Справа № 806/5541/14
Суддя: Бучик А.Ю.
Дата ухвалення: 2015-04-06 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ЖИТОМИРСЬКИЙ АПЕЛЯЦІЙНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
_____________________________________________
Головуючий у 1-й інстанції: Семенюк М.М.
Суддя-доповідач:Бучик А.Ю.
ПОСТАНОВА

іменем України

"06" квітня 2015 р. Справа № 806/5541/14

Житомирський апеляційний адміністративний суд у складі колегії:

головуючого судді Бучик А.Ю.

суддів: Одемчука Є.В.

Шевчук С.М.,

при секретарі Витрикузі В.П. ,

за участю

представника позивача Мамедова А.В.

представника відповідача Шатківської А.А.

розглянувши у відкритому судовому засіданні апеляційні скарги товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім" АТЕМ", Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області на постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "28" січня 2015 р. у справі за позовом товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім" АТЕМ" до Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області про визнання неправомірною бездіяльність, визнання протиправною та скасування вимоги, зобов'язання вчинити дії ,

ВСТАНОВИВ:

ТОВ "Торговий дім "Атем" звернулось до суду з адміністративним позовом про:

- визнання неправомірною бездіяльності Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області щодо нездійснення самостійного зарахування у зменшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Атем" податкового зобов'язання зі сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток підприємств, що підлягають сплаті у 2014 звітному році, суми переплат з податку на прибуток підприємств, яка виникла внаслідок сплати авансових внесків з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів;

- визнання протиправною та скасування податкової вимоги від 02.12.2014 року № 8059-25 про сплату податкового боргу в сумі 280674,14 грн., винесеної Житомирською ОДПІ;

- зобов'язання відповідача здійснити коригування в обліковій картці особового рахунку платника податків ТОВ "Торговий дім "Атем", а саме, суми авансових внесків з податку на прибуток, сплаченої при виплаті дивідендів в загальній сумі 581821 грн. (в тому числі в сумі 415129 грн. протягом 2013 року та у розмірі 166692 грн. протягом півріччя 2014 року), зарахувати у зменшення щомісячних авансових внесків з податку на прибуток до повного її погашення.

Постановою Житомирського окружного адміністративного суду від 28 січня 2015 року позов задоволено частково. Визнано неправомірною бездіяльність Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області щодо нездійснення зарахування у зменшення Товариству з обмеженою відповідальністю "Торговий дім "Атем" податкового зобов'язання зі сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток підприємств, що підлягають сплаті у 2014 звітному році, суми надмірно сплачених авансових внесків з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів. Визнано протиправною та скасовано податкову вимогу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області від 02.12.2014 року № 8059-25. В решті позовних вимог відмовлено.

В апеляційних скаргах ТОВ "Торговий дім "Атем", Житомирська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області посилаються на порушення судом норм матеріального та процесуального права, невідповідність висновків суду обставинам справи. Позивач зазначає про необхідність відновлення та захисту порушеного права шляхом зобов'язання відповідача зарахувати суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів в рахунок погашення щомісячної суми авансових внесків з податку на прибуток та коригування даних в обліковій картці особового рахунку та просить скасувати рішення суду першої інстанції в частині відмови в позові та задовольнити позов повністю. Житомирська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області зазначає, що сума залишку авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів у звітному періоді не формує надміру сплачену суму податку, а акумулюється у декларації звітного періоду та переноситься на зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток наступних податкових періодів та просить скасувати оскаржуване рішення в частині задоволення позову та ухвалити нове про відмову в позові.

Апеляційна скарга ТОВ "Торговий дім "Атем" підлягає задоволенню частково. Апеляційна скарга Житомирської ОДПІ ГУ Міндоходів у Житомирській області задоволенню не підлягає.

Судом першої інстанції встановлено, що щомісячний платіж за авансовим внеском з податку на прибуток приватних підприємств на березень-грудень 2013 року та січень-лютий 2014 року у відповідності до податкової декларації з податку на прибуток за 2013 рік (а.с.13-16) складає 37049,00 грн. (444593 грн./12 міс.).

За підсумками 2013 року ТОВ "Торговий дім "Атем" переплатило (надміру сплатило) авансових внесків з податку на прибуток підприємств у зв'язку із виплатою дивідендів в сумі 415219 грн.

Листом від 25.09.2014 року № 21/1 (а.с.21) позивач звернувся до відповідача з проханням зарахувати сплачені авансові внески по податку на прибуток з дивідендів в сумі 415219 грн. на оплату щомісячних авансових внесків по податку на прибуток, які підлягають сплаті в 2014 році.

02.12.2014 року Житомирською об'єднаною державною податковою інспекцією Головного управління Міндоходів у Житомирській області винесена податкова вимога № 8059-25 (а.с.12) про те, що станом на 01.12.2014 року сума податкового боргу ТОВ "Торговий дім "Атем" за узгодженими грошовими зобов'язаннями становить 280674,14 грн. з авансових внесків з податку на прибуток приватних підприємств.

Оцінюючи спірні правовідносини, колегія суддів зазначає наступне.

Пунктом 57.1 статті 57 Податкового кодексу України передбачено, що платник податків зобов'язаний самостійно сплатити суму податкового зобов'язання, зазначену у поданій ним податковій декларації, протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем відповідного граничного строку, передбаченого цим Кодексом для подання податкової декларації, крім випадків, встановлених цим Кодексом.

Платники податку на прибуток (крім новостворених, виробників сільськогосподарської продукції, неприбуткових установ (організацій) та платників податків, у яких доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування, за останній річний звітний податковий період не перевищують 10 мільйонів гривень) щомісяця сплачують авансовий внесок з податку на прибуток у порядку і в строки, які встановлені для місячного податкового періоду, у розмірі не менше 1/12 нарахованої до сплати суми податку за попередній звітний (податковий) рік без подання податкової декларації.

У складі річної податкової декларації платником податку подається розрахунок щомісячних авансових внесків, які мають сплачуватися у наступні дванадцять місяців. Визначена в розрахунку сума авансових внесків вважається узгодженою сумою грошових зобов'язань.

При цьому, дванадцятимісячний період для сплати авансових внесків визначається починаючи з березня поточного звітного (податкового) року по лютий наступного звітного (податкового) року включно.

Податкова декларація та розрахунок щомісячних авансових внесків за базовий звітний (податковий) рік подаються протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року.

Відповідно до підпункту 153.3.1 пункту 153.1 статті 153 Податкового кодексу України у разі прийняття рішення щодо виплати дивідендів емітент корпоративних прав, на які нараховуються дивіденди, проводить зазначені виплати власнику таких корпоративних прав незалежно від того, чи є оподатковуваний прибуток, розрахований за правилами, визначеними статтею 152 цього Кодексу, чи ні.

Підпунктом 153.3.2 пункту 153.2 статті 153 Податкового кодексу України передбачено, що емітент корпоративних прав, який приймає рішення про виплату дивідендів своїм акціонерам (власникам), нараховує та вносить до бюджету авансовий внесок із податку в розмірі ставки, нарахованої на суму дивідендів, що фактично виплачуються, без зменшення суми такої виплати на суму такого податку. Зазначений авансовий внесок вноситься до бюджету до/або одночасно з виплатою дивідендів. Обов'язок із нарахування та сплати авансового внеску з цього податку за визначеною ставкою покладається на будь-якого емітента корпоративних прав, що є резидентом, незалежно від того, є такий емітент або отримувач дивідендів платником податку чи має пільги зі сплати податку, надані цим Кодексом, чи у вигляді застосування ставки податку іншої.

Згідно з п.п. 153.3.3 п. 153.3 ст. 153 Податкового кодексу України вбачається, що платник податку зменшує суму нарахованого податку звітного періоду на суму авансового внеску, попередньо сплаченого протягом такого звітного періоду у зв'язку з нарахуванням дивідендів згідно з підпунктом 153.3.2 цього пункту.

Відповідно до підпункту 153.3.4 пункту 153.3 статті 153 Податкового кодексу України у разі, якщо сума авансового внеску, попередньо сплаченого протягом звітного періоду, перевищує суму податкових зобов'язань підприємства - емітента корпоративних прав за податком на прибуток такого звітного періоду, сума такого перевищення переноситься у зменшення податкових зобов'язань наступного податкового періоду, а при отриманні від'ємного значення об'єкта оподаткування такого наступного періоду - на зменшення податкових зобов'язань майбутніх податкових періодів.

Законом України від 04.07.2013р. №403-VII «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо об'єктів нерухомості», що набрав чинності 04.08.2013р., до Податкового кодексу України було внесено зміни, які прямо дозволили платникам податків враховувати сплату авансового внеску під час виплати дивідендів в оплату щомісячних авансів з податку на прибуток.

Відповідно до абзаців 4, 5 пункту 57.1 статті 57 Податкового кодексу України, на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу (в тому числі за наслідками попередніх звітних (податкових) періодів) зменшується сума авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом. Якщо сума авансових внесків з податку на прибуток, сплачена при виплаті дивідендів відповідно до пункту 153.3 статті 153 цього Кодексу, перевищує суму авансових внесків з податку на прибуток, визначених цим пунктом, сума перевищення зараховується у зменшення авансових внесків, визначених цим пунктом, у наступних звітних місяцях до повного її погашення.

Таким чином, внесені до Податкового кодексу України зміни прямо дозволяють зменшити щомісячні аванси з податку на прибуток на суму сплачених авансових внесків при виплаті дивідендів як в поточному, так і в попередніх періодах.

При цьому, платник податків також не позбавляється обов'язку відобразити у податковій звітності таке зменшення суми податкових зобов'язань з податку на прибуток.

Відповідно до п. 46.1 ст. 46 Податкового кодексу України, податкова декларація, розрахунок - це документ, що подається платником податків контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання.

Згідно з п.48.1 ст. 48 Податкового кодексу України, податкова декларація складається за формою, затвердженою в порядку, визначеному положеннями пункту46.5 статті 46 цього Кодексу та чинному на час її подання. Форма податкової декларації повинна містити необхідні обов'язкові реквізити і відповідати нормам та змісту відповідних податку та збору.

Чинні форми Податкової декларації з податку на прибуток підприємств, яка затверджена наказом Міндоходів України № 872 від 30.12.2013 року, та Розрахунку податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку на прибуток, яка затверджена наказом Міністерства фінансів України № 39 від 28.01.2013 року, не передбачають для платника податків можливості відображення у податковій звітності показників щодо зменшення суми податкових зобов'язань з податку на прибуток на суму авансових внесків при виплаті дивідендів за попередній рік.

Податковий орган як суб'єкт владних повноважень, безпосереднім обов'язком якого є контроль за правомірністю нарахування та сплати податків і зборів суб'єктами господарювання, зобов'язаний зараховувати у зменшення позивачу податкового зобов'язання зі сплати щомісячних авансових внесків з податку на прибуток підприємств, що підлягають сплаті у 2014 звітному році, суми надмірно сплачених авансових внесків з податку на прибуток підприємств при виплаті дивідендів.

Згідно з пп. 14.1.175 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу України податковий борг - це сума грошового зобов'язання (з урахуванням штрафних санкцій за їх наявності), самостійно узгодженого платником податків або узгодженого в порядку оскарження, але не сплаченого у встановлений цим Кодексом строк, а також пеня, нарахована на суму такого грошового зобов'язання.

Згідно з п. 59.1 ст. 59 Податкового кодексу України, у разі коли платник податків не сплачує узгодженої суми грошового зобов'язання в установлені законодавством строки, контролюючий орган надсилає (вручає) йому податкову вимогу в порядку, визначеному для надсилання (вручення) податкового повідомлення-рішення.

Сума грошового зобов'язання за авансовими внесками з податку на прибуток підприємств в розмірі 280674,14 грн., визначена у податковій вимозі від 02 грудня 2014 року № 48059-25 , не є узгодженою і не може бути визнана податковим боргом.

За таких обставин є правильним висновок суду першої інстанції, що бездіяльність відповідача є протиправною, як і оспорювана податкова вимога, що підлягає скасуванню.

Колегія суддів не погоджується з висновками суду першої інстанції щодо відмови в позові в частині відмови у зобов'язанні відповідача здійснити коригування в обліковій картці особового рахунку позивача.

Згідно з ч.2 ст.71 Кодексу адміністративного судочинства України в адміністративних справах про протиправність рішень, дій чи бездіяльності суб'єкта владних повноважень обов'язок щодо доказування правомірності свого рішення, дії чи бездіяльності покладається на відповідача, якщо він заперечує проти адміністративного позову.

Відповідно до ч.1 ст.9 Кодексу адміністративного судочинства України суд при вирішенні справи керується принципом законності, відповідно до якого органи державної влади, органи місцевого самоврядування, їхні посадові і службові особи зобов'язані діяти лише на підставі, в межах повноважень та у спосіб, що передбачені Конституцією та законами України.

Відповідачем, як суб'єктом владних повноважень не доведено правомірності прийнятого ним рішення та правомірності своїх дій.

Суд апеляційної інстанції зазначає, що з метою гарантування дотримання та відновлення та належного захисту прав позивача, необхідно зобов'язати відповідача зменшити суму авансових внесків з податку на прибуток на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів та здійснити коригування даних в картці особового рахунку ТОВ "Торговий дім "Атем" шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток в розмірі 280674,14 грн.

Відтак, оскаржуване рішення підлягає скасуванню в частині відмови в задоволенні позовних вимог та слід ухвалити нове рішення в цій частині про часткове задоволення позову, захистивши права позивача вказаним чином, а в решті - рішення суду слід залишити без змін.

Керуючись ст.ст. 195, 196, 198, 202, 205, 207, 212, 254 Кодексу адміністративного судочинства України, суд

ПОСТАНОВИВ:

Апеляційну скаргу Житомирської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Житомирській області залишити без задоволення.

Апеляційну скаргу Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім" Атем" задовольнити частково.

Постанову Житомирського окружного адміністративного суду від "28" січня 2015 р. скасувати в частині відмови в задоволенні позову та постановити у вказаній частині нове рішення.

Адміністративний позов Товариства з обмеженою відповідальністю "Торговий дім" Атем" задовольнити частково.

Зобов'язати Житомирську об'єднану державну податкову інспекцію Головного управління Міндоходів у Житомирській області зменшити суму авансових внесків з податку на прибуток на суму сплачених авансових внесків з податку на прибуток при виплаті дивідендів та здійснити коригування даних в картці особового рахунку ТОВ "Торговий дім "Атем" шляхом виключення з неї відомостей про наявність податкового боргу за авансовим внеском з податку на прибуток в розмірі 280674,14 грн., а в решті заявленої суми - відмовити.

В решті постанову залишити без змін.

Постанова набирає законної сили з моменту проголошення та може бути оскаржена протягом двадцяти днів з дня складання її в повному обсязі шляхом подачі касаційної скарги безпосередньо до Вищого адміністративного суду України.

Головуючий суддя А.Ю.Бучик

судді: Є.В.Одемчук

С.М. Шевчук

Повний текст cудового рішення виготовлено "06" квітня 2015 р.

Роздруковано та надіслано:

1- в справу:

2 - позивачу: Товариство з обмеженою відповідальністю "Торговий дім" АТЕМ" вул. Ковальська,8,с.Березівка,Житомирський район, Житомирська область,12411

3- відповідачу: Житомирська об'єднана державна податкова інспекція Головного управління Міндоходів у Житомирській області м-н Перемоги,2,м.Житомир,10014

- ,