Справа № 815/3342/14
Суддя: Потапчук В.О.
Дата ухвалення: 2015-04-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
----------------------
П О С Т А Н О В А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

07 квітня 2015 р.м.ОдесаСправа № 815/3342/14

Категорія: 8.3.3 Головуючий в 1 інстанції: Білостоцький О. В.

Колегія суддів Одеського апеляційного адміністративного суду в складі:

Судді доповідача - Потапчука В.О.

суддів - Жука С.І.

- Семенюка Г.В.

при секретарі - Алексєєвої Н.М.

за участю представника апелянта державної податкової інспекції у Малиновському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області - Бутрик А.О.

представника позивача приватного підприємства "Ексімтранссервіс-Південь" - Николина О.Я.

розглянувши в відкритому судовому засіданні в місті Одесі адміністративну справу за апеляційною скаргою державної податкової інспекції у Малиновському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2014 року по справі за адміністративним позовом Приватного підприємства "Ексімтранссервіс-Південь" до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання дій неправомірними та скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И Л А:

Приватне підприємство (далі ПП) "Ексімтранссервіс-Південь" звернулось до Одеського окружного адміністративного суду з адміністративним позовом до державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області (далі ДПІ у Малиновському районі м. Одеси) про скасування податкових повідомлень-рішень № від 10.12.2013 року, № від 28.01.2014 року, № від 10.01.2014 року.

В обґрунтування позовних вимог позивач зазначає, що оскаржувані податкові повідомлення-рішення відповідачем було винесено на підставі необґрунтованих висновків актів №747/22-03/33567045/22 від 25.10.2013 року "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ПП "Ексімтранссервіс-Південь" за вересень 2013 року" (з урахуванням рішення Головного управління Міндоходів в Одеській області про результати розгляду первинної скарги №115/10/15-32-10-02-07 від 17.01.2014 року) та №1089/22-03/33567045/42 від 28.11.2013 року "Про результати камеральної перевірки даних, задекларованих у податковій звітності з податку на додану вартість ПП "Ексімтранссервіс-Південь" за жовтень 2013 року" а тому є протиправними та такими, що підлягають скасуванню, оскільки з боку позивача при відображенні ним у деклараціях з ПДВ за вересень 2013 року та жовтень 2013 року у рядку 24 від'ємного значення суми податку на додану вартість, яка після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, відсутні порушення вимог Податкового кодексу України.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2014 року адміністративний позов задоволено повністю.

Не погоджуючись з постановою суду першої інстанції відповідачем подано апеляційну скаргу у якій зазначено, що постанова винесена з порушенням норм матеріального та процесуального права у зв'язку з чим апелянт просить скасувати оскаржувану постанову та ухвалити нову, якою відмовити у задоволенні позовних вимог позивача.

Розглянувши матеріали справи, заслухавши суддю-доповідача, який доповів зміст рішення, яке оскаржено, доводи апеляційної скарги, межі, в яких повинні здійснюватися перевірка рішення, встановлюватися обставини і досліджуватися докази, вислухавши думку учасників процесу, колегія суддів вважає необхідним апеляційну скаргу задовольнити з наступних підстав.

Так, судом апеляційної інстанції встановлено, що 25.10.2013 року ДПІ у Малиновському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області на підставі п. 200.10 ст. 200 Податкового кодексу України, та у порядку ст. 76 Податкового кодексу України проведено камеральну перевірку даних, задекларованих ПП «Ексімтранссервіс-Південь» у податковій звітності з податку на додану вартість за вересень 2013 року з питань достовірності формування залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду.

При перевірці використано податкову декларацію з податку на додану вартість ПП «Ексімтранссервіс-Південь» за вересень 2013 року № від 16.10.2013 р.. додаток 2 до декларації за вересень 2013 року № від 16.10.2013 р.

В ході проведення даної перевірки, було встановлено, що ПП «Ексімтранссервіс-Південь» в додатку 2 до декларації з ПДВ за вересень 2013 року відображено суму від'ємного значення у розмірі 10 105 339 грн.. яка фактично не сплачена постачальникам товарів у попередніх податкових періодах з терміном виникнення лютий-липень 2009 р.. вересень-грудень 2009 р.. січень-березень 2010 р.. червень-серпень 2010 р.. тобто зі спливом встановленого ст.. 257 Цивільного кодексу України трирічного строку позовної давності. Водночас, від'ємне значення за вказані періоди в сумі 10 105 339 грн. виникло при розмитнені імпортного товару та сплати ПДВ митним органам. Отже, вказане від'ємне значення було фактично сплачено при розмитнені товару у лютому-липні 2009 р.. вересні-грудні 2009 р.. січні-березні 2010 р.. червні-серпні 2010 р., та відповідно пп. 7.7.2 п. 7.7 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», мало бути задекларовано підприємством у березні-грудні 2009 р.. січні-квітні 2010 р.. липні-вересні 2010 р. проте, в порушення зазначеної норми, від'ємне значення було задекларовано підприємством як неоплачене.

Крім того, за результатами документальної позапланової виїзної перевірки правомірності декларування ПП «Ексімтранссервіс-Південь» залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р.24) за грудень 2012року - січень 2013 року складено акт від 24.05.2013 № 54/15-510/33567045. Даною перевіркою встановлено, що підприємство ПП «Ексімтранссервіс-Південь» завищено залишок від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового період) (р.24) за січень 2013 року у розмірі 12 879 194 грн. Відповідно до норм п. 86.8 ст. 86 Податкового кодексу України було прийнято податкове повідомлення-рішення № від 17.06.2013 р.. яким підприємству зменшено від'ємне значення у загальному розмірі 12 879 194 грн.

На порушення п. 4.6 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 № 1492 та зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 20.12.2011 року за № 1490/20228 (зі змінами та доповненнями), в наслідок не відображення зменшення залишку від'ємного значення у розмірі 12 879 194 грн.. який включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р. 24) за результатами документальної перевірки підприємством ПП «Ексімтранссервіс-Південь» в декларації за вересень 2013 року занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (р. 25) у розмірі 2 630 743 грн.

Таким чином, за результатом проведеної перевірки ДПІ у Малиновському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області прийнято акт № 747/22-03/33567045/22 від 25.10.2013 р. та за наслідком встановлених порушень підприємством, контролюючим органом винесено податкове повідомлення-рішення № від 10.12.2013 р.. яким ПП «Ексімтранссервіс-Південь» збільшено грошове зобов'язання з податку на додану вартість у загальному розмірі 3 288 428,75 грн. (що складається з суми за основним платежем - 2630743 грн.. та нарахованої 25% штрафної санкції 657685.75 грн.).

ПП «Ексімтранссервіс-Південь». не погоджуючись з відповідним податковим повідомленням-рішенням № від 10.12.2013 р.. оскаржило його у порядку адміністративного оскарження до ГУ Міндоходів в Одеській області.

За наслідком розгляду первинної скарги підприємства ГУ Міндоходів в Одеській області винесено рішення № 115/10/15-32-10-02-07 від 17.01.2014. яким податкове повідомлення-рішення № від 10.12.2013 р. залишено без змін, а скаргу ПП «Ексімтранссервіс-Південь» - без задоволення.

Окрім цього, додатково визначено суму завищення від'ємного значення суми податку на додану вартість, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р. 24) за вересень 2012 року у сумі 10 248 451 грн., на підставі чого ДПІ у Малиновському районі м. Одеси ГУ Міндоходів в Одеській області винесено податкове повідомлення-рішення № від 28.01.2014 р.

Рішенням Міністерства доходів і зборів України про результати розгляду скарги від 03.04.2014 р. за № 5850/6/99-99-10-01-15 зазначені податкові повідомлення-рішення залишені без змін.

Окрім зазначеного, в ході проведення ДПІ камеральної перевірки даних, задекларованих ПП «Ексімтранссервіс-Південь» у податковій звітності з податку на додану вартість за жовтень 2013 року з питань достовірності формування залишку від'ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду, було встановлено аналогічне порушення підприємством вимог п. 4.6 Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 № 1492 та п. 102.5 ст. 102 Податкового кодексу України, що виразилось у завищенні ПП «Ексімтранссервіс-Південь» суми з податку на додану вартість задекларованої у рядку 24 декларації за жовтень 2013 року у загальному розмірі 10 159 337 грн.

За результатом перевірки складено акт № 1089/22-03/33567045/42 від 28.11.2013 р. та винесено податкове повідомлення-рішення № від 10.01.2014 р.. яким підприємству зменшено від'ємне значення з податку на додану вартість на суму 10 159 337 грн.

Відповідно до пункту 14.1. статті 4 Податкового кодексу України, податковий кредит - сума, на яку платник податку на додану вартість має право зменшити податкове зобов'язання звітного (податкового) періоду, визначена згідно розділу V цього Кодексу.

Пунктами 198.2, 198.3 ст.198 Податкового кодексу України встановлено, що датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше: дата списання коштів з банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг або дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.

Податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст.193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з, зокрема, придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Пунктом 200.1 ст. 200 Податкового кодексу України передбачено, що сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду.

При позитивному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені цим розділом, а при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (пункти 200.1, 200.2 статті 200 Податкового кодексу України).

Згідно з п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України, якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно п. 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг.

Пунктом 200.6. ст.200 ПК України передбачено, що платник податку може прийняти самостійно рішення про зарахування в повному обсязі належної йому суми бюджетного відшкодування або її частини у зменшення податкових зобов'язань з цього податку, що виникли протягом наступних звітних (податкових) періодів, за наявності умов, передбачених пунктом 200.4 ст. 200 ПК. Зазначене рішення відображається платником податку у податковій декларації, яку він подає за результатами звітного (податкового) періоду, в якому виникає право на подання заяви про отримання бюджетного відшкодування згідно з нормами цієї статті. У разі прийняття такого рішення зазначена сума не враховується при розрахунку сум бюджетного відшкодування наступних звітних (податкових) періодів.

Згідно з вимогами пп. 4.6.4. пп. 4.6.5. пп. 4.6.6 п. 4 розділу V Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 25.11.2011 року № 1492. зареєстрований в Міністерстві юстиції України 20.12.2011 року за № 1490/20228 (який діяв на момент виникнення правовідносин: далі -Порядок № 1492):

«пп. 4.6.4. Якщо в наступному звітному податковому періоді різниця між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту з урахуванням залишку такого від'ємного значення минулого звітного (податкового) періоду, що включається до складу податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду, має від'ємне значення (рядок 22 декларації), до декларації 0110 подається (Д2) (додаток 2).

Пп. 4.6.5. Платники, які заповнили рядок 22 декларації 0110 та відповідно до статті 200 розділу V Кодексу мають право на бюджетне відшкодування податку на додану вартість, здійснюють розрахунок бюджетного відшкодування та подають до декларації 0110 (ДЗ) (додаток 3).

Значення рядка З (ДЗ) (додаток 3) переноситься до рядка 23 декларації 0110 за поточний звітний (податковий) період. Залежно від обраного платником напряму повернення суми бюджетного відшкодування (на рахунок цього платника у банку або у зменшення податкових зобов'язань з податку на додану вартість наступних податкових періодів) така сума вказується або в рядку 23.1, або у рядку 23.2, або частково розподіляється у рядках 23.1 та 23.2 податкової декларації 0110.

При цьому платники податку, які мають право на отримання бюджетного відшкодування та прийняли рішення про повернення суми бюджетного відшкодування на рахунок у банку (заповнено рядок 23.1 декларації 0110). подають до декларації 0110 (Д4)

Пп. 4.6.6. Залишок від'ємного значення (для декларації 0110 - після бюджетного відшкодування) включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду , (відображається у рядку 24 декларації поточного звітного (податкового) періоду та переноситься , до рядка 21.2 декларації наступного звітного (податкового) періоду)».

Відповідно до п. 46.5 ст. 46 Податкового кодексу України форма податкової декларації встановлюється центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує, державну податкову і митну політику.

Згідно з п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України податкова декларація, розрахунок (далі - податкова декларація) - це документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку. Додатки до податкової декларації є її невід'ємною частиною.

Колегія суддів зазначає, що додатки до податкової декларації належать до податкової звітності.

Колегія суддів вважає, що сума, що обліковується ПП «Ексімтранссервіс-Південь» у рядку 24 декларацій за вересень, жовтень 2013 року «Залишок від'ємного значення, якій після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду» за економічною суттю є заявою на відшкодування суми, задекларованою платником - за напрямком бюджетного відшкодування в рахунок майбутніх платежів з податку на додану вартість.

Нормами п. 102.5 ст. 102 Податкового кодексу України передбачено, що заяви про повернення надміру сплачених грошових зобов'язань або про їх відшкодування у випадках, передбачених цим Кодексом, можуть бути подані не пізніше 1095 дня. що настає за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Таким чином, колегія суддів зазначає, що з урахуванням строків давності, визначених п. 102.5 ст. 102 Податкового кодексу України, враховуючи від'ємні залишки за червень та липень 2010 року не можуть бути відображені платником у рядку 24 декларації за лютий-липень 2009 р.. вересень-грудень 2009 р., січень-березень 2010 р.. червень-вересень 2010 р., не підлягають зарахуванню платником у зменшення податкових зобов'язань в податкових деклараціях в наступних податкових періодах, не можуть бути заявленими платником до відшкодування на розрахунковий рахунок чи в рахунок майбутніх платежів та відповідно - перераховуватися за заявою на розрахунковий рахунок платника.

Ці обставини не були дослідженні у ході розгляду справи судом першої інстанції, що призвело до невідповідності висновків суду обставинам справи.

Відповідно до ч. 4 ст. 202 КАС України підставою для скасування постанови або ухвали суду першої інстанції та ухвалення нового рішення є порушення норм матеріального або процесуального права, що призвело до неправильного вирішення справи або питання, а так само розгляд і вирішення справи неповноважним судом; участь в ухваленні постанови судді, якому було заявлено відвід на підставі обставин, які викликали сумнів у неупередженості судді, і заяву про його відвід визнано судом апеляційної інстанції обґрунтованою; ухвалення чи підписання постанови не тим суддею, який розглянув справу.

Враховуючи, що суд першої інстанції неправильно застосував норми матеріального та процесуального права, що призвело до ухвалення незаконного судового рішення, колегія суддів дійшла до висновку про наявність підстав для задоволення апеляційної скарги, скасування постанови суду першої інстанції та ухвалення нової постанови, якою відмовити у задоволенні позовних вимог позивача.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 202, 207 КАС України, колегія суддів, -

П О С Т А Н О В И Л А:

Апеляційну скаргу державної податкової інспекції у Малиновському районі м.Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області - задовольнити.

Постанову Одеського окружного адміністративного суду від 11 грудня 2014 року по справі за адміністративним позовом Приватного підприємства "Ексімтранссервіс-Південь" до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання дій неправомірними та скасування податкового повідомлення-рішення - скасувати.

Прийняти по справі нову постанову, якою у задоволенні адміністративного позову Приватного підприємства "Ексімтранссервіс-Південь" до Державної податкової інспекції у Малиновському районі м. Одеси Головного управління Міндоходів в Одеській області про визнання дій неправомірними та скасування податкового повідомлення-рішення - відмовити.

Постанова апеляційного суду набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого Адміністративного Суду України протягом двадцяти днів з дня набрання законної сили судовим рішенням апеляційного суду.

Повний текст постанови виготовлено 08 квітня 2015 року.

Суддя-доповідач: Потапчук В.О.

Судді: Жук С.І.

Семенюк Г.В.