Справа № 815/6688/14
Суддя: Золотніков О.С.
Дата ухвалення: 2015-04-15 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ОДЕСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
----------------------
У Х В А Л А

І М Е Н Е М У К Р А Ї Н И

15 квітня 2015 р.м.ОдесаСправа № 815/6688/14

Категорія: 8.1 Головуючий в 1 інстанції: Завальнюк І. В.

Одеський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого Золотнікова О.С.,

суддів Осіпова Ю.В. та Скрипченка В.О.,

при секретарі Мадюді В.В.,

за участю представника відповідача Костіної В.Д.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційну скаргу Дочірнього підприємства «Фірма Леда» на постанову Одеського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2014 року по справі за адміністративним позовом Дочірнього підприємства «Фірма Леда» до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі Міжрегіонального Головного управління Міндоходів про визнання протиправними дій, визнання протиправними та скасування наказів, -

В С Т А Н О В И В:

У листопаді 2014 року Дочірнє підприємство «Фірма Леда» (далі ДП «Фірма Леда») звернулось до суду з позовом до Спеціалізованої державної податкової інспекції з обслуговування великих платників у м. Одесі Міжрегіонального Головного управління Міндоходів (далі СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі Міжрегіонального ГУ Міндоходів) про визнання протиправними дій щодо прийняття рішень у формі наказів, визнання протиправними та скасування наказів від 07 жовтня 2014 року № 395 та від 13 листопада 2014 року № 432.

В обґрунтування позову зазначалось, що позивачем отримано повідомлення від 12 вересня 2014 року № 95 та копію наказу відповідача про проведення з 23 вересня 2014 року виїзної планової документальної перевірки ДП «Фірма Леда» з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом України податків і зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, за період з 01 липня 2012 року по 31 грудня 2013 року. Підприємством на адресу податкового органу було направлено лист, в якому зазначалось про відсутність оригіналів фінансово-господарської та первинної бухгалтерської документації у зв'язку з її вилученням слідчим СВ Приморського РВ ОМУ ГУМВС України в Одеській області Білим А.М. на підставі ухвали слідчого судді Гаєвої Л.В. від 29 липня 2014 року в рамках досудового розслідування, внесеного до Єдиного реєстру досудових розслідувань від 27 лютого 2014 року № 1534. На підставі зазначеного, позивач просив перенести проведення перевірки. Наказом відповідача від 24 вересня 2014 року № 377 було перенесено термін проведення перевірки до дати отримання документів та доступу до них. Проте, наказом контролюючого органу від 07 жовтня 2014 року № 395 термін перевірки було поновлено з 07 жовтня 2014 року, а наказом від 13 листопада 2014 року № 432 термін перевірки продовжено. Крім того, ДП «Фірма Леда» звернулось до прокуратури Одеської області із заявою про скоєння злочину, передбаченого ч. 2 ст. 365 КК України, про що відкрито кримінальне провадження № 0000526 за ч. 1 ст. 365 КК України у відношенні слідчого СВ Приморського РВ ОМУ ГУМВС України в Одеській області Білого А.М.. На думку позивача, оскаржені накази винесені відповідачем в порушення чинного законодавства, оскільки за відсутності на підприємстві первинної бухгалтерської документації проведення будь-якої перевірки неможливе до моменту вирішення кримінальної справи.

Постановою Одеського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2014 року у задоволенні адміністративного позову ДП «Фірма Леда» відмовлено.

Не погоджуючись з постановленим по справі судовим рішенням, представник позивача в апеляційній скарзі зазначає, що судом першої інстанції при вирішенні справи порушено норми матеріального та процесуального права, а саме положення п. 85.9 ст. 85 Податкового кодексу України щодо перенесення терміну перевірки у разі вилучення правоохоронними органами оригіналів первинних документів з питань обчислення і сплати податків і зборів. У зв'язку з викладеним в апеляційній скарзі ставиться питання про скасування постанови суду першої інстанції з винесенням нової постанови про задоволення позовних вимог у повному обсязі.

В запереченнях на апеляційну скаргу представник відповідача просить залишити оскаржене судове рішення без змін.

Заслухавши суддю-доповідача, виступ представника відповідача про залишення постанови суду першої інстанції без змін, розглянувши матеріали справи та перевіривши доводи апеляційної скарги, апеляційний суд приходить до висновку про відсутність підстав для її задоволення.

Судом встановлено, що з 23 вересня 2014 року відповідно до наказу СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі Міжрегіонального ГУ Міндоходів від 11 вересня 2014 року № 359 «Про створення робочої групи по проведенню планової виїзної документальної перевірки ДП «Фірма Леда» розпочалась планова виїзна документальна перевірка позивача з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом України податків і зборів, а також дотримання валютного та іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, за період з 01 липня 2012 року по 31 грудня 2013 року.

На початку перевірки позивачем контролюючому органу не надано відповідні документи, а надано лист підприємства від 22 вересня 2014 року за № 15/58/3-Н, відповідно до якого на підставі ухвали слідчого судді Гаєвої Л.В. від 29 липня 2014 року в рамках досудового розслідування, внесеного до ЄРДР від 27 лютого 2014 року № 1534, слідчим СВ Приморського РВ ОМУ ГУМВС України в Одеській області Білим А.М. було проведено обшук, в ході якого вилучено оригінали фінансово-господарських та бухгалтерських документів ДП «Фірма Леда» за період з 01 липня 2012 року по 28 серпня 2014 року. До названого листа додано копію протоколу обшуку від 29 серпня 2014 року, складеного слідчим СВ Приморського РВ ОМУ ГУМВС України в Одеській області Білим А.М..

На підставі зазначених обставин підприємство просило перенести проведення планової документальної перевірки до дати отримання первинної бухгалтерської документації ДП «Фірма Леда» за період з 01 липня 2012 року по 29 серпня 2014 року від органу досудового розслідування.

Наказом відповідача від 24 вересня 2014 року за № 377 перенесено термін перевірки позивача до дати отримання копій документів або забезпечення доступу до них.

Крім того, 23 вересня 2014 року контролюючий орган звернувся до Приморського РВ ОМУ ГУМВС України в Одеській області із запитом про надання копій вилучених документів або забезпечення доступу до документів, вилучених під час обшуку.

Листом від 29 вересня 2014 року за № 31/17 слідчим СВ Приморського РВ ОМУ ГУМВС України в Одеській області Бєлим А.М. повідомлено СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі Міжрегіонального ГУ Міндоходів про те, що в провадженні СВ Приморського ОМУ ГУМВС України в Одеській області знаходиться кримінальне провадження № 0001534 від 27 лютого 2014 року за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 190 КК України. На підставі ухвали слідчого судді від 18 липня 2014 року слідчим було проведено 16 серпня 2014 року обшук за адресою м. Одеса, вул. Польова, 15, в ході якого первинна документація ДП «Фірма Леда» не вилучалась. Названий лист отримано відповідачем 06 жовтня 2014 року.

На підставі доповідної записки начальника відділу податкового супроводження підприємств оптової та роздрібної торгівлі СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі Міжрегіонального ГУ Міндоходів від 06 жовтня 2014 року № 407/39-0 щодо поновлення терміну проведення виїзної планової документальної перевірки позивача, наказом відповідача від 07 жовтня 2014 року за № 395 поновлено з 07 жовтня 2014 року термін проведення виїзної планової документальної перевірки ДП «Фірма Леда» з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом України податків і зборів, а також отримання валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2012 року по 31 грудня 2013 року.

07 жовтня 2014 року ДП «Фірма Леда» документи до перевірки надані не були, про що відповідачем складено акт від 07 жовтня 2014 року за № 53/39-0.

08 жовтня позивачем надані до перевірки оборотно-сальдові відомості по бухгалтерським розрахункам № 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями», № 643 «Податкові зобов'язання», виписки банку та вантажно-митні декларації. Інші документи до перевірки не надані.

На підставі доповідної записки начальника відділу податкового супроводження підприємств оптової та роздрібної торгівлі СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі Міжрегіонального ГУ Міндоходів від 11 листопада 2014 року № 475/39-0 щодо необхідності продовження терміну проведення планової виїзної перевірки позивача, наказом відповідача від 13 листопада 2014 року за № 432 продовжено термін проведення планової виїзної документальної перевірки ДП «Фірма Леда» з 17 листопада 2014 року на 15 днів.

Вирішуючи справу, суд першої інстанції обґрунтовано виходив з того, що відповідач під час розгляду справи довів обґрунтованість та правомірність оскаржених наказів контролюючого органу.

Так, відповідно до п. 85.9 ст. 85 Податкового кодексу України у разі коли до початку або під час проведення перевірки оригінали первинних документів, облікових та інших регістрів, фінансової та статистичної звітності, інших документів з питань обчислення і сплати податків та зборів, а також виконання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, були вилучені правоохоронними та іншими органами, зазначені органи зобов'язані надати для проведення перевірки контролюючому органу копії зазначених документів або забезпечити доступ до перевірки таких документів.

Такі копії, засвідчені печаткою та підписами посадових (службових) осіб правоохоронних та інших органів, якими було здійснено вилучення оригіналів документів, або яким було забезпечено доступ до перевірки вилучених документів, повинні бути надані протягом трьох робочих днів з дня отримання письмового запиту контролюючого органу.

У разі якщо документи, зазначені в абзаці першому цього пункту, було вилучено правоохоронними та іншими органами, терміни проведення такої перевірки, у тому числі розпочатої, переносяться до дати отримання вказаних копій документів або забезпечення доступу до них.

Згідно пп. 1.2.6 п. 1.2 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, затверджених наказом Державної фіскальної служби України від 31 липня 2014 року № 22, у разі якщо під час проведення документальної перевірки до органу державної фіскальної служби за місцем обліку від платника податків надійшло повідомлення про втрату, пошкодження або дострокове знищення документів або вилучення документів правоохоронними та іншими органами (у зв'язку з чим особами, які здійснюють (очолюють) перевірку, обґрунтовано встановлено неможливість подальшого проведення перевірки) такі особи складають акт довільної форми, який реєструється у Спеціальному журналі реєстрації актів у порядку, передбаченому пунктом 1.4.5 цього розділу Методичних рекомендацій.

При цьому до такого акта додаються копії отриманих від платника податків документів, що підтверджують втрату, пошкодження або дострокове знищення документів, звернення платника із заявою до правоохоронних органів, копії протоколу вилучення документів правоохоронними та/або іншими органами тощо (за наявності). У разі ненадання відповідних документів платником податків особа, яка здійснює (очолює) перевірку, вживає заходів для документування в акті (додатках до акта) переліку документів (за необхідності - згрупованих за типами), відсутність яких унеможливлює подальше проведення перевірки.

В акті зазначаються причини неможливості продовжувати перевірку у терміни, вказані у направленні та наказі, та робиться відповідний запис про проведення зазначеної перевірки після усунення причин, які призвели до неможливості її проведення.

На підставі цього акта органом державної фіскальної служби, яким було призначено перевірку, видається наказ про перенесення термінів проведення такої перевірки на строк, визначений відповідно до пункту 44.5 статті 44 або пункту 85.9 статті 85 розділу II Кодексу, копія якого вручається платнику податків (посадовим особам платника податків або його законним (уповноваженим) представникам).

У разі вилучення оригіналів документів правоохоронними або іншими органами підрозділ, який проводить (очолює) перевірку, забезпечує підготовку та направлення у той же день письмового запиту до відповідного органу про надання органу державної фіскальної служби копій зазначених документів або забезпечення доступу до перевірки таких документів.

У запиті зазначаються: перелік вилучених документів, дані протоколу (іншого документа), на підставі якого були вилучені документи, посилання на пункт 85.9 статті 85 розділу II Кодексу щодо обов'язку відповідного органу забезпечити протягом 3 робочих днів з дня отримання запиту надання органу державної фіскальної служби копій документів або доступу його посадовим (службовим) особам до перевірки таких документів.

Новий наказ про проведення перевірки не видається та нові направлення на проведення перевірки не виписуються. У разі якщо терміни, визначені пунктом 44.5 статті 44 Кодексу, достроково скорочуються - видається наказ про поновлення перевірки не пізніше наступного робочого дня, копія якого вручається платнику податків (посадовим особам платника податків або його законним (уповноваженим) представникам).

Після отримання копій всіх вилучених правоохоронними та іншими органами документів або забезпечення доступу до них терміни проведення перевірки поновлюються не пізніше наступного робочого дня, про що видається наказ про поновлення перевірки, копія якого вручається платнику податків (посадовим особам платника податків або його законним (уповноваженим) представникам).

Як встановлено матеріалами справи, під час проведення планової виїзної документальної перевірки ДП «Фірма Леда» до контролюючого органу надано лист від 22 вересня 2014 року за № 15/58/3-Н, відповідно до якого при проведенні обшуку слідчим СВ Приморського РВ ОМУ ГУМВС України в Одеській області Білим А.М. вилучено оригінали фінансово-господарських та бухгалтерських документів ДП «Фірма Леда» за період з 01 липня 2012 року по 28 серпня 2014 року. До названого листа додано копію протоколу обшуку від 29 серпня 2014 року (а. с. 93-99).

На підставі наведених вище положень п. 85.9 ст. 85 ПК України та пп. 1.2.6 п. 1.2 Методичних рекомендацій щодо порядку взаємодії між підрозділами органів державної фіскальної служби при організації, проведенні та реалізації матеріалів перевірок платників податків, наказом відповідача від 24 вересня 2014 року за № 377 перенесено термін проведення перевірки позивача до дати отримання копій документів або забезпечення доступу до них (а. с. 11).

Крім того, 23 вересня 2014 року СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі Міжрегіонального ГУ Міндоходів звернулось до Приморського РВ ОМУ ГУМВС України в Одеській області з письмовим запитом за № 1193/9/28-08-39 про надання органу державної фіскальної служби копій зазначених документів або забезпечення доступу до перевірки таких документів (а. с. 101-102).

Листом від 29 вересня 2014 року за № 31/17 слідчим СВ Приморського РВ ОМУ ГУМВС України в Одеській області Бєлим А.М. повідомлено СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі Міжрегіонального ГУ Міндоходів про те, що в провадженні СВ Приморського ОМУ ГУМВС України в Одеській області знаходиться кримінальне провадження № 0001534 від 27 лютого 2014 року за ознаками кримінального правопорушення, передбаченого ч. 1 ст. 190 КК України. На підставі ухвали слідчого судді від 18 липня 2014 року слідчим було проведено 16 серпня 2014 року обшук за адресою м. Одеса, вул. Польова, 15, в ході якого первинна документація ДП «Фірма Леда» не вилучалась. Названий лист отримано відповідачем 06 жовтня 2014 року (а. с. 103).

За таких обставин, враховуючи спростування правоохоронним органом заяви платника податків про вилучення слідчим СВ Приморського РВ ОМУ ГУМВС України в Одеській області оригіналів документів ДП «Фірма Леда», СДПІ з обслуговування ВП у м. Одесі Міжрегіонального ГУ Міндоходів 07 жовтня 2014 року обґрунтовано видано наказ за № 395 про поновлення з 07 жовтня 2014 року терміну проведення виїзної планової документальної перевірки ДП «Фірма Леда» з питань своєчасності, достовірності, повноти нарахування та сплати усіх передбачених Податковим кодексом України податків і зборів, а також отримання валютного та іншого законодавства за період з 01 липня 2014 року по 31 грудня 2013 року (а. с. 104).

Відповідно до п. 82.1 ст. 82 ПК України тривалість перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, не повинна перевищувати 30 робочих днів для великих платників податків.

Продовження строків проведення перевірок, визначених у статті 77 цього Кодексу, можливе за рішенням керівника контролюючого органу не більш як на 15 робочих днів для великих платників податків.

Матеріалами справи встановлено, що після видання відповідачем наказу від 07 жовтня 2014 року № 395 про поновлення терміну проведення виїзної планової документальної перевірки ДП «Фірма Леда», позивачем не надано до перевірки контролюючому органу відповідні документи.

Із врахуванням наведеної обставини, видання відповідачем оскарженого наказу від 13 листопада 2014 року за № 432 про продовження на 15 робочих днів терміну проведення виїзної планової документальної перевірки позивача повністю відповідає наведеним вище положенням п. 82.1 ст. 82 ПК України.

Таким чином, висновок суду першої інстанції про відмову у задоволенні вимог позивача про визнання протиправними дій контролюючого органу щодо прийняття рішень у формі наказів, визнання протиправними та скасування наказів від 07 жовтня 2014 року № 395 та від 13 листопада 2014 року № 432 є правильним.

Оскільки судом першої інстанції повно встановлено обставини справи та ухвалено судове рішення з додержанням норм матеріального і процесуального права, суд апеляційної інстанції на підставі ст. 200 КАС України залишає апеляційну скаргу без задоволення, а оскаржену постанову окружного адміністративного суду - без змін.

Керуючись ст. ст. 195, 196, 198, 200, 205, 206, 254 КАС України, апеляційний суд, -

У Х В А Л И В:

Апеляційну скаргу дочірнього підприємства «Фірма Леда» залишити без задоволення, а постанову Одеського окружного адміністративного суду від 05 грудня 2014 року - без змін.

Ухвала апеляційного суду набирає законної сили з моменту проголошення, але може бути оскаржена в касаційному порядку до Вищого адміністративного суду України протягом двадцяти днів з дня набрання законної сили судовим рішенням апеляційного суду.

Повний текст ухвали складено 20 квітня 2015 року.

Головуючий:

Судді: