Справа № 2а/1770/1923/2011
Суддя: Франовська К.С.
Дата ухвалення: 2011-11-22 00:00:00+02
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_______________________________________________
_______________________________________________________________________________
Справа № 2а/1770/1923/2011
Головуючий у 1-й інстанції: Друзенко Н.В.
Суддя-доповідач:ОСОБА_1
УХВАЛА

іменем України

"22" листопада 2011 р. м. Житомир

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегіі:

головуючого судді Франовської К.С.

суддів: Євпак В.В.

ОСОБА_2,

при секретарі Бєляєвій Т.В. ,

за участю сторін:

розглянувши апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівне на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "22" червня 2011 р. у справі за позовом ОСОБА_3 з обмеженою відповідальністю "Сільпо-29" до Державної податкової інспекції у м.Рівне про скасування податкового повідомлення-рішення ,

ВСТАНОВИВ:

У квітні 2011 рокуТовариство з обмеженою відповідальністю "Сільпо-29" (далі - ТОВ "Сільпо-29") звернулося в суд з позовом до Державної податкової інспекції у м.Рівне (далі ДПІ у м.Рівне) про скасування податкового повідомлення-рішення №/0/15-214 від 04.11.2010 року. На обгрунтування позову позивач зазначав, що вважає помилковими висновки податкового органу про порушення ТОВ "Сільпо-29" пп.7.7.1 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року, яке полягало у відображенні в декларації з ПДВ за вересень 2010 року сум податку на додану вартість за податковими накладними, датованими березнем 2010 року, що на думку податкового органу призвело до заниження податку на додану вартість, який підлягає сплаті до бюджету у вересні 2010 року на загальну суму 139496,62 грн.

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 22 червня 2011 року позов задоволено. Податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Рівне №/0/15-214 від 04.11.2010 року, згідно якого ОСОБА_3 з обмеженою відповідальністю "Сільпо-29" визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість в розмірі 146471,45 грн., в тому числі 139496,62 грн. за основним платежем та 6974,83 грн. за штрафною санкцією, скасовано.

У апеляційній скарзі ДПІ у м.Рівне порушує питання про скасування постанови та прийняття нової у зв"язку з порушенням судом норм матеріального та процесуального права, неповного з"ясування обставин, що мають значення до справи, що призвело до постановлення незаконного судового рішення.

Перевіривши юридичну оцінку обставин справи та повноту їх встановлення, проаналізувавши правильність застосування судами норм матеріального та процесуального права, колегія суддів апеляційного адміністративного суду вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що з 14.06.2010 року по 12.07.2010 року ДПІ у м.Рівне проводилась планова виїзна перевірка ТОВ "Сільпо-29" з питань дотримання вимог податкового та іншого законодавства, якою охоплено період діяльності позивача з 01.01.2008 року по 31.03.2010 року, та результати якої оформлені актом №1020/23-100/32625425 від 14.07.2010 року (а.с.21-73).

За даними цього акту, податковий кредит березня 2010 року задекларований позивачем на рівні 1722510,00 грн. по такому контрагенту як ТОВ "Престиж-Експерт" за податковими накладними №040302 від 04.03.2010 року, №210301 від 21.03.2010 року та №290303 від 29.03.2010 року (а.с.56), що відповідає даним податкової декларації з ПДВ за березень 2010 року з урахуванням даних додатку №5 до даної декларації, реєстру виданих і отриманих податкових накладних за березень 2010 року та уточнюючого розрахунку податкових зобовязань з ПДВ у звязку з виправленням самостійно виявлених помилок за березень 2010 року поданого у квітні 2010 року (а.с.179-191).

18.10.2010 року ТОВ "Сільпо-29" подало до ДПІ у м.Рівне податкову декларацію з ПДВ за вересень 2010 року до якої включило податковий кредит в сумі 352378,00 грн. Вказана сума включена в рядок 16.4, як корегування податкового кредиту з інших підстав. Згідно з додатком №1 до даної декларації "Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість" податковий кредит в розмірі 139497,00 грн.(заокруглено до гривень) відкориговано в сторону збільшення у звязку з отриманням із запізненням податкових накладних за березень 2010 року від такого контрагента, як ТОВ "Фоззі-Фуд"(а.с.193-198).

Згідно з реєстром отриманих та виданих податкових накладних за вересень 2010 року №009, що подавався ТОВ "Сільпо-29" до ДПІ у м.Рівне 18.10.2010 року одночасно з податковою декларацією з ПДВ за вересень 2010 року, податковий кредит по контрагенту ТОВ "Фоззі-Фуд" сформовано по наступних податкових накладних: № від 26.03.2010 року, № від 26.03.2010 року, № від 17.03.2010 року, № від 13.03.2010 року та № від 03.03.2010 року, загальна сума ПДВ 139496,62 грн. (а.с.90).

На підтвердження факту отримання податкових накладних із запізненням ТОВ "Сільпо-29" надано, як реєстр отриманих та виданих податкових накладних за вересень 2010 року, так і накладні на вантаж, в якому доставлено податкові накладні ТОВ "Фоззі-Фуд" (а.с.11-14), а також витяг з журналу вхідної кореспонденції (а.с.10).

25.10.2010 року ДПІ у м.Рівне оформлено акт №840 про результати документальної невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації з податку на додану вартість ТОВ "Сільпо-29" за вересень 2010 року (а.с.15). За змістом вказаного акту, загальна сума ПДВ 139496,62 грн. включена до складу податкового кредиту вересня 2010 року по податковим накладним ТОВ "Фоззі-Фуд" виписаним у березні 2010 року безпідставно, оскільки березень 2010 року охоплювався плановою виїзною перевіркою (акт від 14.07.2010 року), а згідно узагальнюючого податкового розяснення, затвердженого наказом ДПА України №756 від 30.09.2010 року, підстави для коригування показників податкової звітності за перевірені періоди у платника податків відсутні. Додатковою підставою для зменшення ТОВ "Сільпо-29" на вказану суму розміру податкового кредиту зазначено норми пп.7.2.3 та пп.7.2.6 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року, що були чинними до 01.01.2011 року і надавали право платнику податків включати суми ПДВ до складу податкового кредиту без отримання податкових накладних у день виникнення такого права з одночасним поданням скарги на постачальника, який своєчасно їх не виписав.

29.10.2010 року у звязку з виявленням технічних описок в реєстрі в частині номерів та дат податкових накладних, ТОВ "Сільпо-29" подало до ДПІ у м.Рівне новий реєстр отриманих та виданих податкових накладних за вересень 2010 року (а.с.9, 89), за даними якого податковий кредит по контрагенту ТОВ "Фоззі-Фуд" сформовано по наступних податкових накладних: № від 30.03.2010 року, № від 24.03.2010 року, № від 31.03.2010 року, № від 29.03.2010 року, № від 06.03.2010 року, № від 03.03.2010 року, № від 23.03.2010 року та № від 26.03.2010 року. Загальна сума ПДВ 159867,53 грн. Коригування податкового кредиту на 20167, 00 грн. в сторону збільшення було проведено в жовтні 2010 року (а.с.91-92)

Вказані податкові накладні долучені до матеріалів справи та за їх даними з урахуванням коригувань по поверненому товару, загальна сума ПДВ становить 159942,93 грн., в тому числі: за податковою накладною № від 30.03.2010 року - 46152,80 (а.с.143-168), № від 24.03.2010 року - 50805,68 грн.(а.с.93-119), № від 31.03.2010 року - 26328,38 грн.(а.с.120-127), № від 29.03.2010 року - 25257,20 грн.(а.с.128-131) (негативна розбіжність з реєстром на 0,74 грн.), № від 06.03.2010 року - 7022,95 грн.(а.с.132-137), № від 03.03.2010 року - 2964,37 грн. (а.с.138-139) (позитивна розбіжність з реєстром на 76,14 грн.); № від 23.03.2010 року - 837,83 грн. (а.с.140-141), № від 26.03.2010 року - 573,72 грн.(а.с.142).

Разом з тим, враховуючи ту обставину, що акт №840 про результати документальної невиїзної (камеральної) перевірки податкової декларації з податку на додану вартість за вересень 2010 року складено 25.10.2010 року, тобто до подання платником податків нового реєстру отриманих та виданих податкових накладних за вересень 2010 року та до подання коригування податкового кредиту за вересень 2010 року, на його підставі 04.11.2010 року ДПІ у м.Рівне винесла податкове повідомлення-рішення №/0/15-214, яким збільшила суму податкового зобовязання з ПДВ ТОВ "Сільпо-29" на 139496,62 грн. та застосувала штрафну санкцію в розмірі 6974,83 грн. (5% від суми основного зобовязання), разом 146471,45 грн.(а.с.16).

Вказане рішення оскаржувалось позивачем в адміністративному порядку. Рішеннями прийнятими в рамках процедури адміністративного узгодження керівниками ДПІ у м.Рівне, ДПА у Рівненській області та ДПА України скарги платника податків залишено без задоволення, а податкове повідомлення-рішення №/0/15-214 від 04.11.2010 року без змін (а.с.17-20, 199-204).

Вирішуючи спір та задовольняючи позовні вимоги ТОВ "Сільпо-29", суд першої інстанції виходив з наступного.

Відповідно до пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року, що був чинним до 01.01.2011 року, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 % від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Підпунктом 7.5.1 п.7.5 вказаної статті передбачено, що датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій:

- або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

- або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Податковий орган, ні під час податкової перевірки, ні під час судового розгляду не ставив під сумнів той факт, що ТОВ "Сільпо-29" придбавало у ТОВ "Фоззі-Фуд" товари з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. Відповідно, суд, з врахуванням норми ч.3 ст.72 КАС України, вказану обставину приймає як доведену.

Відповідачем не зазначено будь-яких доводів та не надано жодних доказів, які б ставили під сумнів реальність виконання вказаних операцій з поставки товару позивачеві, невідповідність цих операцій дійсному економічному змісту, або засвідчили б наявність інших обставин, що підтверджують недобросовісність позивача як платника податків та виключають право на формування податкового кредиту.

Відповідно до пп.7.4.5. п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року, що був чинним до 01.01.2011 року, не підлягають включенню до складу податкового кредиту суми сплаченого (нарахованого) податку у зв'язку з придбанням товарів (послуг), не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями (іншими подібними документами згідно з підпунктом 7.2.6 цього пункту). А згідно з пп.7.2.6 п.7.2 вказаної статті, податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Таким чином, правильним є висновок суду, що податковий кредит повинен нараховуватися тільки в періоді отримання платником податкової накладної.

Судом також встановлено, що податкові накладні ТОВ "Фоззі-Фуд" за березень 2010 року на загальну суму ПДВ 159942,93 грн. були отримані ТОВ "Сільпо-29" у вересні 2010 року. Позивач, відповідно до п.9.2 Порядку ведення реєстру отриманих та виданих податкових накладних, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України №244 від 30.06.2005 року зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 18.07.2005 року за №770/11050, що був чинним до 10.01.2011 року, відобразив факт отримання податкових накладних від вищеназваного контрагента за датами їх отримання, а саме 03-30 березня 2010 року.

Таким чином, у податковому періоді (березень 2010 року), коли податкові накладні були виписані продавцем товарів, але ще не отримані покупцем цих товарів, позивач не мав податкових накладних, на підставі яких міг би включити суму податку на додану вартість по даних операціях до складу податкового кредиту.

Стосовно пп.7.2.6 п.7.2 ст.7 Закону, на який посилається відповідач, щодо обовязку додання до податкової декларації за звітний податковий період заяви зі скаргою на постачальника, які є підставою для включення сум цього податку до складу податкового кредиту, суд зазначає наступне. Заява зі скаргою на постачальника додається у разі відмови з боку постачальника товарів (послуг) надати податкову накладну або при порушенні ним порядку її заповнення, що у даному випадку не мало місця. Крім того, це є правом отримувача товарів, а не його обовязком.

Враховуючи зазначене, суд приходить до вірного висновку, що суми ПДВ за податковими накладними, отриманими із запізненням, можуть бути включені до податкового кредиту того звітного періоду, в якому податкові накладні фактично отримані.

Таким чином, суд обгрунтовано вважав, що ТОВ "Сільпо-29" правомірно включило до податкового кредиту за вересень 2010 року податкові накладні, які виписані у березні 2010 року у звязку з тим, що зазначені податкові накладні були отримані ним саме у вересні 2010 року. Отже, позивач правомірно керувався пп.7.2.6 п.7.2 та пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року, що був чинним до 01.01.2011 року.

Правильними є висновки суду і щодо того, що єдиним обмеженням щодо строку реалізації прав на отримання податкового кредиту є терміни позовної давності, встановлені ст.15 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" №2181-III від 21.12.2000 року, що також був чинним до 01.01.2011 року. Норми цієї статті застосовуються до порядку визначення податкових зобов'язань, а також повернення надміру сплачених або відшкодованих податків і зборів (обов'язкових платежів). Оскільки податкова накладна є звітним податковим документом і одночасно розрахунковим документом та виписується у момент виникнення податкового зобов'язання, то до неї також застосовуються норми зазначеного вище Закону. Аналогічне правило застосовується і під час формування податкового кредиту.

З огляду на те, що ці строки позивачем не були порушені, він правомірно включив до податкового кредиту ПДВ по податковим накладним за попередній період, отриманими у звітному періоді.

На підставі наведеного, суд першої інстанції дійшов правильного висновку, що податковим органом неправомірно було зменшено податковий кредит позивача на 139496,62 грн. а, отже, неправомірно проведено нарахування податкових зобовязань за оспорюваним податковим повідомленням-рішенням №/0/15-214 від 04.11.2010 року, як в частині збільшення суми податкового зобов'язання з податку на додану вартість за основним платежем на 139496,62 грн., так і в частині нарахування штрафної санкції у розмірі 6974,83 грн.

Отже, суд першої інстанції, виконавши всі вимоги процесуального законодавства, всебічно перевіривши обставини справи, вирішив справу у відповідності з нормами матеріального права, постановив обґрунтоване рішення, в якому повно відображені обставини, що мають значення для справи. Висновки суду про встановлені обставини і правові наслідки є вичерпними, відповідають дійсності і підтверджуються доказами, дослідженими у судовому засіданні, а тому підстав для їх перегляду з мотивів, викладених в апеляційній скарзі не вбачається.

Керуючись ст.ст.195,197,198, 200,205,206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівне залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від 22 червня 2011 року - без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя К.С. Франовська

судді: ОСОБА_4

ОСОБА_2

Роздруковано та надіслано:

1- в справу

2 - позивачу ОСОБА_3 з обмеженою відповідальністю "Сільпо-29" вул.Київська, 67,м.Рівне,33001

3- відповідачу ОСОБА_5 податкова інспекція у м.Рівне вул. Відінська, 8,м.Рівне,33023