Справа № 803/450/15-а
Суддя: Ковальчук Володимир Дмитрович
Дата ухвалення: 2015-04-08 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

08 квітня 2015 року Справа № 803/450/15-a

Волинський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого - судді Ковальчука В.Д.,

при секретарі судового засідання Ткачук І.І.,

за участю представника позивача Крючкова В.О.,

представників відповідача Мельника С.І., Сургента В.Ю.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні в місті Луцьку адміністративну справу за позовом Приватного підприємства "Авторокада" до Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення,

ВСТАНОВИВ:

Приватне підприємство "Авторокада" звернулося з адміністративним позовом до Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління ДФС у Волинській області про визнання нечинним та скасування податкового повідомлення-рішення № від 17 листопада 2014 року.

Позовні вимоги обґрунтовані тим, що з 27.10.2014 року по 17.11.2014 року Головним управлінням ДФС у Волинській області була проведена перевірка господарської одиниці офісу суб'єкта господарювання ПП "Авторокада" з питань дотримання вимог Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ, Закону України від 06.07.1995 року №265/95-ВР 08.12.2010 року "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", Закону України від 19.12.1995 року №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", Закону України від 24.03.1995 року №108/95 - ВР "Про оплату праці", постанови Правління Національного банку України від 15.12.2004 року "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті України", що знаходиться за адресою: місто Ковель, вулиця Залізнична,4. Перевіркою встановлено порушення позивачем пунктів 2.2, 2.6, 2.8, 3.5, 5.10 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, а саме несвоєчасно оприбутковано готівкову виручку в розмірі 30050 грн. в книзі обліку розрахункових операцій №317002815-р, зареєстрованої Ковельської ОДПІ 04.05.2012 року на підставі фіскального звітного чека ( Z - звіту) №0001 від 03.05.2012 року та несвоєчасно оприбутковано готівкову виручку в книзі обліку розрахункових операцій №317002815-3, зареєстрованої Ковельською ОДПІ 07.05.2014 року на підставі фіскального чека ( Z - звіту) №0188 від 05.05.2014 року на суму 11000 грн. Загальна сума несвоєчасно оприбуткованої готівкової виручки в книгах обліку розрахункових операцій на підставі Z - звітів становить 41050 грн. Крім цього перевіркою встановлено, що у видаткових відомостях №ВЗП 000012, ВЗП 000014 відсутні підписи одержувачів готівкових коштів на суму 5207,48 грн., перевищення встановленого ліміту на 04.07.2013 року становить 1229,26 грн. Згідно відомості ВЗП №000016, ВЗП №000015 відсутні підписи одержувачів готівкових коштів на суму 5627,97 грн., перевищення встановленого ліміту на 05.08.2014 року становить 2021,59 грн. Загальна сума перевищення залишку готівки в касі становить 3250,85 грн.

За наслідками перевірки Ковельською ОДПІ прийняте податкове повідомлення-рішення від 17.11.2014 року № про застосування штрафної санкції в сумі 211751,10 грн.

З вказаним рішенням про застосування штрафних (фінансових) санкцій позивач не погоджується з тих підстав, що зафіксоване відповідачем порушення пунктів 2.2, 2.6 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні не відповідає дійсним обставинам справи, оскільки в книзі обліку розрахункових операцій №317002815-3, зареєстрованої Ковельською ОДПІ 07.05.2014 року на підставі фіскального чека ( Z - звіту) №0188 від 05.05.2014 року №0001 від 03.05.2012 року було несвоєчасно оприбутковано готівкову виручку на суму 30050 грн. та несвоєчасно оприбутковано готівкову виручку в книзі обліку розрахункових операцій №317002815-3, зареєстрованої Ковельською ОДПІ 07.05.2014 року на підставі фіскального чека ( Z - звіту) №0188 від 05.05.2014 року на суму 11000 грн., з цієї причини, що книги обліку розрахункових операцій знаходилися на реєстрації у податковій інспекції, а тому в діях позивача немає умисної вини щодо не оприбуткування готівкової виручки, перевищення ліміту готівки в касі позивачем не було допущено, а податковий орган не довів цього. За таких обставин у відповідача були відсутні підстави для застосування штрафних (фінансових) санкцій за несвоєчасне оприбуткування зазначеної готівки в книзі обліку розрахункових операцій та перевищення ліміту готівки в касі. Позивач просить визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення від 17.11.2014 року № Ковельської ОДПІ.

В запереченнях на адміністративний позов представник відповідача пояснив, що позивачем несвоєчасно оприбутковано готівкову виручку в книзі обліку розрахункових операцій за 03.05.2012 року на суму 30050 грн. та 05.05.2014 року на суму 11000 грн., а також перевищено ліміт готівки в касі 04.07.2014 року та 05.08.2014 року на суму 3250,85 грн., про що зроблено відмітки у відомостях, а тому Ковельською ОДПІ з законних підстав прийняте податкове повідомлення-рішення від 17.11.2014 року № про застосування штрафної санкції в сумі 211751,10 грн. Просив у задоволенні адміністративного позову відмовити.

В судовому засіданні представник позивача адміністративний позов підтримав в повному обсязі з підстав, викладених у позовній заяві, та просив його задовольнити.

Представники відповідача адміністративний позов не визнали з підстав, викладених у запереченні, просили у задоволенні адміністративного позову відмовити.

Заслухавши пояснення сторін, дослідивши письмові докази, суд дійшов висновку, що адміністративний позов підлягає частковому задоволенню з наступних підстав.

Судом встановлено, що з 27.10.2014 року по 17.11.2014 року Головним управлінням ДФС у Волинській області була проведена перевірка господарської одиниці офісу суб'єкта господарювання ПП "Авторокада" з питань дотримання вимог Податкового кодексу України від 02.12.2010 року №2755-УІ, Закону України від 06.07.1995 року №265/95-ВР 08.12.2010 року "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", Закону України від 19.12.1995 року №481/95-ВР "Про державне регулювання виробництва і обігу етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів", Закону України від 24.03.1995 року №108/95 - ВР "Про оплату праці", постанови Правління Національного банку України від 15.12.2004 року "Про затвердження Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, що знаходиться за адресою: місто Ковель, вулиця Залізнична,4. Перевіркою встановлено порушення позивачем пунктів 2.2, 2.6, 2.8, 3.5, 5.10 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, а саме несвоєчасно оприбутковано готівкову виручку в розмірі 30050 грн. в книзі обліку розрахункових операцій №317002815-р, зареєстрованої Ковельської ОДПІ 04.05.2012 року на підставі фіскального звітного чека ( Z - звіту) №0001 від 03.05.2012 року та несвоєчасно оприбутковано готівкову виручку в книзі обліку розрахункових операцій №317002815-3, зареєстрованої Ковельською ОДПІ 07.05.2014 року на підставі фіскального чека ( Z - звіту) №0188 від 05.05.2014 року на суму 11000 грн. Загальна сума несвоєчасно оприбуткованої готівкової виручки в книгах обліку розрахункових операцій на підставі Z - звітів становить 41050 грн. Крім цього перевіркою встановлено, що у видаткових відомостях №ВЗП 000012, ВЗП 000014 відсутні підписи одержувачів готівкових коштів на суму 5207,48 грн. (ОСОБА_4 - 1479,66 грн., ОСОБА_5 - 1392,31 грн., ОСОБА_6 - 1474,25 грн., ОСОБА_6 _ 861,26 грн.) перевищення встановленого ліміту на 04.07.2013 року становить 1229,26 грн. Згідно відомостей ВЗП №000016 (ОСОБА_7 - 1252,53 грн., ВЗП 000015 (ОСОБА_4 - 1520,58 грн., ОСОБА_7 - 1432,23 грн., ОСОБА_6 - 1422,63 грн.) відсутні підписи одержувачів готівкових коштів на суму загальну суму 5627,97 грн., перевищення встановленого ліміту на 05.08.2014 року становить 2021,59 грн. Загальна сума перевищення залишку готівки в касі становить 3250,85 грн.

Відповідно до пункту 1.2 Положення про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637 (далі - Положення), оприбуткування готівки - проведення підприємствами і підприємцями обліку готівки в касі на повну суму їх фактичних надходжень у касовій книзі, книзі обліку доходів і витрат, книзі обліку розрахункових операцій.

Згідно з пунктом 2.2 Положення підприємства (підприємці) здійснюють розрахунки готівкою між собою і з фізичними особами (громадянами України, іноземцями, особами без громадянства, які не здійснюють підприємницької діяльності) через касу як за рахунок готівкової виручки, так і за рахунок коштів, одержаних із банків. Підприємства (підприємці) здійснюють облік операцій з готівкою у відповідних книгах обліку.

Відповідно до пункту 2.6 Положення уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. Оприбуткуванням готівки в касах підприємств, які проводять готівкові розрахунки з оформленням їх касовими ордерами і веденням касової книги відповідно до вимог глави 4 цього Положення, є здійснення обліку готівки в повній сумі її фактичних надходжень у касовій книзі на підставі прибуткових касових ордерів. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Отже, оприбуткуванням готівки в касі підприємства, яке проводить готівкові розрахунки із застосуванням РРО (використанням РК), є здійснення обліку такої готівки у книзі обліку розрахункових операцій (на підставі фіскальних звітних чеків РРО або даних РК) та відображення надходжень цієї готівки у касовій книзі підприємства.

Відповідно до Указу Президента України від 12 червня 1995 року №436/95 "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки", передбачено відповідальність за не оприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі не оприбуткованої суми.

Щодо несвоєчасного оприбуткування готівкової виручку в розмірі 30050 грн. в книзі обліку розрахункових операцій №317002815-р, зареєстрованої Ковельської ОДПІ 04.05.2012 року на підставі фіскального звітного чека ( Z - звіту) №0001 від 03.05.2012 року судом встановлено наступне.

Згідно з пунктом 1 розділу ІІ "Порядку реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій" затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 28.08.2013 року №417, суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг, зобов'язанні зареєструвати книги обліку розрахункових операцій (далі книга ОРО).

Відповідно до пункту 2 цього Порядку, реєстрація книг ОРО здійснюється в органі доходів і зборів за основним місцем обліку суб'єкта господарювання як платника податків.

Такий же Порядок реєстрації розрахункових книжок був передбачений і в 2012 році.

Як встановлено судом, 27 квітня 2012 року Приватне підприємство "Авторокада" звернулося вперше з заявою до Ковельської ОДПІ про реєстрацію книги обліку розрахункових операцій до касового апарату. У зв'язку з вихідними та святковими днями заява Ковельською ОДПІ була зареєстрована 04 травня 2012 року і цього ж дня була проведена реєстрація книги обліку розрахункових операцій.

За своєю суттю передбачена статтею 1 Указу №436/95 фінансова санкція є адміністративно-господарською санкцією, а тому її застосування регулюється нормами глави 27 ГК України.

Згідно зі статтею 238 ГК України за порушення встановлених законодавчими актами правил здійснення господарської діяльності до суб'єктів господарювання можуть бути застосовані уповноваженими органами державної влади або органами місцевого самоврядування адміністративно-господарські санкції, тобто заходи організаційно-правового або майнового характеру, спрямовані на припинення правопорушення суб'єкта господарювання та ліквідацію його наслідків.

Отже, адміністративно-господарські санкції застосовуються за порушення норм законодавства у сфері господарської діяльності, тобто за умови вчинення правопорушення.

За таких обставин, коли книга обліку розрахункових операцій з 27 квітня 2012 року по 04 травня 2012 року перебувала на реєстрації в Ковельській ОДПІ, суд не знаходить у діях Приватного підприємства "Авторокада" умисної вини щодо несвоєчасного оприбуткування готівкової виручку в розмірі 30050 грн. в книзі обліку розрахункових операцій №317002815-р, зареєстрованої Ковельської ОДПІ 04.05.2012 року на підставі фіскального звітного чека ( Z - звіту) №0001 від 03.05.2012 року, а тому рішення Ковельської ОДПІ щодо нарахування за вказане правопорушення адміністративно-господарський санкцій в сумі 150250 грн. є протиправним та підлягає скасуванню.

Щодо несвоєчасного оприбуткування готівкової виручки в книзі обліку розрахункових операцій №317002815-3, зареєстрованої Ковельською ОДПІ 07.05.2014 року на підставі фіскального чека ( Z - звіту) №0188 від 05.05.2014 року на суму 11000 грн. судом встановлено наступне.

19 квітня 2013 року позивачем була проведена в Ковельській ОДПІ реєстрація книги обліку розрахункових операцій №. Останнє виконання записів про рух готівки та суми розрахунків позивачем проведено 30.04.2014 року. 7 травня 2014 року Приватне підприємство "Авторокада" звернулося з заявою до Ковельської ОДПІ про реєстрацію книги обліку розрахункових операцій і цього ж дня була проведена реєстрація книги обліку розрахункових операцій.

Отже у приватного підприємства "Авторокада" була можливість оприбуткування виручки 05.05.2014 року на суму 11000 грн. у книзі обліку розрахункових операцій за 2013 рік та можливість своєчасного звернення до податкового органу щодо видачі нової книги обліку розрахункових операцій.

За таких обставин, адміністративно-господарська санкція за дане правопорушення в сумі 55000 грн. податковим органом накладена з законних підстав.

Відповідно до статті 71 Кодексу адміністративного судочинства кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Всупереч наведеним вимогам, відповідач не надав суду належних та допустимих доказів на підтвердження правомірності прийнятого ним рішення про застосування штрафних санкцій у сумі 6501,70 грн. за перевищення ліміту у касі 04-05.07.2014 року у сумі 3250,85 грн. .

Судом встановлено, що у видаткових відомостях №ВЗП 000012, ВЗП 000014 є підписи одержувачів готівкових коштів на суму 5207,48 грн. (ОСОБА_4 - 1479,66 грн., ОСОБА_5 - 1392,31 грн., ОСОБА_6 - 1474,25 грн., ОСОБА_6 _ 861,26 грн.) , у видаткових відомостях ВЗП №000016 є підписи одержувачів готівкових коштів на загальну суму 5627,97 грн., (ОСОБА_7 - 1252,53 грн., ВЗП 000015 (ОСОБА_4 - 1520,58 грн., ОСОБА_7 - 1432,23 грн., ОСОБА_6 - 1422,63 грн.), а отже перевищення встановленого ліміту залишку готівки в касі на 04-05.08.2014 року не встановлено.

Податковим органом копій видаткових відомостей, які б підтверджували відсутність на них підписів осіб суду не було надано, а твердження представників відповідача про те, що позивач відмовив у наданні копій видаткових відомостей суд не бере до уваги, оскільки про це не було відображено в акті перевірки.

Враховуючи, що податковим органом не доведено правомірності прийнятого ним рішення про застосування штрафних санкцій у сумі 6501,70 грн. за перевищення ліміту у касі 04-05.07.2014 року у сумі 3250,85 грн., рішення про застосування штрафних санкцій у сумі 6501,70 грн. є протиправним і підлягає скасуванню.

Позивач просив визнати нечинним та скасувати податкове повідомлення-рішення.

Відповідно до частини 2 статті 162 Кодексу адміністративного судочинства України, у разі задоволення адміністративного позову суд може прийняти постанову про визнання протиправним рішення суб'єкта владних повноважень чи окремих його положень, дій чи бездіяльності і про скасування такого рішення.

З врахуванням викладеного суд вважає, що адміністративний позов підлягає частковому задоволенню, шляхом визнання частково протиправним та часткового скасування податкового повідомлення - рішення Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Волинській області від 17 листопада 2014 року на суму 156751,70 грн.

Враховуючи, що адміністративний позов підлягає частковому задоволенню, суд стягнує з Державного бюджету України в користь Приватного підприємства "Авторокада" 313 грн. сплаченого судового збору.

Керуючись частиною 3 статті 160, статтями 162, 163 Кодексу адміністративного судочинства України, на підставі Положення про ведення касових операцій у національній валюті України, затвердженого Постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 року № 637, суд

ПОСТАНОВИВ:

Адміністративний позов задовольнити частково.

Податкове повідомлення - рішення Ковельської об'єднаної державної податкової інспекції ГУ Міндоходів у Волинській області від 17 листопада 2014 року № визнати частково протиправним та частково скасувати на суму 156751,70 грн.

В задоволенні решти позовних вимог відмовити.

Стягнути з Державного бюджету України в користь Приватного підприємства "Авторокада" 313 грн. сплаченого судового збору.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, встановленого статтею 186 КАС України, якщо таку апеляційну скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена в апеляційному порядку повністю або частково шляхом подання апеляційної скарги до Львівського апеляційного адміністративного суду через Волинський окружний адміністративний суд. Апеляційна скарга на постанову суду подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови, повний текст якої виготовлений 14 квітня 2015 року. Копія апеляційної скарги одночасно надсилається особою, яка її подає, до Львівського апеляційного адміністративного суду.

Суддя В.Д. Ковальчук