Справа № 2а-4200/11/0770
Суддя: Пліш М.А.
Дата ухвалення: 2015-04-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

06 квітня 2015 року Справа № 9104/122365/12

Львівський апеляційний адміністративний суд у складі:

головуючого судді Пліша М.А.,

суддів Макарика В.Я., Ільчишин Н.В.,

розглянувши в порядку письмового провадження апеляційну скаргу Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції у Закарпатській області на постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 24 травня 2012 року у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю «Джейбіл Сьоркіт Юкрейн Лімітед» до Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції у Закарпатській області про скасування податкового повідомлення-рішення,-

В С Т А Н О В И В :

товариство з обмеженою відповідальністю «Джейбіл Сьоркіт Юкрейн Лімітед» звернулося суд першої інстанції з адміністративним позовом до Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції у Закарпатській області в якому просило скасувати податкове повідомлення-рішення № від 18.11.2011 року.

Постановою Закарпатського окружного адміністративного суду від 24 травня 2012 року позов задоволено, скасовано податкове повідомлення-рішення № від 18.11.2011 року.

Не погодившись з таким рішенням суду першої інстанції Ужгородська міжрайонна державна податкова інспекція у Закарпатській області оскаржила його в апеляційному порядку, вважає, що постанова прийнята з порушенням норм матеріального та процесуального права.

В апеляційній скарзі зазначає, що згідно з поданою ТзОВ «Джейбіл Сьоркіт Юкрейн Лімітед» до Ужгородської МДПІ податковою декларацією з ПДВ за вересень 2011 року (вх. від 18.10.11 р. № 908771241) з урахуванням поданого 31.10.11 р. (вх. № ) уточнюючого розрахунку податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок за звітний період - вересень 2011 року та розрахунком суми бюджетного відшкодування сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню на розрахунковий рахунок, складає 5 778 221 гривень.

Згідно з даними розрахунку суми бюджетного відшкодування: залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду, за даними платника становить 7 391 542 гривні, частина залишку від'ємного значення фактично сплачено отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг) становить 5 778 221 гривень, сума, що підлягає відшкодуванню становить 5 778 221 гривень.

Перевіркою правомірності нарахування податкового кредиту з податку на додану вартість по декларації за серпень 2011 року встановлено, що на порушення п.198.2 ст. 198, та п.201.4, 201.12 ст. 201 Податкового кодексу України завищено суму податкового кредиту на 2 936 292 грн., що призвело до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання і сумою податкового кредиту на 2 936 292 грн. та завищення суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість за вересень місяць 2011 року у сумі 2 936 292 гривень.

Перевіркою правомірності нарахування податкового кредиту з податку на додану вартість по декларації за серпень 2011 року встановлено, що ТзОВ «Джейбіл Сьоркіт Юкрейн Лімітед» включено до складу податкового кредиту наступні суми: ПДВ від придбання на митній території України товарів /послуг/ та необоротних активів з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою (рядок 10.1) у сумі 1 028 785 грн.; ПДВ сплачений митним органам (рядок 12.1) у сумі 1 669 551 грн.; послуги отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України (р. 12.4 до декл.) в сумі 3 109 792 грн.

Відповідно до п.198.2 ст. 198 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту для операцій із ввезення на митну територію України товарів та з постачання послуг нерезидентом на митній території України є дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 Податкового кодексу України. Відповідно до п. 187.8 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, є дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.

Згідно п. 201.12 ст. 201 Податкового кодексу України для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається податкова накладна, податкові зобов'язання за якою включені до податкової декларації попереднього періоду.

Апелянт зазначає, що в ході проведення перевірки встановлено, що ТзОВ «Джейбіл Сьоркіт Юкрейн Лімітед» до податкових зобов'язань попереднього періоду - липня місяця 2011 року включено (р. 7 «Послуги отримані від нерезидента місце постачання, яких визначено на митній території України») ПДВ в сумі 173 500 грн., відповідно враховуючи п.198.2 ст. 198, п. 187.8 ст. 187 та п. 201.12 ст. 201 Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ (із змінами та доповненнями) рядок 12.4 декларації з податку на додану вартість за серпень 2011 року «Послуги отримані від нерезидента місце постачання, яких визначено на митній території України» мав складати 173 500 грн.

Крім цього зазначає, що перевіркою встановлено, що до р. 12.4 «Послуги отримані від нерезидента місце постачання, яких визначено на митній території України» декларації з податку на додану вартість за серпень місяць 2011 року ТОВ «Джейбіл Сьоркіт Юкрейн Лімітед» віднесено ПДВ в сумі 2 936 292 грн. яку включено до податкових зобов'язань по деклараціях за березень 2009 року, квітень 2009 року, травень 2009 року, вересень 2009 року, жовтень 2009 року, листопад 2009 року, грудень 2009 року, січень 2010 року, листопад 2010 року та травень 2011 року шляхом подання 31.08.2011 року уточнюючих розрахунків податкових зобов'язань з ПДВ у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок а саме: за березень 2009 року від 31.08.2011р. вх. № на суму ПДВ 20914 грн.; за квітень 2009 року від 31.08.2011р. вх. № на суму ПДВ 20914 грн.; за травень 2009 року від 31.08.2011р. вх. № - на суму ПДВ 20693 грн.; за вересень 2009 року від 31.08.2011р. за вх. № на суму ПДВ 170125 грн.; за жовтень 2009 року від 31.08.2011р. вх. № на суму ПДВ 155729 грн.; за листопад 2009 року від 31.08.2011р. вх. № на суму ПДВ 157992 грн.; за грудень 2009 року від 31.08.2011р. вх. № в сумі 1 925 285 грн.; за січень 2010 року від 31.08.2011р. вх. № в сумі 6490 грн.; за листопад 2010 року від 31.08.2011р. вх. № в сумі 432 841 грн.; за травень 2011 року від 31.08.2011р. вх. № в сумі 25310 грн.

Відповідно до п. 187.8 ст. 187 Податкового кодексу України датою виникнення податкових зобов'язань за операціями з постачання послуг нерезидентами, місцем надання яких є митна територія України, є дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату послуг або дата оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом, залежно від того, яка з подій відбулася раніше.

Згідно пп.7.3.6. п.7.3. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» датою виникнення податкових зобов'язань при імпортуванні робіт (послуг) є дата списання коштів з розрахункового рахунку платника податку в оплату робіт (послуг) або дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом залежно від того, яка з подій відбулася першою.

Відповідно до пп. 7.5.2. п.7.5. ст. 7. Закону України «Про податок на додану вартість» датою виникнення права платника податку на податковий кредит для операцій із імпорту товарів (супутніх послуг) та по поставці послуг нерезидентом на митній території України - дата сплати податку по податкових зобов'язаннях згідно з підпунктом 7.3.6 цієї статті.

Згідно п.198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту для операцій із ввезення на митну територію України товарів та з постачання послуг нерезидентом на митній території України є дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями згідно з пунктом 187.8 статті 187 Податкового кодексу України.

Відповідно до пп.7.2.3. п.7.2. ст.7. Закону України «Про податок на додану вартість» податкова накладна складається у момент виникнення податкових зобов'язань продавця у двох примірниках.

Згідно п.201.4. ст.201 Податкового кодексу України податкова накладна виписується у двох примірниках у день зникнення податкових зобов'язань продавця.

Апелянт вважає, що враховуючи те, що ТзОВ «Джейбіл Сьоркіт Юкрейн Лімітед» віднесено ПДВ в сумі 2 936 .92 грн. до податкових зобов'язань по деклараціях за березень 2009 року, квітень 2009 року, травень 2009 року, вересень 2009 року, жовтень 2009 року, листопад 2009 року, грудень 2009 року, січень 2010 року, листопад 2010 року та травень 2011 року, то врахувавши вимоги пп.7.3.6. п.7.3., ш.7.2.3. п.7.2. ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» та п. 187.8 ст. 187, п.201.4. ст.201 Податкового кодексу України на відповідні суми податку за додану вартість у періодах включення до податкових зобов'язань мали бути виписані податкові накладні. Згідно реєстру виданих податкових накладних за серпень 2011 року податкові накладні до поданих уточнюючих розрахунків за період березень 2009 року, квітень 2009 року, травень 2009 року, вересень 2009 року, жовтень 2009 року, листопад 2009 року, грудень 2009 року, січень 2010 року, листопад 2010 року та травень 2011 виписані 31.08.2011 р. на суму ПДВ 2 936 292 грн.

Згідно п. 201.12 ст. 201 Податкового кодексу для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається податкова накладна, податкові зобов'язання за якою включені до податкової декларації попереднього періоду.

Враховуючи вимоги пп.7.2.3. п.7.2. ст.7. Закону України «Про податок на додану вартість» та п.201.4., п. 201.12 ст. 201 Податкового кодексу України податкові накладні від 31.08.2011 р.на суму ПДВ 2 936 292 грн. не дають право на формування податкового кредиту з податку на додану вартість у серпні місяці 2011 року.

Крім того, врахувавши норми п. 201.12 ст. 201 Податкового кодексу України право на віднесення суми ПДВ у розмірі 2 936 292 грн. до податкового кредиту виникло в наступних періодах: за квітень 2009 року на суму ПДВ 20914 грн.; за травень 2009 року на суму ПДВ 20914 грн.; за червень 2009 року на суму ПДВ 20693 грн.; за жовтень 2009 року на суму ПДВ 170125 грн.; за листопад 2009 року на суму ПДВ 155729 грн.; за грудень 2009 року на суму ПДВ 157992 грн.; за січень 2010 року в сумі 1 925 285 грн.; за лютий 2010 року в сумі 6490 грн.; за грудень 2010 року в сумі 432 841 грн.; за червень 2011 року в сумі 25310 грн.

Відповідно до абзацу в) п.198.6 ст. 198 Податкового кодексу України у разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної. Враховуючи абзац в) п.198.6 ст. 198 Податкового кодексу України право на податковий кредит в сумі 2 478 142 грн., за квітень 2009 року на суму ПДВ 20914 грн.; за травень 2009 року на суму ПДВ 20914 грн.; за червень 2009 року на суму ПДВ 20693 грн.; за жовтень 2009 року на суму ПДВ 170125 грн.; за листопад 2009 року на суму ПДВ 155729 грн.; за грудень 2009 року на суму ПДВ 157992 грн.; за січень 2010 року в сумі 1 925 285 грн. та за лютий 2010 року в сумі 6490 грн. відсутнє.

Відповідно до п.200.1. ст. 200 Податкового кодексу України сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. Згідно п.200.3. ст.200 Податкового кодексу України при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а у разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Відповідно до п.200.4. ст.200 Податкового кодексу України якщо у наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то: а) бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а у разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем товарів/послуг над податковими зобов'язаннями, що виникли протягом таких періодів.

Окрім того, апелянт зазначає, що в порушення п.200.1. та п.200.4. ст. 200 Податкового кодексу України позивачем завищено суму бюджетного відшкодування з ПДВ за вересень 2011 року в сумі 2 936 292 грн.

Відповідно ст. 123 Податкового кодексу України у разі якщо контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання, зменшення суми бюджетного відшкодування та/або від'ємного значення суми податку на додану вартість платника податків на підставах, визначених підпунктами 54.3.1, 54.3.2, 54.3.4, 54.3.5, 54.3.6 пункту 54.3 статті 54 цього Кодексу, тягне за собою накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми визначеного податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку, зменшення суми бюджетного відшкодування тягне за собою накладення на платника податків штрафу у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання, завищеної суми бюджетного відшкодування.

На підставі наведеного просить скасувати постанову суду першої інстанції та винести нову, якою в задоволенні позову відмовити.

Особи, що беруть участь у справі, в судове засідання для розгляду апеляційної скарги не прибули, про дату, час та місце розгляду справи були повідомлені належним чином, клопотань від осіб, які беруть участь у справі, про розгляд справи за їх участю не поступало, а тому колегія суддів, у відповідності до ч. 1 ст. 197 КАС України, вважає за можливе розглянути справу в порядку письмового провадження за наявними у справі матеріалами, оскільки таку може бути вирішено на основі наявних у ній доказів.

Заслухавши суддю доповідача, вивчивши матеріали справи та доводи апеляційної скарги, колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає з наступних міркувань.

Судом першої інстанції встановлено, що з 27.10.2011 року по 04.11.2011 року Ужгородською міжрайонною державною податковою інспекцією у Закарпатській області проведено камеральну перевірку товариства з обмеженою відповідальністю «Джейбіл Сьоркіт Юкрейн Лімітед» з питань достовірності нарахування суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість на розрахунковий рахунок платника у банку за вересень 2011 року, за результатами якої складено акт від 04.11.2011 року № 1345/1502/32836226. Відповідно до пп. 2, 3 висновків акта, перевіркою встановлено порушення п. 200.1 та п.200.4 ст.200 Податкового кодексу України в результаті чого завищено суму бюджетного відшкодування ПДВ за вересень 2011 року на загальну суму 2936292,00 грн., а також пп.7.2.3 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість», пп.201.4, 201.12 ст.201 Податкового кодексу України в результаті чого завищено від'ємне значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту за серпень 2011 року в сумі 2936292,00 грн. Позивач, не погоджуючись із висновками зазначеного акта перевірки, подав на адресу відповідача заперечення вих. №1686 від 16 листопада 2011 року, за результатами розгляду якого зроблені висновки залишені без змін. На підставі акта перевірки №1345/1502/32836226 від 04.11.2011 року Ужгородською міжрайонною державною податковою інспекцією прийнято податкове повідомлення-рішення № від 18.11.2011 року, яким товариству з обмеженою відповідальністю «Джейбіл Сьоркіт Юкрейн Лімітед» зменшено суму бюджетного відшкодування з податку на додану вартість у розмірі 2936292,00 грн. та нараховано штрафні (фінансові) санкції у розмірі 1468146,00 грн.

Також судом з'ясовано, що між товариством з обмеженою відповідальністю «Джейбіл Сьоркіт Польща» (орендодавець) та товариством з обмеженою відповідальністю «Джейбіл Сьоркіт Юкрейн Лімітед» (орендар) було укладено договір оренди основного засобу від 24.06.2008 р. з додатками до нього від 01.09.2008 р., 18.05.2009 р., 03.12.2009 р., 06.01.2010 р., а також договір оренди основних засобів від 31.07.2008 р. з додатками до нього від 17.09.2008 р., 18.09.2009 р., 03.12.2009 р., 17.12.2009 р. та 06.01.2010 р. У відповідності до п. 1 параграфу 1 укладених договорів, орендодавець надає у платне користування орендарю визначені в договорі одиниці обладнання, які надалі іменуються об'єктами оренди. Параграфом 3 договорів передбачено, що об'єкти оренди передаються орендарю на території підприємства орендодавця та транспортуються орендарем на територію його підприємства. Згідно з умовами укладених договорів (параграф 4) орендар здійснює наступні платежі, пов'язані з користуванням об'єктом оренди: орендна плата, розмір якої дорівнює вартості амортизаційних витрат, нарахованих на підприємстві орендодавця; комісійні орендодавця, розмір яких становить 4% від вищевказаної суми вартості амортизаційних витрат. П. 2 параграфу 5 договорів передбачено, що орендар сплачує орендні платежі на користь орендодавця щомісячно шляхом перерахування коштів через банк протягом 45 банківських днів, починаючи з кінця місяця, в якому було надано послуги з оренди. Додатком № 1 від 01.09.2008 р. до договору від 24.06.2008 р. було збільшено розмір комісійних орендодавця та встановлено їх на рівні 6,5% від вартості, вказаної у п. 1 договору. На підтвердження виконання робіт згідно вищезазначених договорів сторонами складені та підписані акти виконаних робіт від 31.03.2009 р., 30.04.2009 р., 31.05.2009 р., 30.09.2009 р., 1.10.2009 р. 30.11.2009 р. 20.12.2009 р., 21.12.2009 р. 23.12.2009 р., 31.01.2010 р., 30.11.2010 р., 11.05.2011 р. Фактична оплата отриманих від товариства з обмеженою відповідальністю «Джейбіл Сьоркіт Польща» робіт підтверджується платіжними дорученнями від 28.05.2010 р., 16.06.2010 р., 25.06.2010 р., 23.09.2010 р., 29.12.2010 р., 30.12.2010 р., 21.04.2011 р., 26.05.2011 р., загальною сумою 1871700,88 доларів США. В подальшому укладаючи додатки до вищезазначених договорів від 18.05.2009 р., 03.12.2009 р., 17.12.2009 р. та 06.01.2010 р. сторони вирішили достроково припинити оренду частини обладнання.

Податкові накладні по вищезгаданих господарським операціям були виписані товариством з обмеженою відповідальністю «Джейбіл Сьоркіт Юкрейн Лімітед» 31 серпня 2011 року на суму податку на додану вартість 2936292,00 грн. 31 серпня 2011 року товариство з обмеженою відповідальністю «Джейбіл Сьоркіт Юкрейн Лімітед» подало до Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з виправленням самостійно виявлених помилок у деклараціях за попередні податкові періоди, якими уточнило суму податкових зобов'язань з податку на додану вартість щодо послуг, отриманих від нерезидента, за попередні податкові періоди, а саме: за березень 2009 року на суму 20914,00 грн.; за квітень 2009 року - 20914,00 грн.; за травень 2009 року - 20693,00 грн., за вересень 2009 року -170125 грн.; за жовтень 2009 року - 155729,00 грн.; за листопад 2009 року - 157992,00 грн.; за грудень 2009 року - 1925285,00 грн.; за січень 2010 року - 6490,00 грн.; за листопад 2010 року - 432841 грн.; за травень 2011 року - 25310 грн., а також нарахувало штраф у розмірі 3 % у відповідності до вимог ст. 50 Податкового кодексу України. В декларації з податку на додану вартість за серпень 2011 року товариством з обмеженою відповідальністю «Джейбіл Сьоркіт Юкрейн Лімітед» до складу податкового кредиту було включено наступні суми: податок на додану вартість від придбання на митній території України товарів (послуг) та необоротних активі з метою їх використання виключно у межах господарської діяльності платника податку для здійснення операцій, які підлягають оподаткуванню за основною ставкою - 1028725 грн.; податок на додану вартість, сплачений митним органом - 1669551 грн.; послуги, отримані від нерезидента, місце постачання яких знаходиться на митній території України - 3109792 грн.

В жовтні 2011 року товариством з обмеженою відповідальністю «Джейбіл Сьоркіт Юкрейн Лімітед» складено та подано відповідачу декларацію з податку на додану вартість за вересень 2011 року з урахуванням поданого уточнюючого розрахунку, у відповідності до якої сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню складає 5778221 грн., а саме: залишок від'ємного значення попереднього податкового періоду за вирахуванням суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за підсумками поточного звітного періоду - 7391542 грн.; частина залишку від'ємного значення фактично сплачено отримувачем товарів (послуг) у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів (послуг) - 5778221,00 грн.; сума, що підлягає відшкодуванню -5778221 грн.

Розглядаючи спір суд першої інстанції вірно зазначив, що відповідно до п. 200. 1 ст. 200 Податкового кодексу сума податку, що підлягає сплаті (перерахуванню) до Державного бюджету України або бюджетному відшкодуванню, визначається як різниця між сумою податкового зобов'язання звітного (податкового) періоду та сумою податкового кредиту такого звітного (податкового) періоду. Згідно п. 200.3 даної статті при від'ємному значенні суми, розрахованої згідно з пунктом 200.1 цієї статті, така сума враховується у зменшення суми податкового боргу з податку, що виник за попередні звітні (податкові) періоди (у тому числі розстроченого або відстроченого відповідно до цього Кодексу), а в разі відсутності податкового боргу - зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду. Відповідно до п. 200.4 а) даної статті якщо в наступному податковому періоді сума, розрахована згідно з пунктом 200.1 цієї статті, має від'ємне значення, то бюджетному відшкодуванню підлягає частина такого від'ємного значення, яка дорівнює сумі податку, фактично сплаченій отримувачем товарів/послуг у попередніх податкових періодах постачальникам таких товарів/послуг або до Державного бюджету України, а в разі отримання від нерезидента послуг на митній території України - сумі податкового зобов'язання, включеного до податкової декларації за попередній період за отримані від нерезидента послуги отримувачем послуг.

Відповідно до п. 198.1 в) ст. 198 Податкового кодексу України, право на віднесення сум податку до податкового кредиту виникає у разі здійснення операцій з отримання послуг, наданих . нерезидентом на митній території України, та в разі отримання послуг, місцем постачання яких є митна територія України.

Суд першої інстанції також вірно зазначив, що згідно пп. 7.5.2 п. 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» (чинного на момент виникнення спірних правовідносин) датою виникнення права на податковий кредит для операцій із імпорту товарів (супутніх послуг) та по поставці послуг нерезидентом на митній території України є дата сплати податку по податкових зобов'язаннях згідно з підпунктом 7.3.6 цієї статті.

Відповідно до п. 198.2 ст. 198 Податкового кодексу України датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України вважається дата сплати (нарахування) податку за податковими зобов'язаннями, що були включені отримувачем таких послуг до податкової декларації попереднього періоду. Згідно п. 198.3 даної статті податковий кредит звітного періоду визначається виходячи з договірної (контрактної) вартості товарів/послуг, але не вище рівня звичайних цін, визначених відповідно до ст. 39 цього Кодексу, та складається з сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою п. 193.1 ст. 193 цього Кодексу, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) та послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника.

Не відносяться до податкового кредиту суми податку, сплаченого (нарахованого) у зв'язку з придбанням товарів/послуг, не підтверджені податковими накладними (або підтверджені податковими накладними, оформленими з порушенням вимог статті 201 цього Кодексу) чи не підтверджені митними деклараціями, іншими документами, передбаченими пунктом 201.11 статті 201 цього Кодексу.

У разі якщо платник податку не включив у відповідному звітному періоді до податкового кредиту суму податку на додану вартість на підставі отриманих податкових накладних, таке право зберігається за ним протягом 365 календарних днів з дати виписки податкової накладної (п. 198.6 ст. 198 Податкового кодексу України).

Таким чином, Податковий кодекс України встановлює право платника податку на додану вартість відносити суми податку до складу податкового кредиту по операціях з отримання послуг, наданих нерезидентом на митній території України, у разі їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку, та на які виписані податкові накладні.

Також суд вірно зазначив, що згідно п. 201.4 ст. 201 Податкового кодексу України передбачено, що податкова накладна виписується у двох примірниках у день виникнення податкових зобов'язань продавця.

Підпунктом 7.3.6 п. 7.3 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість», що кореспондується з п. 187.8 ст. 187 Податкового кодексу України, датою виникнення податкових зобов'язань при імпортуванні робіт (послуг) є дата списання коштів з розрахункового рахунку платника податку в оплату робіт (послуг) або дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом залежно від того, яка з подій відбулася першою.

Згідно абз. 6 п. 1 Порядку заповнення податкової накладної у разі надання нерезидентом послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, податкова накладна виписується зареєстрованим на території України платником податку - покупцем (отримувачем).

Відповідно до п. 201.12 ст. 201 Податкового кодексу України, для операцій з постачання послуг нерезидентом на митній території України документом, що посвідчує право на віднесення сум податку до податкового кредиту, вважається податкова накладна, податкові зобов'язання за якою включені до податкової декларації попереднього періоду.

Також суд вірно зазначив, що Державна податкова адміністрація України роз'яснила Листом від 17.10.2005 № 20667/7/16-1517-26, що починаючи з 28.07.2005 року датою виникнення податкового кредиту при отриманні послуг від нерезидента є дата сплати податку по податкових зобов'язаннях (підпункт 7.5.2 пункту 7.5 ст. 7 Закону України «Про податок на додану вартість» із змінами, внесеними Законом України «Про Державний бюджет України на 2005 рік» та деяких інших законів України»). Датою сплати податку до бюджету в такому разі згідно цих роз'яснень вважається дата подання до податкової інспекції (адміністрації) податкової декларації з податку на додану вартість, в якій сума податку на додану вартість за отримані від нерезидента послуги включена до податкових зобов'язань.

З огляду на викладене, колегія судді погоджується з висновком суду першої інстанції, що позов є обґрунтованим та підлягає задоволенню.

Враховуючи викладене суд апеляційної інстанції вважає, що доводи апеляційної скарги не спростовують висновків суду першої інстанції, а постанова відповідає нормам матеріального та процесуального права.

Керуючись ст. 160, ст. 197, п. 1 ч. 1 ст. 198, ст. 200, ст.205, ст.206, ст. 254 КАС України, суд, -

У Х В А Л И В :

апеляційну скаргу Ужгородської міжрайонної державної податкової інспекції у Закарпатській області - залишити без задоволення, а постанову Закарпатського окружного адміністративного суду від 24 травня 2012 року у справі по справі № 2а-0770/4200/11 - без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до суду касаційної інстанції.

Головуючий суддя М.А. Пліш

Судді В.Я. Макарик

Н.В. Ільчишин