Справа № 816/431/15-а
Суддя: О.В. Гіглава
Дата ухвалення: 2015-03-30 00:00:00+03
Юрисдикція: administrative

ПОЛТАВСЬКИЙ ОКРУЖНИЙ АДМІНІСТРАТИВНИЙ СУД
ПОСТАНОВА

ІМЕНЕМ УКРАЇНИ

30 березня 2015 року м. ПолтаваСправа № 816/431/15-а

Полтавський окружний адміністративний суд у складі:

головуючого судді - Гіглави О.В.,

за участю:

секретаря судового засідання - Дубовик О.І.,

представника позивача - ОСОБА_1,

представника відповідача - Костяного О.С.,

розглянувши у відкритому судовому засіданні справу за адміністративним позовом фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 до Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень, -

В С Т А Н О В И В:

09 лютого 2015 року фізична особа-підприємець ОСОБА_3 звернувся до Полтавського окружного адміністративного суду з позовною заявою до Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 23.01.2015 № в повному обсязі, від 23.01.2015 № в частині застосування штрафних санкцій в сумі 8433,00 грн та від 23.01.2015 № в частині накладення штрафних санкцій в сумі 17895,06 грн.

В обґрунтування своїх вимог позивач зазначає, що не допускав порушення щодо не оприбуткування грошових коштів у магазині "ІНФОРМАЦІЯ_1", так як кошти на суму 1929,85 грн оприбутковані у день їх одержання, відповідні фіскальні чеки зберігаються у книзі обліку розрахункових операцій №р/1, яка ведеться з 28.11.2014. Позивач заперечує проти незбереження ним контрольних стрічок у кількості 16 штук за період з 08.12.2014 по 23.12.2014, оскільки фіскальні чеки та контрольні стрічки є в наявності та зберігаються в книзі обліку розрахункових операцій №р/1. Щодо незабезпечення ведення у порядку, встановленому законодавством обліку товарних запасів за місцем їх реалізації на загальну суму 8744,03 грн, з яких 136,50 грн по магазину "ІНФОРМАЦІЯ_1" та 8607,53 грн - по магазину "ІНФОРМАЦІЯ_2", позивач вказує, що всі товарні цінності у нього обліковані, що підтверджується наявними у нього видатковими накладними. Окрім цього, ФО-П ОСОБА_3 зауважує, що книга обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи- підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, ведеться ним у відповідності до вимог чинного законодавства. При цьому, графи вказаної книги не дозволяють фіксувати позивачу рух товарних запасів за місцем їх реалізації. Також позивач висловив непогодження із сумою штрафних (фінансових) санкцій, застосованою до нього податковим повідомленням-рішенням № від 23.01.2015, оскільки сума штрафу за порушення у вигляді незабезпечення щоденного друку на РРО фіскальних звітніх чеків (Z-звітів) в кількості 3 штук за 01.07.2014, 31.08.2014, 15.09.2014 (по магазину "ІНФОРМАЦІЯ_2") мала б становити 340,00 грн, а не 1020,00 грн.

В судовому засіданні представник позивача підтримала позовні вимоги, просила задовольнити їх в повному обсязі.

Представник відповідача в судовому засіданні проти позову заперечував з підстав, викладених у письмових запереченнях №114/16-31-10-03-09 від 25.02.2015 (а.с. 38-39) та додаткових поясненнях у справі №134/16-31-10-03-09 від 04.03.2015 (а.с. 69-70).

Заслухавши пояснення представників сторін, дослідивши подані сторонами документи, всебічно і повно з'ясувавши всі фактичні обставини, на яких ґрунтуються позовні вимоги та заперечення, об'єктивно оцінивши докази, які мають юридичне значення для розгляду справи і вирішення спору по суті, суд приходить до наступних висновків.

Судом встановлено, що 30.12.2014 працівниками Полтавської ОДПІ проведено фактичну перевірку, належного платнику податків - ФО-П ОСОБА_3, магазину "ІНФОРМАЦІЯ_1", розташованого за адресою: АДРЕСА_1, щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

За результатами даної перевірки, відповідачем 31.12.2014 на бланку за №0000042 складено акт про результати фактичної перевірки /а.с. 58/, яким встановлено порушення позивачем:

- підпункту 267.1.1 пункту 267.1 статті 267 Податкового кодексу України;

- статті 24 Кодексу законів про працю України;

- пунктів 1, 9, 10, 12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг";

- пункту 4 розділу 3 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів";

- пункту 4 розділу 3 Порядку реєстрації та застосування реєстраторів розрахункових операцій, що застосовуються для реєстрації розрахункових операцій за товари (послуги), затвердженого наказом Міністерства доходів і зборів України від 28.08.2013 №417;

- пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637.

Вказаний акт у день його складання був підписаний від контролюючого органу - ГДРІ управління податкового та митного аудиту Гончаром О.В., ГДРІ управління податкового та митного аудиту Качапутом О.О., а від платника податків безпосередньо ФО-П ОСОБА_3 та ОСОБА_7 (особа, що проводила розрахунки). Другий примірник акту 31.12.2014 вручено ФО-П ОСОБА_3

В подальшому, у відповідності до вимог пункту 86.5 статті 86 Податкового кодексу України, акт фактичної перевірки було зареєстровано 31.12.2014 в органі ДФС за місцем здійснення діяльності суб'єкта господарювання, із присвоєнням йому реєстраційного номеру- 0266/16/31/22/НОМЕР_1, та 13.01.2015 в органі ДФС за місцем державної реєстрації суб'єкта господарювання, із присвоєнням йому реєстраційного номеру - 0007/16/24/22/НОМЕР_1.

На підставі вказаного акту перевірки, Полтавською ОДПІ 23.01.2015, прийняті податкові повідомлення-рішення:

- №, яким до ФО-П ОСОБА_3 застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 9649,25 грн за порушення пункту 2.6 глави 2 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637 /а.с. 11/;

- №, яким до ФО-П ОСОБА_3 застосовано суму штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 8434,00 грн за порушення пунктів 1, 9, 10, 12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (а.с. 12).

Також, 29.12.2014 працівниками контролюючого органу проведено фактичну перевірку, належного платнику податків - ФО-П ОСОБА_3, магазину "ІНФОРМАЦІЯ_2", розташованого за адресою: АДРЕСА_2, щодо дотримання норм законодавства з питань регулювання обігу готівки, порядку здійснення платниками податків розрахункових операцій, ведення касових операцій, наявності ліцензій, патентів, свідоцтв, у тому числі про виробництво та обіг підакцизних товарів, дотримання роботодавцем законодавства щодо укладення трудового договору, оформлення трудових відносин з працівниками (найманими особами).

За результатами даної перевірки, відповідачем 31.12.2014 на бланку за №0000047 складено акт про результати фактичної перевірки /а.с. 62/, відповідно до висновків якого встановлено порушення позивачем:

- статті 24 Кодексу законів про працю України;

- пунктів 1, 9, 11, 12, 13 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг";

- статті 18 Закону України "Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв та тютюнових виробів".

Вказаний акт у день його складання був підписаний від контролюючого органу - ГДРІ управління податкового та митного аудиту Мацюцьким О.В., ГДРІ управління податкового та митного аудиту Суховською В.В., а від платника податків ОСОБА_4 (особа, що проводила розрахунки). Другий примірник акту 31.12.2014 вручено ОСОБА_4

В подальшому, у відповідності до вимог пункту 86.5 статті 86 Податкового кодексу України, акт фактичної перевірки було зареєстровано 31.12.2014 в органі ДФС за місцем здійснення діяльності суб'єкта господарювання, із присвоєнням йому реєстраційного номеру- 0267/16/31/22/НОМЕР_1, та 13.01.2015 в органі ДФС за місцем державної реєстрації суб'єкта господарювання, із присвоєнням йому реєстраційного номеру - 0006/16/24/22/НОМЕР_1.

На підставі вказаного акту перевірки, Полтавською ОДПІ 23.01.2015 прийнято податкове повідомлення-рішення №, яким до ФО-П ОСОБА_3 застосовано штрафні (фінансові) санкції в розмірі 18322,06 грн за порушення пунктів 1, 9, 11, 12, 13 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (а.с. 13).

Позивач, не погоджуючись з правомірністю застосування до нього штрафних (фінансових) санкцій, звернувся до суду з вимогою про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 23.01.2015 № в повному обсязі, від 23.01.2015 № в частині накладення штрафних санкцій в сумі 8433,00 грн та від 23.01.2015 № в частині накладення штрафних санкцій в сумі 17895,06 грн.

Надаючи оцінку податковому повідомленню-рішенню Полтавської ОДПІ від 23.01.2015 №, суд виходить з наступного.

Згідно з пунктом 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління Національного банку України від 15.12.2004 №637, уся готівка, що надходить до кас, має своєчасно (у день одержання готівкових коштів) та в повній сумі оприбутковуватися. У разі проведення готівкових розрахунків із застосуванням РРО або використанням РК оприбуткуванням готівки є здійснення обліку зазначених готівкових коштів у повній сумі їх фактичних надходжень у книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітних чеків РРО (даних РК). Суми готівки, що оприбутковуються, мають відповідати сумам, визначеним у відповідних касових (розрахункових) документах.

Пунктом 1 абзацу 3 Указу Президента України "Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки" від 12.06.1995 №436/95 установлено, що у разі порушення юридичними особами всіх форм власності, фізичними особами - громадянами України, іноземними громадянами та особами без громадянства, які є суб'єктами підприємницької діяльності, а також постійними представництвами нерезидентів, через які повністю або частково здійснюється підприємницька діяльність, норм з регулювання обігу готівки у національній валюті, що встановлюються Національним банком України, до них застосовуються фінансові санкції у вигляді штрафу за неоприбуткування (неповне та/або несвоєчасне) оприбуткування у касах готівки - у п'ятикратному розмірі неоприбуткованої суми.

Як слідує зі змісту акту перевірки №0007/16/24/22/НОМЕР_1 від 13.01.2015, підставою для висновків перевіряючих про порушення позивачем при здійсненні господарської діяльності у магазині "ІНФОРМАЦІЯ_1" вимог пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні стало встановлення в ході перевірки не оприбуткування готівкових коштів в повній сумі їх фактичних надходжень в книзі обліку розрахункових операцій на підставі фіскальних звітніх чеків (z-звітів) №82-97 за період з 08.12.2014 по 23.12.2014 включно. Згідно підсистеми "Податковий блок" загальна сума не оприбуткованих готівкових коштів становить 1929,85 грн.

Суд не погоджується з таким висновком контролюючого органу з огляду на наступне.

Відповідно до положень статті 2 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" (в редакції, чинній на момент виникнення спірних правовідносин) книга обліку розрахункових операцій- прошнурована і належним чином зареєстрована в органах доходів і зборів книга, що містить щоденні звіти, які складаються на підставі відповідних розрахункових документів щодо руху готівкових коштів, товарів (послуг); фіскальний звітний чек - документ встановленої форми, надрукований реєстратором розрахункових операцій, що містить дані денного звіту, під час друкування якого інформація про обсяг виконаних розрахункових операцій заноситься до фіскальної пам'яті.

Форма книги обліку розрахункових операцій на реєстратор розрахункових операцій визначається Порядком реєстрації та ведення розрахункових книжок, книг обліку розрахункових операцій, затвердженим наказом Міністерства доходів і зборів України від 28.08.2013 №417 та зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 19.09.2013 за №1618/24150.

Судом встановлено, що за магазином "ІНФОРМАЦІЯ_1" у Полтавській ОДПІ зареєстрований реєстратор розрахункових операцій "МІNІ-500.02 МЕ", заводський номер ПБ 52101684, фіскальний номер з версією внутрішнього програмного забезпечення 52-10.

Як слідує зі змісту книги обліку розрахункових операцій №/1, зареєстрованої 28.11.2014 у Полтавській ОДПІ для використання зазначеного вище реєстратора розрахункових операцій, в останній зберігаються (вклеєні) фіскальні звітні чеки (z-звіти) №82 від 08.12.2014, №83 від 09.12.2014, №84 від 10.12.2014, №85 від 11.12.2014, №86 від 12.12.2014, №87 віж 13.12.2014, №88 від 14.12.2014, №89 від 15.12.2014, №90 від 16.12.2014, №91 від 17.12.2014, №92 від 18.12.2014, №93 від 19.12.2014, №94 від 20.12.2014, №95 від 21.12.2014, №96 від 22.12.2014 та №97 від 23.12.2014 (а.с. 16-22) на загальну суму готівкових коштів 1929,85 грн (а.с. 16-22).

Оригінал книги обліку розрахункових операцій №/1 в ході судового розгляду справи надавався представником позивача для огляду суду та досліджувався останнім.

Отже, вказане свідчить про оприбуткування ФО-П ОСОБА_3 в повному обсязі готівкових коштів в сумі 1929,85 грн в книзі обліку розрахункових операцій, та, як наслідок, про не допущення позивачем порушення вимог пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні при здійсненні господарської діяльності у магазині "ІНФОРМАЦІЯ_1".

При цьому, посилання представника відповідача на те, що на момент проведення перевірки в магазині "ІНФОРМАЦІЯ_1", оформленої актом №0007/16/24/22/НОМЕР_1 від 13.01.2015, встановлено відсутність книги обліку розрахункових операцій судом оцінюються критично, оскільки відсутність чи наявність зазначеної книги під час перевірки жодним чином не свідчить про допущення платником податків порушення пункту 2.6 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, оскільки порушенням вказаної норми є саме встановлення факту не оприбуткування платником податків готівкових коштів в книзі обліку розрахункових операцій.

З огляду на викладене, відповідачем безпідставно застосовано до ФО-П ОСОБА_3 податковим повідомленням-рішенням від 23.01.2015 № штрафні (фінансові) санкції в розмірі 9649,25 грн (1929,85 грн х 5).

Надаючи правову оцінку податковим повідомленням-рішенням Полтавської ОДПІ від 23.01.2015 № в частині застосування до ФО-П ОСОБА_3 штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 8160,00 грн за незберігання фіскальних звітніх чеків (z-звітів) за період з 08.12.2014 по 23.12.2014 включно у кількості 16 штук та контрольних стрічок протягом встановленого терміну, а саме за період з 08.12.2014 по 23.12.2014 включно у кількості 16 штук, а також від 23.01.2015 № в частині застосування до платника податків штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 680,00 грн за незабезпечення щоденного друку на РРО фіскальних звітніх чеків (z-звітів) в кількості 3 штук за 01.07.2014, 31.08.2014 та 15.09.2014, суд виходить з наступного.

Пунктами 9, 10 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" визначено, що суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані:

- щоденно друкувати на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) фіскальні звітні чеки і забезпечувати їх зберігання в книгах обліку розрахункових операцій;

- друкувати або створювати в електронній формі на реєстраторах розрахункових операцій (за виключенням автоматів з продажу товарів (послуг) контрольні стрічки і забезпечувати їх зберігання протягом трьох років.

Згідно з пунктами 4, 5 статті 17 вказаного Закону за порушення вимог цього Закону до суб'єктів господарювання, які здійснюють розрахункові операції за товари (послуги), за рішенням відповідних органів доходів і зборів застосовуються фінансові санкції у таких розмірах:

- двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку або його незберігання;

- десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян - у разі якщо контрольну стрічку не надруковано або не створено в електронній формі на реєстраторах розрахункових операцій або не збережено контрольну стрічку протягом трьох років, або виявлено спотворення даних про проведені розрахункові операції, інформація про які міститься на контрольній стрічці, створеній в електронній формі.

Як вже зазначалося судом вище, всі роздруковані на реєстраторі розрахункових операцій "МІNІ-500.02 МЕ" (заводський номер ПБ 52101684, фіскальний номер з версією внутрішнього програмного забезпечення 52-100) фіскальні звітні чеки (z-звіти) за період з 08.12.2014 по 23.12.2014 включно, а саме: №82 від 08.12.2014, №83 від 09.12.2014, №84 від 10.12.2014, №85 від 11.12.2014, №86 від 12.12.2014, №87 віж 13.12.2014, №88 від 14.12.2014, №89 від 15.12.2014, №90 від 16.12.2014, №91 від 17.12.2014, №92 від 18.12.2014, №93 від 19.12.2014, №94 від 20.12.2014, №95 від 21.12.2014, №96 від 22.12.2014 та №97 від 23.12.2014 на загальну суму готівкових коштів 1929,85 грн, наявні та зберігаються ФО-П ОСОБА_3 у книзі обліку розрахункових операцій (а.с. 16-22).

Вказаним забезпечено виконання позивачем при здійсненні торгівельної діяльності у магазині "ІНФОРМАЦІЯ_1" вимог пунктів 9, 10 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" щодо щоденного друкування на реєстраторі розрахункових операцій фіскальних звітніх чеків і забезпечення їх зберігання в книзі обліку розрахункових операцій, а також друкування на реєстраторі розрахункових операцій контрольних стрічок і забезпечення їх зберігання протягом трьох років.

З огляду на викладене, Полтавською ОДПІ безпідставно застосовано до позивача податковим повідомленням-рішенням від 23.01.2015 № штрафні (фінансові) санкції у розмірі 8160,00 грн (340,00 грн х 16 + 170,00 грн х 16) за незберігання фіскальних звітніх чеків (z-звітів) за період з 08.12.2014 по 23.12.2014 включно у кількості 16 штук та контрольних стрічок протягом встановленого терміну, а саме, за період з 08.12.2014 по 23.12.2014 включно, у кількості 16 штук.

Стосовно незабезпечення платником податків при здійсненні господарської діяльності у магазині "ІНФОРМАЦІЯ_2" щоденного друку на РРО фіскальних звітніх чеків (z-звітів) в кількості 3 штук за 01.07.2014, 31.08.2014 та 15.09.2014, судовим розглядом встановлено, що у Полтавській ОДПІ за магазином "ІНФОРМАЦІЯ_2", розташованим за адресою: АДРЕСА_2, зареєстрований реєстратор розрахункових операцій "МІNІ-Т400МЕ", заводський номер ПБ , фіскальний номер /1 з версією внутрішнього програмного забезпечення 4101-3.

В судовому засіданні представник позивача не заперечувала проти незабезпечення ФО-П ОСОБА_3 при здійсненні господарської діяльності у магазині "ІНФОРМАЦІЯ_2" щоденного друку на РРО "МІNІ-Т400МЕ" фіскальних звітніх чеків (z-звітів) в кількості 3 штук за 01.07.2014, 31.08.2014 та 15.09.2014, що є порушенням пункту 9 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг". Разом з тим, вказувала на те, що передбачена пунктом 4 статті 17 вказаного Закону відповідальність за таке порушення має наслідком накладення на платника податків штрафних (фінансових) санкцій лише в сумі 340,00 грн (двадцять неоподатковуваних мінімумів доходів громадян), а не 1020,00 грн (по 340,00 грн за кожне не роздрукування).

Представник відповідача ж в свою чергу вказував на те, що в даному випадку штрафна (фінансова) санкція у розмірі 1020,00 грн контролюючим органом застосована вірно, оскільки мали місце не триваючі порушення, а систематичні - не забезпечення щоденного друку на РРО фіскальних звітніх чеків (z-звітів) 01.07.2014, 31.08.2014 та 15.09.2014, а відтак санкції слід застосовувати за кожне з порушень (нероздрукувань) окремо.

Проте, суд не погоджується з такою позицією контролюючого органу з огляду на те, що не виконуючи протягом певного періоду обов'язок щодня друкувати фіскальний звітний чек, суб'єкт підприємницької діяльності вчиняє продовжуване порушення, а не зберігаючи цей чек у книзі обліку розрахункових операцій - триваюче.

Враховуючи, що згідно зі статтею 61 Конституції України ніхто не може бути двічі притягнений до юридичної відповідальності одного виду за одне й те саме правопорушення, за дії (бездіяльність), які у своїй сукупності складають єдине продовжуване чи триваюче правопорушення, можливо притягнути до відповідальності лише один раз.

Отже, за вчинення порушень, про які йдеться у пункті 4 статті 17 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" відповідний орган Міндоходів може застосувати лише одну фінансову санкцію у розмірі двадцяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян незалежно від кількості виявлених під час перевірки суб'єкта підприємницької діяльності, який здійснює розрахункові операції за товари (послуги), випадків невиконання щоденного друку фіскального звітного чеку та/або його незберігання в книзі обліку розрахункових операцій.

Вказана правова позиція з даного питання висловлена Вищим адміністративним судом України в ухвалі від 10.09.2014 №К/9991/8481/11 та Верховним Судом України у постанові від 03.12.2013 у справі ТОВ "Манулі Флуіконнекто" до ДПІ у Голосіївському районі м. Києва про визнання дій протиправними та скасування рішення про застосування штрафних санкцій.

Враховуючи викладене, суд доходить висновку про необґрунтованість та безпідставність застосування Полтавською ОДПІ до позивача податковим повідомленням-рішенням від 23.01.2015 № штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 1020,00 грн (340,00 грн х 3), оскільки за допущене ФО-П ОСОБА_3 порушення пункту 9 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" згідно з пунктом 4 статті 17 вказаного Закону має застосовуватися штрафна (фінансова) санкція в сумі 340,00 грн. Таким чином, податкове повідомлення-рішення від 23.01.2015 № в частині застосування до платника податків штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 680,00 грн є протиправним та таким, що підлягає скасуванню.

Надаючи оцінку податковим повідомленням-рішенням Полтавської ОДПІ від 23.01.2015 № в частині застосування до ФО-П ОСОБА_3 штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 273,00 грн за незабезпечення ведення у порядку встановленому законодавством обліку товарних запасів за місцем їх реалізації на загальну суму 136,50 грн та від 23.01.2015 № в частині застосування до платника податків штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 17215,06 грн за незабезпечення ведення у порядку встановленому законодавством обліку товарних залишків (запасів) за місцем їх реалізації на загальну суму 8607,53 грн, суд вказує на таке.

Як слідує зі змісту актів перевірок №0007/16/24/22/НОМЕР_1 від 13.01.2015 та 0006/16/24/22/НОМЕР_1 від 13.01.2015, підставою для висновків перевіряючих про порушення позивачем при здійсненні господарської діяльності у магазинах "ІНФОРМАЦІЯ_1" та "ІНФОРМАЦІЯ_2" вимог пункту 12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" стало встановлення в ході перевірок відсутності в магазинах "ІНФОРМАЦІЯ_1" та "ІНФОРМАЦІЯ_2" будь яких накладних на товар, відображений в інвентаризаційних відомостях на загальну суму 8744,04 грн (136,50 грн + 8607,53 грн), тобто здійснення платником податків продажу товарів, які не обліковані у встановленому законодавством порядку (а.с. 59,63, 124-126).

Згідно з пунктом 12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" суб'єкти господарювання, які здійснюють розрахункові операції в готівковій та/або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів (наданні послуг) у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг зобов'язані вести у порядку, встановленому законодавством, облік товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації, здійснювати продаж лише тих товарів, які відображені в такому обліку, за винятком продажу товарів особами, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку обсягів реалізованих товарів (наданих послуг).

Статтею 6 вказаного Закону передбачено, що облік товарних запасів фізичною особою - підприємцем ведеться у порядку, визначеному чинним законодавством, а юридичною особою (її філією, відділенням, іншим відокремленим підрозділом) - у порядку, визначеному відповідним національним положенням (стандартом) бухгалтерського обліку. Облік ведеться з урахуванням особливостей, встановлених для суб'єктів малого підприємництва. Обов'язок із ведення обліку товарних запасів не застосовується до осіб, які відповідно до законодавства оподатковуються за правилами, що не передбачають ведення обліку придбаних або проданих товарів.

Відповідно до статті 20 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" до суб'єктів господарювання, що здійснюють реалізацію товарів, які не обліковані у встановленому порядку, застосовується фінансова санкція у розмірі подвійної вартості необлікованих товарів, які не обліковані за місцем реалізації та зберігання, за цінами реалізації, але не менше десяти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян.

Відповідно до пункту 177.10 статті 177 Податкового кодексу України фізичні особи - підприємці зобов'язані вести Книгу обліку доходів і витрат та мати підтверджуючі документи щодо походження товару. Форма Книги обліку доходів і витрат та порядок її ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Для реєстрації Книги обліку доходів і витрат фізичні особи - підприємці подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді.

Згідно з пунктом 178.6 статті 178 Податкового кодексу України фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, зобов'язані вести облік доходів і витрат від такої діяльності. Форма такого обліку та порядок його ведення визначаються центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування та реалізує державну податкову і митну політику. Для реєстрації Книги обліку доходів і витрат фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, подають до контролюючого органу за місцем обліку примірник Книги у разі обрання способу ведення Книги у паперовому вигляді.

Наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 №481 "Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядку її ведення", зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 01.10.2013 за №1686/24218, затверджено форму Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядок ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність.

Відповідно до пунктів 2, 3 Порядку ведення Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність (далі - Порядок №1686/24218) Книга ведеться за вибором платника податку в паперовому або електронному вигляді.

У разі обрання самозайнятою особою ведення Книги у паперовому вигляді: 1) самозайнята особа зобов'язана подати до контролюючого органу за основним місцем обліку примірник Книги, на титульному аркуші якої зазначаються: прізвище, ім'я та по батькові, реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта (для осіб, які через свої релігійні переконання відмовились від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний контролюючий орган і мають відмітку у паспорті), податкова адреса, номер та дата свідоцтва про право на здійснення незалежної професійної діяльності (за наявності); 2) книга прошнурована, пронумерована, безоплатно реєструється в контролюючому органі. Книга засвідчується підписом керівника або заступника контролюючого органу та скріплюється печаткою; 3) записи у Книзі виконуються розбірливо чорнилом темного кольору або кульковою ручкою. Внесення виправлень здійснюється шляхом нового запису, який засвідчується підписом самозайнятої особи; 4) у разі необхідності реєстрації нової Книги протягом податкового (звітного) періоду записи в ній продовжуються наростаючим підсумком, а попередня Книга залишається у самозайнятої особи.

Як вбачається з форми Книги обліку доходів і витрат, яку ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, затвердженої наказом Міністерства доходів і зборів України 16.09.2013 №481, Книга має наступні графи: "Період обліку (день, місяць, квартал, рік)", "Сума доходу, отриманого від здійснення господарської діяльності або незалежної професійної діяльності", "Сума повернутих коштів за товари (роботи, послуги) ", "Загальна сума отриманого доходу, яка підлягає декларуванню (гр. 2 - гр. 3)", "Витрати, пов'язані з господарською діяльністю або провадженням незалежної професійної діяльності, у тому числі, реквізити документа, що підтверджує понесені витрати; сума витрат, пов'язаних з придбанням товарів (робіт, послуг); витрати на оплату праці найманих осіб; інші витрати, пов'язані з одержанням доходу", "Сума чистого оподатковуваного доходу (гр. 4 - гр. 6 - гр. 7 - гр. 8)".

Записи у Книзі виконуються за підсумками робочого дня, протягом якого отримано дохід (пункт 5 Порядку №1686/24218).

Згідно з пунктом 6 Порядку №1686/24218 самозайняті особи заносять до Книги відомості в такому порядку: 1) у графі 1 зазначається дата запису; 2) у графі 2 відображається сума доходу, отриманого від здійснення господарської або незалежної професійної діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік, зокрема, кошти, що надійшли на поточний рахунок, касу платника податків та/або отримано готівкою, сума заборгованості, за якою минув строк позовної давності, вартість безоплатно отриманих товарів (робіт, послуг); 3) у графі 3 вказується сума повернутих самозайнятою особою коштів за товари (роботи та послуги) та/або повернутої передплати; 4) графа 4 розраховується як різниця між отриманим доходом від здійснення господарської або незалежної професійної діяльності (графа 2) та сумою повернутих самозайнятою особою коштів за товари (роботи та послуги) (графа 3); 5) у графі 5 зазначаються реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, що безпосередньо пов'язані з отриманим доходом. Документами, які підтверджують витрати, можуть бути, зокрема, платіжне доручення, прибутковий касовий ордер, квитанція, фіскальний чек, акт закупки (виконаних робіт, наданих послуг) та інші первинні документи, що засвічують факт оплати товарів, робіт, послуг; 6) у графі 6 відображається сума витрат, які документально підтверджені та безпосередньо пов'язані з отриманням доходу за підсумками дня; 7) у графі 7 відображається сума витрат на оплату праці та нарахування на оплату праці найманих осіб, понесені у звітному місяці; 8) у графі 8 відображається сума фактично понесених інших витрат, безпосередньо пов'язаних з одержанням доходу, які не зазначені в графах 6 та 7, зокрема, витрати на сплату послуг, зв'язку, орендних та комунальних платежів тощо; 9) у графі 9 зазначається сума чистого оподатковуваного доходу, яка розраховується як різниця між сумою доходу за звітний період (графа 4) та сумою понесених витрат від провадження господарської або незалежної професіональної діяльності (графи 6, 7, 8).

Виходячи з викладеного, суд доходить висновку, що Книга обліку доходів і витрат, ведення якої згідно з Порядком №1686/24218 передбачено для фізичних осіб-підприємців, в тому числі й для позивача у справі, не дозволяє фіксувати рух товарних запасів за місцем їх реалізації.

Судом встановлено, що позивач веде Книгу обліку доходів і витрат відповідно до Порядку №1686/24218 та за формою, затвердженою наказом Міністерства доходів і зборів України від 16.09.2013 №481, яка не дозволяє фіксувати рух товарних запасів за місцем їх реалізації.

При цьому, в ході судового розгляду справи представник позивача звернула увагу суду на неможливість здійснення платником податків фіксування руху товарних запасів за місцем їх реалізації шляхом відображення реквізитів первинних документів у графі 5 Книги обліку доходів і витрат, оскільки у графі 5 зазначаються реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, що безпосередньо пов'язані з отриманим доходом. Тобто, обов'язок у платника податків по заповненню зазначеної графи виникає лише після реалізації товару (робіт, послуг) та отримання доходу від здійснення такої господарської операції.

Крім того, суд зазначає, що в контексті спірних правовідносин на законодавчому рівні встановлений обов'язок суб'єктів господарювання вести облік товарних запасів за місцем їх реалізації, проте виконання цього обов'язку не можна пов'язувати з наявністю за місцем реалізації товару тих чи інших первинних документів. Законодавство не визначає обов'язку особи зберігати документи первинного обліку (накладні) саме за місцезнаходженням товару, оскільки їх наявність чи відсутність жодним чином не свідчить про ведення суб'єктом господарювання обліку товарних запасів за місцем їх продажу. Накладні на товар не свідчать про факт оприбуткування товарів або факт ведення обліку реалізації товарів, а є лише підтвердженням наявності у суб'єкта господарювання права на зазначений товар.

Отже, відсутність накладних в місці реалізації товару не може бути віднесена до порушень установленого порядку обліку товарних запасів на складах та/або за місцем їх реалізації.

Крім того, за доцільне зауважити, що відповідно до статті 121 Податкового кодексу України ненадання платником податків контролюючим органам оригіналів документів чи їх копій при здійсненні податкового контролю у випадках, передбачених Податковим кодексом України, тягнуть за собою накладення штрафу в розмірі 510 гривен.

Отже, за результатами встановлення в ході перевірок відсутності в магазинах "ІНФОРМАЦІЯ_1" та "ІНФОРМАЦІЯ_2", де здійснює свою господарську діяльність позивач, накладних на товар, відображений в інвентаризаційних відомостях на загальну суму 8744,04 грн, контролюючий орган, керуючись положеннями статті 121 Податкового кодексу України, мав право застосувати до ФО-П ОСОБА_3 штраф у розмірі 510,00 грн, а не фінансову санкцію, передбачену статтею 20 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг".

Окрім цього, на підтвердження відсутності порушень позивачем пункту 12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг" при здійсненні ним господарської діяльності у магазинах "ІНФОРМАЦІЯ_1" та "ІНФОРМАЦІЯ_2", представником позивача до матеріалів справи були представлені видаткові накладні на переважну більшість товарно-матеріальних цінностей, що перебували на реалізації в магазинах та відображені перевіряючими в інвентаризаційних відомостях (а.с. 92-112).

Таким чином, суд приходить до висновку, що позивачем не було допущено порушення пункту 12 статті 3 Закону України "Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг", а відтак податкові повідомлення-рішення Полтавської ОДПІ від 23.01.2015 № в частині застосування до ФО-П ОСОБА_3 штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 273,00 грн та від 23.01.2015 № в частині застосування до платника податків штрафних (фінансових) санкцій у розмірі 17215,06 грн є необґрунтованими та підлягають скасуванню.

З огляду на викладене, суд прийшов до висновку про наявність законних підстав для задоволення позовних вимог ФО-П ОСОБА_3 про визнання протиправними та скасування податкових повідомлень-рішень від 23.01.2015 № в повному обсязі, від 23.01.2015 № в частині застосування штрафних санкцій в сумі 8433,00 грн та від 23.01.2015 № в частині застосування штрафних санкцій в сумі 17895,06 грн.

Відповідно до частини 1 статті 94 Кодексу адміністративного судочинства України, якщо судове рішення ухвалене на користь сторони, яка не є суб'єктом владних повноважень, суд присуджує всі здійснені нею документально підтверджені витрати з Державного бюджету України.

У зв'язку з цим, з Державного бюджету України на користь ФО-П ОСОБА_3 підлягають стягненню судові витрати по сплаті судового збору в розмірі 182,70 грн.

На підставі викладеного, керуючись статтями 7, 8, 9, 10, 11, 71, 160-163 Кодексу адміністративного судочинства України, -

П О С Т А Н О В И В:

Адміністративний позов фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 задовольнити.

Визнати протиправними та скасувати податкові повідомлення рішення Полтавської об'єднаної державної податкової інспекції Головного управління Міндоходів у Полтавській області від 23 січня 2015 року №, від 23 січня 2015 року № в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 8433,00 грн, від 23 січня 2015 року № в частині застосування штрафних (фінансових) санкцій в розмірі 17895,06 грн.

Стягнути з Державного бюджету України на користь фізичної особи-підприємця ОСОБА_3 (реєстраційний номер облікової картки платника податків НОМЕР_1) судові витрати в сумі 182,70 грн.

Постанова набирає законної сили після закінчення строку подання апеляційної скарги, якщо таку скаргу не було подано. У разі подання апеляційної скарги судове рішення, якщо його не скасовано, набирає законної сили після повернення апеляційної скарги, відмови у відкритті апеляційного провадження або набрання законної сили рішенням за наслідками апеляційного провадження.

Постанова може бути оскаржена до Харківського апеляційного адміністративного суду через Полтавський окружний адміністративний суд шляхом подання апеляційної скарги протягом десяти днів з дня проголошення постанови з одночасним надісланням її копії до суду апеляційної інстанції. У разі застосування судом частини третьої статті 160 Кодексу адміністративного судочинства України, а також прийняття постанови у письмовому провадженні апеляційна скарга подається протягом десяти днів з дня отримання копії постанови.

Повний текст постанови складено 06 квітня 2015 року.

Суддя О.В. Гіглава