Справа № 819/820/14-а
Суддя: Кушнерик М.П.
Дата ухвалення: 2015-04-22 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

22 квітня 2015 року Справа № 876/6368/14

Колегія суддів Львівського апеляційного адміністративного суду в складі:

головуючого судді Кушнерика М.П.

суддів Гінди О.М., Старунського Д.М.

з участю секретаря судового засідання Лемцьо І.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні в м.Львові апеляційну скаргу Кременецької об»єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області на постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 28 травня 2014р. по справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Трейд-Агрохім" до Кременецької об»єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області про визнання неправомірним і скасування податкового повідомлення -рішення, -

В С Т А Н О В И Л А:

22.04.2014р. позивач звернувся до суду з позовом, в якому просить визнати неправомірним та скасувати податкове повідомлення - рішення Кременецької об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Тернопільській області від 08.05.2014 року №, яким збільшено суму грошового зобов'язання товариства по податку на додану вартість на суму 385601,00 грн. в т.ч. 257067,00 грн. основного платежу та 128534,00 грн. штрафних (фінансових) санкцій.

Постановою Тернопільського окружного адміністративного суду від 28 травня 2014 року позов задоволено.

Податковий орган оскаржив дану постанову з підстав неповного з'ясування судом обставин, що мають значення для справи, невідповідність висновків суду обставинам справи, порушення норм матеріального та процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи.

В обґрунтування вимог покликається на те, що при співставленні інформаційної бази даних єдиного реєстру податкових накладних та підписів на паперових носіях встановлено, що електронний цифровий підпис податкових накладних (квитанцій) не відповідає підписам уповноважених осіб, що зазначені у податкових накладних (паперових носіях).

Зокрема, за період з 01.04.2012 р. по 31.12.2012 р. на підприємстві значиться 54 таких податкових накладних, відповідно до яких ПДВ становить 257066 грн.

Порядок ведення єдиного реєстру податкових накладних затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1246 від 29.12.2010 р.

Відповідно до п.5 Положення - продавець складає податкову накладну у формі (відповідно до стандарту) затвердженому Державною податковою службою.

Після складання податкової накладної в електронній формі на них накладається електронний цифровий підпис посадових осі платника податку у такому порядку: першим-електронний цифровий підпис головного бухгалтера або електронний цифровий підпис керівника, другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки продавця.

Для підтвердження прийняття податкової накладної продавцю видається квитанція в електронній формі у текстовому форматі, у якій зазначаються реквізити зазначених документів, інформація про продавця, дата та час прийняття, реєстраційний номер, податковий період за який подається податкова накладна.

Примірник квитанції в електронній формі зберігається в Державній податковій службі.

Таким чином, електронний цифровий підпис, що накладається на податкову накладну при її реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, та підпис, що скріплює цю податкову при її видачі покупцю, повинні належати одній особі, які делеговано право підпису податкових накладних.

Відповідно до пункту 13 Положення - з метою отримання інформації, що міститься у Реєстрі, покупець складає запит за допомогою спеціалізованого програмного забезпечення в електронному вигляді у форматі(відповідно до стандарту) та надсилає його засобами телекомунікаційного зв'язку Державній податковій службі.

Відповідно до п.16 Положення - Державна податкова служба після надходження від покупця запиту в електронній формі проводить його розшифрування, перевіряє електронний цифровий підпис, визначає відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому Державною податковою службою, таке право покупця також передбачено абзацом 11 п.201.10 ст.201 Податкового Кодексу України.

Проте, таких заяв ТОВ «Трейд-Агрохім»» до податкового органу не подавало.

Враховуючи, що Постанова КМ України №1246 від 29.12.2010 р. «Про затвердження Порядку ведення Єдиного реєстру податкових накладних» видана на підставі Податкового кодексу України (стаття 201 цього кодексу) - порушення вимог затвердженого Порядку, є рівнозначним порушенням Податкового кодексу України.

На підставі п.198.6 ст.198 ПК України не відносяться до податкового кредиту суми податку сплаченого, нарахованого у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу).

Відповідно до п.201.10 ст.201 ПК України - порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

Просить скасувати постанову та прийняти нову, якою в задоволенні позову відмовити.

Відповідно до ст.55 КАС України Кременецьку об»єднану ДПІ Головного управління Міндоходів у Тернопільській області замінено на Кременецьку об»єднану ДПІ ДФС Міндоходів у Тернопільській області.

Заслухавши доповідь судді-доповідача, представника податкового органу, який підтримав апеляційну скаргу, представника позивача, яка просить залишити без змін рішення суду, розглянувши та обговоривши доводи апеляційної скарги, перевіривши матеріали справи, колегія суддів, вважає, що апеляційна скарга не підлягає задоволенню з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено, що податковим органом проводилась позапланова виїзна перевірка товариства з обмеженою відповідальністю "Трейд-Агрохім" () з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 01.04.2012 року по 31.12.2012 року, валютного та іншого законодавства за період з 01.04.2012 року по 31.12.2012 року, за результатами якої складено акт №14/2200/31276010 від 10.10.2013 року.

В результаті перевірки встановлено порушення: п.44.1 ст.44, п.192.1 ст.192, п.198.6 ст.198, п.201.10 ст.201 Податкового кодексу України (із змінами та доповненнями) в результаті чого занижено податок на додану вартість в періоді, що перевірявся на загальну суму 849081,00 грн. в т.ч.: за квітень 2012 року - 371682,00 грн., травень 2012 року -194300,00 грн., червень 2012 року - 95627,00 грн., липень 2012 року - 29374,00 грн., серпень 2012 року - 96241,00 грн., вересень 2012 року - 16418,00 грн., жовтень 2012 року - 3980,00 грн., листопад 2012 року -167,00 грн., грудень 2012 року 41292,00 грн.

16.12.2013 року відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення № яким збільшено суму грошового зобов'язання товариства з обмеженою відповідальністю "Трейд-Агрохім" по податку на додану вартість на суму 1273622,0 грн., в т.ч. за основним платежем - 849081,00 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями -424541,00 грн.

25.12.2013 року позивач звернувся із скаргою до Головного управління Міндоходів у Тернопільській області, за результатами розгляду якої винесено рішення від 18.02.2014 року №2106/10/19-00-10-02-06/50 "Про результати розгляду скарги", яким скасовано податкове повідомлення - рішення № від 16.12.2013 року, яким визначено грошове зобов'язання з податку на додану вартість в частині 888021,00 грн., в тому числі 592014,0,0 грн. основного платежу та 296007,00 грн. застосованих штрафних (фінансових) санкцій та задовольняє в цій частині скаргу платника, а в іншій частині залишає зазначене податкове повідомлення-рішення без змін та скаргу платника без задоволення.

28.02.2013року товариство з обмеженою відповідальністю "Трейд-Агрохім" звернулося з скаргою до Міністерства доходів і зборів України, яка рішенням від 10.04.2014 року №6438/6/99-99-10-01-15 була залишена без задоволення, з урахуванням рішення, прийнятого за розглядом первинної скарги.

08.05.2014 року відповідачем прийнято податкове повідомлення - рішення форми "Р" №.

Колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції про скасування оскаржуваного податкового повідомлення-рішення, оскільки:

Згідно із п.201.1 ст.201 Податкового кодексу України платник податку зобов'язаний надати покупцю (отримувачу) на його вимогу підписану уповноваженою платником особою та скріплену печаткою (за наявності) податкову накладну, у якій зазначаються в окремих рядках такі обов'язкові реквізити: порядковий номер податкової накладної; дата виписування податкової накладної; повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - продавця товарів/послуг; податковий номер платника податку (продавця та покупця); місцезнаходження юридичної особи - продавця або податкова адреса фізичної особи - продавця, зареєстрованої як платник податку; повна або скорочена назва, зазначена у статутних документах юридичної особи або прізвище, ім'я та по батькові фізичної особи, зареєстрованої як платник податку на додану вартість, - покупця (отримувача) товарів/послуг; опис (номенклатура) товарів/послуг та їх кількість, обсяг; ціна постачання без урахування податку; ставка податку та відповідна сума податку в цифровому значенні; загальна сума коштів, що підлягають сплаті з урахуванням податку; вид цивільно-правового договору; код товару згідно з УКТ ЗЕД (для підакцизних товарів та товарів, ввезених на митну територію України).

Відповідно до п.201.6 ст.201 Податкового кодексу України податкова накладна є податковим документом і одночасно відображається у податкових зобов'язаннях і реєстрі виданих податкових накладних продавця та реєстрі отриманих податкових накладних покупця.

Відповідно до п.198.1 ст.198 Податкового кодексу України право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з придбання або виготовлення товарів (у тому числі в разі їх ввезення на митну територію України) та послуг.

Згідно із п.198.2 ст.198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається: дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг, дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Відповідно до пункту 198.3 статті 198 Податкового кодексу України податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до статті 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 193.1 статті 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з: придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку; придбанням (будівництвом, спорудженням) основних фондів (основних засобів, у тому числі інших необоротних матеріальних активів та незавершених капітальних інвестицій у необоротні капітальні активи), у тому числі при їх імпорті, з метою подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Право на нарахування податкового кредиту виникає незалежно від того, чи такі товари/послуги та основні фонди почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку протягом звітного податкового періоду, а також від того, чи здійснював платник податку оподатковувані операції протягом такого звітного податкового періоду.

П.198.6 ст.198 Податкового кодексу України встановлює, що не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

Відповідно до п.201.10 cт.201 Податкового кодексу України реєстрація податкових накладних та/або розрахунків коригування до податкових накладних у Єдиному реєстрі податкових накладних здійснюється не пізніше п»ятнадцяти календарних днів, наступних за датою їх складання.

Відсутність факту реєстрації платником податку - продавцем товарів/послуг податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних та/або порушення порядку заповнення податкової накладної не дає права покупцю на включення сум податку на додану вартість до податкового кредиту та не звільняє продавця від обов'язку включення суми податку на додану вартість, вказаної в податковій накладній, до суми податкових зобов'язань за відповідний звітний період.

У разі відмови продавця товарів/послуг надати податкову накладну або в разі порушення ним порядку її заповнення та/або порядку реєстрації в Єдиному реєстрі покупець таких товарів/послуг має право додати до податкової декларації за звітний податковий період заяву із скаргою на такого постачальника, яка є підставою для включення сум податку до складу податкового кредиту.

Порядок ведення Єдиного реєстру податкових накладних, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 року N 1246 (далі - Порядок), визначає механізм внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування кількісних і вартісних показників до неї, до Єдиного реєстру податкових накладних платників податку на додану вартість - продавців товарів (послуг), звіряння даних, що містяться у виданих платникам такого податку - покупцям товарів (послуг) податковій накладній та розрахунку коригування з відомостями, які містяться у Реєстрі.

Згідно з п.2 Порядку внесення відомостей, що містяться у податковій накладній та/або розрахунку коригування, до Реєстру здійснюється шляхом подання протягом операційного дня зазначених документів в електронній формі Державній податковій службі з використанням електронного цифрового підпису та внесення відповідних відомостей до Реєстру.

Абз.5 п.5 Порядку передбачено, що для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі, продавець отримує засоби електронного цифрового підпису в акредитованих центрах сертифікації ключів для такої особи та подає податковому органові за місцем реєстрації посилені сертифікати електронного цифрового підпису зазначеної особи. У такому разі електронні цифрові підписи посадових осіб продавця накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис посадової особи, якій делеговано право підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки платника податку (за наявності).

Для делегування права підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування іншій посадовій особі, продавець отримує засоби електронного цифрового підпису в акредитованих центрах сертифікації ключів для такої особи та подає податковому органові за місцем реєстрації посилені сертифікати електронного цифрового підпису зазначеної особи. У такому разі електронні цифрові підписи посадових осіб продавця накладаються у такому порядку: першим - електронний цифровий підпис посадової особи, якій делеговано право підпису податкової накладної та/або розрахунку коригування; другим - електронний цифровий підпис, що є аналогом відбитка печатки платника продавця (за наявності).

Відповідно до п.7 Порядку після надходження податкової накладної та/або розрахунку коригування в електронній формі до Державної податкової служби здійснюється їх розшифрування, перевіряється електронний цифровий підпис, визначається відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому Державною податковою службою, та проводиться їх реєстрація.

Для підтвердження прийняття податкової накладної та/або розрахунку коригування до реєстрації продавцю видається квитанція в електронній формі у текстовому форматі, у якій зазначаються реквізити зазначених документів, відповідність електронного документа формату (стандарту), затвердженому Державною податковою службою, результати перевірки електронного цифрового підпису, інформація про продавця, дата та час прийняття, реєстраційний номер, податковий період, за який подається податкова накладна та/або розрахунок коригування (пункт 8 Порядку).

Таким чином, надсилання квитанції Державною податковою службою свідчить про те, що податкова накладна не містить помилок та є прийнятою, що в свою чергу підтверджує відповідність електронного цифрового підпису на такій податковій накладній.

Крім цього, згідно з абзацом 13 статті 1 Закону України «Про електронний цифровий підпис» підписувач - це особа, яка на законних підставах володіє особистим ключем та від свого імені або за дорученням особи, яку вона представляє, накладає електронний цифровий підпис під час створення електронного документа.

Як вбачається з матеріалів справи, посадові особи, які підписували податкові накладні для позивача, мали на те належні повноваження, що підтверджується відповідними наказами та довіреністю, копії яких містяться в матеріалах справи.

Колегія суддів також не погоджується з твердженням апелянта, що позивач за період з 01.04.2012 року по 31.12.2012 року неправомірно включив до податкового кредиту податкові накладні на суму 257066, 00 грн. ПДВ, в тому числі за квітень 2012 р. - 39100,00 грн., травень 2012 року - 134994,00 грн., червень 2012 року - 7081,00 грн., липень 2012 року - 16184,00 грн., серпень 2012 року - 17695,00 грн., вересень 2012 року - 45,00 грн., жовтень 2012 року - 1925,00 грн., листопад 2012 року -167,00 гри., грудень 2012 року - 39876,00 грн., що спростовується матеріалами справи та вищевикладеними обставинами.

При цьому, колегія суддів враховує вимоги ч.2 ст.71 КАС України, якою передбачено, що в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Оскільки суд першої інстанції правильно встановив обставини справи та ухвалив судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, то воно не може бути скасоване чи змінене з підстав, викладених в апеляційній скарзі.

Керуючись ст.ст.160 ч.3, 195, 196, п.1 ч.1 ст.198, ст.200, 205, 206, 254 КАС України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу Кременецької об»єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Тернопільській області - залишити без задоволення, а постанову Тернопільського окружного адміністративного суду від 28 травня 2014р. по справі №819/820/14-а - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту її проголошення, але може бути оскаржена у касаційному порядку шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції протягом двадцяти днів з дня набрання ухвалою законної сили, а у разі складення ухвали в повному обсязі відповідно до ст.160 КАС України - з дня складення ухвали в повному обсязі.

Головуючий суддя: М.П.Кушнерик

Судді: О.М.Гінда

Д.М.Старунський

Повний текст виготовлено 24.04.2015р.