Справа № П/811/960/15
Суддя: О.С. Петренко
Дата ухвалення: 2015-04-17 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

КІРОВОГРАДСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД -------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

17 квітня 2015 року Справа № П/811/960/15

Кіровоградський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Петренко О.С.

за участю секретаря судового засідання - Таранухи Т.М.

позивача - ОСОБА_1

представника відповідача - не з'явився

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу

за позовом: ОСОБА_1

до відповідача: Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області

про визнання протиправним та скасування податкового повідомлення - рішення, -

ВСТАНОВИВ:

ОСОБА_1 ( далі - позивач, ОСОБА_1.) звернулась до суду з позовом до Кіровоградської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Кіровоградській області, в якому просить визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № від 03.12.2014 року.

В обґрунтування позовних вимог посилається на те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення винесене відповідачем на підставі висновку акта перевірки про порушення позивачем пп.174.2.2, п.174.2 , п. 174.3 ст.174 Податкового кодексу України є неправомірним, оскільки вона є спадкоємцем першого ступеня споріднення, тому не повинна була сплачувати податковий збір за одержану спадщину.

В судовому засіданні позивач підтримала позовні вимоги та просила суд позов задовольнити в повному обсязі з підстав, викладених в позовній заяві.

Відповідачем подано письмові заперечення на позов, вимоги не визнаються в повному обсязі та зазначається, що прийняття оскаржуваного рішення обумовлено порушенням податкового законодавства, що виявлені під час перевірки, а тому рішення є правомірним та не підлягає скасуванню.

На підставі ч. 3 ст. 160 КАС України в судовому засіданні 17.04.2015 р. проголошено вступну та резолютивну частини постанови. Виготовлення постанови у повному обсязі відкладено, про що сторонам оголошено в судовому засіданні після проголошення вступної та резолютивної частини постанови з урахуванням вимог ч. 2 ст. 167 КАС України

Заслухавши пояснення позивача, дослідивши у судовому засіданні надані сторонами докази, оцінивши їх за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному та об'єктивному розгляді в судовому засіданні всіх обставин справи в їх сукупності на підставі наданих доказів, суд дійшов наступних висновків.

На підставі наказу Кіровоградської ОДПІ №82 від 14.11.2014 року посадовою особою податкового органу проведено документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи ОСОБА_1 з питань дотримання вимог податкового законодавства при оподаткуванні доходів, отриманих у вигляді спадщини (дарування) за період з 01.01.2013 року по 31.12.2013року, результати якої оформлено актом №380/1704/НОМЕР_1 від 24.11.2014 року (а.с.8-10).

На підставі висновків, викладених в акті перевірки, податковим органом прийнято податкове повідомлення-рішення № від 03.12.2014 року, яким збільшено суму грошового зобов'язання за платежем податок на доходи фізичних осіб на загальну суму 5433,89 грн., в тому числі за основним платежем - 4347,11 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями - 1086,78 грн.(а.с.11).

Надаючи правову оцінку відносинам, що виникли між сторонами, суд зазначає наступне.

Згідно з підпунктом 162.1.1 пункту 162.1 статті 162 Податкового кодексу України платниками податку на доходи фізичних осіб є, зокрема, фізична особа - резидент, яка отримує доходи як з джерела їх походження в Україні, так і іноземні доходи.

За визначенням, наведеним у підпункті 14.1.54 пункту 14.1 статті 14 ПК України, дохід з джерелом їх походження з України - будь-який дохід, отриманий резидентами або нерезидентами, у тому числі від будь-яких видів їх діяльності на території України (включаючи виплату (нарахування) винагороди іноземними роботодавцями), її континентальному шельфі, у виключній (морській) економічній зоні, у тому числі, але не виключно, доходи зокрема у вигляді: е) спадщини, подарунків, виграшів, призів.

Згідно з п.163.1 ст.163 ПК України об'єктом оподаткування резидента є 163.1.1. загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід; 163.1.2. доходи з джерела їх походження в Україні, які остаточно оподатковуються під час їх нарахування (виплати, надання); 163.1.3. іноземні доходи - доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.

Відповідно до пп.164.2.10 п.164.2 ст.164 ПК України до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включається дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується згідно з цим розділом.

Особливості оподаткування доходу, отриманого платником податку в результаті прийняття ним у спадщину чи дарунок коштів, майна, майнових чи немайнових прав, установлені статтею 174 ПК України.

Згідно з п.174.6 ст.174 ПК України кошти, майно, майнові чи немайнові права, вартість робіт, послуг, подаровані платнику податку, оподатковуються згідно з правилами, встановленими цим розділом для оподаткування спадщини.

Пунктом 174.3 статті 174 ПК України передбачено, що особами, відповідальними за сплату (перерахування) податку до бюджету, є спадкоємці, які отримали спадщину.

Дохід у вигляді вартості успадкованого майна (кошти, майно, майнові чи немайнові права) у межах, що підлягає оподаткуванню, і зазначається в річній податковій декларації, крім спадкоємців-нерезидентів, які зобов'язані сплатити податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини та спадкоємців, які отримали у спадщину об'єкти, що оподатковуються за нульовою ставкою податку на доходи фізичних осіб, а також іншими спадкоємцями - резидентами, які сплатили податок до нотаріального оформлення об'єктів спадщини.

Підпунктом 174.2.2 п.174.2 ст.174 ПК України визначено, що об'єкти спадщини - вартість будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується спадкоємцями, які не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 цього Кодексу (5%).

Водночас, згідно з пп. "а" пп. 174.2.1 п.174.2 статті 174 ПК України об'єкти спадщини - вартість власності, що успадковується членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення, оподатковується за нульовою ставкою.

Відповідно до пп.14.1.263 п.14.1 ст.14 ПК України, членами сім'ї фізичної особи першого ступеня споріднення вважаються її батьки, чоловік або дружина, діти, у тому числі усиновлені. Інші члени сім'ї фізичної особи вважаються такими, що мають другий ступінь споріднення.

Судом встановлено, що згідно свідоцтва про право на спадщину за законом від 13 червня 2013 року №1-265 (а.с.23) та відповідно до Витягу про реєстрацію в Спадковому реєстрі від 07.02.2014 року №36561113 (а.с.24), після смерті матері позивачка отримала у спадок 1/20 частку квартири загальної вартості 11120,00 грн., ступінь споріднення - перший, черга спадкування - 1.

Згідно свідоцтва про право на спадщину за законом від 13 червня 2013 року №1-267 (а.с.25) та відповідно до Витягу про реєстрацію в Спадковому реєстрі від 07.02.2014 року №36561195 (а.с.26), після смерті дідуся позивачки - ОСОБА_2 - отримала 1/16 частку квартири загальної вартості 17375,00 грн., ступінь споріднення перший, черга спадкування - 1.

Згідно свідоцтва про право на спадщину за законом від 13 червня 2013 року №1-269 (а.с.27) та відповідно до Витягу про реєстрацію в спадковому реєстрі від 07.02.2014 року №36561268 (а.с.28), після смерті бабусі позивачки - ОСОБА_3 - отримала у спадок 15/80 часток квартири загальної вартості 52125,00грн., ступінь споріднення - перший, черга спадкування - 1.

Пунктом 174.4 статті 174 ПК України передбачено, що нотаріус щокварталу подає до органу державної податкової служби за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію про видачу свідоцтв про право на спадщину та/або посвідчення договорів дарування в порядку, встановленому цим розділом для податкового розрахунку.

На запит Кіровоградської ОДПІ №14146/10/11-23-1704 від 13.05.2014 року Кіровоградська міська державна нотаріальна контора №1 підтвердила одержання позивачем майна у вигляд спадщини за заповітом (а.с.63).

Як вбачається з матеріалів справи, ОСОБА_1 є онукою ОСОБА_2 та ОСОБА_3 (а.с.24).

Відповідно до ст.1258 Цивільного кодексу України від 16.01.2003 року №435-ІV (далі ЦКУ) спадкоємці за законом одержують право на спадкування почергово.

Позивач в позовній заяві вказала, що її мати - ОСОБА_4, яка є членом сім'ї спадкодавців (ОСОБА_2 та ОСОБА_3) першого ступеня споріднення, померла ІНФОРМАЦІЯ_1 року, тобто до 07.05.2001 року - до смерті ОСОБА_2 та до ІНФОРМАЦІЯ_2 року - до смерті ОСОБА_3.

Згідно ч.1 ст.1 Цивільного кодексу України, цивільним законодавством регулюються особисті немайнові та майнові відносини (цивільні відносини), засновані на юридичній рівності, вільному волевиявленні, майновій самостійності їх учасників з огляду на те, що у Податковому кодексі України взагалі відсутнє таке поняття як "спадкування за правом представлення", то до спірних правовідносин в даній справі підлягають застосуванню норми ст. 1261, 1266 Цивільного кодексу України.

Стаття 1261 Цивільного кодексу України визначає, що до першої черги права на спадкування за законом мають діти спадкодавця, в тому числі зачаті за життя спадкодавця та народжені після його смерті, той з подружжя, який його пережив, та батьки.

Підпунктом 174.2.2 п.174.2 ст.174 Податкового кодексу визначено, що об'єкти спадщини оподатковуються за ставкою, визначеною пунктом 167.2 статті 167 цього Кодексу, в розмірі 5% вартості будь-якого об'єкта спадщини, що успадковується спадкоємцями, які не є членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення.

Натомість, у відповідності до змісту абз. "а" пп.174.2.1 п.174.2 ст.174 Податкового кодексу України об'єкти спадщини оподатковуються за нульовою ставкою вартості власності, що успадковується членами сім'ї спадкодавця першого ступеня споріднення.

Відповідно до ст. 1266 Цивільного кодексу України, на яку посилалася позивач в своєму позові, при спадкуванні за правом представлення внуки, правнуки спадкодавця спадкують ту частку спадщини, яка належала б за законом їхнім матері, батькові, бабі, дідові, якби вони були живими на час відкриття спадщини.

А отже, спадкування позивачем за правом представлення замість ОСОБА_4, яка б одержала право на спадкування після смерті своїх батьків (ОСОБА_2 та ОСОБА_3) відбулось як члена сім'ї першого ступеня споріднення (пп. 14.1.263 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України), і успадковане майно повинно оподатковуватись за нульовою ставкою відповідно до абз. "а" пп.174.2.1 п.174.2 ст.174 Податкового кодексу України.

Судом також враховані наступні обставини.

Відповідно до довідки служби у справах дітей Кіровоградської ОДА від 12.02.2015 року №01-19/5/1 позивач мала статус особи з числа дітей-сиріт та дітей, позбавлених батьківського піклування до досягнення нею до 23-річного віку (а.с.30).

18.01.2013 року позивачці виповнилось 23 роки. На підставі ч.3 ст.8 Закону України "Про забезпечення організаційно-правових умов соціального захисту дітей - сиріт та дітей, позбавлених батьківського піклування" та відповідно до довідки Харківського національного економічного університету від 10.12.2014 року №388/75 (а.с.31), статус особи з числа дітей - сиріт та дітей, позбавлених батьківського піклування було продовжено до 29.06.2013 року, в зв'язку з продовженням навчання до закінчення відповідного навчального закладу.

При цьому, відповідно до пп."б" пп.174.2.1 п.174.2 ст.174 Податкового кодексу України за нульовою ставкою також оподатковується вартість власності, що успадковується особою, яка є інвалідом І групи, дитиною - інвалідом, особою, яка має статус дитини - сироти або дитини, позбавленої батьківського піклування.

В судовому засіданні знайшов підтвердження факт, що до 29.06.2013 року позивач мала статус з числа дітей - сиріт, дитини, позбавленої батьківського піклування.

Підсумовуючи вищевикладене, суд дійшов висновку, що вартість успадкованого позивачкою майна, відповідно до пп."б" пп.174.2.1 п.174.2 ст.174 Податкового кодексу України, оподатковується за нульовою ставкою.

Крім того, відповідно до пп.179.2 ст.179 Податкового кодекс України, обов'язок платника податку щодо подання податкової декларації вважається виконаним і податкова декларація не подається, якщо такий платник податку отримував доходи у вигляді об'єктів спадщини, які, відповідно до цього розділу оподатковуються за нульовою ставкою.

З огляду на викладене, суд вважає, що нарахування відповідачем суми податкового зобов'язання в розмірі 4347,11 грн. основного платежу та 1086,78грн. штрафних (фінансових) санкцій податковим повідомленням-рішенням № від 03.12.2014 року є протиправним, позовні вимоги є обґрунтованими та підлягають задоволенню.

Відповідно до ст. ст. 11, 71 Кодексу адміністративного судочинства України, кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, а суд згідно ст. 86 цього Кодексу, оцінює докази, які є у справі, за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на їх безпосередньому, всебічному, повному та об'єктивному дослідженні.

Згідно з ч.2 ст. 71 КАС України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дій чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

В процесі розгляду справи відповідачем не доведено суду правомірність оскаржуваного податкового повідомлення - рішення.

З урахуванням норм ч. 3 ст. 2 КАС України, суд дійшов висновку про необхідність задоволення вимог адміністративного позову. З огляду на те, що оскаржуване податкове повідомлення-рішення від 03.12.2014 року № було прийняте відповідачем не на підставі законів України, необґрунтовано, його слід визнати протиправними та скасувати.

Керуючись ст.ст. 86, 94, 159-163, 167 КАС України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити.

Визнати протиправним та скасувати податкове повідомлення - рішення № від 03.12.2014 року про сплату суми грошового зобов'язання у розмірі 5433,89 грн., в тому числі за основним платежем в сумі 4347,11 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями в сумі 1086,78 грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова суду може бути оскаржена до Дніпропетровського апеляційного адміністративного суду через Кіровоградський окружний адміністративний суд шляхом подання в 10-денний строк з дня її проголошення, а у разі застосування судом частини третьої статті 160 КАС України - протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, апеляційної скарги, копія якої одночасно надсилається особою, яка її подає, до суду апеляційної інстанції.

Суддя Кіровоградського окружного

адміністративного суду підпис О.С. Петренко

Згідно з оригіналом