Справа № 818/57/15
Суддя: Григоров А.М.
Дата ухвалення: 2015-04-09 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

УХВАЛА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

09 квітня 2015 р.Справа № 818/57/15
Колегія суддів Харківського апеляційного адміністративного суду у складі

Головуючого судді: Григорова А.М.

Суддів: Подобайло З.Г. , Тацій Л.В.

за участю секретаря судового засідання Гришко Ю.В.

розглянувши у відкритому судовому засіданні у приміщенні Харківського апеляційного адміністративного суду адміністративну справу за апеляційною скаргою Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1 на постанову Сумського окружного адміністративного суду від 05.02.2015р. по справі № 818/57/15

за позовом Фізичної особи - підприємця ОСОБА_1

до Охтирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області

про скасування податкових повідомлень-рішень,

ВСТАНОВИЛА:

Позивач просить скасувати податкові повідомлення-рішення відповідача від 29.08.2014 р. № , яким йому нарахована орендна плата за земельні ділянки з фізичних осіб та застосовано штрафні (фінансові) санкції на загальну суму 171229,24 грн.; № , яким застосовано до нього штрафні санкції у розмірі 680 грн.; № від 04.11.2014 року про нарахування орендної плати за земельні ділянки з фізичних осіб на загальну суму 150118,78 грн. і ці вимоги обґрунтовує тим, що відповідачем за результатами документальної позапланової невиїзної перевірки позивача щодо своєчасності подання платником податків податкової декларації з плати за землю, достовірності, повноти нарахування і сплати плати за землю (земельний податок або орендної плати за земельні ділянки державної або комунальної власності) за період 2011-2014 роки (з 01.01.2011 р. по 30.06.2014 р.), складено 06.08.2014 р. акт перевірки № 152/18-11-17-0243/ в якому вказано про порушення позивачем вимог Податкового кодексу України в частині неподання контролюючому органу податкових декларацій з плати за землю (земельний податок та/або орендна плата за земельні ділянки державної або комунальної власності) за 2011, 2012, 2013, 2014 роки, в частині необчислення суми плати за землю (орендної плати) за 2011, 2012, 2013, 2014 роки та в частині несплати податкових зобов'язань з плати за землю (орендної плати) за вказані періоди за наслідками чого, відповідачем винесені оскаржувані податкові повідомлення-рішення.

09.12.2009 р. позивач уклав з Охтирською міською радою договір оренди земельної ділянки загальною площею 0,3468 га., яка находиться за адресою: АДРЕСА_2, ця земельна ділянка була передана в оренду для розміщення та вслуговування автостоянки, договір зареєстровано в Охтирському міському відділі регіональної філії ДП "Центр Державного земельного кадастру" при Держкомземі України 26.01.2010 р. за № 2.

Відповідно до ст. 21 Закону України від 06.10.1998 р. № 161-ХІУ "Про оренду землі", з подальшими змінами та доповненнями, оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.

Згідно з ст. 21 цього Закону орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

Відповідно до підпункту 14.1.136. пункту 14.1. статті 14 Податкового кодексу України, орендна плата за земельні ділянки державної і комунальної власності - обов'язковий платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою.

У зв'язку з порушенням кримінальної справи за ч. 3 ст. 212, ч. 2 ст. 366 КК України 10.07.2010 р. співробітниками прокуратури та УБОЗ в Сумській області було проведено обшук та виїмку документів з підприємницької діяльності і печатки ФОП ОСОБА_1 за адресою АДРЕСА_1.

У зв'язку з порушенням вказаної кримінальної справи на підставі постанови Зарічного районного суду м. Суми від 29.07.2010 р. позивача було взято під варту. Постановою Тростянецького районного суду Сумської області від 23.11.2011 р. змінено міру запобіжного заходу з утримання під вартою на підписку про невиїзд.

На цей час розгляд кримінального провадження не закінчено. Документи з підприємницької діяльності, печатка підприємця ОСОБА_1 позивачу не повернуті.

Крім того, 25.01.2014 р. право власності на нежитлові будівлі, що знаходяться за пресою: АДРЕСА_2, перейшло до ТОВ "Ювел".

Відповідно до ч. 1 ст. 120 Земельного кодексу України у разі набуття права власності на житловий будинок, будівлю або споруду, що перебувають у власності, користуванні іншої особи, переходить право власності, право користування земельною ділянкою, на якій розташовані ці об'єкти.

Відповідно до ч.2 ст.120 Земельного кодексу України якщо жилий будинок, будівля або споруда розміщені на земельній ділянці, що перебуває у користуванні, то в разі набуття права власності на ці об'єкти до набувача переходить право користування земельною ділянкою, на ній вони розміщені, на тих самих умовах і в тому ж обсязі, що були у попереднього землекористувача.

По причині вказаного підприємницька діяльність ФО-П ОСОБА_1 на земельній ділянці, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_2, в період з 01.01. 2011 р. по цей час, не проводилась, користування земельною ділянкою підприємцем ОСОБА_1 не здійснювалось, а тому відсутні підстави для нарахування орендної плати за період з 01.01.2011 р. по 01.06.2014 р.

Як слідує з акту перевірки, розрахунок орендної плати у розмірі 39138,11 грн. за 2011 рік, 39138,11 грн. за 2012 рік, 39138,11 грн. за 2013 рік, 19569,06 грн. за 6 міс. 2014 року, здійснено відповідачем, виходячи з нормативної грошової оцінки земельної ділянки, однак це суперечить нормам чинного законодавства та договору оренди земельної ділянки від 09.12.2009 р. з таких підстав. Згідно п. 8 договору оренди земельної ділянки від 09.12.2009 р. річна орендна плата визначена в розмірі 5 % грошової оцінки земельної ділянки та складає 14458,09 грн. в рік.

Зміни щодо розміру орендної плати за земельну ділянку, яка знаходиться за адресою: АДРЕСА_2, до договору оренди не вносились.

Згідно зі ст.1 Закону України "Про оренду землі", оренда землі - це засноване на договорі строкове платне володіння і користування земельною ділянкою, необхідною орендареві для проведення підприємницької та інших видів діяльності.

Статтею 15 вказаного Закону визначено, що істотною умовою договору оренди землі є, зокрема, орендна плата із зазначенням її розміру.

При цьому, відповідно до ст.21 Закону України "Про оренду землі", орендна плата за землю - це платіж, який орендар вносить орендодавцеві за користування земельною ділянкою. Розмір, форма і строки внесення орендної плати за землю встановлюються за згодою сторін у договорі оренди (крім строків внесення орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності, які встановлюються відповідно до Податкового кодексу України).

Відповідно до п. 288.1 ст. 288 ПК України підставою для нарахування орендної плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки. Разом з тим, відповідно до п. 288.4 ПК України, розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Таким чином, із змісту наведених норм можна зробити висновок, що орендна плата сплачується виключно в порядку та розмірі, передбачених договором оренди, питання щодо встановлення розміру орендної плати за земельні ділянки державної та комунальної власності вирішується за згодою сторін договору оренди земельної ділянки із закріпленням розміру орендної плати в такому договорі.

Відповідно до ст.204 Цивільного кодексу України правочин є правомірним, якщо його недійсність прямо не встановлена законом або якщо він не визнаний судом недійсним.

Згідно із ст.629 ЦК України договір є обов'язковим для виконання сторонами.

Отже, умови договору оренди земельної ділянки (включаючи і умову щодо розміру орендної плати) є обов'язковими для виконання сторонами. Відповідно, позивач зобов'язаний сплачувати орендну плату за користування земельною ділянкою, що є предметом вказаного договору, у визначеному договором розмірі. До того ж сам орендодавець, власник земельної ділянки - Охтирська міська рада питання щодо збільшення орендної плати не ініціював.

Поряд з цим ні ПК України, ні інші нормативно-правові акти не закріплюють обов'язок орендаря автоматично перераховувати орендну плату (сплачувати її в більшому розмірі) в разі законодавчої зміни граничного розміру цієї плати

Згідно із ст.30 Закону України "Про оренду землі", зміна умов договору оренди землі здійснюється за взаємною згодою сторін. У разі недосягнення згоди щодо зміни умов договору оренди землі спір вирішується в судовому порядку.

Згідно з положеннями ст. 188 Господарського кодексу України зміна та розірвання господарських договорів в односторонньому порядку не допускаються, якщо інше не передбачено законом або договором.

Відповідно до ч. 3 ст. 653 ЦК України, у разі зміни договору зобов'язання змінюється з моменту досягнення домовленості про зміну договору, якщо інше не встановлено договором чи не обумовлено характером його зміни. Якщо договір змінюється або розривається судовому порядку, зобов'язання змінюється або припиняється з моменту набрання рішенням суду про зміну або розірвання договору законної сили.

Однак Охтирська міська рада не ініціювала внесення змін до договорів оренди землі, укладеного з позивачем в частині визначення орендної плати у зв'язку з набранням чинності ПК України, відповідно розмір орендної плати, визначений договорами, не змінювався.

Зважаючи на те, що сторони не вносили змін до договору оренди землі в частині розміру орендної плати, додаткові угоди про внесення змін до договору оренди земельної ділянки або судове рішення про зміну вказаних договорів щодо розміру орендної плати відсутні, відсутні правові підстави для сплати більшого розміру орендної плати, аніж зазначеного умовами договору.

Постановою Сумського окружного адміністративного суду від 05.02.2015 року відмовлено у задоволенні адміністративного позову фізичної особи-підприємець ОСОБА_1 до Охтирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Сумській області про скасування податкових повідомлень-рішень: № від 29.08.2014 р., № від 29.08.2014 року, № від 04.11.2014 року.

Фізична особа - підприємець ОСОБА_1, не погоджуючись з вказаним рішенням суду, в апеляційній скарзі вказує, що рішення суду першої інстанції є незаконним та необгрунтованим, у зв`язку з неповним з`ясуванням обставин, що мають значення для справи, порушенням норм матеріального та процесуального права, а саме: ст.21 Закону України від 06.10.1998р. "Про оренду землі", п.п.14.1.136. п. 14.1 ст.14 Податкового кодексу України, ст.120 Земельного кодексу України, п.288.1, п. 288.4 ст.288 Податкового кодексу України , п.п.4.1.4 п.4.1 ст.4, п.56.21 ст.56 Податкового кодексу України, просить суд апеляційної інстанції скасувати постанову Сумського окружного адміністративного суду від 05.02.2015 року та прийняти нове рішення, яким позов задовольнити.

Фіксування судового засідання по справі за допомогою звукозаписувального пристрою згідно ст. 41 КАС України не здійснюється.

Відмовляючи у задоволенні позову суд першої інстанції виходив з того, що позовні вимоги є необґрунтованими, недоведеними, а тому не підлягають задоволенню у повному обсязі.

Колегія суддів погоджується з вказаним висновком суду першої інстанції щодо відмови в задоволенні позову, виходячи з таких підстав.

Судом першої інстанції встановлено та підтверджено судом апеляційної інстанції, що у період з 28 по 30 липня 2014 року Охтирською ОДПІ було проведено документальну позапланову невиїзну перевірку фізичної особи-підприємця ОСОБА_1 щодо своєчасності подання платником податків податкової декларації з плати за землю за період 2011-2014 роки (з 01.01.2011 р. по 30.06.2014 р.).

В результаті вказаної перевірки складено 06 серпня 2014 року акт № 152/18-11-17-0243/).

На підставі вказаного акту винесені податкові повідомлення-рішення № від 29.08.2014 р., яким йому визначено суму грошового зобов'язання у розмірі 171229,24 грн., в тому числі: за основним платежем - 136983,39 грн. та за штрафними (фінансовими) санкціями у сумі 34245,85 грн. (а.с.11), № від 29.08.2014 року, яким визначено суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 680,00 грн.(а.с.12), № від 04.11.2014 року, яким визначено суму грошового зобов'язання з орендної плати з фізичних осіб у загальному розмірі 150118,78 грн., в тому числі: за основним платежем - 120095,02 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями у розмірі 30023,76 грн.(а.с.13).

З копії договору оренди від 09.12.2009 р. (а.с. 57-61) слідує, що між приватним підприємцем ОСОБА_1 та Охтирською міською радою був укладений договір оренди земельної ділянки і за ним позивачу передано в строкове платне користування земельна ділянка загальною площею 0,3468 га. в м. Охтирка по провулку Спартака, 2.

Положеннями п.п. 14.1.147 пункту 14.1 статті 14 ПК України визначено, що плата за землю - загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.

Згідно з пунктів 286.2., 286.3 ст. статті 286 ПК України платники плати за землю (крім фізичних осіб) самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і не пізніше 20 лютого поточного року подають відповідному контролюючому органу за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік за формою, встановленою у порядку, передбаченому статтею 46 цього Кодексу, з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі. Платник плати за землю має право подавати щомісяця звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов'язку подання податкової декларації не пізніше 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним.

З акту перевірки та наданих заперечень (а.с.14-32,72-74) слідує, що до 01.01.2011 ФОП ОСОБА_1 своєчасно подавав до контролюючого органу за місцем розташування земельної ділянки, яку орендує, податкову декларацію з орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності, однак, після 01.01.2011 р. такі податкові декларації в термін до 20.02.2011, 20.02.2012, 20.02.2013, 20.02.2014 ним подані не були.

Порядок оподаткування землі в Україні визначається розділом XIII "Плата за землю" ПК України. Питання орендної плати за землю врегульовані статтею 288 ПК України.

Положеннями п. 288.4 статті 288 ПК України встановлено, що розмір та умови внесення орендної плати встановлюються у договорі оренди між орендодавцем (власником) і орендарем.

Відповідальність за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності передбачена пунктом 120.1 статті 120 ПК України.

Положеннями п.п. 288.1 статті 288 ПК України визначено, що підставою для нарахування оренди і плати за земельну ділянку є договір оренди такої земельної ділянки.

Пунктом 8 Договору визначено, що: річна орендна плата вноситься орендарем у грошовій формі, у розмірі 5 відсотків нормативної грошової оцінки землі, що складає 14458,09 грн. Така сума була на момент укладання договору.

Критерієм визначення суми орендної плати є відсоток від нормативно грошової оцінки землі, а не сума у гривнях.

Ст. 288 ПК України, чітко визначає саме такий критерій визначення розміру податку.

Відповідно до п. 288.2 статті 288 ПКУ платником орендної плати є орендар земельної ділянки, об'єктом оподаткування - земельна. ділянка, надана в оренду.

Управління Дерземагенства в Охтирському районі Сумської області листом від 30.05.2014 сул №8-28-0.2-1581/2-14 надало витяг із технічної документації про нормативну грошову оцінки земельної ділянки на 2011-2014 роки, де нормативно грошова оцінка земельної ділянки, становить 782762,28 грн.(3468 кв. м. х 225,71 грн.).

Таким чином, річна сума грошового зобов'язання з орендної плати за землю становить: 39138,11 грн. ( 782762,28 грн. х 5%).

Згідно п.287.3 ст. 287 ПК України податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця.

В порушення вимог пункту 287.3 статті 287 ПК України, позивачем не проводилася сплата податкових зобов'язань з орендної плати за землю за 2011-2014 роки тому застосовані штрафні (фінансові) санкції на підставі винесених податкових повідомлень-рішень: № від 29.08.2014 р., № від 29.08.2014 року, № від 04.11.2014 року є правомірними.

При цьому колегія суддів не приймає посилання позивача на ст. 120 ЗК України, щодо того, що в зв'язку з відчудженням нерухомості до покупця перейшло право на землю, оскільки земля в оренду позивачу надавалася не в зв'язку з наявністю нерухомості, не на її обслуговування, а для організації стоянки. Тобто, дана оренда землі не пов'язана з нерухомістю.

Також колегія суддів зазначає, що штрафні санкції нараховані у відповідності до ст..120 та ст.. 123 Податкового кодексу України.

При цьому колегія суддів зазначає, що строк давності нарахування грошових зобов'язань не застосовується згідно п. 102.2 ст. 102 Податкового кодексу України.

Щодо посилання в апеляційній скарзі на постанову Верховного суду України від 11.06.2013 р., то зазначене рішення приймалося по взаємовідносинам, які регулювалися іншим законодавство. Після набуття чинності Податковим кодексом України Верховним судом прийнята постанова від 02.12.2014 р. № К-214а14, якою вказано на приорете норм Податкового кодексу над умовами договору.

Також колегія суддів звертає увагу, що знаходження позивача під вартою та вилучення документів не свідчить про неможливість подання декларації, та не передбачена законом як підстава звільнення від відповідальності за не подання декларації, крім того, суд враховує, що після звільнення з під варти декларації не були подані. Позивач мав можливість подати декларації за наявними документами. Для подання декларації з земельного податку документи господарської діяльності не потрібні, данні для заповнення це данні про грошову оцінку землі, дані земельного кадастру, та відсотковий розмір за договором оренди - данні які відкриті до доступу позивача. Докази того, що позивач приймав міри щодо отримання інформації для складання декларацій не надано.

За таких обставин, колегія суддів погоджується з висновком суду першої інстанції щодо відмови у задоволенні позовних вимог та зазначає, що доводи апеляційної скарги не впливають на правомірність висновків суду. Підстави для скасування рішення суду першої інстанції відсутні.

Керуючись ст.ст. 160, 167, 195, 196, ст. 198, ст.200, ст.205, ст.ст.206, 209, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, колегія суддів, -

У Х В А Л И Л А:

Апеляційну скаргу залишити без задоволення.

Постанову Сумського окружного адміністративного суду від 05.02.2015р. по справі № 818/57/15 залишити без змін.

Ухвала набирає законної сили з моменту її проголошення та може бути оскаржена у касаційному порядку протягом двадцяти днів з дня складання ухвали у повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя (підпис)Григоров А.М.
Судді(підпис) (підпис) Подобайло З.Г. Тацій Л.В.
Повний текст ухвали виготовлений 14.04.2015 р.