Справа № 2а-502/10/1770
Суддя: Друзенко Н.В.
Дата ухвалення: 2010-04-21 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

Справа № 2а-502/10/1770

21 квітня 2010 року 13год. 40хв. м. Рівне

Рівненський окружний адміністративний суд у складі судді Друзенко Н.В. за участю секретаря судового засідання Пушкової О.В. та сторін і інших осіб, які беруть участь у справі:

позивача: представники Мансуров М.Ш., Моженет Г.П., Гулюк Г.В., Красовська О.І.

відповідача: представники Мамай І.Є., Кутя П.М.

розглянувши у відкритому судовому засіданні адміністративну справу за позовом

Представництво "ТОВ" "Азеркорпу-Аутобан"
до Державна податкова інспекція у м.Рівне
про оскарження податкове повідомлення-рішення
ВСТАНОВИВ:

Товариство з обмеженою відповідальністю "Азеркорпу-Аутобан" звернулося в суд з позовом до Державної податкової інспекції у м. Рівне про скасування податкового повідомлення-рішення №/0/23-318 від 25.08.2009 року, згідно якого Представництву ТОВ "Азеркорпу-Аутобан" визначено суму податкового зобов'язання за платежем "податок на додану вартість" в сумі 1205868 грн., в тому числі 803912 грн. -за основним платежем та 401956 грн. -за штрафними санкціями.

Позовні вимоги в повній мір підтримані в судовому засіданні представниками позивача, які на їх обґрунтування зазначили, що в основу оскаржуваного податкового повідомлення-рішення покладені хибні висновки відповідача, посадовими особами якого не враховано, що з метою оподаткування ПДВ до імпорту прирівнюється і ввезення з-за меж митного кордону України на митну територію України товарів (супутніх послуг) за договором лізингу (оренди), застави, та іншими договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери, у тому числі якщо таке ввезення пов'язане із поверненням товарів у зв'язку з припиненням дії зазначених договорів. При цьому, для операцій із імпорту датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата сплати податку по податковим зобов'язанням. Оскільки Представництво ТОВ "Азеркорпу-Аутобан" належним чином сплатило до бюджету суми ПДВ при імпорті товарів на митну територію України, що підтверджується відповідними, належним чином оформленими вантажними митними деклараціями, а техніка, імпортована ним за договорами оренди та безоплатних поставок, ввезена з метою її подальшого використання в оподаткованих операціях у межах його господарської діяльності, то ним правомірно було включено до податкового кредиту суми ПДВ сплачені при імпорті. Протилежні висновки податкового органу вважають такими, що не ґрунтуються на нормах Закону, а винесене на основі вказаних висновків податкове повідомлення-рішення -протиправним. На таких підставах просять задовольнити позов в повному об'ємі.

Представники відповідача у судовому засіданні позовні вимоги не визнали, з мотивів викладених у запереченнях. Зокрема вказали, що Представництвом неправомірно включено до складу податкового кредиту ПДВ по імпортованому обладнанню, що ввезено на територію України на умовах лізингу (оренди) та на безоплатній основі для використання у господарській діяльності по будівництву і ремонту автомобільних доріг, оскільки такі операції по своїй суті не є придбанням. Відповідно ПДВ, сплачений при такому ввезені, не може бути віднесено до податкового кредиту. На таких підставах просили в позові відмовити.

Дослідивши матеріали справи, заслухавши у судовому засіданні пояснення представників сторін та оцінивши докази за своїм внутрішнім переконанням, що ґрунтується на всебічному, повному і об'єктивному розгляді у судовому процесі всіх обставин справи в їх сукупності, суд прийшов до висновку про підставність заявленого позову.

Так, судом встановлено, що Представництво ТОВ "Азеркорпу-Аутобан" Азербайджанської республіки зареєстроване згідно із законодавством України, про що Міністерством економіки України видано свідоцтво про реєстрацію №ПІ-4158 від 06.07.2009 року (а.с.10 том 1). Відповідно до Положення про Представництво ТОВ "Азеркорпу-Аутобан", Представництво не є юридичною особою і не займається самостійно діяльністю, в усіх випадках діє від імені і за дорученням Компанії, і виконує свої функції відповідно до чинного законодавства України (а.с.12-18 том 1). Код суб'єкта господарювання за , правовий статус -без права юридичної особи, види діяльності за КВЕД: 45.21.2 -Будівництво мостів, шляхових естакад, тунелів та метрополітену, 45.23.0 -Будівництво доріг, аеродромів та улаштування поверхні спортивних споруд, 45.11.0 -Розбирання та знесення будівель, земляні роботи, 45.12.0 -Розвідувальне буріння, 26.61.0 -Виробництво виробів з бетону для будівництва, 26.63.0 -Виробництво готових для використання бетонних сумішей (а.с.11 том 1). Представництво перебуває на обліку в ДПІ у м.Рівне, та в періоді, охопленому перевіркою, результати якої оспорюються, являлося платником податку на прибуток підприємств, податку з доходів фізичних осіб, збору за забруднення навколишнього природного середовища, комунального податку та податку на додану вартість - свідоцтво про реєстрацію платника податку на додану вартість №100131259 від 30.07.2008 року, видане ДПІ у м.Рівне, індивідуальний податковий номер -66 (а.с26-27 том 1).

В період з 25.06.2009 року по 06.08.2009 року ДПІ у м.Рівне було проведено планову виїзну перевірку Представництва ТОВ "Азеркорпу-Аутобан" з питань дотримання вимог податкового законодавства за період з 21.07.2008 року по 31.03.2009 року, валютного та іншого законодавства за період з 21.07.2008 року по 31.03.2009 року. Її результати оформлені актом №1050/22-500/26607596 від 13.08.2009 року (а.с.25-112 том 1).

На підставі акту перевірки відповідачем винесено податкове повідомлення-рішення №/0/23-318 від 25.08.2009 року, згідно якого Представництву визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 1205868 грн., в тому числі 803912 грн. -за основним платежем та 401956 грн. -за штрафними санкціями (а.с.113 том 1). Вказане податкове повідомлення-рішення оскаржувалось в адміністративному порядку, за результатами чого, скарги платника податків були залишені без задоволення, а податкове повідомлення-рішення без змін, а також винесено податкові повідомлення-рішення з новим граничним терміном узгодження, відповідно з дробами "1", "2" та "3" (а.с.114-159 том 1).

В основу податкового повідомлення-рішення покладено висновки про встановлення перевіркою порушень вимог пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року, в результаті чого, позивачем завищено податковий кредит, а саме: включено до податкового кредиту у відповідних періодах ПДВ сплачений митним органам при тимчасовому ввезені, без придбання основних засобів, що призвело до заниження суми ПДВ, яка підлягає нарахуванню до сплати в бюджет в сумі 244778 грн. за грудень 2008 року та в сумі 559134 грн. за березень 2009 року, та про встановлення перевіркою порушень вимог пп.7.7.2 п.7.7 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року, в результаті чого, позивачем завищено залишок від'ємного значення (рядка 26) по декларації з ПДВ за березень 2009 року в сумі 11136238,00 грн., який був сформований, за даними платника, у період з 01.09.2008 року по 28.02.2009 року.

Вказані висновки зроблені на підставі аналізу господарських операцій позивача щодо ввезення на митну територію України техніки та обладнання в режимі імпорту.

Так, у вересні 2008 року позивачем здійснено імпорт товару від ТОВ "Азеркорпу-Автобан" (Республіка Азербайджан), згідно контракту №СТМ-02/21.08.2008 від 21.08.2008 року по ВМД №204000001/8/006302 від 10.09.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди - 81, в результаті чого для ремонту автомобільної дороги М 06 Київ -Чоп отримано бурильну установку "BAUER BG 36". Згідно з відміткою митниці на ВМД, Представництвом 10.09.2008 року сплачено ПДВ в сумі 2017375,08 грн. Вказана сума ПДВ включена позивачем до складу податкового кредиту за вересень 2008 року, що відображено у рядку 12.1 податкової декларації з ПДВ за вказаний період (а.с.171- 179 том 1). За результатами перевірки зроблено висновок про завищення задекларованого податкового кредиту за вересень 2008 року на суму 2017375 грн., внаслідок чого при визначенні від'ємного значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту у вересні 2008 року, Представництвом завищено від'ємне значення на суму 2017375 грн.

В жовтні 2008 року позивачем здійснено імпорт товару від "Orient Liga F.Z.E."(О.А.Емірати) згідно контракту №OL/AUT 001/2008 від 30.05.2008 року по ВМД №204000001/8/006889 від 03.10.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -21 та по ВМД №204000001/8/006921 від 06.10.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -21, в результаті чого отримано обладнання для подрібнення каміння та установку на гусеничному ходу для просіювання промивання та сортування каміння, гравію, піску, з системою видалення пилу. Згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом ТОВ "Азеркорпу-Автобан" 03.10.2008 року сплачено ПДВ в сумі 468952,11 грн. та 06.10.2008 року ПДВ в сумі 285870,08 грн., разом 754822,19 грн. Вказана сума ПДВ включена Представництвом до складу податкового кредиту за жовтень 2008 року та підтверджена за даними перевірки (а.с.42-43 том 1).

Також для ремонту автомобільної дороги М 06 Київ -Чоп позивачем у жовтні 2008 року здійснено імпорт товару від ТОВ "Азеркорпу-Автобан" (Республіка Азербайджан):

1.згідно договору безоплатної поставки техніки №СТМ-03./19.08.2008 від 19.08.2008 року (а.с.212-214 том 1):

1.1.по ВМД №204000001/8/007101 від 11.10.2008р., тип декларації ІМ-40, характер угоди 84, Представництвом отримано екскаватор гідравлічний одноківшовий на гусеничному ходу, марки "KOMATSU" та допоміжні механізми; згідно з відміткою митниці на ВМД 11.10.2008 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 284022,68 грн. (а.с.215 том 1);

1.2.по ВМД №204000001/8/007049 від 09.10.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -81, Представництвом отримано фронтальний одноківшовий навантажувач марки "KOMATSU"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 09.10.2008 року сплачено ПДВ в сумі 287034,53 грн. (а.с.216 том 1);

1.3.по ВМД №204000001/8/007050 від 09.10.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -81, Представництвом отримано колісний фронтальний одноківшовий навантажувач марки "KOMATSU"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 09.10.2008 року сплачено ПДВ в сумі 287034,53 грн. (а.с.217 том 1);

1.4.по ВМД №204000001/8/007046 від 09.10.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди - 81, Представництвом отримано екскаватор гідравлічний одноківшовий на гусеничному ходу, марки "KOMATSU"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 09.10.2008 року сплачено ПДВ в сумі 197255,07 грн. (а.с.218 том 1).

2.згідно договору безоплатної поставки техніки №СТМ-04/22.09.2008 від 22.09.2008 року (а.с.209-210 том 1):

2.1.по ВМД №204000001/8/007186 від 10.10.2008р., тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано колісний фронтальний навантажувач-екскаватор марки "CATERPILLAR"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 15.10.2008 року сплачено ПДВ в сумі 72959,32 грн. (а.с.208 том 1).

3.згідно договору безоплатної поставки техніки №СТМ-05/22.09.2008 від 22.09.2008 року (а.с.204-206 том 1):

3.1.по ВМД №204000001/8/007185 від 10.10.2008р., тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано бульдозер на гусеничному ходу марки "CATERPILLAR"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 15.10.2008 року сплачено ПДВ в сумі 286428,02 грн. (а.c.203 том1).

4.згідно договору безоплатної поставки техніки №СТМ-07/22.09.2008 від 22.09.2008 року (а.с.199-201 том 1):

4.1.по ВМД №204000001/8/007171 від 10.10.2008р., тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано колісний фронтальний навантажувач-екскаватор марки "CATERPILLAR"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 15.10.2008 року сплачено ПДВ в сумі 72959,32 грн.

5.згідно договору безоплатної поставки техніки №СТМ-06/22.09.2008 від 22.09.2008 року (а.с.195-197 том 1):

5.1.по ВМД №204000001/8/007164 від 10.10.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано бульдозер на гусеничному ходу марки "CATERPILLAR"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 15.10.2008 року сплачено ПДВ в сумі 264854,02 грн. (а.с.194 том 1).

6.згідно договору безоплатної поставки техніки №СТМ-053/07/10/2008 від 07.10.2008 року (а.с.190-192 том 1):

6.1.по ВМД №204000001/8/007373 від 23.10.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано дорожній вібраційний каток марки "BOMAG"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 23.10.2008 року сплачено ПДВ в сумі 102017,78 грн. (а.с.189 том 1),

6.2.по ВМД №204000001/8/007378 від 23.10.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано дорожній вібраційний каток марки "BOMAG""; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 23.10.2008 року сплачено ПДВ в сумі 227372,96 грн. (а.с.188 том 1).

7.згідно договору безоплатної поставки техніки №СТМ-01/20.08.2008 від 20.08.2008 року:

7.1.по ВМД №204000001/8/003550 від 29.10.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано вантажний сидельний тягач марки "IVECO"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 20.10.2008 року сплачено ПДВ в сумі 102891,25 грн. (а.с.185 том 1),

7.2.по ВМД №204000001/8/003551 від 29.10.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано вантажний напівпричіп "4LB75"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 29.10.2008 року сплачено ПДВ в сумі 73327,10 грн. (а.с.186 том 1),

7.3.по ВМД №204000001/8/007375 від 23.10.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано дорожній вібраційний каток марки "BOMAG", згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 23.10.2008 року сплачено ПДВ в сумі 94787,76 грн. (а.с.187 том 1).

Всього за імпортними операціями по отриманню техніки від ТОВ "Азеркорпу-Автобан" Представництвом у жовтні 2008 року до складу податкового кредиту включено суму податку на додану вартість в розмірі 2279984,66 грн. (ПДВ сплачене митним органам при імпорті товарів 2352943,98 грн. за виключенням ПДВ сплаченого по ВМД №204000001/8/007171 від 10.10.2008 року в сумі 72959,32 грн.)

Крім того, для ремонту автомобільної дороги М 06 Київ -Чоп позивачем у жовтні 2008 року здійснено імпорт товару від АО "Азеркорпу" (Республіка Азербайджан):

1. на підставі договору оренди №38/2008 від 21.08.2008 року (а.с.225-226 том1):

1.1.по ВМД №204000001/8/006858 від 02.10.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано автогрейдер марки "CATERPILLAR"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 02.10.2008 року сплачено ПДВ в сумі 148761,90 грн. (а.с.224 том 1),

2. на підставі договору оренди №040/2008 від 22.09.2008 року (а.с.227-228 том 1):

2.1.по ВМД №204000003/8/003619 від 30.10.2008 року, тип декларації ІМ-31, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 30.10.2008 року сплачено ПДВ в сумі 150174,25 грн. (а.с.223 том 1),

2.2.по ВМД №204000003/8/003622 від 30.10.2008 року, тип декларації ІМ-31, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 31.10.2008 року сплачено ПДВ в сумі 150174,25 грн. (а.с.222 том 1),

2.3.по ВМД №204000003/8/003623 від 30.10.2008 року, тип декларації ІМ-31, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 31.10.2008 року сплачено ПДВ в сумі 150174,25 грн. (а.с.221 том 1),

2.4.по ВМД №204000003/8/003624 від 30.10.2008 року, тип декларації ІМ-31, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 31.10.2008 року сплачено ПДВ в сумі 150174,25 грн. (а.с.220 том 1),

2.5.по ВМД №204000003/8/003625 від 30.10.2008 року, тип декларації ІМ-31, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 31.10.2008 року сплачено ПДВ в сумі 150174,25 грн. (а.с.219 том 1).

Всього за імпортними операціями по отриманню техніки від АО "Азеркорпу" Представництвом у жовтні 2008 року до складу податкового кредиту включено суму податку на додану вартість в розмірі 899633,15 грн.

Таким чином, загальна сума податкового кредиту за жовтень 2008 року за даними позивача становить 3934440 грн. Вказана сума ПДВ включена Представництвом до складу податкового кредиту за жовтень 2008 року, що відображено у рядку 12.1 податкової декларації з ПДВ за вказаний період (а.с.180-184 том1). За даними перевірки підтверджено лише 754822 грн. по імпорту від "Orient Liga F.Z.E.".

Податковим органом встановлено, що вся отримана техніка оприбуткована на рах.15 "Капітальні інвестиції", розрахунки за неї не проводились. За даними митниці, відповідно до Класифікатору характерів угод, затвердженого наказом Держмитслужби України "Про затвердження відомчих класифікаторів з питань митної статистики, які використовуються в процесі оформлення митних декларацій, і порядок їх ведення" №1048 від 12.12.1997 року, код характерів угод, які зазначені у ВМД відповідають наступним термінам, а саме: 22 -"переміщення товарів за договорами лізингу (оренди)", 81 -"переміщення товарів на безоплатній основі по некомерційних операціях"; 84 - "інше".

Відтак, перевіркою зазначено, що оскільки ввезена техніка не є поставкою, придбанням у власність, а лише отриманою у користування, то сума ПДВ, сплачена при її ввезені до податкового кредиту відноситися не повинна.

Відтак, за результатами перевірки зроблено висновок про завищення задекларованого податкового кредиту за жовтень 2008 року на суму 3179618 грн., внаслідок чого при визначенні від'ємного (позитивного) значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту у жовтні 2008 року, Представництвом завищено від'ємне значення на суму 3179618 грн.

В листопаді 2008 року для ремонту автомобільної дороги М 06 Київ -Чоп позивачем здійснено імпорт товару від ТОВ "Азеркорпу-Автобан" (Республіка Азербайджан):

1. згідно договору на поставку товару на безоплатній основі №OL/AUT 002/2008 від 30.09.2008 року (а.с.14-16 том 2):

1.1.по ВМД №204000001/8/007853 від 14.11.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано обладнання для подрібнення каміння, марки "TEREX-PEGSON"; згідно з відміткою митниці на ВМД 14.11.2008 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 556796,97 грн. (а.с.20 том 2);

1.2.по ВМД №204000001/8/007819 від 12.11.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано мобільну трьохконвеєрну установку марки "TEREX-POWERSCREEN"; згідно з відміткою митниці на ВМД 13.11.2008 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 339075,56 грн. (а.с.19 том 2).

2. згідно договору на поставку товару на безоплатній основі №СТМ-054/20.10.2008 від 20.10.2008 року (а.с.235-237 том1):

2.1.по ВМД №204000001/8/000207 від 26.11.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано Скребок для котка марки "BOMAG BW216 D-4"; згідно з відміткою митниці на ВМД 22.11.2008 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 33771,07 грн. (а.с.234 том 1).

3.згідно договору на поставку товару на безоплатній основі №Е-473/17.10.2008 від 17.10.2008 року (а.с.240-242 том 1):

3.1.по ВМД №204000001/8/000208 від 26.11.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано машину до роторної установки марки "BAUER BG36H"- бурильна система; згідно з відміткою митниці на ВМД 26.11.2008 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 97292,85 грн. (а.с.239 том 1).

4.згідно договору на поставку товару на безоплатній основі №OL/AUT 003/2008 від 10.10.2008 року (а.с.10-12 том 2):

4.1.по ВМД №204000001/8/007996 від 20.11.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано машину для просіювання та сортування каміння марки "KPI-JCI"; згідно з відміткою митниці на ВМД 20.11.2008 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 99795,18 грн. (а.с.18 том 2).

5.згідно договору на поставку товару на безоплатній основі №СТМ-08/27.08.2008 від 27.08.2008 року (а.с.21-24 том 2):

5.1.по ВМД №204000001/8/007831 від 13.11.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано Екскаватор гідравлічний одноківшовий на гусеничному ходу, марки "CATERPILLAR"; згідно з відміткою митниці на ВМД 13.11.2008 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 262288,84 грн. (а.с.29 том 2).

5.2.по ВМД №204000001/8/007830 від 13.11.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано Екскаватор гідравлічний одноківшовий на гусеничному ходу, марки "CATERPILLAR"; згідно з відміткою митниці на ВМД 13.11.2008 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 262288,84 грн. (а.с.28 том 2).

5.3.по ВМД №204000001/8/007827 від 13.11.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано Грейдер марки "CATERPILLAR"; згідно з відміткою митниці на ВМД 13.11.2008 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 238060,26 грн. (а.с.27 том 2).

5.4.по ВМД №204000001/8/007826 від 13.11.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано Бульдозер на гусеничному ходу з поворотним відвалом, марки "CATERPILLAR"; згідно з відміткою митниці на ВМД 13.11.2008 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 161891,50 грн. (а.с.26 том 2).

5.5.по ВМД №204000001/8/007825 від 13.11.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано Колісний фронтальний одноківшовий навантажувач марки "CATERPILLAR"; згідно з відміткою митниці на ВМД 13.11.2008 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 308774,76 грн. (а.с.25 том 2).

Крім того, Представництвом в листопаді 2008 року здійснено імпорт товару від АО "Азеркорпу":

1.згідно договору на поставку товару на безоплатній основі №13/08-Б від 21.09.2008 року (а.с.6-8 том 2):

1.2.по ВМД №204000001/8/008070 від 21.11.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано обладнання до лабораторії для визначення характеристик бетону, конструкцію будівельну; згідно з відміткою митниці на ВМД 22.11.2008 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 55025,84 грн. (а.с.9 том 2).

2.згідно договору на поставку товару на безоплатній основі №13/08-Г від 21.09.2008 року (а.с.245-251 том 1):

2.1.по ВМД №204000001/8/008069 від 21.11.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано обладнання до лабораторії для визначення характеристик асфальту, конструкцію будівельну, збірну; згідно з відміткою митниці на ВМД 22.11.2008 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 48677,76 грн. (а.с.244 том 1).

3.згідно договору на поставку товару на безоплатній основі №13/08-А від 21.09.2008 року (а.с.1-5 том 2):

3.1.по ВМД №204000001/8/008071 від 21.11.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано обладнання до лабораторії для визначення характеристик асфальту, конструкцію будівельну, збірну; згідно з відміткою митниці на ВМД 22.11.2008 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 56184,64 грн. (а.с.252 том 1).

4. згідно договору оренди техніки та устаткування №040/2008 від 22.09.2008 року:

4.1.по ВМД №204000003/8/003871 від 13.11.2008 року, тип декларації ІМ-31, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 13.11.2008 року сплачено ПДВ в сумі 150304,52 грн. (а.с.30 том 2),

4.2.по ВМД №204000003/8/003878 від 13.11.2008 року, тип декларації ІМ-31, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 12.11.2008 року сплачено ПДВ в сумі 150304,52 грн. (а.с.31 том 2),

4.3.по ВМД №204000003/8/003881 від 13.11.2008 року, тип декларації ІМ-31, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 13.11.2008 року сплачено ПДВ в сумі 147853,24 грн. (а.с.32 том 2),

4.4.по ВМД №204000003/8/003882 від 13.11.2008 року, тип декларації ІМ-31, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 13.11.2008 року сплачено ПДВ в сумі 147853,24 грн. (а.с.33 том 2),

4.5.по ВМД №204000003/8/003883 від 13.11.2008 року, тип декларації ІМ-31, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 13.11.2008 року сплачено ПДВ в сумі 147853,24 грн. (а.с.34 том 2)

Крім того, Представництвом в серпні 2008 року було здійснено імпорт товару від ТОВ "Азеркорпу-Аутобан" по ВМД №204000001/8/007171 від 09.08.2008 року, тип декларації ІМ-31, характер угоди -84, отримано колісний фронтальний навантажувач екскаватор марки "Caterpillar "; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 09.08.2008 року сплачено ПДВ в сумі 72959,32 грн. (а.с.233 том 1), суму якого включено до складу податкового кредиту листопада 2008 року.

Таким чином, загальна сума податкового кредиту за листопад 2008 року за даними позивача за імпортними операціями становить 3337052 грн. Вказана сума ПДВ включена Представництвом до складу податкового кредиту за листопад 2008 року, що відображено у рядку 12.1 податкової декларації з ПДВ за вказаний період (а.с.229-232 том 1). За даними перевірки вказану суму не підтверджено, позаяк податковим органом встановлено, що розрахунки за техніку позивачем не проводились, техніка поставлялась на умовах оренди та на безоплатній основі, відтак, перевіркою зазначено, що оскільки ввезена техніка не є поставкою, придбанням у власність, а лише отриманою у користування, то сума ПДВ, сплачена при її ввезені до податкового кредиту відноситися не повинна.

Відтак, за результатами перевірки зроблено висновок про завищення задекларо-ваного податкового кредиту за листопад 2008 року на суму 3337052 грн., внаслідок чого при визначенні від'ємного (позитивного) значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту у листопаді 2008 року, Представництвом завищено від'ємне значення листопада 2008 року на суму 3021485 грн. та занижено позитивне значення листопада 2008 року на суму 315574 грн.

В грудні 2008 року для ремонту автомобільної дороги М 06 Київ -Чоп позивачем здійснено імпорт товару від ТОВ "Азеркорпу-Автобан" (Республіка Азербайджан):

1.згідно договору на поставку товару на безоплатній основі №2008/34 від 22.10.2008 року (а.с.40-51 том 2):

1.1.по ВМД №204000001/8/008647 від 18.12.2008 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано Мобільний бетонорозчинозмішувальний завод марки "ELKON MOBILE MASTER-60"; згідно з відміткою митниці на ВМД 19.12.2008 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 729770,05 грн. (а.с.39 том 2);

2. згідно договору оренди №41/2008 від 22.09.2008 року:

2.1.по ВМД №204000003/8/004256 від 11.12.2008 року, тип декларації ІМ-31, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний причіп-цистерна марки "МАЗ"; згідно з відміткою митниці на ВМД Представництвом 11.12.2008 року сплачено ПДВ в сумі 16346,22 грн. (а.с.53 том 2).

Таким чином, загальна сума податкового кредиту за грудень 2008 року за даними позивача за імпортними операціями становить 746116 грн. Вказана сума ПДВ включена Представництвом до складу податкового кредиту за грудень 2008 року, що відображено у рядку 12.1 податкової декларації з ПДВ за вказаний період (а.с.35-38 том 2). За даними перевірки вказану суму не підтверджено, позаяк податковим органом встановлено, що розрахунки за техніку позивачем не проводились, техніка поставлялась на умовах оренди та на безоплатній основі, відтак, перевіркою зазначено, що оскільки ввезення техніки не є поставкою, придбанням у власність, а лише отримана у користування, то сума ПДВ, сплачена при її ввезені до податкового кредиту відноситися не повинна.

Відтак, за результатами перевірки зроблено висновок про завищення задекларо-ваного податкового кредиту за грудень 2008 року на суму 746116 грн., внаслідок чого при визначенні від'ємного (позитивного) значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту у грудні 2008 року, та з урахуванням висновків акту перевірки в частині податкових зобов'язань, Представництвом завищено позитивне значення грудня 2008 року на суму 48392 грн.

В січні 2009 року для ремонту автомобільної дороги М 06 Київ -Чоп позивачем здійснено імпорт товару від ТОВ "Азеркорпу-Автобан" (Республіка Азербайджан):

1. згідно договору на поставку товару на безоплатній основі №OL/AUT 004/2008 від 10.10.2008 року (а.с.61-63 том 2):

1.1.по ВМД №204000001/9/000127 від 16.01.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано ударну дробильна машина марки "KPI-JCI"; згідно з відміткою митниці на ВМД 16.01.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 163132,20 грн. (а.с.60 том 2);

Крім того, Представництвом в січні 2009 року здійснено імпорт товару від АО "Азеркорпу":

1. згідно договору оренди №41/2008 від 22.09.2008 року (а.с.76-78 том 2):

1.1.по ВМД №204000003/9/000074 від 27.01.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-цистерну для перевезення нафтопродуктів, марки "КАМАЗ"; згідно з відміткою митниці на ВМД 27.01.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 42372,80 грн. (а.с.75 том 2);

2. згідно договору оренди №51/2008 від 28.11.2008 року (а.с.71-74 том 2):

2.1.по ВМД №204000001/9/000154 від 16.01.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано бурильну машину марки "Liebherr"; згідно з відміткою митниці на ВМД 16.01.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 346500,00 грн. (а.с.70 том 2);

3.згідно договору оренди №48/2008 від 21.11.2008 року (а.с.66-69 том 2):

3.1.по ВМД №204000001/9/000032 від 06.01.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано екскаватор гідравлічний одноківшовий на колісному ходу, марки "KOMATSU"; згідно з відміткою митниці на ВМД 16.01.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 84700,00 грн. (а.с.65 том 2).

Таким чином, загальна сума податкового кредиту за січень 2009 року за даними позивача за імпортними операціями становить 636684 грн. Вказана сума ПДВ включена Представництвом до складу податкового кредиту за січень 2009 року, що відображено у рядку 12.1 податкової декларації з ПДВ за вказаний період (а.с.56-59 том 2). За даними перевірки вказану суму не підтверджено, позаяк податковим органом встановлено, що розрахунки за техніку позивачем не проводились, техніка поставлялась на умовах оренди та на безоплатній основі, відтак, перевіркою зазначено, що оскільки ввезення техніки не є поставкою, придбанням у власність, а лише отримана у користування, то сума ПДВ, сплачена при її ввезені до податкового кредиту відноситися не повинна.

Відтак, за результатами перевірки зроблено висновок про завищення задекларо-ваного податкового кредиту за січень 2009 року на суму 636684 грн., внаслідок чого при визначенні від'ємного (позитивного) значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту у січні 2009 року, та з урахуванням висновків акту перевірки в частині податкових зобов'язань, Представництвом завищено від'ємне значення січня 2009 року на суму 48392 грн.

В лютому 2009 року для ремонту автомобільної дороги М 06 Київ -Чоп позивачем здійснено імпорт товару від АО "Азеркорпу" (Республіка Азербайджан):

1. згідно договору на поставку товару на безоплатній основі №LR-KM/01-AZ від 12.08.2008 року (а.с.89-92 том 2):

1.1.по ВМД №204000003/9/000270 від 20.02.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано телескопічний автомобільний кран марки "LIEBHERR"; згідно з відміткою митниці на ВМД 30.02.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 989639,00 грн. (а.с.88 том 2);

2.згідно договору на поставку товару на безоплатній основі №13/08-ДО від 21.09.2008 року (а.с.84-87 том 2):

2.1.по ВМД №204000000/9/000003 від 22.01.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано 10 позицій техніки "CONTROLS s.r.l"; згідно з відміткою митниці на ВМД 22.01.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 22680,70 грн. (а.с.83 том 2).

Таким чином, загальна сума податкового кредиту за лютий 2009 року за даними позивача за імпортними операціями становить 1012320 грн. Вказана сума ПДВ включена Представництвом до складу податкового кредиту за лютий 2009 року, що відображено у рядку 12.1 податкової декларації з ПДВ за вказаний період (а.с.79-82 том 2). За даними перевірки вказану суму не підтверджено, позаяк податковим органом встановлено, що розрахунки за техніку позивачем не проводились, техніка поставлялась на умовах оренди та на безоплатній основі, відтак, перевіркою зазначено, що оскільки ввезення техніки не є поставкою, придбанням у власність, а лише отримана у користування, то сума ПДВ, сплачена при її ввезені до податкового кредиту відноситися не повинна.

Відтак, за результатами перевірки зроблено висновок про завищення задекларованого податкового кредиту за лютий 2009 року на суму 1012320 грн., внаслідок чого при визначенні від'ємного (позитивного) значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту у лютому 2009 року, та з урахуванням висновків акту перевірки в частині податкових зобов'язань, Представництвом завищено від'ємне значення лютого 2009 року на суму 1012320 грн.

В березні 2009 року для ремонту автомобільної дороги М 06 Київ -Чоп позивачем здійснено імпорт товару від ТОВ "Азеркорпу-Аутобан" (Республіка Азербайджан):

1. згідно договору на поставку товару на безоплатній основі №01/09-LINTEC від 06.03.2009 року (а.с.98-101 том 2):

1.1.по ВМД №204000001/9/001626 від 26.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано асфальтозмішувальну установку (завод) марки "LINTEC"; згідно з відміткою митниці на ВМД 26.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 1078000,00 грн. (а.с.97 том 2);

2.згідно договору на поставку товару на безоплатній основі №1/2008-WI від 05.11.2008 року (а.с.106-109 том 2):

2.1.по ВМД №204000001/9/001401 від 18.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано мобільну дорожню фрезу на гусеничному ходу марки "Wirtgen"; згідно з відміткою митниці на ВМД 18.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 590489,59 грн. (а.с.105 том 2);

2.2.по ВМД №204000001/9/001492 від 20.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано мобільну замішувальну установку марки "Wirtgen"; згідно з відміткою митниці на ВМД 20.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 1284253,74 грн. (а.с.104 том 2);

2.3.по ВМД №204000001/9/001575 від 24.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано асфальтоукладчик марки "VOGELE"; згідно з відміткою митниці на ВМД 24.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 490664,02 грн. (а.с.103 том 2);

2.4.по ВМД №204000001/9/001583 від 24.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -84, Представництвом отримано асфальтоукладчик марки "VOGELE"; згідно з відміткою митниці на ВМД 24.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 542862,32 грн. (а.с.102 том 2);

3.згідно договору оренди техніки та обладнання №01/09-АА від 29.01.2009 року (а.с.137-140 том 2):

3.1.по ВМД №204000003/9/000435 від 06.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 06.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 186 340,00 грн. (а.с.129 том 2);

3.2.по ВМД №204000003/9/000436 від 06.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 06.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 154154,00 грн. (а.с.119 том 2);

3.3.по ВМД №204000003/9/000438 від 06.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 06.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 136705,80 грн. (а.с.145 том 2);

3.4.по ВМД №204000003/9/000439 від 06.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 06.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 186340,00 грн. (а.с.130 том 2);

3.5.по ВМД №204000003/9/000442 від 06.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 06.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 186340,00 грн. (а.с.133 том 2);

3.6.по ВМД №204000003/9/000443 від 06.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 06.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 136705,80 грн. (а.с.118 том 2);

3.7.по ВМД №204000003/9/000444 від 06.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 06.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 136705,80 грн. (а.с.116 том 2);

3.8.по ВМД №204000003/9/000445 від 06.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 06.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 136705,80 грн. (а.с.117 том 2);

3.9.по ВМД №204000003/9/000446 від 06.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 06.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 186340,00 грн. (а.с.132 том 2);

3.10.по ВМД №204000003/9/000447 від 06.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 06.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 155848,00 грн. (а.с.122 том 2);

3.11.по ВМД №204000003/9/000454 від 06.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 06.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 186340,00 грн. (а.с.131 том 2);

3.12.по ВМД №204000003/9/000464 від 06.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 06.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 155848,00 грн. (а.с.123 том 2);

3.13.по ВМД №204000003/9/000469 від 06.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 06.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 186138,41 грн. (а.с.125 том 2);

3.14.по ВМД №204000003/9/000470 від 06.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 06.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 154154,00 грн. (а.с.121 том 2);

3.15.по ВМД №204000003/9/000471 від 06.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 06.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 186138,41 грн. (а.с.126 том 2);

3.16.по ВМД №204000003/9/000472 від 06.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 06.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 154154,00 грн. (а.с.120 том 2);

3.17.по ВМД №204000003/9/000473 від 06.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 06.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 186138,41 грн. (а.с.127 том 2);

3.18.по ВМД №204000003/9/000474 від 06.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль-самоскид, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 06.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 186138,41 грн. (а.с.128 том 2);

3.19.по ВМД №204000003/9/000478 від 12.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано автобетономішалку, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 12.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 101640,00 грн. (а.с.110 том 2);

3.20.по ВМД №204000003/9/000479 від 12.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано автобетономішалку, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 12.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 76230,00 грн. (а.с.112 том 2);

3.21.по ВМД №204000003/9/000480 від 12.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано автобетономішалку, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 12.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 101640,00 грн. (а.с.111 том 2);

3.22.по ВМД №204000003/9/000481 від 12.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний сідельний тягач, марки "КАМАЗ"; згідно з відміткою митниці на ВМД 12.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 59290,00 грн. (а.с.134 том 2);

3.23.по ВМД №204000003/9/000483 від 12.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано автогудронатор ДС-142Б на шассі автомобіля марки "КАМАЗ"; згідно з відміткою митниці на ВМД 12.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 67914,00 грн. (а.с.113 том 2);

3.24.по ВМД №204000003/9/000484 від 12.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано вантажний автомобіль оснащений бетононасосом, марки "Mercedes Benz"; згідно з відміткою митниці на ВМД 12.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 161700,00 грн. (а.с.124 том 2);

3.25.по ВМД №204000003/9/000487 від 12.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано напівпричіп цистерна, марки "МТМ"; згідно з відміткою митниці на ВМД 13.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 42350,00 грн. (а.с.136 том 2);

3.25.по ВМД №204000001/9/001282 від 12.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано 2 дорожніх вібраційних катки марки "BOMAG"; згідно з відміткою митниці на ВМД 13.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 160551,00 грн. (а.с.135 том 2);

3.26.по ВМД №204000001/9/001329 від 13.03.2009 року, тип декларації ІМ-40, характер угоди -22, Представництвом отримано асфальтоукладчик марки "MRINI"; згідно з відміткою митниці на ВМД 13.03.2009 року Представництвом сплачено ПДВ в сумі 231000,00 грн. (а.с.114 том 2).

Таким чином, загальна сума податкового кредиту за березень 2009 року за даними позивача за імпортними операціями становить 7985820 грн. Вказана сума ПДВ включена Представництвом до складу податкового кредиту за березень 2009 року, що відображено у рядку 12.1 податкової декларації з ПДВ за вказаний період (а.с.93-96 том 2). За даними перевірки вказану суму не підтверджено, позаяк податковим органом встановлено, що розрахунки за техніку позивачем не проводились, техніка поставлялась на умовах оренди та на безоплатній основі, відтак, перевіркою зазначено, що оскільки ввезення техніки не є поставкою, придбанням у власність, а лише отримана у користування, то сума ПДВ, сплачена при її ввезені до податкового кредиту відноситися не повинна.

Відтак, за результатами перевірки зроблено висновок про завищення задеклар-ваного податкового кредиту за березень 2009 року на суму 7985820 грн., внаслідок чого при визначенні від'ємного (позитивного) значення різниці між сумою податкових зобов'язань і сумою податкового кредиту у березні року, Представництвом завищено від'ємне значення березня 2009 року 6937074 грн. та занижено позитивне значення березня 2009 року на суму 1070156 грн.

За наслідками усіх вищевказаних висновків було прийнято податкове повідомлення-рішення №/0/23-318 від 25.08.2009 року, згідно якого Представництву визначено суму податкового зобов'язання з податку на додану вартість в сумі 1205868 грн., в тому числі 803912 грн. -за основним платежем та 401956 грн. -за штрафними санкціями. Правомірність зазначеного рішення і є предметом розгляду даної адміністративної справи.

Факт сплати позивачем суми ПДВ при імпортуванні усієї вищезазначеної техніки відповідачем не заперечується, як і не заперечується належність оформлення вантажно-митних декларацій, якими підтверджується факт сплати позивачем до бюджету спірних сум податку на додану вартість при імпортуванні товарів на митну територію України. Факт сплати також підтверджено платіжними дорученнями (а.с.153-154 том 2). Не заперечується і відповідачем та обставина, що техніка ввозилась Представництвом в Україну, з метою використання у власній господарській діяльності.

Фактично суть спору полягає в визначенні правомірності включення позивачем до складу податкового кредиту суми податку на додану вартість, сплачених при імпортуванні обладнання за договорами, які не передбачають перехід права власності на товар.

Статтею 185 МК України визначено, що відповідно до мети переміщення товарів через митний кордон України запроваджуються такі види митного режиму: імпорт, реімпорт, експорт, реекспорт, транзит, тимчасове ввезення ( вивезення ). Згідно ст.188 МК України, імпорт -це митний режим, відповідно до якого товари ввозяться на митну територію України для вільного обігу без обмеження строку їх перебування на цій території та можуть використовуватися без будь - яких митних обмежень. У відповідності до ст.189 МК України ввезення товарів на митну територію України в режимі імпорту передбачає:

- подання митному органу документів, що засвідчують підстави та умови ввезення товарів на митну територію України;

- сплати податків і зборів, якими обкладаються товари під час ввезення на митну територію України відповідно до законів України;

- дотримання вимог, передбачених законом, щодо заходів нетарифного регулювання та інших обмежень.

За матеріалами справи встановлено, що переміщення товару у всіх випадках було здійснено в митному режимі імпорту і відповідає умовам, визначеним ст.189 МК України. Відповідно до пп.3.1.2 п.3.1. ст.3 Закону України Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року, об'єктом оподаткування є операції платників податку з ввезення товарів (супутніх послуг) у митному режимі імпорту або реімпорту. З метою оподаткування до імпорту також прирівнюється: ввезення з-за меж митного кордону України на митну територію України товарів (супутніх послуг) за договорами лізингу (оренди), застави, та іншими договорами, які не передбачають передання права власності на такі товари (майно) або передбачають їх обмін на корпоративні права чи цінні папери.

Відповідно з пп.7.4.1. п.7.4. ст.7 вказаного Закону, податковий кредит звітного періоду визначається виходячи із договірної (контрактної) вартості товарів (послуг), але не вище рівня звичайних цін, у разі якщо договірна ціна на такі товари (послуги) відрізняється більше ніж на 20 відсотків від звичайної ціни на такі товари (послуги), та складається із сум податків, нарахованих (сплачених) платником податку за ставкою, встановленою пунктом 6.1 статті 6 та статтею 8-1 цього Закону, протягом такого звітного періоду у зв'язку з придбанням або виготовленням товарів (у тому числі при їх імпорті) а послуг з метою їх подальшого використання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку.

Відповідно до п.п.7.2.7 п.7.2 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року, у разі імпорту товарів на митну територію України документом, що посвідчує право на отримання податкового кредиту, вважається вантажна митна декларація, оформлена відповідно до вимог законодавства, яка підтверджує сплату податку на додану вартість, або погашений податковий вексель.

Таким чином за системним аналізом вищевказаних норм, з метою оподаткування податком на додану вартість, ввезення товарів з-за меж митного кордону України на підставі договорів оренди, лізингу, безоплатної поставки прирівнюється до імпорту, а суми податку на додану вартість, сплачені при такому імпорті, включаються до складу податкового кредиту звітного періоду, за умови їх підтвердження вантажно-митними деклараціями.

На користь такого вказує і норма пп.7.5.2 п.7.5 ст.7 Закону, за нормою якої, для операцій із імпорту товарів (супутніх послуг) та по поставці послуг нерезидентом на митній території України, датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається дата сплати податку по податкових зобов'язаннях згідно з підпунктом 7.3.6 цієї статті.

Як зазначено в пп.7.4.5 п.7.4 тієї ж статті не підлягають включенню до складу податкового кредиту будь-які витрати зі сплати податку, які не підтверджені податковими накладними чи митними деклараціями.

В судовому засіданні встановлено та відповідачем не оспорюється що надані позивачем вантажно-митні декларації оформлені належним чином, а визначені в них суми податку на додану вартість перераховані до бюджету в повному обсязі. А відтак, суми податкового кредиту з податку на додану вартість, визначені позивачем у податкових деклараціях за вересень-грудень 2008 року, січень-березень 2009 року, у повній відповідності з вимогами пп.7.7. ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року.

Закон України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року не містить жодних застережень щодо включення до складу податкового кредиту податку на додану вартість під час тимчасового ввезення на митну територію України товарів, обладнання, тощо. Визначальним фактором для формування податкового кредиту в цьому випадку є подальше використання придбаного обладнання в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника податку. І єдиною підставою його не включення є не підтвердження витрат зі сплати податку на додану вартість митними деклараціями, чого в процесі розгляду справи встановлено не було.

Враховуючи те, що операції з ввезення обладнання за договорами безоплатних поставок та договорами оренди з метою оподаткування прирівняно до імпорту, а також те, що податковий кредит звітного періоду формується із сум ПДВ, нарахованих (сплачених) у зв'язку з придбанням товарів (у тому числі при їх імпорті) для їх подальшого використання в оподатковуваних операціях в межах господарської діяльності платника, тому сплачений позивачем податок на додану вартість на дату подання митних декларацій правомірно включений до податкового кредиту.

Спірні операції по ввезенню на митну територію України на умовах оренди і безоплатної поставки техніки та обладнання та підпадають під ознаки переміщення товарів через митний кордон України в режимі імпорту, а оскільки ввезення товарів з-за меж митного кордону України на підставі договору оренди з метою оподаткування прирівнюється до імпорту, то суми податку на додану вартість, сплачені при такому імпорті, включаються до складу податкового кредиту звітного періоду.

Доводи відповідача про те, що при здійснені операцій з тимчасового ввезення обладнання Представництвом не здійснювалось його придбання, а відтак суми податку на додану вартість, сплачені у зв'язку з імпортом такої техніки і обладнання, не включається до податкового кредиту є необґрунтованими та ґрунтуються за звуженому трактуванні положень пп.7.4.1 п.7.4 ст.7 Закону України "Про податок на додану вартість" №168/97-ВР від 03.04.1997 року.

Згідно з ч.1, 2 ст. 71 КАС України кожна сторона повинна довести ті обставини, на яких ґрунтуються її вимоги та заперечення, крім випадків, встановлених статтею 72 цього Кодексу. В адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Судом також приймається до уваги, що згідно з ч. 3 ст. 2 КАС України у справах щодо оскарження рішень, дій чи бездіяльності суб'єктів владних повноважень адміністративні суди перевіряють, чи прийняті (вчинені) вони: на підставі, у межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України; з використанням повноваження з метою, з якою це повноваження надано; обґрунтовано, тобто з урахуванням усіх обставин, що мають значення для прийняття рішення (вчинення дії); безсторонньо (неупереджено); добросовісно; розсудливо; з дотриманням принципу рівності перед законом, запобігаючи несправедливій дискримінації; пропорційно, зокрема з дотриманням необхідного балансу між будь-якими несприятливими наслідками для прав, свобод та інтересів особи і цілями, на досягнення яких спрямоване це рішення (дія); з урахуванням права особи на участь у процесі прийняття рішення; своєчасно, тобто протягом розумного строку.

Мотивація та докази, надані відповідачем у власних запереченнях, не дають суду підстав для постановлення висновків, які б спростовували доводи позивача та встановлені у справі обставини правомірності включення позивачем до складу податкового кредиту сплаченого згідно вантажно-митних декларацій податку на додану вартість.

За наведених обставин позов підлягає задоволенню в повному обсязі, а податкові повідомлення-рішення ДПІ у м.Рівне №/0/23-318 від 25.08.2009 року - визнанню протиправними та скасуванню.

Згідно з частиною 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені витрати з Державного бюджету України.

Підпунктами 1, 2 пункту 3 Прикінцевих та перехідних положень КАС України передбачено, що до набрання чинності законом, який регулює порядок сплати і розміри судового збору, судовий збір при зверненні до адміністративного суду сплачується у порядку, встановленому для державного мита; розмір судового збору визначається згідно з підпунктом "б" пункту 1 статті 3 Декрету Кабінету Міністрів України "Про державне мито" № 7-93 від 21.01.1993 та становить 0,2 неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, тобто 3 грн. 40 коп.

У зв'язку з цим, з державного бюджету України на користь позивача підлягають стягненню витрати у вигляді судового збору у розмірі 3,40 грн.

Керуючись статтями 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, суд, -

ПОСТАНОВИВ:

Позов задовольнити повністю.

Податкове повідомлення-рішення Державної податкової інспекції у м.Рівне за №000322344/0/23-318 від 25.08.2009 року, згідно якого Представництву ТОВ "Азеркорпу-Аутобан" визначено суму податкового зобов'язання за платежем "податок на додану вартість" в сумі 1205868 грн., в тому числі 803912 грн. - за основним платежем та 401956 грн. - за штрафними санкціями, скасувати

Присудити на користь позивача Представництво "ТОВ" "Азеркорпу-Аутобан" із Державного бюджету судовий збір у розмірі 3 грн.40 коп.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання заяви про апеляційне оскарження, якщо таку заяву не було подано. Якщо заяву про апеляційне оскарження було подано, але апеляційна скарга не була подана у встановлений строк, постанова набирає законної сили після закінчення цього строку. У разі подання апеляційної скарги постанова, якщо її не скасовано, набирає законної сили після закінчення апеляційного розгляду справи.

Постанова може бути оскаржена до Львівського апеляційного адміністративного суду через суд першої інстанції, який ухвалив постанову. Заява про апеляційне оскарження подається протягом 10-ти днів з дня складання постанови в повному обсязі. Якщо постанову було проголошено у відсутності особи, яка бере участь у справі, то строк подання заяви про апеляційне оскарження обчислюється з дня отримання нею копії постанови.

Апеляційна скарга на постанову суду першої інстанції подається протягом 20-ти днів після подання заяви про апеляційне оскарження. Апеляційна скарга може бути подана без попереднього подання заяви про апеляційне оскарження, якщо скарга подається у строк, встановлений для подання заяви про апеляційне оскарження.

Суддя Друзенко Н.В.

Постанова складена в повному обсязі 26.04.2010 року