Справа № 817/104/15
Суддя: Капустинський М.М.
Дата ухвалення: 2015-04-07 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Борискін С.А.
Суддя-доповідач:Капустинський М.М.
УХВАЛА

іменем України

"07" квітня 2015 р. Справа № 817/104/15

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Капустинського М.М.

суддів: Євпак В.В.

Шидловського В.Б.,

розглянувши в письмовому провадженні в м.Житомирі апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області на постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "27" лютого 2015 р. у справі за позовом Управління капітального будівництва виконавчого комітету Рівненської міської ради до Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень - рішень,

ВСТАНОВИВ:

Управління капітального будівництва Виконавчого комітету Рівненської міської ради звернулося до суду з позовом до Державної податкової інспекції у місті Рівному Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області, як правонаступника Державної податкової інспекції у місті Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень: форми «В4» від 07.10.2014р. №, яким Управлінню КБ ВК Рівненської міської ради зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 35109,00 грн. (в т.ч. за квітень 2009р. на суму 9777,00 грн., за серпень 2009р. на суму 25332,00 грн.); форми «Р» від 07.10.2014р. №, яким Управлінню КБ ВК Рівненської міської ради збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 98883,00 грн. (в т.ч. за основним платежем у сумі 65922,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі 32961,00 грн.).

Постановою Рівненського окружного адміністративного суду від 27.02.2015року позов задоволено.

Визнано протиправними та скасовано податкові повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м. Рівному Головного управління Міндоходів у Рівненській області від 07.10.2014 року № та від 07.10.2014 року №.

Присуджено на користь позивача - Управління капітального будівництва виконавчого комітету Рівненської міської ради із Державного бюджету України судовий збір у розмірі 267 (двісті шістдесят сім) грн. 98 коп..

Не погодившись з прийнятим судовим рішенням Відповідачем у справі подано до суду апеляційну скаргу в якій, посилаючись на порушення судом норм матеріального права просили скасувати зазначену постанову та прийняти нову про відмову в задоволенні позову.

Відповідно до ст.197 КАС України справа судом апеляційної інстанції переглядається в порядку письмового провадження.

Перевіривши матеріали справи та доводи апеляційної скарги колегія суддів вважає, що апеляційна скарга задоволенню не підлягає виходячи з наступного.

Судом встановлено, що Управління КБ ВК Рівненської міської ради утворене відповідно до рішення Виконавчого комітету обласної ради депутатів трудящих від 25.09.1975р. №454. У своїй діяльності керується положенням про Управління капітального будівництва виконавчого комітету Рівненської міської ради, затвердженим рішенням Рівненської міської ради від 03.06.1999р. №148, форма власності - комунальна, свідоцтво про державну реєстрацію від 03.06.1999р. серії А00 №813761, реєстраційний №0003739, код суб'єкта господарювання за , перебуває на обліку як платник податків у податковому органі з 24.10.1996р. за №088/0037. Позивач зареєстрований платником податку на додану вартість, свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість №24864201, виданого ДПІ у м. Рівне, індивідуальний податковий номер платника податку на додану вартість 68 (а.с.38-39).

ДПІ у м. Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській області проведено документальну позапланову виїзну перевірку Управління КБ ВК Рівненської міської ради з питань повноти декларування, нарахування та своєчасності сплати в бюджет податків і обов'язкових платежів під час взаємовідносин із ППФ «Асканіт» (код за ) за період з 01.09.2011р. по 31.01.2012р. та повноти нарахування податкових зобов'язань та податкового кредиту і формування від'ємного значення з податку на додану вартість задекларованих сум в податковій декларації з податку на додану вартість за липень 2014р., за результатами якої складено акт від 24.09.2014р. №648/17-16-22-01/05517742 (а.с.7-13).

У відповідності до висновків акту перевірки податковим органом встановлено порушення Управлінням КБ ВК Рівненської міської ради п. 198.6 ст.198 Податкового кодексу України, а саме: завищено податковий кредит на підставі отриманих податкових накладних, з дати складання яких минуло 365 календарних днів на загальну суму податку на додану вартість 101031,00 грн. (в т.ч. за лютий 2009р. - 23116,00 грн., за квітень 2009р. - 17752,00 грн., за серпень 2009р. - 60163,00 грн.), що призвело до завищення від'ємного значення різниці між сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (рядок 19) на загальну суму 35109,00 грн. (в т.ч. за квітень 2009р. на 9777,00 грн., за серпень 2009р. на 25332,00 грн.); занижено суму податку на додану вартість, яка підлягає нарахуванню та сплаті в бюджет (рядок 25) на загальну суму 65922,00 грн. (в т.ч. за лютий 2009р. на 23116,00 грн., за квітень 2009р. на 7975,00 грн., за серпень 2009р. на 34831,00 грн.).

На підставі зазначеного акта, ДПІ у м. Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській області прийнято податкові повідомлення-рішення: форми «В4» від 07.10.2014р. №, яким Управлінню КБ ВК Рівненської міської ради зменшено розмір від'ємного значення суми податку на додану вартість у розмірі 35109,00 грн. (в т.ч. за квітень 2009р. на суму 9777,00 грн., за серпень 2009р. на суму 25332,00 грн.); форми «Р» від 07.10.2014р. №, яким Управлінню КБ ВК Рівненської міської ради збільшено суму грошового зобов'язання за платежем: податок на додану вартість із вироблених в Україні товарів (робіт, послуг) у розмірі 98883,00 грн. (в т.ч. за основним платежем у сумі 65922,00 грн., за штрафними (фінансовими) санкціями (штрафами) у сумі 32961,00 грн.). (а.с.14, 16).

Не погодившись з вищевказаними податковими повідомленнями-рішеннями Управління КБ ВК Рівненської міської ради здійснило їх оскарження до Головного управління Державної фіскальної служби у Рівненській області та ДФС України.

За результатами розгляду скарги від 05.12.2014р. №201/10с/17-00-10-04-04/58 ГУ ДФС у Рівненській області, рішенням, залишило без змін податкові повідомлення-рішення ДПІ у м.Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській області від 07.10.2014р. № про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість на 35109,00 грн., від 07.10.2014р. № про збільшення грошового зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 65922,00 грн. основного платежу і 32961,00 грн. штрафної (фінансової) санкції, а скаргу начальника Управління КБ ВК Рівненської міської ради Кушніра С.О. від 09.10.2014р. №01-19/570 (вхідний №54/10с ГУ ДФС у Рівненській області від 17.10.2014р.) -без задоволення (а.с.69-75).

Рішенням про результати розгляду скарги від 26.12.2014р. №9974/6/99-99-10-01-25 ДФС України залишила без змін податкові повідомлення-рішення ДПІ у м. Рівному ГУ Міндоходів у Рівненській області від 07.10.2014р. № про зменшення розміру від'ємного значення суми податку на додану вартість на 35109,00 грн., від 07.10.2014р. № про збільшення грошового зобов'язання по податку на додану вартість в сумі 65922,00 грн. основного платежу і 32961,00 грн. штрафної (фінансової) санкції та рішення, прийняте за розглядом первинної скарги, а скаргу начальника Управління КБ ВК Рівненської міської ради Кушніра С.О. - без задоволення (а.с.76-78).

Також встановлено, що Управління КБ ВК Рівненської міської ради в січні 2012р. подано три уточнюючих розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість у зв'язку з самостійно виявленими помилками з податку на додану вартість від 12.01.2012р. № за лютий 2009р., від 12.01.2012р. № за квітень 2009р., від 12.01.2012р. № за серпень 2009р. (а.с.40-44, 46-50, 52-56).

В уточнюючому розрахунку за лютий 2009р. від 12.01.2012р. № у Додатку 5 «Розшифровки податкового кредиту та податкових зобов'язань у розрізі контрагентів» за лютий 2009р. від 12.01.2012р. № в розділі «Податковий кредит» включено податкову накладну, з дати складання якої минуло 365 календарних днів, а саме: податкова накладна від 27.02.2009р. №1 на загальну суму 138693,19 грн. (сума податку на додану вартість 23115,53 грн.) (а.с.45).

В уточнюючому розрахунку за квітень 2009р. від 12.01.2012р. № у Додатку 5 «Розшифровки податкового кредиту та податкових зобов'язань у розрізі контрагентів» за квітень 2009р. від 12.01.2012р. № в розділі «Податковий кредит» включено податкову накладну, з дати складання якої минуло 365 календарних днів, а саме: податкова накладна від 30.04.2009р. №2 на загальну суму 106511,24 грн. (сума податку на додану вартість 17751,87 грн.)(а.с.57).

В уточнюючому розрахунку за серпень 2009р. від 12.01.2012р. № у Додатку 5 «Розшифровки податкового кредиту та податкових зобов'язань у розрізі контрагентів» за серпень 2009р. від 12.01.2012р. № в розділі «Податковий кредит» включено податкову накладну, з дати складання якої минуло 365 календарних днів, а саме: податкова накладна від 31.08.2009р. №6 на загальну суму 360979,81 грн. (сума податку на додану вартість 60163,30 грн.)(а.с.51).

Вищевказані податкові накладні виписані ППФ «Асканіт» для Управління КБ ВК Рівненської міської ради в межах господарської діяльності двох суб'єктів господарювання на підставі укладеної Угоди про спільну діяльність з будівництва кварталу житлової забудови на вулицях Буковинській та Гетьмана Виговського в м. Рівному від 04.09.2007р. №32-2007-РЄ. Факт їх отримання 12.01.2012 року Управлінням, підтверджується Журналом реєстрації вхідної документації за 2012 рік.

Оцінюючи встановлені обставини справи, суд першої інстанції враховував, що на час виникнення правовідносин з подання податкової декларації за лютий 2009р., квітень 2009р. та серпень 2009р. ці правовідносини регулювалися, Законом України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000р. №2181-111 (із змінами та доповненнями), Законом України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. №168/97-ВР (із змінами та доповненнями).

Відповідно до пп.7.2.6 п.7.2 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. №168/97-ВР (із змінами та доповненнями), податкова накладна видається платником податку, який поставляє товари (послуги), на вимогу їх отримувача, та є підставою для нарахування податкового кредиту.

Відповідно до пп.7.5.1 п.7.5 ст.7 Закону України «Про податок на додану вартість» від 03.04.1997р. №168/97-ВР (із змінами та доповненнями), датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата здійснення першої з подій: або дата списання коштів з банківського рахунку платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписки відповідного рахунку (товарного чека) - в разі розрахунків з використанням кредитних дебетових карток або комерційних чеків; або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг).

Відповідно до пп.4.1.4 п.4.1 ст.4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000р. №2181-111 (із змінами та доповненнями), податкові декларації подаються за базовий податковий (звітний) період, що дорівнює: календарному місяцю (у тому числі при сплаті місячних авансових внесків), - протягом 20 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) місяця. Тобто, граничним терміном подання декларації є 20 число місяця, що слідує за звітним, а якщо ця дата припадає на вихідний або святковий день, то останнім днем строку вважатиметься наступний за вихідним або святковим операційний (банківський) день (пп.4.1.5 п.4.1 ст.4 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000р. №2181-111 (із змінами та доповненнями).

Відповідно до п.5.1. ст.5 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000р. №2181-111 (із змінами та доповненнями), податкове зобов'язання, самостійно визначене платником податків у податковій декларації, вважається узгодженим з дня подання такої податкової декларації. Якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених статтею 15 цього Закону) платник податків самостійно виявляє помилки у показниках раніше поданої податкової декларації, такий платник податків має право надати уточнюючий розрахунок.

Згідно до пп.15.3.1 п.15.3 ст.15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000р. №2181-111 (із змінами та доповненнями), заяви на повернення надміру сплачених податків, зборів (обов'язкових платежів) або на їх відшкодування у випадках, передбачених податковими законами, можуть бути подані не пізніше 1095 дня, наступного за днем здійснення такої переплати або отримання права на таке відшкодування.

Визначений ст.15 Закону України «Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами» від 21.12.2000р. №2181-111 (із змінами та доповненнями) строк давності становить 1095 днів та обраховується з дня, наступного за останнім днем граничного строку подання податкової декларації, тобто в даному випадку строк давності для подання уточнюючого розрахунку обраховувався:

по декларації за лютий 2009р. з 21.03.2009р., закінчується 20.03.2012р.;

по декларації за квітень 2009р. з 21.05.2009р., закінчується 20.05.2012р.;

по декларації за серпень 2009р. з 21.09.2009р., закінчується 20.09.2012р..

Норми аналогічного змісту містяться й у чинному з 01.01.2011р. та на час подання уточнюючих розрахунків (12.01.2012р.) Податковому кодексі України. Зокрема, відповідно до положень п.50.1 ст.50 Податкового кодексу України у разі, якщо у майбутніх податкових періодах (з урахуванням строків давності, визначених ст.102 цього Кодексу) платник податків самостійно виявляє помилки, що містяться у раніше поданій ним податковій декларації, він зобов'язаний надіслати уточнюючий розрахунок до такої податкової декларації за формою чинного на час подання уточнюючого розрахунку.

Згідно з п.102.1 ст.102 Податкового кодексу України строк давності для подання уточнюючого розрахунку також становить 1095 днів.

З урахуванням вищенаведеного, суд дійшов висновку, з яким погоджується і колегія суддів, що уточнюючі розрахунки до кожної з названих вище декларацій позивачем подано в межах встановленого законодавством строку давності.

Оцінюючи доводи Відповідача, що платником в порушення приписів п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України включено в уточнюючі розрахунки податкових зобов'язань з податку на додану вартість за лютий 2009р. (поданий 12.01.2012р.), за квітень 2009р. (поданий 12.01.2012р.), за серпень 2009р. (поданий 12.01.2012р.) до податкового кредиту податкові накладні з датою виписки понад 365 днів, суд вірно враховував, що з набранням чинності Податковим кодексом України звужено право платника податків на включення до податкового кредиту суми податку на додану вартість терміном від 1095 днів (в порівнянні з попереднім податковим законодавством) до 365 днів з дати виписки податкової накладної.

Прикінцеві положення Податкового кодексу України не містять норм щодо поширення дії норми п.198.6 ст.198 Кодексу на правовідносини, що виникли до набрання ним чинності. Відтак, з урахуванням наведеного, перебіг строку, що визначений абз.3 п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України (365 календарних днів з дати виписки податкової накладної) розпочинається з 01.01.2011р., тобто з дати набрання чинності Податкового кодексу України. При виписуванні спірних податкових накладних, положення п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України не діяли, і зворотної дії у часі вони не мають, як це передбачено ст.58 Конституції України.

Зазначені висновки відповідають правовій позиції наведеній в ухвалі Вищого адміністративного суду України від 04.02.2015 року (справі №К/800/29948/14).

З огляду на зазначене, застосування приписів абз.3 п.198.6 ст.198 Податкового кодексу України до податкових накладних, що виписані до набрання чинності вказаними нормами, без урахування попередньо чинного законодавства, є неправомірним, оскільки це призводить до звуження права платника податків на формування податкового кредиту та, відповідно, до необгрунтованого збільшення податкового зобов'язання.

За таких підстав, колегія суддів вважає, що постанова суду ухвалена з дотриманням норм матеріального та процесуального права, підстави для задоволення апеляційної скарги відсутні.

Керуючись ст.ст. 195, 197, 198, 200, 205, 206 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

УХВАЛИВ:

Апеляційну скаргу Державної податкової інспекції у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області залишити без задоволення, а постанову Рівненського окружного адміністративного суду від "27" лютого 2015 р. без змін.

Ухвала набирає законної сили через п'ять днів після направлення її копій особам, які беруть участь у справі, та може бути оскаржена протягом двадцяти днів шляхом подання касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя М.М. Капустинський

судді: В.В. Євпак

В.Б. Шидловський

Роздруковано та надіслано:р.л.п.

1- в справу:

2 - позивачу/позивачам: Управління капітального будівництва виконавчого комітету Рівненської міської ради вул. Лермонтова, 6,м.Рівне,33028

3- відповідачу/відповідачам: Державна податкова інспекція у м.Рівному Головного управління ДФС у Рівненській області вул. Відінська,8,м.Рівне,33000

- ,