.2013 року по 31.08.2014 року встановлено, що на формування цих показників мало вплив здійснення перевіряємим підприємством операцій з експедиторських послуг.

За період з 25.09.2013 року по 31.08.2013 року ТОВ «Карголігістик» не надавало до ДПІ у Київському районі м. Одеси декларації по податку на додану вартість тому, що зареєстровано як платник ПДВ з 07.08.2014 року.

Під час проведення перевірки встановлено, що перевіряєме підприємство ТОВ «Каргологістик» досягло суми доходу від здійснення операцій з постачання послуг протягом листопада 2013 року березня 2014 року в якості винагороди експедитора, яка є оплатою наданих експедитором послуг в розмірі 387 287 грн.

Так, в акті перевірки зазначено, що в процесі проведення перевірки, встановлено, що ТОВ «Каргологістик» укладало договори на транспортно-експедиторське обслуговування вантажів з суб'єктами господарської діяльності - нерезидентами - UNIONTRANS LP (UNITED Kingdom) та іншими.

У зв'язку з відсутністю власних можливостей для здійснення перевезення для виконання умов договору ТОВ «Каргологістик» укладало договори на перевезення вантажів з ДП «Укрзалізниця», яке безпосередньо здійснювало перевезення вантажів митною територією України.

Як передбачено умовами здійснення діяльності, пов'язаної з наданням транспортно-експедиційних послуг, кошти, отримані TOB «Каргологістик» від замовника для оплати послуг перевізника перераховувались на розрахунковий рахунок ДП «Укрзалізниця». По факту надання транспортно-експедиційних послуг між замовниками та TOB «Каргологістик» складались акти виконаних робіт , в яких окремим показником відокремлювалась сума винагороди перевіряємого підприємства . як експедитора та безпосередньо вартість наданих транспортно-експедиторських послуг.

Як зазначив, відповідач у акті, вартість наданих TOB «Каргологістик» транспортно-експедиторських послуг з перевезення вантажів митною територією України, перевезення яких фактично здійснювало ДП «Укрзалізниця» звільняється від оподаткування податком на додану вартість. Щодо суми винагороди перевіряємого підприємства, як експедитора, то обсяг такої винагороди підпадає під визначення об'єкту оподаткування податком на додану вартість згідно п. 185.1 ст. 185 Податкового Кодексу України з урахуванням вимог п. 186.4 ст. 186 Податкового Кодексу України та, у разі перебування зареєстрованим платником податку на додану вартість, TOB «Каргологістик» повинно було включити суму ПДВ до складу податкових зобов'язань відповідного періоду.

Враховуючи вищезазначене, проведеною перевіркою встановлено, що в порушення вимог п. 181.1 ст. 181, п. 185.1 ст.185, п. 187.1 ст.187 ПК України позивачем занижено суми податкових зобов'язань з податку на додану вартість на загальну суму - 259089 грн., в т.ч. по періодам: квітень 2014р. - 30989 грн., травень 2014р.- 27968 грн., червень 2014р.- 29439 грн., липень 2014р.- 47224 грн., серпень 2014р. - 123469 грн.

Суд з даними висновками відповідача не погоджується з огляду на наступне.

Судом встановлено, що TOB «Каргологістик» (в подальшому Експедитор) є експедитором згідно установчих документів, в яких головним видом діяльності є діяльність, що класифікується згідно реєстру ЄДРПОУ - 52.29 Інша допоміжна діяльність у сфері транспорту. Це відображено у статуті товариства, у довідці із ЄДРПОУ та про що зазначено в самому акті перевірки.

Головна функція TOB «Каргологістик» «експедитора» є організація перевезення вантажів, проведення розрахунків із залізницями України, за перевезення вантажів замовників як резидентів, так і нерезидентів у експортному, імпортному, транзитному та внутрішньому сполученні.

Судом встановлено, що позивачем на вимогу перевіряючих надано договори з нерезидентами, та перевізниками, що підтверджують надання послуг у перевіряємий період, на організацію міжнародного перевезення вантажів митною територією України, та організацію з перевезення (переміщення) пасажирів та вантажів транзитом через митну територію України, а також з постачання послуг, пов'язаних із таким перевезенням (переміщенням), а саме:

- найменування замовника «CORGEN LOGISTICS LP», адреса (Reg.No: 10106, Adrress: suite 4054, Mitchell house,5 Mitchell street, Suite 4124, Edinburg, EH6 7BD, Scotland, UK). Договір № 1 від 18.10.2013 року «Про транспортно-експедиційне забезпечення перевезення вантажів залізничним транспортом» предметом якого є перевезення вантажу у режимі експорту та імпорту по території залізничних доріг України;

- найменування замовника «UNIONTRANS LP», адреса (69 Brunswick Street, Edinburg,

ЕН7 5НТ, United Kingdom). Договір №2 від 29.11.2013 року «Про транспортно-експедиційне забезпечення перевезення вантажів залізничним транспортом» предметом якого є перевезення вантажу у режимі експорту та імпорту по території залізничних доріг України;

- найменування замовника «NAVIBUL-US SRL», aдрeca (38/1, A. Mateevici str. Chisinau,

2009, Republic of Moldova). Договір №4 від 17.02.2014 року «Про транспортно-експедиційне забезпечення перевезення вантажів залізничним транспортом» предметом якого є перевезення вантажу у режимі експорту та імпорту по території залізничних доріг України (а.с. 75-88 том 1).

Для присвоєння статусу Експедитора, ТОВ «Каргологістик» укладає договори на організацію перевезення вантажів із дирекціями залізниць (копії договорів наявні в матеріалах справи), які дають право здійснювати із залізницями розрахунки за виконані перевізником послуги по транспортуванню вагонами вантажів Замовників зі станції завантаження до станції вивантаження у межах України (залізничний тариф, додатковий сбір та інші послуги залізниць).

Після укладення договору кожному експедитору, у тому числі TOB «Каргологістик» залізниця дає індивідуальний семизначний код платника, який вказується у договорі із залізницею, а потім обов'язково вказується у комплекті перевізних документах СМГС на експортні та імпортні вантажі. Цей код вказується в інструкції на оформлення перевізних документах СМГС на експортно-імпортні вантажі, яка обов'язково видається замовнику, і саме замовник відповідає за правильність оформлення перевізних документів СМГС, які наявні в матеріалах справи.

У подальшому, після закінчення перевезення вантажів, один екземпляр комплекту СМГС, а саме дорожня відомість, надсилається у розрахункові центри залізниць (так звані ЕТеПД), які здійснюватиме списання коштів з особових розрахунків експедиторів згідно вказану у СМГС коду.

Для розрахунків за транзитні перевезення вантажів територією України (коли станція завантаження та станція вивантаження знаходяться за межами митної території України), Експедитор укладає договір на організацію транзитного перевезення вантажів залізницями України із центральним органом залізниць України - ДП «Укрзалізниця», разом із цим отримує індивідуальний десятизначний код платника за транзитні перевезення, який дає право Експедитору здійснювати через ДП «Укрзалізниця» розрахунки за виконані перевізником послуги по транспортуванню вагонами транзитних вантажив Замовників у межах України (залізничний тариф, додаткові сбірі та інші послуги залізниць). З пояснень представників позивача, судом встановлено, що транспортно-експедиторське обслуговування (ТЕО) вантажів Замовників - нерезидентів здійснюється в такому порядку.

Потенційний замовник міжнародного перевезення вантажів залізницями України звертається до Експедитора з проханням укласти контракт про надання транспортно-експедиторського забезпечення перевезень вантажів залізничним транспортом.

Після укладання контракту Замовник надає Експедитору заявку у паперовому, електронному, або факсимільному виді, в якій вказує основні параметри перевезення вантажів: напрямок перевезення, кількість тон, станції відправлення та призначення, вантажовідправника та вантажоодержувача, якісні характеристики вантажу, його коди ЕТСНГ та ГНГ. Далі між Експедитором за Замовником узгоджується вартість транспортно-експедиційного обслуговування (ТЕО) заявлених послуг, яка складається із залізничного тарифу на перевезення вантажу, додаткових зборів, винагороди Експедитора. Для цього оформлюється протокол узгодження ціни, або вартість ТЕО узгоджується між сторонами в усній формі.

Далі Експедитор надає рахунок на передплату ТЕО вантажів Замовника, на підставі якого Замовник перераховує кошти на поточний рахунок Експедитора. Ці гроші у своєї більшості є транзитними для Експедитора, оскільки вони підлягають для подальшого перерахування на залізницю, або у разі транзитного перевезення - на ДП «Укрзалізниця». Умовами контракту передбачено, що Замовник може оплачувати кошти Експедитору згідно контракту без складання інвойсу на передплату. В такому разі вартість наданих послуг без попередньої оплати узгоджується в додатку до контракту.

Після надходження коштів на рахунок Експедитора, Замовнику «Інструкція відправнику вантажів на заповнення СМГС» в паперовому, або електронному виді (в контракті з клієнтами Експедитора це вказано - «будь-яким доступним для сторін способом»). На підставі даної Інструкції Замовник відповідає за достовірність заповнення відповідних граф перевізного документа СМГС. Відповідальність носить матеріальний характер і виражається в штрафах різних розмірів.

Згідно наданої Інструкції при заповненні перевізних документів в графі № 4 СМГС вказується семизначний код платника Експедитора по експортно-імпортним вантажам; по транзиту вантажів - вантажовідправник в графі 20 накладної СМГС «Відправником прийняті платежі за наступні транзитні дороги» робить відмітку, що платежі за транзитні залізниці зроблені через експедиторську організацію (вказується її найменування і розрахунковий десятизначний код). Відсутність в перевізних документах відмітки про розрахунки за транзитні залізниці є основою для не приймання вантажу до перевезення.

Оформлені документи СМГС надаються вантажовідправником в товарну касу станції відправлення завантажених ваганів. Товарний касир накладає штемпель станції на усі екземпляри СМГС, що визначає прийом вантажу до перевезення та підтверджує укладення договору перевезення.

Слід вказати наступне, що у відповідності з положеннями СМГС перевезення вантажів в прямому міжнародному залізничному сполученні оформляються документами єдиного зразка. Комплект їх складається з п'яти листів: оригінал накладної - супроводжує відправку до станції призначення і видається одержувачеві разом з листом повідомлення про прибуття вантажу і самим вантажем; дорожня відомість - супроводжує відправку до станції призначення і залишається на дорозі призначення; дублікат накладної - видається відправнику після укладення договору перевезення; лист видачі вантажу - супроводжує відправку до станції призначення і залишається на дорозі призначення; лист повідомлення про прибуття вантажу - супроводжує відправку до станції призначення і видається одержувачеві разом з оригіналом накладної і з вантажем.

Крім того, як пояснив представник позивача, заповнюється необхідне число додаткових екземплярів дорожньої відомості для дороги відправлення, транзитних доріг, для потреб митних органів.

З вищевикладеного вбачається, що правилами заповнення СМГС не передбачається жодного екземпляру перевізного документу для Експедитора, тому Замовник, згідно умов Контракту, повинен забезпечити Експедитора копіями Дорожніх відомостей.

На підставі оригіналів дорожніх відомостей, залізниці України, а також ДП «Укрзалізниця» ведуть облік міжнародного перевезення вантажів на особовому рахунку Експедитора, отримують від Експедитора передплату для забезпечення перевезення вантажів, зараховують кошті на особові рахунки Експедитора, списують кошти за організацію міжнародного перевезення вантажів. В кінці кожного місяця залізниці України та ДП «Укрзалізниця» надають Експедитору акти виконаних послуг з особового рахунку.

Після закінчення процесу перевезення, Експедитор надає Замовнику акт виконаних робіт, в якому окремо відображається винагорода експедитора і відшкодування коштів, перерахованих на рахунок будь якої залізниці або на рахунок ДП «Укрзалізниця» у зв'язку із організацією ними міжнародного перевезення вантажів по території України.

Також як пояснив представник позивача, в процесі організації транспортно-експедиторське обслуговування деяких транзитних вантажів замовників Експедитор повинен оформляти на вантажі, перелік яких затверджено Постановою Кабінету Міністрів України від 21.05.2012р. №641, фінансову гарантію. Для Експедитора TOB «Каргологістик» фінансову гарантію оформлювали наступні компанії: ПТ «Донтрансгарант», ПТ «Велта Гарант - Сервіс». Крім того, усі транзитні вантажі підлягають митному декларуванню. Митне декларування, згідно укладених договорів, здійснювали компанії TOB «Медиатранс», TOB «Укртрансагент», ДП «УТЛЦ». В кінці місяця ці компанії надають електронний перелік складених митних декларацій транзитних вантажів , перевезених по коду Експедитора. Митні декларації Експедитору митними декларантами не надаються.

Вищевикладене підтверджується наступними доказами:

- довідкою TOB «Каргологістик» про отримані суми винагороди експедитора від здійснення транспортно-експедиторської діяльності згідно пункту ст. 186.3 «ж» ст. 186 ПК України, за період 28.09.2013р. по 31.08.2014р. отриманої від замовників-нерезидентів, місце реєстрації яких - за межами митної території України (а.с. 6-8 том 3);

- виписками по рахунку №9600 (валюта долар США) код банку 351005, за період з 01.10.2013 року по 31.08.2014 року, які підтверджують що саме TОВ «Каргологістик» отримувало кошти від замовників нерезидентів, що зареєстровані поза межами митної території України (а.с. 14-43 том 3);

- виписками за особовим рахунком 9600 (валюта гривня), код банку 351005 за період з 01.10.2013р. по 31.08.2014р., які підтверджують що саме TOB «Каргологістик» здійснювало сплату коштів за перевозку вантажів ДП «Укрзалізниця» (а.с. 44-73 том 3);

- договорами на перевезення вантажів ДП «Укрзалізниця» та додатками, які підтверджують присвоєння коду та особового рахунку експедитору TOB «Каргологістик», списання коштів з рахунку експедитора за виконані перевезення вантажів:

- договір №1838 від 01.11.2013р., додаток №1, розрахунки по особовому рахунку, перелік - довідки (а.с. 74-85 том 3);

- договір №1173494 від 16.10.2013р. додаток №1, довідка №143, Договір № М-13-892дж від 25.11.13р. розрахунки по особовому рахунку, перелік - довідки (а.с. 86-106 том 3);

- договір № 360-266/2013-ЦЮ від 31.12.2013р. та додатки до договору, довідка про присвоєння коду та особового рахунку, інструкції, заявки на ТЄО, акти виконаних робіт, розрахунки по особовому рахунку, перелік - довідки (а.с. 107-128 том 3);

- договір № 2919/592-2013 від 25.11.2013р., протоколи узгодження ціни, додаткова угода, довідка про присвоєння кодів (а.с. 129-150 том 3);

- договір № 2920/597-2013 від 25.11.2013р. та додаток, протоколи узгодження. Договір №Л/М/14/7/п від 13.01.2014р., протокол узгодження ставок, СМГС, Інструкція (а.с. 151-170 том 3);

- договір №228/574-2013 від 06.11.2013р., акти виконаних робіт, особовий рахунок, рахунок (а.с. 171 - 181 том 3);

- договір № ПР.ДН-І-14-ЮЗ/НЮп від 10.04.2014р. (а.с. 182-187 том 3);

- договір № 1318 від 26.11.2013 року (декларування, оформлення електронних копій), акти виконаних робіт, рахунок (а.с. 188-193 том 3);

- договір № 431-ГК від 20.11.2013р., (фінансові гарантії), акти виконаних робіт, рахунок, заява (а.с. 194-203 том 3);

- акт виконаних робіт №UT-37 від 30.06.2014р., міжнародні накладні СМГС (а.с. 9-13, 204-229 том 3).

Основними нормативними актами, що регулюють транспортно-експедиторську діяльність є Цивільний кодекс України, Господарський кодекс України та Закон України № 1955-ІУ від 01.07.2004 р. «Про транспортно-експедиторську діяльність».

Відповідно до Закону України «Про транспортно-експедиторську діяльність» від 01.07.2004 р. № 1955-ІУ, ст. 929 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 р. № 435-ІУ та ст. 316 Господарського кодексу України від 16.01.2003 р. № 436-ІУ транспортно-експедиторська діяльність визначена, як підприємницька діяльність із надання транспортно-експедиторських послуг з організації та забезпечення перевезень експортних, імпортних, транзитних або інших вантажів.

Експедитор (транспортний експедитор) - суб'єкт господарювання, який за дорученням клієнта та за його рахунок виконує або організовує виконання транспортно-експедиторських послуг, визначених договором транспортного експедирування.

Клієнт - споживач послуг експедитора (юридична або фізична особа), який за договором транспортного експедирування самостійно або через представника, що діє від його імені, доручає експедитору виконати чи організувати або забезпечити виконання визначених договором транспортного експедирування послуг та оплачує їх, включаючи плату експедитору.

Перевізник - юридична або фізична особа, яка взяла на себе зобов'язання і відповідальність за договором перевезення вантажу за доставку до місця призначення довіреного їй вантажу, перевезення вантажів та їх видачу (передачу) вантажоодержувачу або іншій особі, зазначеній у документі, що регулює відносини між експедитором та перевізником.

Учасники транспортно-експедиторської діяльності - клієнти, перевізники, експедитори, транспортні агенти, порти, залізничні станції, об'єднання та спеціалізовані підприємства залізничного, авіаційного, автомобільного, річкового та морського транспорту, митні брокери та інші особи, що виконують роботи (надають послуги) при перевезенні вантажів.

Транспортно-експедиторські послуги надаються клієнту при експорті з України, Імпорті в Україну, транзиті територією України чи іншими державами, внутрішніх перевезеннях територією України.

За договором транспортного експедирування одна сторона (експедитор) зобов'язується за плату і за рахунок другої сторони (клієнта) виконати або організувати виконання визначених договором послуг, пов'язаних з перевезенням вантажу.

Платою експедитору вважаються кошти, сплачені клієнтом експедитору за належне виконання договору транспортного експедирування.

У плату експедитору не включаються витрати експедитора на оплату послуг (робіт) інших осіб, залучених до виконання договору транспортного експедирування, на оплату зборів (обов'язкових платежів), що сплачуються при виконанні договору транспортного експедирування.

Факт надання послуги експедитора при перевезенні підтверджується єдиним транспортним документом або комплектом документів (залізничних, автомобільних, авіаційних накладних, коносаментів тощо), які відображають шлях прямування вантажу від пункту його відправлення до пункту його призначення.

Таким чином твердження відповідача (сторінка 9 акту перевірки, а.с. 60 том 1) що, експедитор у якого відсутні власні можливості для здійснення перевезення вантажів, та який - залучає третіх осіб для здійснення перевезень, є посередником, не відповідає вимогам діючого законодавства України.

При цьому, відповідно до статті 4 Закону N 1955-IV експедитори для виконання доручень клієнтів можуть укладати договори з перевізниками, портами, авіапідприємствами, судноплавними компаніями тощо, які є резидентами або нерезидентами України.

Відповідно до статті 1 Закону України «Про транзит» N 1172-XIV транзит вантажів - це перевезення транспортними засобами транзитних вантажів під митним контролем через територію України між двома пунктами або в межах одного пункту пропуску через державний кордон України, а транзитні послуги (роботи) - безпосередньо пов'язана з транзитом вантажів підприємницька діяльність учасників транзиту, що здійснюється в межах договорів (контрактів) перевезення, транспортного експедирування, доручення, агентських угод тощо. Відповідно до статті 7 Закону N 1172-XIV транзитні послуги (роботи) надаються (виконуються) на підставі відповідних двох- чи багатосторонніх договорів (контрактів) між учасниками транзиту.

Відповідно до п.п. 185.1 ст.185 ПК України, об'єктом оподаткування є операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПК України, у тому числі операції з передачі права власності на об'єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об'єкта фінансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповідно до статті 186 ПК України.

Підпунктом 186.4 ст.186 ПК України зазначено, що місцем постачання послуг є місце реєстрації постачальника, крім операцій, зазначених у пунктах 186.2 і 186.3 цієї статті.

Підпунктом "ж" п. 186.3 ст. 186 ПК України визначено, що місцем постачання транспортно-експедиторських послуг вважається місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб'єкт господарювання.

В даному випадку (замовники) отримувачі послуг зареєстровані як суб'єкти господарювання (реквізити зазначені у договорах) - найменування замовника «CORGEN LOGISTICS LP», адреса (Reg.No:IOl06, Adrress: suite 4054, Mitchell house,5 Mitchell street, Suite 4124, Edinburg, EH6 7BD, Scotland, UK; найменування замовника «UNIONTRANS LP», адреса (69 Brunswick Street, Edinburg, EH75HT, United Kingdom); найменування замовника «NAVIBUL-US SRL»,адреса (38/1, AMateevici str.Chisinau, 2009, Republic of Moldova) - поза межами митної території України.

В свою чергу відповідно до п.п. 197.8. ст.197 ПК України звільняються від оподаткування, та не є об'єктом оподаткування операції з постачання послуг з перевезення (переміщення) пасажирів та вантажів транзитом через митну територію України, а також з постачання послуг, пов'язаних із таким перевезенням (переміщенням), в тому разі і надання транспортно-експедиторських послуг на користь нерезидентів -замовників. Вартість послуг з міжнародного перевезення вантажів згідно із п. 186.4 ПК України оподатковуються за ставкою 0% за міжнародними перевезеннями (в разі якщо перевізник є резидентом) і не оподатковуються ПДВ за транзитними перевезеннями.

При цьому, пунктом 181.1. ст.181 ПК України вказано, що у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 000 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку у контролюючому органі за своїм місцезнаходженням (місцем проживання).

Як зазначалось вище, перевіркою встановлено та зазначене у акті (а.с. 59 том 1), що TOB «Каргологістик» досягло суми винагороди від здійснення послуг з транспортно-експедиторського обслуговування з міжнародного перевезення вантажів митною територією України в тому разі транзитного перевезення вантажів наданого замовникам - нерезидентам (протягом листопада 2013 року - березня 2014 року в якості винагороди експедитора, яке є оплатою наданих експедитором послуг (винагороди) в розмірі 387 287 грн.

Суд зазначає, що для обов'язкової реєстрації платника податку на додану вартість повинен обраховуватись лише об'єм наданих послуг, місце поставки яких - митна територія України та повинні бути виконані умови згідно п. 181.1 ст. 181 ПК України, відповідно до якого, у разі якщо загальна сума від здійснення операцій з постачання товарів/послуг, що підлягають оподаткуванню згідно з цим розділом, у тому числі з використанням локальної або глобальної комп'ютерної мережі, нарахована (сплачена) такій особі протягом останніх 12 календарних місяців, сукупно перевищує 300 000,00 гривень (без урахування податку на додану вартість), така особа зобов'язана зареєструватися як платник податку в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання).

Порядок оподаткування транспортно-експедиторської діяльності при умові, що транспортно-експедиторські послуги надаються в межах виконання договорів перевезення вантажів митною територією України (транзиту) не є об'єктом оподаткування ПДВ.

Враховуючи вимоги підпункту "б" пункту 185.1 статті 185 та підпункту "ж" пункту 186.3 статті 186 ПК України у випадку, якщо замовник перевезення вантажів митною територією України є нерезидент України (що не має постійного представництва на митній території України), то транспортно-експедиторські послуги, які надаються експедитором (незалежно від того, резидентом чи нерезидентом) не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.

Таким чином, враховуючи вищевикладене суд приходить до висновку, що сума винагороди у розмірі 1 622 729,32 грн. отримана TOB «Каргологістик» за перевіряємий період з листопада 2013 року - по серпень 2014р. у якості винагороди за надання послуг з транспортного експедирування (транспортно-експедиторського обслуговування з міжнародного перевезення вантажів митною територією України в тому разі транзитного перевезення вантажів наданого замовникам нерезидентам), що підтверджуються актами виконаних робіт, накладними міжнародного перевезення, оформленими за єдиним перевізним залізничним вантажним документом (СМГС), які надаються резидентом України (TOB «Каргологістик») місце поставки яких знаходиться за межами митної територією України нерезидентам - не є загальною сумою від здійснення платником податків операцій з постачання товарів/послуг (п.п. 181.1 ст. 181 ПК України) та не є об'єктом оподаткування, та така, що звільняється від оподаткування (підпункт «ж» п. 186.3 ст. 186 ПК України), а отже на такі операції з постачання послуг не розповсюджується вимоги п.п. 181.1. ст. 181 ПК України щодо обов'язкової реєстрації платником ПДВ (перевищення суми у 300 000,00 гривень).

А тому висновки відповідача щодо обов'язку TOB «Каргологістик» згідно п. 181.1 ст. 181 ПК України зареєструватися, як платник податку ПДВ в органі державної податкової служби за своїм місцезнаходженням (місцем проживання) внаслідок досягнення останнім суми доходу від здійснення операцій з постачання послуг протягом листопада 2013 року - березня 2014 року в якості винагороди експедитора, яка є оплатою наданих експедитором послуг (винагороди) в розмірі 387 287 грн. та заниження ТОВ «Каргологістик» податкових зобов'язань з податку на додану вартість на загальну суму 259 089 грн. є неправомірними та безпідставними.

Вирішуючи спір, суд також зважає, що в силу вимог ч.2 ст.49 КАС України особи, які беруть участь у справі, зобов'язані добросовісно користуватися належними їм процесуальними правами і неухильно виконувати процесуальні обов'язки, що з огляду на запроваджений ст.8 Конституції України принцип верховенства права та в кореспонденції з приписами ч.1 ст.71 КАС України означає абсолютний і безумовний обов'язок кожної особи, яка бере участь в адміністративній справі довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу.

Оцінка поданих особами, які беруть участь в адміністративній справі та самостійно зібраних судом в порядку ст.11 КАС України доказів в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень, здійснюється судом за правилами ч.2 ст.71 КАС України в порядку, що встановлений ст.86 цього кодексу.

Дослідивши зібрані по справі докази в їх сукупності за правилами ст.86 КАС України, суд приходить до висновку про неправомірність та необґрунтованість висновків контролюючого органу про заниження податку на додану вартість в період що перевірявся на загальну суму 259 089 грн.

Таким чином, на підставі ст.10 КАС України, згідно якої, усі учасники адміністративного процесу є рівними та ст.11 КАС України, згідно якої розгляд і вирішення справ у адміністративних судах здійснюється на засадах змагальності сторін та свободи в наданні ними доказів, з'ясувавши обставини у справі; перевіривши всі доводи і заперечення сторін та надавши правову оцінку наданим доказам, суд дійшов висновку, що позовні вимоги товариства з обмеженою відповідальністю «Каргологістик» підлягають задоволенню у повному обсязі.

Судові витрати розподілити відповідно до вимог ст. 94 КАС України.

На підставі викладеного, керуючись ст. ст. 158-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов товариства з обмеженою відповідальністю «Каргологістик» до державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління Державної фіскальної служби в Одеській області про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення-рішення від 05.11.2014 року № - задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення-рішення державної податкової інспекції у Київському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області від 05.11.2014 року № .

Стягнути з Державного бюджету України на користь товариства з обмеженою відповідальністю «Каргологістик» (код ЄДРПОУ - 38911675) сплачений судовий збір у розмірі 487 грн. 20 коп.

Постанова суду набирає законної сили після закінчення строку на подання апеляційної скарги. Якщо апеляційну скаргу не буде подано в строк, встановлений ст. 186 КАС України, постанова суду набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після розгляду справи апеляційним судом.

Постанова суду може бути оскаржена до Одеського апеляційного адміністративного суду шляхом подачі апеляційної скарги до Одеського окружного адміністративного суду протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Вступна та резолютивна частина постанови складена у нарадчій кімнаті та проголошена у судовому засіданні 13 травня 2015 року.

Постанова у повному обсязі виготовлена 18 травня 2015 року.

Суддя С.О. Cтефанов

.